作業(yè)成本法在機械制造業(yè)中的應(yīng)用【畢業(yè)論文+任務(wù)書+文獻綜述+開題報告】 (2011屆)畢業(yè)論文(設(shè)計) 題 目:作業(yè)成本法在機械制造業(yè)中的應(yīng)用 姓 名: 專 業(yè): 會 計 學(xué) 班 級: 學(xué) 號: 指導(dǎo)教師: 導(dǎo)師職稱: 年月日 摘 要:隨著工業(yè)發(fā)展的進程,機械制造企業(yè)的環(huán)境發(fā)生了很大的變化,傳統(tǒng)成本計算方法無論從成本信息的準確度還是管理方面均與現(xiàn)在機械制造業(yè)所面臨的環(huán)境不相適應(yīng)。作業(yè)成本法是一種在成本核算和成本管理方面都更為先進的方法。如何將作業(yè)成本法應(yīng)用到機械制造企業(yè)中,建立健全機械制造企業(yè)的成本核算體系,對于準確核算成本,提高機械制造企業(yè)的競爭力都具有重要的意義。 本文首先闡述了作業(yè)成本法的基本原理以及與傳統(tǒng)成本計算方法的比較,分析了作業(yè)成本法的先進性;在此基礎(chǔ)上,結(jié)合目前機械制造企業(yè)的特點,探討了傳統(tǒng)成本計算方法在成本核算上存在的問題;最后,對在我國機械制造企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的可能性進行分析,并將作業(yè)成本法應(yīng)用到明成機械設(shè)備有限公司中。 關(guān)鍵詞:作業(yè)成本法;機械制造企業(yè);應(yīng)用 Abstract:As industry development process, mechanical manufacturing enterprise environment has changed very greatly, traditional cost calculation method does not adapt the present environment of the mechanical manufacturing from both accuracy or management. The activity-based costing method is more advanced on cost management and cost accounting. How will the activity-based costing method applied to machinery manufacturing enterprises, establish and perfect the cost accounting system of the machine manufacture enterprise, for accurate accounting, has important significance to improve the competitiveness of machinery manufacturing enterprises. This article elaborated the basic principle of the activity-based costing method and compared with the traditional cost calculation method, reflected the advantage of the activity-based costing method; On this basis, combined the characteristics of mechanical manufacturing enterprises, probed into the problems of the traditional cost calculation method; Finally, analysed the possibility of the activity-based costing in our manufacture enterprise, and prospected the future research. Key Words:activity-based costing;machinery manufacturing enterprise; application 目錄一、引言1二、作業(yè)成本法的基本原理及其與傳統(tǒng)成本法的比較1(一)作業(yè)成本法的基本原理1(二)作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算方法的比較3三、機械制造企業(yè)成本核算的現(xiàn)狀5(一)機械制造企業(yè)的特點5(二)機械制造企業(yè)成本核算存在的問題6四、作業(yè)成本法在機械制造企業(yè)應(yīng)用的可能性6(一)機械制造企業(yè)外部環(huán)境的改變7(二)機械制造企業(yè)管理層的重視程度7(三)消費者消費理念的轉(zhuǎn)變7五、作業(yè)成本法在機械制造企業(yè)應(yīng)用的案例分析8(一)機械制造企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的核算流程8(二)作業(yè)成本法在明成機械設(shè)備有限公司的應(yīng)用9六、結(jié)論12參考文獻13致謝15一、引言 機械制造企業(yè)是我國國民經(jīng)濟的重要組成部分,隨著科技的發(fā)展,機械制造企業(yè)面臨的競爭也越來越激烈,而成本就成為企業(yè)間相互競爭的一個重要因素,有效地控制成本,管理成本是企業(yè)提高經(jīng)濟效益、增強市場競爭力的重要手段。企業(yè)能夠控制、管理成本,最重要的是成本計算方法的選擇。目前我國大多數(shù)的機械制造企業(yè)仍然普遍采用傳統(tǒng)成本計算方法,主要以直接人工工時或機器工時來分配制造費用。但是隨著社會的發(fā)展,企業(yè)自動化水平的迅速提高,生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的間接費用所占的比重在不斷地擴大,傳統(tǒng)成本方法容易造成分配不科學(xué),而且會導(dǎo)致產(chǎn)品成本計算的不真實,因而已不再適應(yīng)市場的發(fā)展,這就要求機械制造企業(yè)選擇新的成本計算方法(即作業(yè)成本法)來解決傳統(tǒng)成本法的弊端,對于明確成本的分配,加強成本的管理,提高企業(yè)的競爭力都具有重要的意義。 