《經(jīng)濟效益審計》課后練習題答案及案例分析思路 第一章 1.甲、乙兩企業(yè)某年有關(guān)營業(yè)收入、成本費用及利潤、銷售利潤率等資料見表1—4。 表1—4 甲、乙兩企業(yè)相關(guān)資料 金額單位：萬元 企 業(yè) 收 入 成本費用 利潤 銷售利潤率（%） 甲 100 70 30 30 乙 200 150 50 25 運用投入和產(chǎn)出比較方法，可以發(fā)現(xiàn)，甲企業(yè)的利潤小于乙企業(yè)的利潤，但甲企業(yè)的銷售利潤率卻大于乙企業(yè)，從經(jīng)濟效益的角度看，甲企業(yè)經(jīng)營的效果性好但效率性較差，乙企業(yè)經(jīng)營的效果性差但效率性好。 經(jīng)濟效益與利潤的關(guān)系如下：經(jīng)濟效益和企業(yè)利潤是相互聯(lián)系的兩個概念，不能簡單地把它們等同起來。企業(yè)利潤是按照會計準則的規(guī)定計算確定的，它強調(diào)會計計量中的配比原則和權(quán)責發(fā)生制原則。說它與經(jīng)濟效益有聯(lián)系，是因為它也是投入與產(chǎn)出比較之差。但是，計算利潤的投入與產(chǎn)出，是按照上述兩項會計原則來定義的，其外延與計算經(jīng)濟效益的投入與產(chǎn)出不同。經(jīng)濟效益的含義，既包括當期實現(xiàn)的效益，也包括當期創(chuàng)造而遞延到后期收益的潛在效益；既包括直接歸創(chuàng)造者受益的效益，也包括間接由非創(chuàng)造者受益的效益。 2.甲、乙兩方案有關(guān)原始投資額、未來報酬及凈現(xiàn)值、現(xiàn)值指數(shù)等資料見表1—5。 表1—5 甲、乙兩方案有關(guān)資料 方 案 未來報酬 原投資額 凈現(xiàn)值 現(xiàn)值系數(shù) 甲 1000 700 300 1.43 乙 1800 1400 400 1.29 運用投入和產(chǎn)出比較方法，可以發(fā)現(xiàn)，甲方案的凈現(xiàn)值小于乙方案，但甲方案的現(xiàn)值指數(shù)卻大于乙方案，從經(jīng)濟效益的角度看，乙方案的效果性好但效率性較差，甲方案的效果性差但效率性好。 經(jīng)濟效益與凈現(xiàn)值的關(guān)系如下：凈現(xiàn)值是指某一項投資方案未來現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值與現(xiàn)金流出量現(xiàn)值的差額，體現(xiàn)的是投資活動的投入產(chǎn)出關(guān)系；而經(jīng)濟效益是投入和產(chǎn)出的比較，既有相減比較，也有相除比較，更有相減和相除結(jié)合比較。因此說，凈現(xiàn)值是衡量經(jīng)濟效益的一種形式，而經(jīng)濟效益的內(nèi)涵和外延更為廣泛；考察經(jīng)濟效益時，必須考慮貨幣時間價值即凈現(xiàn)值。 第二章 審 計 證 據(jù) 內(nèi) 容 證 據(jù) 類 型 1.所投資固定資產(chǎn)可能提前報廢 趨勢證據(jù) 2.單位工資成本由于預(yù)算失控而提高 過程證據(jù) 3.物資采購付款未審核有關(guān)單據(jù) 過程證據(jù) 4.單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制知之甚少 環(huán)境證據(jù) 5.風險識別、評估機制充分有效性不足 環(huán)境證據(jù) 6.資金占用增加引起存貨周轉(zhuǎn)減慢 趨勢證據(jù) 第三章 1.該廠經(jīng)營目標、指標情況如下： 項目 產(chǎn)品正品率（%） 產(chǎn)品出口率（%） 人均創(chuàng)匯（美元） 該廠目標（3年平均） 97 22.5 1633 行業(yè)先進水平 97 20 1800 該廠實際情況 92 10 1000 在對該廠進行總體性經(jīng)濟效益評價時，審計人員應(yīng)該選擇的審計評價標準為：產(chǎn)品正品率達到97%，20%的產(chǎn)品出口，人均創(chuàng)匯1633美元。“產(chǎn)品精益求精”宗旨、“達到世界先進水平，打入國際市場”目標不能用作審計評價標準。因為該廠實際產(chǎn)品正品率92%，10%的產(chǎn)品出口，人均創(chuàng)匯1000美元。另外，該廠主要領(lǐng)導(dǎo)人調(diào)動頻繁，資金緊張，設(shè)備更新困難，工程技術(shù)人員流失嚴重?？陀^條件落后于國內(nèi)同行業(yè)先進水平。 2.作為經(jīng)濟效益審計標準，所選的指標應(yīng)確定在先進性和合理性水平上。