黑龍江農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)論文淺析個(gè)人所得稅的納稅籌劃（華文新魏加粗）系別： 經(jīng)濟(jì)管理系 專業(yè)班級(jí)： 會(huì)計(jì)電算化（B3）09-1 學(xué)生學(xué)號(hào)： 0904070108 學(xué)生姓名： 叢鑫淼 指導(dǎo)教師： 朱敏麗 黑龍江農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)生畢業(yè)設(shè)計(jì)任務(wù)書學(xué)生姓名叢鑫淼學(xué) 號(hào)0904070108班 級(jí)會(huì)計(jì)電算化B3-09-1聯(lián)系方式15246489907專 業(yè)會(huì)計(jì)電算化承擔(dān)指導(dǎo)任務(wù)單位指導(dǎo)教師姓名朱敏麗指導(dǎo)教師職稱講師畢業(yè)設(shè)計(jì)題目淺談會(huì)計(jì)電算化發(fā)展趨勢分析畢業(yè)設(shè)計(jì)開題時(shí)間2011.3.1設(shè)計(jì)完成時(shí)間2011.8.30教研室審定意見同 意 教研室主任簽字： 2011年3月5日系（部）審定意見同 意系主任簽字： 2011年3月5日注：此表一式三份，系（部）、指導(dǎo)教師和學(xué)生各一份，由指導(dǎo)教師負(fù)責(zé)填寫。附件3淺析個(gè)人所得稅的納稅籌劃摘要:隨著社會(huì)的進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、居民收入水平的不斷提高,個(gè)人所得稅的納稅主體日漸龐大,因此盡可能減輕稅負(fù),獲得最大收益就成了一個(gè)重要的研究內(nèi)容,因此有關(guān)個(gè)人所得稅的納稅籌劃也顯得越來越重要。文章從個(gè)人所得稅籌劃的意義入手，提出了工薪個(gè)人所得稅籌劃的思路和方案，以有利于調(diào)動(dòng)員工的積極性。關(guān)鍵詞:工資薪酬； 個(gè)人所得稅； 納稅籌劃伴隨著世界經(jīng)濟(jì)形勢的新變化以及面臨的新挑戰(zhàn)，我國居民個(gè)人收入來源和形式日趨多樣化多極化，無可避免的會(huì)使越來越多的個(gè)人成為個(gè)人所得稅的重要來源。與之相應(yīng)，財(cái)政收入中來源于個(gè)人所得稅的比重也呈逐年上升的趨勢，從維護(hù)切身利益，減輕稅收負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，個(gè)人所得稅的納稅籌劃越來越受到納稅人自身的重視。那么，使納稅人在不違法的前提下，盡可能地減輕稅負(fù)，獲得最大收益就成了一個(gè)重要的研究內(nèi)容，有關(guān)個(gè)人所得稅的納稅籌劃也顯得越來越重要。1.個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義及必要性目前許多納稅人已從過去偷偷地或無意識(shí)地采取各種方法減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，發(fā)展為積極地通過納稅籌劃來減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是，納稅籌劃在某些人的觀念意識(shí)中往往和投機(jī)取巧聯(lián)系在一起。在這種背景下，正確引導(dǎo)個(gè)人所得稅的納稅籌劃對(duì)我國納稅人及稅收經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有比較重要的現(xiàn)實(shí)意義，很有研究必要。納稅籌劃有利于激勵(lì)納稅人增強(qiáng)納稅意識(shí)納稅人進(jìn)行納稅籌劃的初衷是為了少繳或緩繳稅款，但納稅人的這種安排采取的是合法或不違法的形式，這不僅“鉆”了國家的財(cái)稅政策空子，而且學(xué)到了財(cái)稅政策，法規(guī)知識(shí)。此外，為了進(jìn)一步提高納稅籌劃的效果，納稅人還會(huì)自覺不自覺地進(jìn)一步鉆研財(cái)稅政策、法規(guī)，從而進(jìn)一步激勵(lì)納稅人提高政策水平、增強(qiáng)納稅意識(shí)、自覺抑制偷、逃稅等違法行為。