本文擬通過文獻研究方法和對比分析方法對機械制造企業(yè)中應(yīng)用的作業(yè)成本法進行分析研究,以作業(yè)為基礎(chǔ),充分利用作業(yè)成本法的優(yōu)勢,把作業(yè)貫穿于控制成本的全過程,建立以作業(yè)為基礎(chǔ)的機械制造企業(yè)成本控制模式,解決新制造環(huán)境下傳統(tǒng)成本法在制造費用分配上的難題,并通過一系列控制措施來分配制造費用,從而達到降低制造成本的目的。二、作業(yè)成本法的基本原理及其與傳統(tǒng)成本法的比較 成本是機械制造企業(yè)進行管理的重要對象,它也是企業(yè)提高競爭力的重要手段。作業(yè)成本法作為成本核算方法的一項新發(fā)展,是對傳統(tǒng)成本核算方法的革新和突破1 趙萍.作業(yè)成本法及其在企業(yè)中的應(yīng)用展望J.現(xiàn)代制造技術(shù)與裝備,2008,1:1.1,本文將從作業(yè)成本法的基本原理以及作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較兩個方面進行闡述,從而更好地掌握作業(yè)成本法。(一)作業(yè)成本法的基本原理 作業(yè)成本法是以“作業(yè)消耗資源,產(chǎn)品消耗作業(yè)”為原理2 黃生權(quán),李素娟.作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較J.長沙大學(xué)學(xué)報,2009-53.2,本質(zhì)就是以作業(yè)作為分配間接費用的基礎(chǔ),然后按照資源動因?qū)⑵髽I(yè)耗費的資源分配到相應(yīng)的作業(yè)中去,再把各作業(yè)歸集到的成本按照作業(yè)動因分配到最終的產(chǎn)品或勞務(wù)中去。本文將從作業(yè)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展以及基本概念兩方面進行探討,從而把握作業(yè)成本法的基本理論。 1、作業(yè)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展 作業(yè)成本法最早起源于20世紀30年代末的西方國家?美國,并于20世紀80年代末開始被廣泛地研究,在90年代時正式應(yīng)用于現(xiàn)代生產(chǎn)經(jīng)營管理。作業(yè)成本法可以追蹤所有的作業(yè)活動,并且能夠盡量減少“不增值作業(yè)”,增加“可增值作業(yè)”,適時提供有效成本信息,盡可能的增加價值作業(yè)的運作效益,在以后的十幾年內(nèi),它逐步在歐美獲得了廣泛地應(yīng)用,而后引入到中國3 于富生,黎來芳.成本會計學(xué)M.北京:中國人民大學(xué)出版社,2009,227-233.3。 由于高科技的應(yīng)用,機械制造企業(yè)自動化程度的提高,以及日趨激烈的市場競爭,深刻地改變了機械制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的思想和方法,使得傳統(tǒng)成本法不能適應(yīng)新的制造環(huán)境,為解決新制造環(huán)境下傳統(tǒng)成本法在制造費用核算上的難題,就引入了一種把企業(yè)消耗的資源按資源動因分配到作業(yè),并把作業(yè)收集的成本按作業(yè)動因分配到成本對象的成本核算新方法?作業(yè)成本法。 2、作業(yè)成本法的基本概念 以下分析了作業(yè)成本法的基本概念,歸納起來可以分為兩類:一是作業(yè)成本法的含義;二是作業(yè)成本法的相關(guān)概念分析,主要有作業(yè)和成本動因。 (1)作業(yè)成本法的含義 徐彬認為作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為基礎(chǔ),對各種主要的間接費用采用不同的間接費用分配率進行成本分配的成本計算方法,它是對傳統(tǒng)成本計算方法的創(chuàng)新4 徐彬.試論作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別與聯(lián)系J.消費導(dǎo)刊,2010,1.4。 宋瑞認為作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng),是通過對作業(yè)進行動態(tài)的追蹤反映,計量各作業(yè)和成本對象成本的計算方法5 宋瑞.作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本方法的比較分析J.現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2009,15:146-147.5。 劉迪,劉倩認為作業(yè)成本法是在計算產(chǎn)品成本時,先將制造費用歸入于每一作業(yè),然后再由每一作業(yè)成本分攤到產(chǎn)品成本的計算方法6 劉迪,劉倩.作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用J.華章,2008,19:9.6。 綜上所述可以得到以下兩個相同點:作業(yè)成本法是以作業(yè)為核心的;作業(yè)成本法是將耗用的資源成本分配給成本計算對象。從而綜合歸納出作業(yè)成本法的含義:作業(yè)成本法Activity?Based Costing,ABC,是以作業(yè)為核心,確認和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè),將耗用的資源成本準確地計人作業(yè),然后選擇成本動因,將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象產(chǎn)品或服務(wù)的一種成本計算方法2 黃生權(quán),李素娟.作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較J.長沙大學(xué)學(xué)報,2009,233:15-16.2。 (2)作業(yè)成本法的相關(guān)概念分析 作業(yè) “作業(yè)”是作業(yè)成本法中最基本的概念,而且是作業(yè)成本核算的核心和基礎(chǔ)所在。概括地講,作業(yè)實際上就是在特定范圍內(nèi)基于一定的目的、并以人為主體來消耗一定的資源的工作。作業(yè)的特點主要有四個:第一、具有一定的目的。做任何事情都是有目的的,例如企業(yè)的目的就是生產(chǎn)一系列的產(chǎn)品,獲取一定的利潤。