這是因為：一方面，評價標準的水平必然建立在相對先進合理的基礎(chǔ)上才能起到促進作用；另一方面，確定標準時必須充分反映被審計單位現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)和生產(chǎn)組織條件，反映現(xiàn)有的操作方法和工作經(jīng)驗，并考慮增長提高因素和潛力。如果脫離實際，標準水平變成可望而不可即，將使被審對象喪失了完成標準的信心和積極性。 第四章 1.這種控制顯然比較粗糙。主要體現(xiàn)在： （1）不能反映應(yīng)付賬款串戶情況； （2）不能反映處理后退回的單據(jù)缺失情況； （3）不能排除手工計算數(shù)據(jù)錯誤，卻正好與退回單據(jù)控制總數(shù)相同的情況； （4）不能排除退回控制總數(shù)有部分未錄入系統(tǒng)的情況。 以上各種情況都將造成應(yīng)付賬款入賬時間或?qū)?yīng)供應(yīng)商錯誤記錄。 2.（1）招聘員工時注重對員工正直、誠實、獨立性的考核。 （2）對涉及機密的數(shù)據(jù)，要打印或拷貝必須有兩人以上同時進行方行,否則無法打印或拷貝。 （3）制定懲罰措施，并事先通報，或者在與員工簽訂的合同中進行明確。一方面起到警戒作用，另一方面在造成損失后對公司有所補償，同時也讓員工意識到泄露秘密等不當行為對個人損失過大而放棄該行為的實施。 第五章 （1）企業(yè)建立財務(wù)內(nèi)部控制體系既要以《會計法》、《公司法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等法律法規(guī)作為依據(jù)，又要結(jié)合企業(yè)的具體情況，便于企業(yè)有效增強內(nèi)部管理，防范經(jīng)營風險，保護單位財產(chǎn)，保護國家、集體和職工三者利益，增強企業(yè)效益。企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度體系應(yīng)包括以下七個方面的基本財務(wù)會計控制制度：可靠的憑證制度；完整的簿記制度；嚴格的核對制度；合理的會計政策和會計程序；科學的預(yù)算制度；定期的資產(chǎn)盤點制度；適時適用的監(jiān)督考核制度。 （2）在財務(wù)審批時,嚴格按照授權(quán)內(nèi)容執(zhí)行，杜絕無授權(quán)、口頭授權(quán)、電話授權(quán)的形式出現(xiàn)；需要授權(quán)的，必須由雙方簽授權(quán)書,存放財務(wù)部,備案,核對簽名；區(qū)分一般授權(quán)和特殊授權(quán)，涉及款項支付等重要事項的，必須在高層經(jīng)營會議上得到一致通過，以公司紅頭文件的形式通告公司。 （3）健全該公司的現(xiàn)金管理的內(nèi)部控制制度；健全該公司的銀行存款的內(nèi)部控制制度；改進該公司的內(nèi)部管理方式，強化貨幣資金內(nèi)控的執(zhí)行力度。 第六章 （1）風險管理審計是針對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行再監(jiān)督，以便及時發(fā)現(xiàn)并消除風險點，把風險損失控制在最低限度，與此同時，能夠通過對內(nèi)部控制制度的健全性和符合性測試發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的不足之處，并提出改進意見，進一步修訂和完善內(nèi)部控制制度；實施企業(yè)風險管理審計還能起到預(yù)防風險與警示的作用，企業(yè)結(jié)合實際情況制定具體的內(nèi)控制度，由相關(guān)部門或人員具體實施，事先控制可能出現(xiàn)的風險，把風險消滅在發(fā)生之前或萌芽狀態(tài)，而當風險產(chǎn)生并造成損失時，分析原因，總結(jié)經(jīng)驗教訓，采取相應(yīng)措施，發(fā)揮風險管理審計的警示作用；企業(yè)風險管理審計的開展還有助于提高外部審計質(zhì)量和效率，一方面將有限的審計資源用于高風險領(lǐng)域，另一方面降低外部審計成本，提高審計效率。 （2）有缺陷，在長達近3年的時間里，凱維埃爾的上司對他所參與的巨額金融交易完全不知曉。對于具有巨大風險的金融產(chǎn)品的交易沒有相關(guān)的內(nèi)部控制措施或者說沒有實施相應(yīng)的內(nèi)部控制措施，無疑使凱維埃爾能夠毫無障礙地進行各種未經(jīng)授權(quán)的交易。同時，作為凱維埃爾的上級只對他是否賺錢感興趣，沒有看到他賺錢后面的深淵。