納稅籌劃可以節(jié)減納稅人稅收納稅籌劃通過稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配資金，有利于納稅人的發(fā)展。納稅籌劃可避免納稅人繳納“冤枉稅”。中國市場經(jīng)濟(jì)的健全過程是稅法體系不斷健全的過程，稅法的健全伴隨著稅法的日益復(fù)雜，如果對(duì)稅法研究得不透，就既有可能漏稅，也有可能多繳稅?？傊?，運(yùn)用稅法的稅收優(yōu)惠條款進(jìn)行納稅籌劃，從個(gè)體角度看，不僅有助于減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，獲得最大的稅收利益；而且有助于提高納稅人的納稅意識(shí)。從整體角度看，對(duì)于實(shí)現(xiàn)國家宏觀調(diào)控具有重要理論和現(xiàn)實(shí)意義 2.個(gè)人所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀及提出的新要求我國目前對(duì)于個(gè)人所得稅的納稅籌劃研究很少。納稅籌劃，在以前總會(huì)被人們認(rèn)為是消極的或不正當(dāng)?shù)男袨?，認(rèn)為納稅籌劃就是進(jìn)行巧妙偷稅、逃稅或騙稅。但是隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們收入水平的提高，納稅籌劃逐漸被人們所接受，人們開始考慮如何才能獲得最大的收益問題了。于是納稅籌劃稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)也誕生了，而且發(fā)展趨勢非常好。但是由于稅務(wù)籌劃在我國出現(xiàn)的歷史很短，個(gè)人所得稅納稅籌劃的研究在我國還尚屬一個(gè)比較新的課題，有待于我們進(jìn)一步加強(qiáng)理論和實(shí)踐的探索。隨著稅收征管力度的加大，納稅人偷逃稅款的空間越來越小，況且偷逃稅款會(huì)受到法律的處罰。因而對(duì)納稅人來說，應(yīng)將重點(diǎn)放在個(gè)人所得稅的納稅籌劃上，而不是偷逃稅款上。但是面對(duì)眾多的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及稅務(wù)部門不斷下發(fā)的各種稅收政策“解釋”，居民個(gè)人往往感到無助。因?yàn)槎愂照吡慷唷⒎彪s且變化較快，個(gè)人對(duì)一些稅收法規(guī)根本不了解。在稅法規(guī)范的前提下，納稅人選擇不同的方案帶來的稅負(fù)輕重是不同的。個(gè)人所得稅通過合理籌劃才可以讓納稅人節(jié)約稅收成本，減輕稅負(fù)。在日常生活中，常常能聽到群眾的抱怨：“好不容易掙了一筆錢，可是扣稅以后，就明顯少了許多?！币虼?，對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行納稅籌劃，合理避稅、節(jié)稅就成了不少市民關(guān)心的話題之一。3.個(gè)人所得稅納稅籌劃的基本思路3.1充分考慮影響應(yīng)納稅額的因素影響個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額的因素有兩個(gè)，即應(yīng)納稅所得額和稅率。因此，要降低稅負(fù)，無非是運(yùn)用合理又合法的方法減少應(yīng)納稅所得額，或者通過周密的設(shè)計(jì)和安排，使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率。應(yīng)納稅所得額是個(gè)人取得的收入扣除費(fèi)用、成本后的余額。在實(shí)行超額累進(jìn)稅率的條件下，費(fèi)用扣除越多，所適用的稅率越低。在實(shí)行比例稅率的情況，將所得進(jìn)行合理的歸屬，使其適用較低的稅率。同時(shí)也可以通過增加一些允許扣除的費(fèi)用開支盡量減少應(yīng)納所得稅額。 3.2合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策稅收優(yōu)惠是國家運(yùn)用稅收政策在稅收法律、法規(guī)中規(guī)定對(duì)某一部分特定納稅人和征稅對(duì)象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。