第二、以人為主體。即消耗一定的人力,而不是畜力。第三、消耗一定的資源。第四、以上三點的發(fā)生必須在一個特定的范圍內(nèi),不是無限制的3 于富生,黎來芳.成本會計學(xué)M.北京:中國人民大學(xué)出版社,2009,227-233.3。 成本動因及分類 所謂成本動因就是決定發(fā)生成本的那些重要活動或事項。它可以是一個事件、也可以是一項活動,它支配著成本所產(chǎn)生的行為,并決定著成本的產(chǎn)生。傳統(tǒng)成本方法下企業(yè)成本核算往往是以產(chǎn)量、人工或機器小時為成本動因?qū)﹂g接費用進行分配;而作業(yè)成本法是把作業(yè)收集的成本按動因因素分配到成本對象的成本核算與管理方法。按成本動因在資源流動中所處的位置,可以分為資源動因和作業(yè)動因兩類。所謂資源動因,就是資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因。例如,如果人員工資方面的費用主要與人員的數(shù)量有關(guān),那么就可以按照人員數(shù)量向各個作業(yè)分配人員工資方面的費用。所謂作業(yè)動因,就是最終產(chǎn)品或勞務(wù)消耗各項作業(yè)的方式和原因3 于富生,黎來芳.成本會計學(xué)M.北京:中國人民大學(xué)出版社,2009,227-233.3。而影響成本動因選擇的主要因素有:使用成本、成本動因與間接成本的密切程度、選擇所引起的行為等。(二)作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算方法的比較 作業(yè)成本法是一種適應(yīng)新的機械制造環(huán)境決策的需要而產(chǎn)生的成本核算方法,機械制造企業(yè)采用作業(yè)成本法不僅可以給企業(yè)提供精確的成本信息,而且可以揭示企業(yè)成本耗費的真正原因。與傳統(tǒng)成本核算方法相比較,從理論基礎(chǔ)、核算對象和間接費用的分配等方面來說,作業(yè)成本法都是一種更為合理、更具適應(yīng)性的成本核算方法,它與傳統(tǒng)成本核算方法的區(qū)別主要有以下五點: 1、理論基礎(chǔ)不同 傳統(tǒng)成本法最重要的理論基礎(chǔ)是:企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品按照它所耗費的直接人工成本、直接人工工時、機器工時等作為制造費用的分配標準,然后將耗費的資源按統(tǒng)一的分配率分配到所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中去。而作業(yè)成本法遵循的理論基礎(chǔ)為“成本驅(qū)動因素論”。該理論認為,產(chǎn)品產(chǎn)出的成本和它所帶來價值并不是獨立的,而是有密切聯(lián)系的。成本發(fā)生的耗費是由各種資源所引起的,應(yīng)根據(jù)資源動因?qū)①Y源分配到作業(yè)中去,再按作業(yè)計入到成本對象中去,最終確定產(chǎn)品的成本,這樣可以保證得到的成本信息真實、可靠7 孫長杰.論傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的差異J.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2009, 21:188-189.7。 2、成本核算對象不同 傳統(tǒng)成本計算方法的對象主要集中于“產(chǎn)品”這個層次,而且最主要的是最終產(chǎn)品;然而作業(yè)成本法對于成本計算對象的選擇是多層次的,不僅僅局限于最終生產(chǎn)出來的各種產(chǎn)品,而且還將資源、作業(yè)和作業(yè)中心作為企業(yè)的成本核算對象。 3、間接費用分配不同 作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本計算法的最本質(zhì)的區(qū)別在于對間接費用的分配。在傳統(tǒng)成本方法下,對于間接費用的分配通常在企業(yè)中采用一個費用分配率進行分配。而作業(yè)成本法核算制度下間接費用的計算分為兩步,第一步是來確定分配間接費用的合理基礎(chǔ)即作業(yè),接著確定成本動因,把具備相同性質(zhì)的各個成本動因集合起來,形成若干個成本庫;再得出一系列作業(yè)成本動因分配率,計算各產(chǎn)品分配到的作業(yè)成本,再分配消耗的間接費用。因此,在分配間接費用時作業(yè)成本法體現(xiàn)出了兩點優(yōu)勢:按全車間統(tǒng)一的分配率進行分配改為按各自不同的動因分配率進行分配;由原有的按照單一標準分配進行分配改為按照多種分配標準進行分配。 4、成本計算程序不同 在傳統(tǒng)成本法下的成本計算過程為:先按照消耗制造費用的各個項目來計算統(tǒng)一的分配率;再按照各個項目的產(chǎn)品來計算制造費用的分配量。 在作業(yè)成本法核算下的成本計算過程為:先進行各種消耗的資源的確認和計量,然后將耗費的資源形成若干個資源庫;其次進行作業(yè)的確定,將具有相同性質(zhì)的各個資源庫歸集起來形成若干個作業(yè)中心,再將作業(yè)中心歸集得到的價值分配計入各個作業(yè)成本庫;最后將所匯集的作業(yè)成本庫中的價值按各自的動因分配率計入到最終產(chǎn)品或勞務(wù)的成本中去8 滕曄,史琳,顧佳佳.作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法比較分析J.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2007:95-96.8。 5、適用條件不同 在傳統(tǒng)成本方法的運用過程中可以看出該方法主要適用于企業(yè)產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)比較單一、生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的制造費用的數(shù)額較小,并且產(chǎn)品發(fā)生的費用主要都是直接費用的勞動型企業(yè)。而作業(yè)成本法的適用范圍幾乎與傳統(tǒng)成本方法相反,它一般適用于企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜,生產(chǎn)產(chǎn)品工藝繁多,產(chǎn)品消耗的間接費用數(shù)額占全部制造成本比重較大,并且產(chǎn)品發(fā)生的費用主要都是間接費用,并且具備良好的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)的企業(yè)。