新形勢(shì)下對(duì)我國個(gè)人所得稅收流失的探討 摘要：稅收流失是與稅收相伴而生的，中國早在秦朝就有“匿田”情況。進(jìn)入21世紀(jì)，稅收流失并沒有因?yàn)槿祟愇拿鞒潭鹊奶岣?、社?huì)的進(jìn)步和法治的加強(qiáng)而得到遏制，相反卻表現(xiàn)為史上前所未有的猖獗。由于面對(duì)的納稅人群體過于龐大，個(gè)人所得稅被稱為“天下第一難稅種”。本文主要分析了個(gè)稅流失的成因并提出了相應(yīng)的治理措施。 關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 稅收流失 代扣代繳 征管 一、個(gè)稅流失情況分析 個(gè)稅被稱為經(jīng)濟(jì)的“自動(dòng)穩(wěn)定器”，對(duì)社會(huì)起著促進(jìn)公平分配的作用。我國的個(gè)人所得稅始終貫徹“高收入者多繳稅，低收入者少繳稅或不繳稅”的立法精神。2006年11月國家稅務(wù)總局印發(fā)了個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行），標(biāo)志著我國正式啟動(dòng)了對(duì)高收入群體的個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)制度。2006年，年所得12萬元以上納稅人自行納稅申報(bào)人數(shù)約為163萬人，納稅人繳納稅款為791億元，占個(gè)人所得稅收入的比重為32%；2007年，自行納稅申報(bào)人數(shù)約為213萬人，繳納稅款為1057億元，比重為33%；2008年，自行納稅申報(bào)人數(shù)約為240萬人，繳納稅款為1276億元，比重為34%；2009年，自行納稅申報(bào)人數(shù)約為269萬人，繳納稅款為1384億元，比重為35%?？v觀近四年自行納稅申報(bào)數(shù)據(jù)，可以發(fā)現(xiàn)年所得12萬元以上納稅人每年繳納稅額約占個(gè)人所得稅當(dāng)年收入的1/3。占總?cè)丝?0%的高收入者掌握著80%的社會(huì)財(cái)富，他們所繳納的個(gè)人所得稅只占約33%。在個(gè)人所得稅分項(xiàng)目收入中，工資、薪金所得占個(gè)稅收入的比重較大，2006年為52.57%、2007年為54.97%、2008年為60.31%，表明工薪階層為個(gè)稅的最大稅源。這種現(xiàn)象不僅造成了個(gè)稅稅收流失嚴(yán)重，加劇了貧富兩極分化，使得個(gè)人所得稅“自動(dòng)穩(wěn)定器”的作用徒有虛名，對(duì)國家宏觀調(diào)控機(jī)制造成不良影響。 “地下經(jīng)濟(jì)”是偷逃稅收和各種管制，未向政府申報(bào)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。中國目前地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模占GDP的比重約在20%-50%，如果按15%的標(biāo)準(zhǔn)稅率計(jì)算，目前中國因地下經(jīng)濟(jì)而導(dǎo)致的稅收流失約為4000-6000億元，再考慮公開經(jīng)濟(jì)欠稅、任意減免、費(fèi)擠稅等，中國稅收流失規(guī)模會(huì)更大。 二、個(gè)稅流失的原因分析 （一）政策性稅收流失 我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制為分類所得稅制，個(gè)人所得稅法第二條規(guī)定對(duì)11項(xiàng)所得征收個(gè)人所得稅。分類所得稅制無法以人為單位進(jìn)行收入的歸集，扣繳義務(wù)人和納稅人之間的信息交叉核對(duì)困難，不僅造成綜合收入較高的納稅人總體法定稅負(fù)較輕，也導(dǎo)致難以應(yīng)對(duì)多元化的收入進(jìn)行的調(diào)節(jié)，例如勞動(dòng)報(bào)酬所得、稿酬所得按人次征收導(dǎo)致扣繳義務(wù)人通過多列人數(shù)和次數(shù)降低稅負(fù)等。此外，分類所得稅制還造成了年度收入相同但收入均衡程度不同的納稅人，稅負(fù)不同的問題。 （二）稅源監(jiān)控不利 1、對(duì)灰色收入監(jiān)控不力 由于我國金融系統(tǒng)尚不完善，造成市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中現(xiàn)金交易大量存在，并因此產(chǎn)生了灰色收入，而這些灰色收入不用繳納個(gè)人所得稅。