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1、Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,,*,,,單擊此處編輯母版標題樣式,單擊此處編輯母版文本樣式,第二級,第三級,第四級,第五級,CUFE,,*,,,高級財務會計,中期財務報告,與分部報告,CUFE,1,一、中期財務報告,〔一〕什么是中期財務報告？,〔二〕中期財務報告的內容,〔三〕中期會計確認和計量,CUFE,2,〔一〕什么是中期財務報告,2006年?企業(yè)會計準那么第32 號——中期財務報告?指出

2、：,中期財務報告，是指以中期為根底編制的財務報告。,中期，是指短于一個完整的會計年度的報告期間。,CUFE,3,〔二〕中期財務報告的內容,中期財務報告至少應當包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。,中期資產負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應當是完整報表，其格式和內容應當與上年度財務報表相一致。,,CUFE,4,當年新施行的會計準那么對財務報表格式和內容作了修改的，中期財務報表應當按照修改后的報表格式和內容編制，上年度比較財務報表的格式和內容，也應當作相應調整。,根本每股收益和稀釋每股收益應當在中期利潤表中單獨列示。,CUFE,5,中期合并財務報表,上年度編制合并財務報表的，中期期末應當編制合并財

3、務報表。,上年度財務報告除了包括合并財務報表，還包括母公司財務報表的，中期財務報告也應當包括母公司財務報表。,上年度財務報告包括了合并財務報表，但報告中期內處置了所有應當納入合并范圍的子公司的，中期財務報告只需提供母公司財務報表，但上年度比較財務報表仍應當包括合并財務報表，上年度可比中期沒有子公司的除外。,CUFE,6,中期比較財務報表,中期財務報告應當按照以下規(guī)定提供比較財務報表：,1、本中期末的資產負債表和上年度末的資產負債表。,2、本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表。,3、年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表。,CUFE,7,財務

4、報表工程在報告中期作了調整或者修訂的，上年度比較財務報表工程有關金額應當按照本年度中期財務報表的要求重新分類，并在附注中說明重新分類的原因及其內容，無法重新分類的，應當在附注中說明不能重新分類的原因。,CUFE,8,中期財務報告中的附注,中期財務報告中的附注應當以年初至本中期末為根底編制，披露自上年度資產負債表日之后發(fā)生的，有助于理解企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量變化情況的重要交易或者事項。,對于理解本中期財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量有關的重要交易或者事項，也應當在附注中作相應披露。,CUFE,9,中期財務報告中附注的內容,中期財務報告中的附注至少應當包括以下信息：,1、中期財務報表所采用的

5、會計政策與上年度財務報表相一致的聲明。會計政策發(fā)生變更的，應當說明會計政策變更的性質、內容、原因及其影響數(shù)；無法進行追溯調整的，應當說明原因。,2、會計估計變更的內容、原因及其影響數(shù)；影響數(shù)不能確定的，應當說明原因。,3、前期過失的性質及其更正金額；無法進行追溯重述的，應當說明原因。,CUFE,10,4、企業(yè)經營的季節(jié)性或者周期性特征。,5、存在控制關系的關聯(lián)方發(fā)生變化的情況；關聯(lián)方之間發(fā)生交易的，應當披露關聯(lián)方關系的性質、交易類型和交易要素。,6、合并財務報表的合并范圍發(fā)生變化的情況。,7、對性質特別或者金額異常的財務報表工程的說明。,8、證券發(fā)行、回購和歸還情況。,CUFE,11,9、向所

6、有者分配利潤的情況，包括在中期內實施的利潤分配和已提出或者已批準但尚未實施的利潤分配情況。,10、根據(jù)?企業(yè)會計準那么第35 號——分部報告?規(guī)定應當披露分部報告信息的，應當披露主要報告形式的分部收入與分部利潤〔虧損〕。,CUFE,12,11、中期資產負債表日至中期財務報告批準報出日之間發(fā)生的非調整事項。,12、上年度資產負債表日以后所發(fā)生的或有負債和或有資產的變化情況。,13、企業(yè)結構變化情況，包括企業(yè)合并，對被投資單位具有重大影響、共同控制或者控制關系的長期股權投資的購置或者處置，終止經營等。,CUFE,13,14、其他重大交易或者事項，包括重大的長期資產轉讓及其出售情況、重大的固定資產和