三、機械制造企業(yè)成本核算的現(xiàn)狀 目前我國大多數(shù)機械制造企業(yè)仍然使用的是傳統(tǒng)成本核算方法,按照單一的成本分配標準進行成本的分配。但是隨著時代的發(fā)展,以數(shù)量為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)成本模式開始逐漸向以間接費用為主導(dǎo)的現(xiàn)代成本核算模式發(fā)展。在這樣的情況下,傳統(tǒng)成本核算方法已無法提供合理準確的成本信息,也不能為機械制造企業(yè)管理者提供有用的決策信息,甚至阻礙了企業(yè)的發(fā)展。因此本文通過以現(xiàn)代機械制造企業(yè)的特點為依據(jù),分析企業(yè)的成本核算現(xiàn)狀。(一)機械制造企業(yè)的特點 現(xiàn)代機械制造企業(yè)是國民經(jīng)濟的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè),從機械制造企業(yè)特有的生產(chǎn)工藝流程、產(chǎn)品特殊的屬性以及產(chǎn)品耗費的費用來分析,現(xiàn)代機械制造企業(yè)總體上具有以下幾個特點: 第一,生產(chǎn)產(chǎn)品的工藝復(fù)雜繁多。從生產(chǎn)流程來看,首先是運用各種不同的原材料制成不同的零件、元件、器件等,然后再依次加工成各種組件或部件,最后形成各種機電產(chǎn)品。一個工藝流程可以包括多個獨立的工序。 第二,使用的設(shè)備設(shè)施等比較繁雜。由于機械制造企業(yè)的工作流程由多個獨立的工作或工序組成,采用的設(shè)備設(shè)施較為復(fù)雜,它可以從簡單手工操作設(shè)備單機、數(shù)控機床、計算機集成制造設(shè)備直至虛擬制造、網(wǎng)絡(luò)化制造高科技設(shè)備。 第三,間接費用的耗費占主導(dǎo)地位。由于自動化水平地提高,使得企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模不斷擴大,導(dǎo)致車間管理人員工資、耗費的水電費等的增加,使得生產(chǎn)產(chǎn)品的間接費用比重在不斷地擴大,最后在產(chǎn)品耗費的費用中占主導(dǎo)地位。 第四,生產(chǎn)批量大小各異,包涵的要素較多。機械制造企業(yè)產(chǎn)品的種類繁多,而且技術(shù)的檔次、生產(chǎn)批量的大小以及制造繁雜程度相差甚大。有些甚至高中低技術(shù)并存,它可以從簡單的手工勞動到復(fù)雜的電腦操作,從單一機器運作到大規(guī)模流水線作業(yè),生產(chǎn)的產(chǎn)品可以從單件到大批量生產(chǎn)。 正如機械制造企業(yè)所體現(xiàn)的特點,我們可以發(fā)現(xiàn)這與傳統(tǒng)成本方法的使用范圍幾乎是相反的,傳統(tǒng)成本方法它主要適用于產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)比較單一、工藝簡單、生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的制造費用的數(shù)額較小的企業(yè),而不適用于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜、生產(chǎn)工藝繁多的企業(yè)。因而隨著機械制造企業(yè)從原來的大量大批簡單生產(chǎn)到現(xiàn)在的精細化、多樣化生產(chǎn)的轉(zhuǎn)變使得傳統(tǒng)成本方法在成本核算方面存在著較大的不適應(yīng)。(二)機械制造企業(yè)成本核算存在的問題 目前在我國傳統(tǒng)成本計算方法的使用還比較普遍,在機械制造企業(yè)中也是如此。傳統(tǒng)成本核算方法對于機械制造企業(yè)車間內(nèi)的水、電、設(shè)備檢驗、設(shè)備維修等環(huán)節(jié)所發(fā)生的間接費用,采用按直接人工工時或者是產(chǎn)品數(shù)量分配進入產(chǎn)品成本。而對于產(chǎn)品的構(gòu)思、設(shè)計、銷售等費用,直接作為間接費用進行列支。但是隨著科技的發(fā)展,機械制造企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化,使得傳統(tǒng)成本核算方法越來越不適應(yīng)企業(yè)的成本核算要求,主要體現(xiàn)在以下兩個方面2 黃生權(quán),李素娟.作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較J.長沙大學(xué)學(xué)報,2009-53.2: 1、成本核算水平不適應(yīng)企業(yè)技術(shù)流程的變化。隨著科技的發(fā)展,機械制造企業(yè)自動化水平的提高,企業(yè)開始使用更先進的技術(shù)流程,這就需要更加先進的成本核算方法。而傳統(tǒng)成本核算方法的成本核算仍然停留在原先的水平上,這就導(dǎo)致成本信息的嚴重扭曲。 2、間接費用分配不合理。傳統(tǒng)成本方法以直接人工工時或是原材料數(shù)量為分配標準,是因為人工工時等的發(fā)生與產(chǎn)品的數(shù)量有著密切的聯(lián)系,但是如果進行分配時費用的耗費與工時不相關(guān)或者說與產(chǎn)品沒有直接的關(guān)系,分配出來的制造費用就顯得不真實,不能客觀地反映出產(chǎn)品耗用多少的資源。而且由于企業(yè)自動化技術(shù)的提高,間接費用的比重在不斷擴大,耗費的人工工時在逐漸減少(可能由原來的幾個人負責(zé)一臺機器到一個人負責(zé)幾臺機器),這樣間接費用分配率就會變得越來越大。而與生產(chǎn)不具有直接關(guān)聯(lián)的耗費就會越來越多,使得企業(yè)運用數(shù)量或者直接人工這種單一的分配標準進行變得越來越不準確。四、作業(yè)成本法在機械制造企業(yè)應(yīng)用的可能性 相對于傳統(tǒng)成本核算方法,作業(yè)成本法在提高機械制造企業(yè)成本信息的真實性,以及在間接費用的分配方面都更為合理,所以在我國應(yīng)用作業(yè)成本法還是存在可行性的。