個(gè)人所得稅規(guī)定了一些稅收優(yōu)惠條款，納稅人充分利用這些條款，可以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。4.納稅籌劃的實(shí)施方案企業(yè)員工收入主要是指工資收入，包括每月發(fā)放的工資、年終獎(jiǎng)兩種。員工每月應(yīng)納的個(gè)稅和年終獎(jiǎng)所納個(gè)稅之和便是員工個(gè)稅的總支出。為使員工個(gè)稅稅負(fù)最小化，就要使月應(yīng)納所得稅和年終獎(jiǎng)應(yīng)納所得稅適用稅率最低。4.1獎(jiǎng)金按月發(fā)放的稅收籌劃員工每月獎(jiǎng)金盡量在年度內(nèi)均衡發(fā)放，得以適用較低稅率，使稅后收入較高，降低員工繳稅成本。比如王先生2009年月工資收入3 000元6月份又領(lǐng)取公司獎(jiǎng)金8 000元，那么，按照規(guī)定，他應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅款計(jì)算過程如下：6月應(yīng)納個(gè)人所得稅為（3 000+8 000-2 000）20%- 375=1 425（元）。7月應(yīng)納個(gè)人所得稅為（3 000-2 000）10% -25=75，這樣王先生6月、7月共應(yīng)納稅1 425+75=1 500元。如果王先生獎(jiǎng)金分兩次發(fā)放，即6月、7月每月平均發(fā)放4000元，這樣，王先生兩個(gè)月的納稅情況起了變化：6月、7月應(yīng)納稅額各為（3 000+4 000 -2 000）x15%- 125=625(元)則2個(gè)月共應(yīng)納稅6252=1 250元。以上分析得出，第二種方法獎(jiǎng)金平均發(fā)放，適用稅率在較低標(biāo)準(zhǔn)，可以使王先生少繳稅250元。4.2最優(yōu)納稅籌劃根據(jù)月獎(jiǎng)和年終獎(jiǎng)分別進(jìn)行稅收籌劃，可以更多地以獲取現(xiàn)金而少繳稅，合理分配各月獎(jiǎng)金和年終獎(jiǎng)可找到最佳方案。現(xiàn)以下例來分析：王先生全年工資獎(jiǎng)金收入約為42 000元，有四種方案來進(jìn)行對(duì)比。方案一：月工資2 500元，年終一次性獎(jiǎng)金為12 000元。12個(gè)月工資應(yīng)納稅為(2 500 -2 000)5%12=300；年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅為12 00010% - 25=1 175；全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為300+1175=1475元。方案二：月工資2 500元，7月發(fā)半年獎(jiǎng)4000元，12月發(fā)年終獎(jiǎng)8000元。除7月外11個(gè)月工資應(yīng)納稅為(2 500 -2 000) x5%11=275；7月工資應(yīng)納稅為（6 500 -2 000）15% - 125=550；年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅為8 00010% - 25=775；全年應(yīng)納稅為275+ 550+ 775=1 600元。方案三：月工資2 500月獎(jiǎng)金1 000元。全年應(yīng)納稅為(3 500 -2 000)10% - 2512=1 500元。方案四：月工資2 500元，月獎(jiǎng)金500元，年終一次性獎(jiǎng)金6 000元。全年應(yīng)納稅為（3 000 -2 000）10% -2512=900;年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅為6 0005%=300；全年應(yīng)應(yīng)納稅為900+300=1 200元。從以上方案來看，方案四按月發(fā)放獎(jiǎng)金，年終獎(jiǎng)一次發(fā)放為最佳方案。而采用方案三年終獎(jiǎng)分月發(fā)放時(shí)，稅率反而提高了?？梢钥闯鋈绾巫畲蠡乩枚惙ǖ亩愂辗梢?guī)定和政策是這種籌劃的關(guān)鍵。5.結(jié)論第一，按月均衡發(fā)放工資獎(jiǎng)金不一定是最優(yōu)的納稅方法。