7、無形資產取得情況、重大的研究和開發(fā)支出、重大的資產減值損失情況等。,企業(yè)在提供上述5和10有關關聯(lián)方交易、分部收入與分部利潤〔虧損〕信息時，應當同時提供本中期〔或者本中期末〕和本年度年初至本中期末的數(shù)據(jù)，以及上年度可比本中期〔或者可比期末〕和可比年初至本中期末的比較數(shù)據(jù)。,CUFE,14,企業(yè)在確認、計量和報告各中期財務報表工程時，對工程重要性程度的判斷，應當以中期財務數(shù)據(jù)為根底，不應以年度財務數(shù)據(jù)為根底。中期會計計量與年度財務數(shù)據(jù)相比，可在更大程度上依賴于估計，但是，企業(yè)應當確保所提供的中期財務報告包括了相關的重要信息。,CUFE,15,在同一會計年度內，以前中期財務報告中報告的某項估計金額

8、在最后一個中期發(fā)生了重大變更、企業(yè)又不單獨編制該中期財務報告的，應當在年度財務報告的附注中披露該項估計變更的內容、原因及其影響金額。,CUFE,16,中期財務報告編制應遵循的原那么:,1.應當遵循與年度財務報告相一致的會計政策,2.應當遵循重要性原那么,3.應當遵循及時性原那么,CUFE,17,〔三〕確認和計量,中期會計確認和計量應注意以下幾方面：,1、企業(yè)在中期財務報表中應當采用與年度財務報表相一致的會計政策。,上年度資產負債表日之后發(fā)生了會計政策變更，且變更后的會計政策將在年度財務報表中采用的，中期財務報表應當采用變更后的會計政策，并按規(guī)定處理。,CUFE,18,2、中期會計計量應當以年初

9、至本中期末為根底，財務報告的頻率不應當影響年度結果的計量。,在同一會計年度內，以前中期財務報表工程在以后中期發(fā)生了會計估計變更的，以后中期財務報表應當反映該會計估計變更后的金額，但對以前中期財務報表工程金額不作調整。同時，該會計估計變更應當規(guī)定在附注中作相應披露。,CUFE,19,3、企業(yè)取得的季節(jié)性、周期性或者偶然性收入，應當在發(fā)生時予以確認和計量，不應在中期財務報表中預計或者遞延，但會計年度末允許預計或者遞延的除外。,4、企業(yè)在會計年度中不均勻發(fā)生的費用，應當在發(fā)生時予以確認和計量，不應在中期財務報表中預提或者待攤，但會計年度末允許預提或者待攤的除外。,CUFE,20,5、企業(yè)在中期發(fā)生了

10、會計政策變更的，應當按照?企業(yè)會計準那么第28 號——會計政策、會計估計變更和過失更正?處理，并規(guī)定在附注中作相應披露。,會計政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定、且涉及本會計年度以前中期財務報表相關工程數(shù)字的，應當予以追溯調整，視同該會計政策在整個會計年度一貫采用；同時，上年度可比財務報表也應當作相應調整。,CUFE,21,二、分部報告,〔一〕為什么要提供分部報告？,〔二〕分部和報告分部確實定,〔三〕分部信息的披露,CUFE,22,〔一〕為什么要提供分部報告？,?企業(yè)會計準那么第35 號——分部報告?規(guī)定：企業(yè)存在多種經營或跨地區(qū)經營的，應當按照本準那么規(guī)定披露分部信息。但是，法律、行政法規(guī)另有