本文從以下三個方面分析在機械制造企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的可能性:(一)機械制造企業(yè)外部環(huán)境的改變 隨著社會的發(fā)展,企業(yè)廣泛應(yīng)用計算機技術(shù)以及設(shè)備的自動化技術(shù),使得企業(yè)在成本核算上也發(fā)生了巨大地改變。同時,傳統(tǒng)成本計算方法也越來越不適應(yīng)新的制造環(huán)境。由于傳統(tǒng)成本計算方法是按照直接工時進行分配的,隨著社會環(huán)境的改變使得企業(yè)的間接費用比重在不斷地上升,而直接費用的比重在下降。如果按照原來的分配標準進行分配的話就會造成產(chǎn)品的成本與實際相差較大,不能滿足企業(yè)管理者的需求。因此機械制造企業(yè)迫切的需要有一種新的成本計算方法來適應(yīng)制造環(huán)境的改變,從而改變傳統(tǒng)成本方法的分配標準,使得企業(yè)成本的分配更符合實際情況。作業(yè)成本法可以比較準確的分攤相關(guān)的間接費用,可以解決成本的失真和虛假問題。正是由于外部環(huán)境的改變使得傳統(tǒng)成本方法變得不再適應(yīng)市場的變化,企業(yè)需要有新的成本計算方法,而使應(yīng)用作業(yè)成本法產(chǎn)生了可能性。(二)機械制造企業(yè)管理層的重視程度 雖然目前在我國作業(yè)成本法未被廣泛的應(yīng)用,但是已經(jīng)越來越受到管理者的關(guān)注,他們重視作業(yè)成本法在企業(yè)管理上的運用,特別是對間接費用的分配更為重視。他們不單單關(guān)注最終計算得到的產(chǎn)品的成本核算準確度,更是將注意力集中到生產(chǎn)產(chǎn)品的資源消耗上。企業(yè)的管理者利用這些信息可以改進管理,而且還可以解決在傳統(tǒng)成本法下企業(yè)存在的費用分配不合理問題,并且根據(jù)對作業(yè)成本法進行分析可以對企業(yè)的作業(yè)成本進行有效的控制,為企業(yè)提供必要的信息,優(yōu)化企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動,使其可以最大限度地減少不增值作業(yè),保證作業(yè)質(zhì)量水平,并提高作業(yè)核算的效率,全面改進企業(yè)成本管理,減少企業(yè)在產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)供應(yīng)、銷售等方面的成本浪費,盡可能地減少資源的耗費,提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。(三)消費者消費理念的轉(zhuǎn)變 隨著社會化大生產(chǎn)和勞動生產(chǎn)率的迅速提高,人們更加追求多樣化的產(chǎn)品,對于那些小批量、多品種和結(jié)構(gòu)復(fù)雜化的商品的需求量逐漸增加,所以企業(yè)應(yīng)該迎合市場的需求,生產(chǎn)品種繁多、個性化的產(chǎn)品。傳統(tǒng)成本計算方法適用于大量大批產(chǎn)品的生產(chǎn),不適用于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜,產(chǎn)品品種多樣化的生產(chǎn);而作業(yè)成本法正好迎合了市場的變化。因而由于這樣的市場需求出現(xiàn),企業(yè)必須要選擇適合時代發(fā)展的成本計算方法來滿足市場的需求變化,從而使應(yīng)用作業(yè)成本法產(chǎn)生了可能性。五、作業(yè)成本法在機械制造企業(yè)應(yīng)用的案例分析 在機械制造企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法具有相對應(yīng)的核算流程,可以使產(chǎn)品成本的計算更加的清晰,對機械制造企業(yè)正確核算產(chǎn)品成本具有非常重要的意義。如何在機械制造企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法進行成本核算,這是本文研究的難點。(一)機械制造企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的核算流程 概括地說,機械制造企業(yè)產(chǎn)品成本的核算一般都分為兩個步驟:1、將間接費用分配到具有相同性質(zhì)的作業(yè)成本庫中,并且計算每一個作業(yè)成本庫的分配率;2、利用計算得到的分配率,將間接費用分配給產(chǎn)品,從而計算產(chǎn)品的成本。具體的核算步驟有以下七步9 楊浩.論作業(yè)成本法及在我國制造業(yè)企業(yè)的應(yīng)用D.江西:江西財經(jīng)大學(xué),2005.18-20.9: (1)確定主要作業(yè)。機械制造企業(yè)的規(guī)模越大,經(jīng)營范圍越廣,涉及的作業(yè)就越多,如果企業(yè)將所有的作業(yè)不分主次都列示出來,不但會增加工作量,而且降低了核算的效率。因此在選擇作業(yè)時要經(jīng)過篩選,識別出主要的作業(yè),并對細小的作業(yè)進行歸類。 (2)劃分不同性質(zhì)的作業(yè)中心,分別建立成本庫。即使是篩選出了主要的作業(yè),作業(yè)的量還是很大的,所有需要將具有相同性質(zhì)的作業(yè)歸集起來合并成一個作業(yè)中心,若干個作業(yè)中心按照一定的規(guī)律形成一個作業(yè)成本庫。 (3)按成本庫歸集資源費用。首要條件是保證庫內(nèi)所有成本的同質(zhì)性。而資源耗費的總額可以從企業(yè)的總賬中查找,它除了包括可以直接計入產(chǎn)品成本的資源費用,還有要區(qū)分的混合耗費。所以要選擇正確的資源動因?qū)①Y源分配到作業(yè)中心。 (4)選擇成本動因。機械制造企業(yè)的一項作業(yè)的成本動因往往都不只一個,應(yīng)該要選擇與資源耗費有密切關(guān)系并且易于核算的成本動因來作為將成本庫的成本分配到產(chǎn)品或者勞務(wù)中去的標準。 (5)計算成本動因率。該步驟是將各個作業(yè)成本庫中的成本按照作業(yè)量分配到最終產(chǎn)品或者是勞務(wù)中去。計算公式為,成本動因率作業(yè)成本/作業(yè)量。 (6)根據(jù)成本動因率將作業(yè)成本分配到最終產(chǎn)品或是勞務(wù)中去。 (7)計算產(chǎn)品的成本。機械制造企業(yè)進行成本核算的最終目的是要得到產(chǎn)品的成本,就是將可以直接計入產(chǎn)品成本的直接費用與分配計入成本的間接費用進行匯總,最后計算出最終產(chǎn)品的成本。