全國城鎮(zhèn)居民收入中未被統(tǒng)計(jì)到的灰色收入共計(jì)4.8萬億元?；疑杖雭碓粗饕行姓徟鷮ぷ馑谩艛嘈袠I(yè)的壟斷性收入、公共資金流失、金融腐敗、土地收益流失等。這些灰色收入不是由市場(chǎng)化造成的，多數(shù)與政府自身相關(guān)。因此對(duì)腐敗和灰色收入監(jiān)控很難，甚至有的監(jiān)管人員自身也是灰色收入的受益者。 2、對(duì)高收入群體監(jiān)控不力 根據(jù)國家稅務(wù)總局的統(tǒng)計(jì)，中國個(gè)人所得稅收入中，50%-60%來源于工薪階層。工薪階層成為了納稅主體。而在美國，年收入在超過10萬美元的高收入群體，所繳納的稅款占美國全部個(gè)人稅收總額的60%以上，是美國稅收最重要的來源。此種現(xiàn)象加劇了貧富分化，形成了中低收入者正常納稅，而高收入者則少納稅的非?，F(xiàn)象，違背了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入差別的意圖。目前我國基尼系數(shù)已經(jīng)超過了0.45，超過了收入分配警戒線。 （三）代扣代繳制度不完善 首先扣繳義務(wù)人扣繳意識(shí)淡薄。許多單位個(gè)人已經(jīng)發(fā)生了扣繳義務(wù)，卻沒有扣繳義務(wù)的意識(shí)；有的扣繳義務(wù)人知道自己有扣繳義務(wù)，卻不清楚如何計(jì)算稅款。我國個(gè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目多，稅率檔次多，還有很多扣除規(guī)定，對(duì)于非專業(yè)單位個(gè)人來講難度較大，難免出現(xiàn)少扣、不扣甚至多扣的的現(xiàn)象。其次很多扣繳義務(wù)人，為了幫助個(gè)人以及員工不納個(gè)人所得稅，使所得達(dá)不到起征點(diǎn)，或應(yīng)扣不扣、少扣稅款。再次，當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)直接面對(duì)的是法人納稅人，而對(duì)于要繳納個(gè)人所得稅的自然人，一般通過代扣代繳完成間接征管。這種方式對(duì)有支付方的穩(wěn)定收入所得的征收具有優(yōu)勢(shì)，但使得收入來源多并且分散的納稅人容易避稅和逃稅，造成稅收流失。 三、個(gè)稅流失的治理措施 （一）建立分類與綜合相結(jié)合的所得稅模式 我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅為分類所得稅制，西方發(fā)達(dá)國家大多采用綜合所得稅制。綜合所得稅制能反映納稅人的綜合賦稅能力，需要在客觀上具備一定的條件才能夠?qū)嵤?，例如納稅人需具有較高的納稅意識(shí)、完善的信用制度、現(xiàn)代化的征管手段等。以美國為例，稅收征管已經(jīng)完全電子化，計(jì)算機(jī)技術(shù)在稅收征管中被廣泛應(yīng)用。征稅的效率和效果中國目前的現(xiàn)狀都無法相比，中國當(dāng)前如果完全放棄分類所得稅制不現(xiàn)實(shí)，這可能會(huì)加劇稅源失控和稅收流失。因此建議采用分類與綜合相結(jié)合的所得稅模式。以綜合所得稅為主、分類所得稅為輔。個(gè)稅改革由分類模式走向“綜合與分類相結(jié)合”，有利于加強(qiáng)個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配的作用，有利于培養(yǎng)公民的納稅意識(shí)，有利于居民監(jiān)督政府行為，推進(jìn)社會(huì)的民主化、法制化。 （二）加強(qiáng)稅源監(jiān)控 1、加強(qiáng)對(duì)個(gè)人收入的監(jiān)控 個(gè)人收入的隱性化是所得稅征管的難點(diǎn)，因此加強(qiáng)針對(duì)個(gè)人收入的監(jiān)控，就要實(shí)現(xiàn)個(gè)人收支的信用化。加快我國金融改革，推廣使用信用卡和個(gè)人支票，推行有記錄的現(xiàn)代交易方式，這是對(duì)個(gè)人收入實(shí)施監(jiān)控的最重要的手段。