11、規(guī)定的除外。,企業(yè)應當以對外提供的財務報表為根底披露分部信息。對外提供合并財務報表的企業(yè)，應當以合并財務報表為根底披露分部信息。,CUFE,23,主要原因是：在企業(yè)提供各類產品和勞務、或在具有不同利潤率、開展時機、未來前景和風險的地區(qū)經營的情況下，匯總的財務數(shù)據(jù)并不能滿足評估企業(yè)整體情況的需要，需要企業(yè)提高分部的會計信息。,CUFE,24,不同類型產品和勞務以及在不同地區(qū)經營的信息可以幫助會計信息使用者評估不同因素對企業(yè)的影響，更好地理解企業(yè)以往的經營業(yè)績，評估企業(yè)的風險和報酬，并對未來的開展趨勢作出合理的預測和判斷。,提供分部報告充分表達了會計信息質量相關性原那么的要求。,CUFE,25,國

12、內原有規(guī)定和國際會計準那么,中國證監(jiān)會 ?公開發(fā)行股票公司信息披露的內容與格式準那么第2號----年度報告的內容與格式?的附件?會計報表附注指引?中，對分部信息披露的內容作了簡單規(guī)定。,?企業(yè)會計制度?對分部報表及其規(guī)定作了規(guī)定。,CUFE,26,財政部2001年11月2日印發(fā)了?企業(yè)會計準那么----分部報告?〔征求意見稿〕。,國際會計準那么委員會于1981年8月發(fā)布了國際會計準那么第14號?分部報告的會計信息?，于1997年修訂，發(fā)布了新的國際會計準那么第14號?分部報告?。,2006年新準那么發(fā)布。,CUFE,27,〔二〕分部和報告分部確實定,1、分部確實定,企業(yè)披露分部信息，應當區(qū)分業(yè)

13、務分部和地區(qū)分部。,劃分分部的依據(jù)是風險和報酬。,CUFE,28,業(yè)務分部,業(yè)務分部，是指企業(yè)內可區(qū)分的、能夠提供單項或一組相關產品或勞務的組成局部。該組成局部承擔了不同于其他組成局部的風險和報酬。,CUFE,29,企業(yè)在確定業(yè)務分部時，應當結合企業(yè)內部管理要求，并考慮以下因素：,〔1〕各單項產品或勞務的性質，包括產品或勞務的規(guī)格、型號、最終用途等；,〔2〕生產過程的性質，包括采用勞動密集或資本密集方式組織生產、使用相同或者相似設備和原材料、采用委托生產或加工方式等；,〔3〕產品或勞務的客戶類型，包括大宗客戶、零散客戶等；,CUFE,30,〔4〕銷售產品或提供勞務的方式，包括批發(fā)、零售、自產自

14、銷、委托銷售、承包等；,〔5〕生產產品或提供勞務受法律、行政法規(guī)的影響，包括經營范圍或交易定價限制等。,CUFE,31,地區(qū)分部,地區(qū)分部，是指企業(yè)內可區(qū)分的、能夠在一個特定的經濟環(huán)境內提供產品或勞務的組成局部。該組成局部承擔了不同于在其他經濟環(huán)境內提供產品或勞務的組成局部的風險和報酬。,CUFE,32,企業(yè)在確定地區(qū)分部時，應當結合企業(yè)內部管理要求，并考慮以下因素：,〔1〕所處經濟、政治環(huán)境的相似性，包括境外經營所在地區(qū)經濟和政治的穩(wěn)定程度等；,〔2〕在不同地區(qū)經營之間的關系，包括在某地區(qū)進行產品生產，而在其他地區(qū)進行銷售等；,〔3〕經營的接近程度大小，包括在某地區(qū)生產的產品是否需在其他地區(qū)

15、進一步加工生產等；,CUFE,33,〔4〕與某一特定地區(qū)經營相關的特別風險，包括氣候異常變化等；,〔5〕外匯管理規(guī)定，即境外經營所在地區(qū)是否實行外匯管制；,〔6〕外匯風險。,CUFE,34,分部合并的條件,兩個或兩個以上的業(yè)務分部或地區(qū)分部同時滿足以下條件的，可以予以合并：,〔1〕具有相近的長期財務業(yè)績，包括具有相近的長期平均毛利率、資金回報率、未來現(xiàn)金流量等；,〔2〕確定業(yè)務分部或地區(qū)分部所考慮的因素類似。,CUFE,35,2、報告分部確實定,企業(yè)應當以業(yè)務分部或地區(qū)分部為根底確定報告分部。,確定報告分部的幾個標準：,第一、重要性的標準〔10%〕；,第二、報告分部比重到達75%的標準；,第三