(二)作業(yè)成本法在明成機械設(shè)備有限公司的應(yīng)用 機械制造企業(yè)作業(yè)成本法的核算流程具有普遍適用性,本文主要針對作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算方法最本質(zhì)的區(qū)別即間接費用(制造費用)的分配進行案例分析,并將作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算方法的核算進行比較。 明成機械設(shè)備有限公司是水處理設(shè)備及涂裝設(shè)備的專業(yè)生產(chǎn)廠家,有著二十多年的設(shè)備生產(chǎn)經(jīng)驗,致力于膜分離設(shè)備及表面處理技術(shù)的研究、開發(fā)、推廣和生產(chǎn),該廠主要的產(chǎn)品有:電滲析器、離子交換設(shè)備、反滲透裝置、超濾設(shè)備、軟化設(shè)備、除CO2器、過濾設(shè)備等。 假設(shè)明成機械制造有限公司本月只生產(chǎn)電滲析設(shè)備、離子交換設(shè)備兩種產(chǎn)品。其他相關(guān)資料見表1。 表1:產(chǎn)品相關(guān)資料項目電滲析設(shè)備離子交換設(shè)備產(chǎn)量(臺)2010單位直接人工工時(小時)2420單位直接人工成本(元)200100單位直接材料成本(元)60005000 制造費用總額元20000 根據(jù)對生產(chǎn)車間作業(yè)情況的調(diào)查分析,確定了五個主要作業(yè),并根據(jù)作業(yè)成本法的基本原理,明成機械制造有限公司實施作業(yè)成本法主要采取了四個步驟: 第一步:設(shè)立作業(yè)庫,選擇成本動因 具體到企業(yè)中作業(yè)可以多達上百種,應(yīng)該根據(jù)需要對企業(yè)中的主要作業(yè)進行研究分析。并根據(jù)主要作業(yè)設(shè)立了設(shè)備調(diào)整準備、設(shè)備檢驗、設(shè)備維修、產(chǎn)品生產(chǎn)訂單、材料購置訂單等五個作業(yè)成本庫。表2:作業(yè)成本庫及成本動因表作業(yè)庫名稱成本動因設(shè)備調(diào)整準備調(diào)整準備次數(shù)設(shè)備檢驗檢驗次數(shù)設(shè)備維修維修次數(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)訂單訂單份數(shù)材料購置訂單訂單份數(shù)第二步:根據(jù)成本動因、作業(yè)成本和作業(yè)量計算成本動因率表3:成本及作業(yè)量表成本動因作業(yè)成本作業(yè)量電滲析設(shè)備離子交換設(shè)備合計調(diào)整準備次數(shù)6000201030檢驗次數(shù)2000302050維修次數(shù)2000538訂單份數(shù)4000503080訂單份數(shù)60006040100合計20000- 成本動因分配率計算: (1)調(diào)整準備次數(shù)的成本動因分配率為:6000/30200(元/次) (2)檢驗次數(shù)的成本動因分配率為:2000/5040(元/次) (3)維修次數(shù)的成本動因分配率為:2000/8250(元/次) (4)訂單份數(shù)的成本動因分配率為:4000/8050(元/份) (5)訂單份數(shù)的成本動因分配率為:6000/10060(元/份) 第三步:根據(jù)計算得出的成本動因率以及有關(guān)資料分配制造費用制造費用分配表作業(yè)成本庫成本分配率電滲析設(shè)備離子交換設(shè)備制造費用合計作業(yè)量作業(yè)成本作業(yè)量作業(yè)成本設(shè)備調(diào)整準備2002040001020006000設(shè)備檢驗40301200208002000設(shè)備維修2505125037502000產(chǎn)品生產(chǎn)訂單505025003015004000材料購置訂單606036004024006000合計-12550-745020000產(chǎn)量-2010-單位產(chǎn)品分攤的制造費用-627.5745- 制造費用計算如下: 電滲析設(shè)備單位產(chǎn)品分攤的制造費用為12550/20627.5(元/臺) 離子交換設(shè)備單位產(chǎn)品分攤的制造費用為7450/10745(元/臺) 第四步:計算電滲析設(shè)備和離子交換設(shè)備的單位成本 電滲析設(shè)備單位成本為:200+6000+627.56827.5(元) 離子交換設(shè)備單位成本為:100+5000+7455845(元) 而根據(jù)表1,應(yīng)用傳統(tǒng)成本方法,采用直接人工工時作為分配標準時,成本核算如下: 制造費用的分配率為:20000/24+20454.55元/小時 電滲析設(shè)備單位產(chǎn)品分攤的制造費用為:454.552410909.2元 離子交換設(shè)備單位產(chǎn)品分攤的制造費用為:20000-10909.29090.8元 產(chǎn)品的單位成本為: 電滲析設(shè)備單位成本為:200+6000+10909.2/206745.46元 離子交換設(shè)備單位成本為:100+5000+9090.8/106009.08元 將使用作業(yè)成本法計算得到的產(chǎn)品成本與傳統(tǒng)成本法下得到的產(chǎn)品成本進行比較: 電滲析設(shè)備的比較:6827.5-6745.46/6745.461.22% 離子交換設(shè)備的比較:5845-6009.08/6009.08-2.73% 本案例根據(jù)機械制造企業(yè)作業(yè)成本法計算流程來計算產(chǎn)品的成本,可以明確產(chǎn)品成本的范圍。按照成本核算的步驟,可以使核算的思路清晰,對機械制造企業(yè)正確核算產(chǎn)品成本具有非常重要的意義。 通過與傳統(tǒng)成本法的比較,可以看出作業(yè)成本法核算的成本要比傳統(tǒng)成本方法精確,作業(yè)成本法下計算得到的電滲析設(shè)備單位成本要多1.22%;而離子交換設(shè)備單位成本要少2.73%。僅就制造費用這一因素進行對比,就可以看出傳統(tǒng)成本計算方法導(dǎo)致的成本信息的扭曲程度,它計算得到的成本信息已經(jīng)在很大程度上降低了決策參考的可靠性。因而為了成本信息的準確性以及企業(yè)決策的需要,機械制造企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法是非常有必要的。