同時(shí)限制現(xiàn)金的使用，個(gè)人的任何收入來源都要通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，盡量改變因不經(jīng)過銀行系統(tǒng)而使用現(xiàn)金，資金流向沒有記錄的現(xiàn)狀。個(gè)人和單位都要有嚴(yán)格的提現(xiàn)限制，違反現(xiàn)金管理規(guī)定要有明確的處罰規(guī)定。 2、加大對(duì)高收入者的監(jiān)控 加強(qiáng)對(duì)高收入群體個(gè)人所得稅的征管，應(yīng)采取有效地措施構(gòu)建個(gè)人所得稅重點(diǎn)稅源監(jiān)控機(jī)制。目前我國稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)建立起個(gè)人所得稅納稅人收入信息檔案。對(duì)高收入者的收入來源、結(jié)構(gòu)和額度等進(jìn)行電子存檔并定期分析，確保稅款的征收。在此基礎(chǔ)上，還要加強(qiáng)對(duì)高收入者的個(gè)稅代扣代繳工作，建立稅務(wù)機(jī)關(guān)與扣繳義務(wù)人之間的監(jiān)控體系。最后，加大對(duì)高收入者的稅收稽查力度。對(duì)一些偷逃稅的大案，不僅要補(bǔ)稅罰款，還要通過電視、網(wǎng)絡(luò)等媒體曝光，構(gòu)成犯罪的，還要移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任，嚴(yán)厲打擊高收入者的偷逃稅行為，維護(hù)稅收?qǐng)?zhí)法的權(quán)威。 （三）完善征管制度 1、推廣代扣代繳制度 代扣代繳制度是中國目前防止個(gè)稅流失、實(shí)現(xiàn)稅源監(jiān)控的最有效辦法。因此一方面要向個(gè)人支付所得的單位和個(gè)人全面實(shí)行代扣代繳制度，另一方面要加強(qiáng)代扣代繳人的責(zé)任，建立獎(jiǎng)懲機(jī)制。 2、完善“雙向申報(bào)”制度 “雙向申報(bào)”包括納稅人的自行申報(bào)和向納稅人支付收入單位的申報(bào)。應(yīng)既有取得單項(xiàng)收入的申報(bào)也有年終的匯總申報(bào)。“雙向申報(bào)”是對(duì)納稅人收入狀況的雙重監(jiān)控。是由納稅人和扣繳義務(wù)人分別向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)個(gè)人所得及納稅情況，在兩者之間建立交叉稽核體系，是實(shí)現(xiàn)稅源監(jiān)控預(yù)防稅收流失的有效措施。為保證這一制度的貫徹落實(shí)，建議稅法應(yīng)明確規(guī)定扣繳義務(wù)人和納稅人均有向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)稅所得的義務(wù)和責(zé)任，并明確如不申報(bào)、不納稅、申報(bào)不實(shí)的法律責(zé)任。 （四）提高全民的納稅意識(shí) 只有納稅人具有良好的納稅意識(shí)，才能夠自覺按照稅法規(guī)定，按時(shí)交納稅款，稅款的征收才能順利實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)良好稅收秩序的形成。為此，一方面要加強(qiáng)政府部門的服務(wù)性建設(shè)。我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)政府部門的廉政建設(shè)和稅務(wù)部門人員素質(zhì)的建設(shè)，提高優(yōu)化對(duì)納稅人的服務(wù)，為納稅人創(chuàng)造便利的納稅條件，才會(huì)提高納稅人的納稅義務(wù)感和納稅自覺性。其次，加大稅法宣傳力度。建議在中小學(xué)課程中增加稅法內(nèi)容，包括個(gè)人所得稅。此外，還可以在高等學(xué)校加大稅法相關(guān)選修課程力度或相關(guān)稅務(wù)人員走入高校舉辦講座，加強(qiáng)稅法的宣傳與普及。充分利用各種媒體，廣泛宣傳個(gè)人所得稅法。稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以向社會(huì)免費(fèi)發(fā)放一些免費(fèi)的宣傳材料、增設(shè)專用電話或網(wǎng)站，解答納稅人的問題。通過各種手段，在全社會(huì)形成一個(gè)強(qiáng)大地依法納稅的輿論氛圍。 （五）減少地下經(jīng)濟(jì)造成的稅收流失 首先應(yīng)積極引導(dǎo)未申報(bào)經(jīng)濟(jì)。由于這類地下經(jīng)濟(jì)具有規(guī)模小、隱蔽性強(qiáng)等特點(diǎn)，因此稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)同工商部門、各行業(yè)監(jiān)管部門、教育機(jī)構(gòu)等的配合，轉(zhuǎn)地下經(jīng)濟(jì)為地上經(jīng)濟(jì)。其次對(duì)非法經(jīng)濟(jì)，應(yīng)依法嚴(yán)厲打擊，對(duì)于貪污腐敗、行政審批尋租等地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，要通過深化經(jīng)濟(jì)體制、政治體制改革，加強(qiáng)廉政建設(shè)，減少灰色收入的空間。 （六）建立并完善個(gè)人所得稅專項(xiàng)稽查制度 稅務(wù)稽查部門按照設(shè)定的抽查比例和隨機(jī)抽樣程序，對(duì)個(gè)稅進(jìn)行稽查。日常檢查以重點(diǎn)行業(yè)、高收入群體為檢查重點(diǎn)。隱匿收入、不申報(bào)以及不按時(shí)申報(bào)的納稅人，實(shí)行嚴(yán)厲處罰，情節(jié)嚴(yán)重的，將計(jì)入個(gè)人征信系統(tǒng)。 參考文獻(xiàn)： 1咸春龍.2012，中國個(gè)人所得稅流失及其成因研究 2李長安.“縮小收入分配差距須突破四大制度性障礙” 京華時(shí)報(bào)，2011年3月7日 3財(cái)政部：“2012年上半年稅收收入情況分析” http：/ 4王小魯.2007，國民收入分配狀況與灰色收入 5http：/ 閱讀相關(guān)報(bào)告總結(jié)文檔:采礦企業(yè)如何應(yīng)對(duì)資源稅改革 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)初探 縣級(jí)公立醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建 淺論企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的作用 新稅務(wù)體制下的企業(yè)全過程的納稅籌劃分析 新醫(yī)改下基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)的思考 將社會(huì)責(zé)任理念融入企業(yè)內(nèi)部審計(jì) 建立社會(huì)責(zé)任審計(jì) 淺議信息系統(tǒng)項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)關(guān)注的事項(xiàng) 集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)動(dòng)作模式分析 文化產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的稅收政策研究 風(fēng)險(xiǎn)含義的轉(zhuǎn)變和審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型 探討新形勢(shì)醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重要作用 財(cái)務(wù)舞弊 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的沉重話題 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題與對(duì)策研究 新形勢(shì)下對(duì)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)方法的思考 淺談內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀及其防范 淺談國*本文若侵犯了您的權(quán)益，請(qǐng)留言。*【學(xué)術(shù)論文】【總結(jié)報(bào)告】 【演講致辭】【領(lǐng)導(dǎo)講話】 【心得體會(huì)】 【黨建材料】 【常用范文】【論文中心】 【應(yīng)用文檔】 免費(fèi)閱讀下載