16、、報告分部的數(shù)量一般不超過10個。,CUFE,36,業(yè)務分部或地區(qū)分部的大局部收入是對外交易收入，且滿足以下條件之一的，應當將其確定為報告分部：,〔1〕該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上。,〔2〕該分部的分部利潤〔虧損〕的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上。,〔3〕該分部的分部資產占所有分部資產合計額的10%或者以上。,CUFE,37,報告分部確定的幾種特殊情況,第一、業(yè)務分部或地區(qū)分部未滿足上述規(guī)定條件的，可以按照以下規(guī)定處理：,〔1〕不考慮該分部的規(guī)模，直接將其指定為報告分部；,〔2〕不將該分部直接指定為報告分部的

17、，可將該分部與一個或一個以上類似的、未滿足上述報告分部確定規(guī)定條件的其他分部合并為一個報告分部；,〔3〕不將該分部指定為報告分部且不與其他分部合并的，應當在披露分部信息時，將其作為其他工程單獨披露。,CUFE,38,第二、報告分部的對外交易收入合計額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重未到達75%的，應當將其他的分部確定為報告分部〔即使它們未滿足上述報告分部確定的規(guī)定條件〕，直到該比重到達75%。,CUFE,39,第三、企業(yè)的內部管理按照垂直一體化經營的不同層次來劃分的，即使其大局部收入不通過對外交易取得，仍可將垂直一體化經營的不同層次確定為獨立的報告業(yè)務分部。,CUFE,40,第四、對于上期確定為

18、報告分部的，企業(yè)本期認為其依然重要，即使本期未滿足上述報告分布確定規(guī)定條件的，仍應將其確定為本期的報告分部。,CUFE,41,〔三〕分部信息的披露,企業(yè)應當區(qū)分主要報告形式和次要報告形式披露分部信息。分部報告的形式分為主要分部報告形式和次要分部報告形式。確定的依據(jù)是風險和報酬差異的主要原因。,,CUFE,42,主要分部報告形式按以下原那么確定：,〔1〕風險和報酬主要受企業(yè)的產品和勞務差異影響的，披露分部信息的主要形式應當是業(yè)務分部，次要形式是地區(qū)分部。,〔2〕風險和報酬主要受企業(yè)在不同的國家或地區(qū)經營活動影響的，披露分部信息的主要形式應當是地區(qū)分部，次要形式是業(yè)務分部。,〔3〕風險和報酬同時較

19、大地受企業(yè)產品和勞務的差異以及經營活動所在國家或地區(qū)差異影響的，披露分部信息的主要形式應當是業(yè)務分部，次要形式是地區(qū)分部。,CUFE,43,主要報告形式,信息披露內容,對于主要報告形式，企業(yè)應當在附注中披露分部收入、分部費用、分部利潤〔虧損〕、分部資產總額和分部負債總額等。,CUFE,44,〔1〕分部收入，是指可歸屬于分部的對外交易收入和對其他分部交易收入。分部的對外交易收入和對其他分部交易收入，應當分別披露。,〔2〕分部費用，是指可歸屬于分部的對外交易費用和對其他分部交易費用。分部的折舊費用、攤銷費用以及其他重大的非現(xiàn)金費用，應當分別披露。,〔3〕分部利潤〔虧損〕，是指分部收入減去分部費用后