六、結(jié)論 本文通過對目前我國機械制造企業(yè)成本核算的現(xiàn)狀分析,探討了作業(yè)成本法在機械制造企業(yè)的應(yīng)用(特別是在分配間接費用方面),從而得出以下結(jié)論: 1、作業(yè)成本方法較傳統(tǒng)成本核算方法存在著更多的優(yōu)點,它可以更準確地分配間接費用,提供更準確的成本信息,有利于機械制造企業(yè)的成本管理。 2、根據(jù)目前機械制造企業(yè)成本核算狀況,應(yīng)用作業(yè)成本法進行成本核算是非常有必要的。 3、在機械制造企業(yè)中應(yīng)用作業(yè)成本法具有可行性。 4、機械制造企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法要結(jié)合企業(yè)自身的生產(chǎn)流程和生產(chǎn)環(huán)境的特點。 事實上本文對作業(yè)成本法在機械制造企業(yè)應(yīng)用的闡述只是一個非常淺顯的理解過程,而且由于本人的知識水平不夠,收集到的資料也不全面,使得成本計算的結(jié)果也不精確,但本文旨在把作業(yè)成本法應(yīng)用到機械制造企業(yè)的成本控制中去,以作業(yè)為基礎(chǔ),把作業(yè)貫穿于控制體系的全過程,建立以作業(yè)為基礎(chǔ)的機械制造企業(yè)成本控制模式,解決機械制造環(huán)境下傳統(tǒng)成本法在制造費用核算上的難題。在以后的研究中,可以拓寬研究范圍,因為作業(yè)成本法適用于各種產(chǎn)品品種多樣、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè),不但適合機械制造行業(yè),還可以是物流行業(yè)、電子行業(yè)、服務(wù)行業(yè)等,所以對作業(yè)成本法在其他行業(yè)的應(yīng)用還有待研究。 參考文獻1 趙萍.作業(yè)成本法及其在企業(yè)中的應(yīng)用展望J.現(xiàn)代制造技術(shù)與裝備,2008,(1):68-70.2 于富生,黎來芳.成本會計學(xué)M.北京:中國人民大學(xué)出版社,2009,227-233.3 徐彬.試論作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別與聯(lián)系J.消費導(dǎo)刊,2010,14 宋瑞.作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本方法的比較分析J.現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2009,15:146-147.5 劉迪,劉倩.作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用J.華章,2008,19:9.6 黃生權(quán),李素娟.作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較J.長沙大學(xué)學(xué)報,2009,23(3):15-16.7 蔣欽.作業(yè)成本法在我國制造業(yè)中的應(yīng)用創(chuàng)新研究D.蘭州: 蘭州商學(xué)院,2007.8-9.8 孫長杰.論傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的差異J.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2009,2116:188-189.9 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根據(jù)畢業(yè)論文設(shè)計參考選題及老師所提供的主要中英文參考書目(文獻),檢索相關(guān)中文文獻的數(shù)量要求不得少于20篇,外文文獻不得少于2篇;嚴格按照畢業(yè)論文撰寫進度和計劃,完成文獻綜述、開題報告、外文翻譯以及畢業(yè)論文撰寫等項工作。文獻綜述應(yīng)較全面地反映與該課題直接相關(guān)的國內(nèi)外研究成果,特別是近年來的最新發(fā)展成果與研究動態(tài),并應(yīng)指出該課題需要進一步解決的問題,力求層次清晰、格式規(guī)范;開題報告在主要說明所選課題的歷史背景、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀和發(fā)展均勢的基礎(chǔ)上,明確研究的基本內(nèi)容,擬解決的主要問題和研究方法及措施等;外文翻譯的文獻應(yīng)與畢業(yè)論文選題密切相關(guān),要求翻譯每篇2000單詞以上的外文翻譯二篇,應(yīng)忠實原文、語言流暢。畢業(yè)論文應(yīng)結(jié)構(gòu)完整、觀點鮮明、論證充分、思維嚴密、內(nèi)容充實、格式規(guī)范,力求有所創(chuàng)新。三、計劃進度: 2010.11.05?2010.11.22 完成畢業(yè)論文選題 2010.11.23?2011.01.10 完成文獻綜述、開題報告及外文翻譯 2011.02.21?2011.03.11 完成畢業(yè)論文初稿,確定實習(xí)單位 2011.03.12?2011.05.03 畢業(yè)實習(xí),修改論文 2011.05.04?2011.05.12 畢業(yè)論文定稿 2011.05.23?2011.06.03 畢業(yè)論文答辯推薦參考文獻: 1 宋瑞.作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本方法的比較分析J.現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2009,15:146-147.2 李云喜.作業(yè)成本法對傳統(tǒng)成本法的影響分析J.科技情報開發(fā)與經(jīng)濟,2006,1614:128-129.3 張勤.作業(yè)成本法在實際經(jīng)營中的運用J.冶金財會,2009,1:32-33.4 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隨著社會的進步,經(jīng)濟的飛速發(fā)展,我國逐漸由工業(yè)社會向知識經(jīng)濟社會轉(zhuǎn)化,計算機技術(shù)和自動化設(shè)備廣泛的應(yīng)用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié),越來越多的高新技術(shù)投入到生產(chǎn)中去,企業(yè)的機械制造環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化。