既沒有仔細檢查其交易證據(jù)，更沒有去核查其資金的去向和交易的內(nèi)容。對于金融創(chuàng)新特別是一些新興、復(fù)雜的衍生金融工具，一些評估機構(gòu)沒有經(jīng)驗，交易員們也大多看重其利，其風險評估也就容易出現(xiàn)問題。面對金融創(chuàng)新迅猛發(fā)展的局面，金融從業(yè)者顯得無所適從，而凱維埃爾就是這樣一位“不幸的受害者”。另外，從道德的角度看，法興員工的職業(yè)操守也存在一定問題。據(jù)凱維埃爾的證詞，他“承認”曾試圖“隱瞞”自己進行的一些交易。而且興業(yè)銀行的其他交易員也曾違規(guī)，超出上級給予的權(quán)限進行超額交易。以上問題都可以通過設(shè)置完善的內(nèi)控監(jiān)管以及風險管理體系防范并予以制止。 　　（3）建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境；嚴格信息溝通與授權(quán)制度；緊跟當代信息技術(shù)的最新發(fā)展，不斷完善監(jiān)控系統(tǒng)。 　 第七章 經(jīng)營性項目審計 業(yè)務(wù)練習題 1.答案： 鋼材實際利用率＝4800÷6400×100%＝75％ 鋼材利用率定額完成程度＝75％÷80％＝93.75% 鋼材超支數(shù)＝6400－4800÷80％＝400（千克） 本月少生產(chǎn)鋼管＝400×80％÷1＝320（根） 2.答案： 采用噴漆后增產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù) 3.答案： 新建方案效益系數(shù) 比較效益系數(shù)>0 所以，改造方案可行。 4.答案： 自銷方式下的銷售利潤 ＝（350－250）×1800－77000 ＝103000（元） 由商業(yè)部門銷售方式下的銷售利潤 ＝（300－250）×2100 ＝105000（元） 可見，由商業(yè)部門銷售方式下企業(yè)可多獲利潤2000元，建議企業(yè)采用由商業(yè)部門銷售方式。 第八章 資源利用效益審計 案例分析題 1.答案：設(shè)備的綜合經(jīng)濟效益： 全年計劃折舊額=640×4.5%=28.8（萬元） 全年實際折舊額=620×4.5%=27.9（萬元） 計劃標準產(chǎn)量折舊額=288000÷1280=225（元） 實際標準產(chǎn)量折舊額=279000÷1320=211.36（元） 計劃設(shè)備折舊產(chǎn)值率=216÷28.8×100%=750% 實際設(shè)備折舊產(chǎn)值率=229÷27.9×100%=820% 計劃設(shè)備占用產(chǎn)值率=216÷640×100%=33.75% 實際設(shè)備占用產(chǎn)值率=229÷620×100%=36.9% 評價：每單位標準產(chǎn)品耗用的折舊額實際比計劃下降13.64元（225-211.36），說明企業(yè)在提高設(shè)備能力的利用程度、增加產(chǎn)品產(chǎn)量方面取得了成績；每一百元的設(shè)備折舊額消耗帶來的產(chǎn)值，實際比計劃上升了70元（820-750），這一方面是產(chǎn)品產(chǎn)量的增加和折舊額的減少所致，另一方面受產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)變動因素的影響；每百元的設(shè)備占用帶來的產(chǎn)值實際比計劃增加了3.15元（36.9-33.75），主要是企業(yè)提高了設(shè)備利用率、壓縮了設(shè)備占用額所致。 從以上三個指標看，該企業(yè)的設(shè)備綜合經(jīng)濟效益狀況是比較好的。 2.答案：分別計算A、B、C三種材料消耗定額完成程度為： A材料：94÷100×100%=94% B材料：31.25÷41.7×100%=75% C材料：1125÷1000×100%=112.5% 可以看出，A、B兩種材料消耗定額完成得比較好，C材料消耗定額沒有完成，超耗12.5%（112.5%-100%），還有待于進一步分析審查。 此外，B材料的實際利用率比計劃利用率高了20%（80%-60%），固然有其成績，同時也應(yīng)注意實際用量（31.25千克）大大低于計劃用量（41.7千克）的原因，特別要查明實際用量本身的真實性；其次，要審查B材料的消耗定額，生產(chǎn)單位甲產(chǎn)品耗用B材料0.417千克顯然過高，超過了單位產(chǎn)品含量66.8%[（41.7-0.25×100）÷0.25×100]，與B材料的工藝損耗情況并不適應(yīng)。 3.答案： 現(xiàn)有設(shè)備使用率=14÷16×100%=87.5% 這表明有12.5%的設(shè)備未被使用，需要進一步查明原因。