當(dāng)企業(yè)員工日常工資薪金應(yīng)納個(gè)人所得稅的稅率與年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅稅率不同時(shí)，可以從員工的角度出發(fā)，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況對(duì)工資獎(jiǎng)金發(fā)放方法進(jìn)行節(jié)稅考慮。其主要方法是，通過不同的發(fā)放方式籌劃，盡可能將員工收入控制在最低的稅率上，從而使收入均衡，避免高稅率。在月收入適用稅率高于年終獎(jiǎng)適用稅率條件下，只要不使年終獎(jiǎng)金的適用稅率提高一個(gè)稅率級(jí)，就應(yīng)盡量將各種獎(jiǎng)金都放入年終獎(jiǎng)金一起發(fā)放。若月收入適用稅率低于年終獎(jiǎng)適用稅率，那可以將獎(jiǎng)金納入工資當(dāng)中。第二，通過獎(jiǎng)金的合理分配，盡可能降低年終一次性獎(jiǎng)金的適用稅率。尤其是將當(dāng)年的年終獎(jiǎng)除以12的商數(shù)高出較低一檔稅率的臨界值不多的時(shí)候，減少年終獎(jiǎng)發(fā)放金額，使其商數(shù)調(diào)減至該臨界值，降低適用稅率。同時(shí)與獎(jiǎng)金分期付款方式相結(jié)合，這種節(jié)稅效果極為明顯。方案四選擇無效區(qū)間的最低金額6000元發(fā)放，并綜合獎(jiǎng)金分期發(fā)放，無疑是最好的選擇。工資薪酬的納稅籌劃必須在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，以合法避稅、節(jié)稅、使納稅人個(gè)人所得稅稅負(fù)最小化。但納稅籌劃要具體問題具體分析，不可能有完全一樣的籌劃方法，而且隨著稅收制度的不斷變化，相應(yīng)的納稅籌劃也要隨之變化。通過合理地對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行納稅籌劃，對(duì)企業(yè)和個(gè)人都是非常有利的。它能夠充分發(fā)揮員工的積極性和創(chuàng)造性，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)國家來說，雖然暫時(shí)稅收減少了，但從長遠(yuǎn)看，企業(yè)得以蓬勃發(fā)展后，將會(huì)給國家?guī)砀嗟亩愂帐杖搿膹V義來講，納稅籌劃對(duì)個(gè)人、企業(yè)、國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都是有利的。參考文獻(xiàn)：1.周佩，個(gè)人所得稅納稅籌劃案例稿酬所得納稅籌劃，西華大學(xué)學(xué)報(bào)；2.朱青，我國個(gè)人所得稅的籌劃要略，涉外稅務(wù),2009(9) ；3.趙希海，個(gè)人所得稅納稅籌劃常用方法探討，財(cái)會(huì)通訊（理財(cái)版），2010(2)；4.錢春杰，工資薪金的個(gè)人所得稅籌劃，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（理財(cái)版），2009(11)；5.趙希海，個(gè)人所得稅納稅籌劃常用方法探討，財(cái)會(huì)通訊(理財(cái)版)2009年第2期黑龍江農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理 系（部）學(xué)生畢業(yè)設(shè)計(jì)成績?cè)u(píng)價(jià)表姓 名叢鑫淼學(xué) 號(hào)0904070108專 業(yè)會(huì)計(jì)電算化班 級(jí)會(huì)計(jì)電算化B3-09-1畢業(yè)設(shè)計(jì)題目淺析個(gè)人所得稅的納稅籌劃指導(dǎo)教師朱敏麗職 稱講師總成績成績指導(dǎo)教師評(píng)語及成績：指導(dǎo)教師簽字： 2011年9月 日成績?cè)u(píng)閱教師評(píng)語及成績：評(píng)閱教師簽字： 2011年9月 日成績?cè)u(píng)價(jià)小組評(píng)語及成績：評(píng)價(jià)小組組長簽字：評(píng)價(jià)小組成員簽字： 2011年9月 日 11