機械制造企業(yè)成本核算環(huán)境發(fā)生的改變,使傳統(tǒng)的成本計算法提供的成本信息與實際脫節(jié)、越來越不能滿足企業(yè)管理者的需求。為了解決這些問題,一批學(xué)者將作業(yè)成本法的理論引進國內(nèi),掀起了一股研究作業(yè)成本法在機械制造業(yè)應(yīng)用的浪潮。雖然作業(yè)成本法在許多先進的國外機械公司中得以實施,并取得了顯著地成效。但是在我國機械制造企業(yè)中實施作業(yè)成本法并取得成功的企業(yè)還是很少的。因為目前大多數(shù)機械制造企業(yè)還是采用傳統(tǒng)的成本計算方法。但是傳統(tǒng)成本法下固定制造費用比重增大,直接人工比重下降,從而制造費用分配率變大,容易造成產(chǎn)品成本失真;而且隨著與工時無關(guān)費用的增加,用不具有因果關(guān)系的直接人工去分配這些費用,必定產(chǎn)生虛假的成本信息。作業(yè)成本法就是基于上述原因而產(chǎn)生的。企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法可以有效的解決車間生產(chǎn)成本分配混亂、輔助生產(chǎn)成本分配粗糙、車間制造費用分配不科學(xué)的問題,比較準確的分攤相關(guān)的間接費用。作業(yè)成本法是把企業(yè)消耗的資源按資源動因分配到作業(yè),并把作業(yè)收集的成本按作業(yè)動因分配到成本對象的成本核算與管理方法。它的核算基礎(chǔ)是:作業(yè)消耗成本,產(chǎn)品消耗作業(yè)。 本篇綜述主要圍繞現(xiàn)今各界學(xué)者關(guān)于作業(yè)成本法各方面(概念、原理等)的研究成果展開綜述,并且從理論出發(fā)淺析作業(yè)成本法在企業(yè)中的運用(特別是與傳統(tǒng)成本方法相比的不同),具體了解作業(yè)成本法在機械制造業(yè)的應(yīng)用情況。二、主題部分 目前,我國大部分制造業(yè)企業(yè)仍然延用傳統(tǒng)的制造成本法,對于車間中各環(huán)節(jié)發(fā)生的制造費用,采用按產(chǎn)品耗用工時或機器工時分配進入產(chǎn)品成本;對于銷售、產(chǎn)品設(shè)計等費用,則是作為期間費用直接從當(dāng)期損益列銷。但是在現(xiàn)今這個時期,隨著社會化大生產(chǎn)和勞動生產(chǎn)率的迅速提高,人們更加追求多樣化的產(chǎn)品,這樣企業(yè)迫于市場的壓力,不得不放棄傳統(tǒng)的大規(guī)模批量生產(chǎn)方式,而改用能對顧客多樣化、日新月異的需求迅速做出反應(yīng)的制造系統(tǒng),這樣的話傳統(tǒng)成本法越來越不適應(yīng)成本管理的要求。而作業(yè)成本法正好可以解決傳統(tǒng)成本方法所造成的不適應(yīng),并且運用它計算的成本信息比較客觀、真實、準確,從而有助于企業(yè)降低成本。作業(yè)成本通過對所有作業(yè)活動進行跟蹤動態(tài)反映,可以更好地發(fā)揮決策、計劃以及控制的作用,從而促進作業(yè)管理的不斷提高。 自從作業(yè)成本法的產(chǎn)生以來,國內(nèi)外學(xué)者關(guān)于作業(yè)成本法的研究是數(shù)不勝數(shù),特別是對作業(yè)成本法的產(chǎn)生、發(fā)展以及概念、原理和應(yīng)用。(一)國外關(guān)于作業(yè)成本法研究的成果及動態(tài) 作業(yè)成本法起源于上世紀30年代末美國會計學(xué)家埃里克?科勒EricI Kohler的思想,他在會計論壇中首次提出作業(yè)、作業(yè)賬戶、作業(yè)會計等概念,并將這些概念編入1952年出版的會計師詞典中。 1953?1954年,美國會計學(xué)者斯托布斯(/.ubus)博士的論文收益的會計概念揭開了全面研究“決策有用性目標”的序幕,并以此作為其理論研究的基點而成為研究作業(yè)成本計算法的先鋒,1971年他出版了具有重大影響的作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會計一書。在斯托布斯之前,雖然已經(jīng)有學(xué)者如美國學(xué)者科勒注意到作業(yè)成為成本計算對象的可能性,但在理論上并不系統(tǒng)。同年,喬治?斯坦伯斯George?Staubus首次在作業(yè)的基礎(chǔ)上設(shè)計出一套管理系統(tǒng),并于同年出版了著作作業(yè)成本和投入產(chǎn)出會計。他系統(tǒng)闡述了作業(yè)成本會計的賬務(wù)處理方法和作業(yè)的投入產(chǎn)出控制方法。但是這一方法的計算工作量很大,計算手段的限制,未能得到足夠的重視。斯托布斯之后,世界各國學(xué)者開始關(guān)注并研究這一新的成本計算方法。其中,美國哈佛大學(xué)青年學(xué)者羅賓?庫珀(Robin Cooper)和羅伯特?卡普蘭(Robert Kaplan)撰寫了一系列案例、論文和著作才引起西方會計界的普遍重視。庫伯相繼發(fā)表了一系列關(guān)于作業(yè)成本法的論文,這些論文基本上對ABC的現(xiàn)實需要、運行程序、成本動因的選擇、成本庫的建立等方面作了較全方位的分析。庫伯還和卡普蘭合作在哈佛商業(yè)評論上發(fā)表了計算成本的正確性:制定正確的決策一文。這標志著作業(yè)成本法開始從理論走向應(yīng)用。 20世紀末,以美、英等國家為代表的西方會計界開始對ABC的理論和實踐產(chǎn)生了廣泛的研究興趣,許多會計學(xué)者發(fā)表和出版了大量研究探討作業(yè)成本法的論文和專著,作業(yè)成本法已成為人們廣泛接受的一個概念和術(shù)語,ABC的理論亦日趨完善,并已在西方國家的一些企業(yè)中得到了推廣應(yīng)用,更促使了作業(yè)成本法的發(fā)展。 1996年,ABC方面的權(quán)威學(xué)者美國人愛德華?弗爾斯德Edward Forrest出版專著Activity-Based Management:A Comprehensive Implementation Guide,以ABC的理論與方法為基礎(chǔ),正式提出了用于現(xiàn)代生產(chǎn)經(jīng)營管理的作業(yè)管理。 以上文獻分析中,國外的學(xué)者