同時，為了明確本年度設(shè)備使用率是否合理，還需要與上年設(shè)備實際使用率進行比較。 全年計劃產(chǎn)量（定額工時）完成率=81200÷99200×100%=81.86% 這說明完成的效果并不理想，主要原因是設(shè)備未全部投入使用。 設(shè)備生產(chǎn)率計劃完成率=5800÷6200×100%=93.55% 這表明本年度未完成設(shè)備生產(chǎn)率計劃，也是設(shè)備未全部投入使用所致。 為了進一步評價本年度設(shè)備生產(chǎn)率計劃沒有完成的原因，還需要對被審計單位設(shè)備結(jié)構(gòu)、陳新率、更新改造政策等進行了解，以便合理判斷設(shè)備生產(chǎn)率計劃未完成的原因，提出改進的意見和建議。 第九章 企業(yè)投資項目效益審計 業(yè)務(wù)練習題 1.答案：（1）甲乙兩項目的凈現(xiàn)值： NPV甲=60000×（P/A，10%，5）-180000=47448（元） NPV乙=50000×（P/S，10%，1）+60000×（P/S，10%，2）+70000×（P/S，10%，3）+60000×（P/S，10%，4）+60000×（P/S，10%，5）=45869.46（元） （2）兩項目的現(xiàn)值指數(shù)： PI甲=60000×（P/A，10%，5）÷180000=1.2623（元） PI乙=45869.46÷180000=1.2548（元） 因為甲項目的凈現(xiàn)值大于乙項目，甲項目的現(xiàn)值指數(shù)也大于乙項目，所以應(yīng)選擇投資甲項目。 2.答案： △初始投資=130000-40000=90000（元） △年折舊額=[（130000-10000）÷6]-10000=10000（元） △每年營業(yè)現(xiàn)金流量=25000×（1-30%）+10000×30%=20500（元） △終結(jié)現(xiàn)金流量=10000-7000=3000（元） 凈現(xiàn)值的差量△NPV=20500×PVIFA10%，6+3000×PVIF10%，6-90000=969.5（元） 由于更新設(shè)備后有凈現(xiàn)值969.5元，故應(yīng)進行更新。 3.答案： （1）借款資本成本=7%×（1-25%）÷（1-2%）=5.36% 債券資本成本=14×9%×（1-25%）÷15×（1-3%）=6.11% 優(yōu)先股成本=12%÷（1-4%）=12.5% 普通股成本=0.12 ÷ (1-6%)+8%=20.77% 留存收益成本=0.12+8%=20% （2）企業(yè)加權(quán)平均成本=10÷100×5.36%+15÷100×6.11%+25÷100×12.5%+40÷100×20.77%+10÷100×20%=14.89% 4.答案：因為， 舊設(shè)備NCF1～5=（50000-30000-4000）×（1-40%）+4000=13600（元） 新設(shè)備NCF1～4=（80000-40000-10000）×（1-40%）+10000=28000（元） NCF5=[（80000-40000-10000）×（1-40%）+10000]+10000=38000（元） 所以， 舊設(shè)備NPV=13600×（P/A，10%，5）=51558(元) 新設(shè)備NPV=28000×（P/A，10%，4）+38000×（P/F，10%，5）-（60000-20000） =72358（元） 可見，應(yīng)更新設(shè)備。 第十章 （1）經(jīng)濟性、效率性和效果性是反映經(jīng)濟效益的三個方面，相互依存、相互作用，缺一不可。經(jīng)濟性是指在產(chǎn)出一定的情況下，實際投入與計劃投入的比較。它主要反映經(jīng)濟資源的節(jié)約和利用程度，或單位產(chǎn)出所投入資源的變化方向和程度；效率性是指投入量變動與產(chǎn)出量變動之比，綜合反映投入轉(zhuǎn)化為產(chǎn)出的效率，綜合反映經(jīng)濟活動合理、有效的程度；效果性是指在投入保持不變的情況下，實際產(chǎn)出與計劃產(chǎn)出的比較。它是產(chǎn)出的有用成果的大小和多少，反映產(chǎn)出達到預(yù)期目標的程度。 （2）通過上述案例，我們可以得出如下啟示： （1）經(jīng)濟效益審計過程中，要求有一個指導(dǎo)審計活動、衡量被審事實、界定經(jīng)濟效益質(zhì)和量的標準，即經(jīng)濟效益審計評價標準。 （2）經(jīng)濟效益審計評價標準是對被審計單位經(jīng)濟活動效益性的基本要求和限定，是審計人員對審計對象經(jīng)濟效益高低、好壞及其程度做出評價的依據(jù)，是提出審計意見、得出審計結(jié)論的依據(jù)。 （3）經(jīng)濟效益審計評價標準非常廣泛，既有外部標準，也有內(nèi)部標準，但通常選擇以內(nèi)部標準為主。 （4）掌握衡量被審計單位經(jīng)濟活動實際效益的尺度，科學運用判別經(jīng)濟效益好壞的嚴密可行的標準，是實施經(jīng)濟效益審計的必備條件，也是保證經(jīng)濟效益審計質(zhì)量的充分條件。 第十一章 1.凈現(xiàn)值NPV=450000×（P/F，12%，1）+400000×（P/F，12%，2）+400000×（P/F，12%，3）+350000×（P/F，12%，4）+300000×（P/F，12%，5）-900000=(450000×0.8928+400000×0.7927+400000×0.7118+350000×0.6355+300000×0.5764)-900000=1398905-900000 =498905 現(xiàn)值指數(shù)NPI=[450000×（P/F，12%，1）+400000×（P/F，12%，2）+400000×（P/F，12%，3）+350000×（P/F，12%，4）+300000×（P/F，12%，5）]÷900000=1.5543 由于該項固定資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)的凈現(xiàn)值大于0、現(xiàn)值指數(shù)大于1，一方面說明現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值可以完全補償現(xiàn)金流出量；另一方面也說明該項投資業(yè)務(wù)的回報率超過資本成本率，因此，該項投資可行。 2.（1）方案A：NPV=9000×(P/F,10%,2)-5000=9000×0.826-5000=2434(萬元) PVI= [9000×(P/F,10%,2)]÷5000=1.487 方案B：NPV=4000×(P/A,10%,2)-6000=4000×1.736-6000=944(萬元) PVI= [4000×(P/A,10%,2)]÷6000=1.157 方案C：NPV=8000×(P/F,10%,1)-7000=8000×0.909-7000=272(萬元) PVI= [8000×(P/F,10%,1)]÷7000=1.039 （2）該企業(yè)管理層的決策不可行。因為作為長期投資，需要考慮時間價值，但由于三種方案的初始投資額不等，因此不能用凈現(xiàn)值法，只能用現(xiàn)值指數(shù)法進行測算，經(jīng)比較，A方案的現(xiàn)值指數(shù)大于A方案和C方案，A方案最有效。應(yīng)當建議被審計單位選擇A方案。 第十二章 對照該廠長任職責任目標（合法經(jīng)營、利潤總額每年遞增20%、職工人均收入每年遞增15%）分別進行評價。 （1）從審計發(fā)現(xiàn)看，該公司發(fā)生（2）和（3）情況，其中包括小金庫10萬元（用于請客送禮、濫發(fā)獎金）、回扣5萬元（1萬元納入廠長私囊）均與廠長有關(guān)，其應(yīng)承擔相應(yīng)的直接責任、領(lǐng)導(dǎo)責任和管理責任。可見，該廠長在任期間并未合法經(jīng)營。 （2）從利潤增長和人均收入情況看： 項目 2009年 2010年 2011年 利潤增長率（%） 40% 34% 33% 人均收入增長率（%） （0.5952-0.48）÷0.48=24% （0.722-0.5952）÷0.5952=21% （0.964-0.722）÷0.722=34% 該廠長已超額完成經(jīng)營目標，但是，從企業(yè)償債能力和發(fā)展能力情況看： 任職初流動比率=2300÷1200=1.9 任職期末流動比率=3200÷2500=1.28 任職末資本保值增值率=2910÷3160×100%=92% 任職末資本保值增值率小于1，說明該企業(yè)為了完成經(jīng)營目標，不惜犧牲資本結(jié)構(gòu)的合理性，存在短期化經(jīng)營行為。 （3）從職工培訓、企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)情況看，該廠長并未有效履行職責。 因此，該廠長在任期間“基本履行”了經(jīng)濟責任，但仍然存在許多問題，有待進一步追究其經(jīng)濟責任。 部分文檔在網(wǎng)絡(luò)上收集，請下載后24小時內(nèi)刪除，不得傳播，不得用于商業(yè)目的，如有侵權(quán)，請聯(lián)系本人。謝謝