20、的余額。在合并利潤表中，分部利潤〔虧損〕應當在調整少數(shù)股東損益前確定。,CUFE,45,〔4〕分部資產，是指分部經營活動使用的可歸屬于該分部的資產，不包括遞延所得稅資產。,分部資產的披露金額應當按照扣除相關累計折舊或攤銷額以及累計減值準備后的金額確定。披露分部資產總額時，當期發(fā)生的在建工程本錢總額、購置的固定資產和無形資產的本錢總額，應當單獨披露。,〔5〕分部負債，是指分部經營活動形成的可歸屬于該分部的負債，不包括遞延所得稅負債。,CUFE,46,分部的日常活動是金融性質的,利息收入和利息費用應當作為分部收入和分部費用進行披露。,,CUFE,47,企業(yè)披露的分部信息，應當與合并財務報表或企業(yè)財

21、務報表中的總額信息相銜接。,分部收入應當與企業(yè)的對外交易收入〔包括企業(yè)對外交易取得的、未包括在任何分部收入中的收入〕相銜接；分部利潤〔虧損〕應當與企業(yè)營業(yè)利潤〔虧損〕和企業(yè)凈利潤〔凈虧損〕相銜接；分部資產總額應當與企業(yè)資產總額相銜接；分部負債總額應當與企業(yè)負債總額相銜接。,CUFE,48,次要報告形式的信息披露內容,,1、分部信息的主要報告形式是業(yè)務分部的，應當就次要報告形式披露以下信息：,〔1〕對外交易收入占企業(yè)對外交易收入總額10%或者以上的地區(qū)分部，以外部客戶所在地為根底披露對外交易收入。,〔2〕分部資產占所有地區(qū)分部資產總額10%或者以上的地區(qū)分部，以資產所在地為根底披露分部資產總額。

22、,CUFE,49,2、分部信息的主要報告形式是地區(qū)分部的，應當就次要報告形式披露以下信息：,〔1〕對外交易收入占企業(yè)對外交易收入總額10%或者以上的業(yè)務分部，應當披露對外交易收入。,〔2〕分部資產占所有業(yè)務分部資產總額10%或者以上的業(yè)務分部，應當披露分部資產總額。,CUFE,50,分部間轉移交易應當以實際交易價格為根底計量。轉移價格確實定根底及其變更情況，應當予以披露。,CUFE,51,企業(yè)應當披露分部會計政策，但分部會計政策與合并財務報表或企業(yè)財務報表一致的除外。,分部會計政策變更影響重大的，應當按照?企業(yè)會計準那么第28號——會計政策、會計估計變更和過失更正?進行披露，并提供相關比較數(shù)據(jù)

23、。提供比較數(shù)據(jù)不切實可行的，應當說明原因。,CUFE,52,企業(yè)改變分部的分類且提供比較數(shù)據(jù)不切實可行的，應當在改變分局部類的年度，分別披露改變前和改變后的報告分部信息。,分部會計政策，是指編制合并財務報表或企業(yè)財務報表時采用的會計政策，以及與分部報告特別相關的會計政策。與分部報告特別相關的會計政策包括分部確實定、分部間轉移價格確實定方法，以及將收入和費用分配給分部的根底等。,CUFE,53,企業(yè)在披露分部信息時，應當提供前期比較數(shù)據(jù)。但是，提供比較數(shù)據(jù)不切實可行的除外。,CUFE,54,新會計準那么與國際會計準那么主要差異,〔一〕適用范圍,新會計準那么：企業(yè)存在多種經營或跨地區(qū)經營的情況下，

24、應當按本準那么規(guī)定提供分部信息，其他法律法規(guī)另有規(guī)定除外。,國際會計準那么：適用于其權益性證券或債務性證券公開交易的主體，以及正處于公開證券市場上發(fā)行權益性證券或債務性證券過程中的主體。如果證券不公開交易的主體遵循國際財務報告準那么編制財務報表，那么鼓勵其自愿按分部披露信息。,CUFE,55,〔二〕次要分部信息披露,國際會計準那么：在主要分部報告形式為地區(qū)分部時，就次要分部信息的披露提出了如下要求：,以資產所在地為根底的地區(qū)分部報告形式，應報告以下信息：,1、就其對外部客戶的銷售收入占主體對所有外部客戶的銷售總收入的10%或以上、或其分部資產占所有業(yè)務分部總資產的10%或以上的業(yè)務分部，報告：

25、來自外部客戶的分部收入；分部資產的賬面金額；購置不動產、廠房和設備及無形資產的本錢。,2、如地區(qū)客戶所在地不同于資產所在地，那么以地區(qū)客戶所在地為根底，披露來自外部客戶的收入。,CUFE,56,以客戶所在地為根底的地區(qū)分部報告形式，應報告以下信息：,1、就其對外部客戶的銷售收入占主體對所有外部客戶的銷售總收入的10%或以上、或其分部資產占所有業(yè)務分部總資產的10%或以上的業(yè)務分部，報告：來自外部客戶的分部收入；分部資產的賬面金額；購置不動產、廠房和設備及無形資產的本錢。,2、如資產所在地不同于客戶所在地，那么按資產所在地，披露分部資產賬面金額；,如資產所在地不同于客戶所在地，那么按資產所在地，

26、披露購置資產和無形資產的本錢。,CUFE,57,新會計準那么：在主要分部報告形式為地區(qū)分部時，就次要分部信息的披露提出了如下要求：就對外交易收入占企業(yè)對外交易收入總額的10%或以上、或分部資產占所有分部資產的10%或以上的業(yè)務分部，報告：對外交易收入；分部資產的賬面價值總額。,CUFE,58,〔三〕主要分部報告形式確定,國際會計準那么：主體的內部組織和管理結構及其對董事會和總經理的內部財務報告制度也是確定主要分部報告形式的根底之一。,CUFE,59,?企業(yè)會計準那么解釋第3號?的規(guī)定,企業(yè)應當如何改進報告分部信息？,企業(yè)自2021年1月1日起，應當以內部組織結構、管理要求、內部報告制度為依據(jù)確

27、定經營分部，以經營分部為根底確定報告分部，并按以下規(guī)定披露分部信息。原有關確定地區(qū)分部和業(yè)務分部以及按照主要報告形式、次要報告形式披露分部信息的規(guī)定不再執(zhí)行。,CUFE,60,〔一〕經營分部，是指企業(yè)內同時滿足以下條件的組成局部：,1．該組成局部能夠在日?；顒又挟a生收入、發(fā)生費用；,2．企業(yè)管理層能夠定期評價該組成局部的經營成果，以決定向其配置資源、評價其業(yè)績；,CUFE,61,3．企業(yè)能夠取得有關該組成局部的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等會計信息。,企業(yè)存在相似經濟特征的兩個或多個經營分部，同時滿足?企業(yè)會計準那么第35號——分部報告?第五條相關規(guī)定的，可以合并為一個經營分部。,CUFE,6

28、2,〔二〕企業(yè)以經營分部為根底確定報告分部時，應當滿足?企業(yè)會計準那么第35號——分部報告?第八條相關規(guī)定。未滿足規(guī)定條件，但企業(yè)認為披露該經營分部信息對財務報告使用者有用的，也可將其確定為報告分部。,報告分部的數(shù)量通常不應超過10個。報告分部的數(shù)量超過10個需要合并的，應當以經營分部的合并條件為根底，對相關的報告分部予以合并。,CUFE,63,〔三〕企業(yè)報告分部確定后，應當披露以下信息：,1．確定報告分部考慮的因素、報告分部的產品和勞務的類型；,2．每一報告分部的利潤〔虧損〕總額以及相關信息；,3．每一報告分部的資產總額、負債總額以及相關信息。,CUFE,64,〔四〕企業(yè)未作為報告分部的，應當披露以下信息：,1．每一產品和勞務或每一類似產品和勞務組合的對外交易收入。,2．企業(yè)本國的對外交易收入總額、非流動資產〔不包括金融資產、獨立賬戶資產、遞延所得稅資產，下同〕總額，以及企業(yè)從其他國家取得的對外交易收入總額、非流動資產總額。,3．企業(yè)對主要客戶的依賴程度。,CUFE,65,CUFE,66,CUFE,67,