2014年中級經(jīng)濟(jì)師考試 財(cái)政稅收專業(yè)知識(shí)與實(shí)務(wù) 個(gè)人學(xué)習(xí)筆記精編第一章公共財(cái)政與財(cái)政職能中級財(cái)稅整體框架結(jié)構(gòu)第一部分 財(cái)政基礎(chǔ)知識(shí)第一章 公共財(cái)政與財(cái)政職能第二部分 財(cái)政支出第二章 財(cái)政支出理論與內(nèi)容第三部分 財(cái)政收入第三章 稅收理論第四六章 我國的具體稅收制度第七章 稅務(wù)管理第八章 納稅檢查第九章 國債第四部分 財(cái)政體制和財(cái)政政策第十章十三章考試題型及分值分布1.單選題：60道，每題1分，共計(jì)60分2.多選題謹(jǐn)慎性原則：20題，每題2分，共計(jì)40分3.案例分析題：20題，每題2分，共計(jì)40分案例分析題的主要出題范圍：增值稅、增值稅VS消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅、小稅種聯(lián)合（房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等）、稅務(wù)管理第一章公共財(cái)政與財(cái)政職能第一節(jié)公共產(chǎn)品與公共財(cái)政理論公共財(cái)政的理論基礎(chǔ)是“公共產(chǎn)品”和“市場失靈”理論。一、公共產(chǎn)品的概念及其特征掌握公共產(chǎn)品的概念：純公共產(chǎn)品是指這樣的產(chǎn)品每個(gè)人消費(fèi)這種產(chǎn)品不會(huì)導(dǎo)致他人對該產(chǎn)品消費(fèi)的減少。掌握公共產(chǎn)品的特征：（一）效用的不可分割性（二）受益的非排他性（三）取得方式的非競爭性消費(fèi)者的增加不引起生產(chǎn)成本的增長，即增加一個(gè)消費(fèi)者，其邊際成本等于零（四）提供目的的非盈利性追求社會(huì)效益和社會(huì)福利的最大化核心特征：受益的非排他性與取得方式的非競爭性注意“混合產(chǎn)品”的概念，比如教育。公共產(chǎn)品與私人產(chǎn)品的區(qū)別主要是就消費(fèi)該產(chǎn)品的不同特征來加以區(qū)別的,并不是指產(chǎn)品的所有制性質(zhì)。二、掌握市場失靈與公共財(cái)政1.“市場失靈”是財(cái)政存在的前提，決定了財(cái)政的職能范圍；2.掌握市場失靈的表現(xiàn)：公共產(chǎn)品缺失、外部效應(yīng)、不完全競爭、收入分配不公、經(jīng)濟(jì)波動(dòng)與失衡，注意外部效應(yīng)的概念：私人費(fèi)用與社會(huì)費(fèi)用之間或者私人收益與社會(huì)收益之間的非一致性；3.在市場經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)政分配的范圍是以“市場失靈”為標(biāo)準(zhǔn)，以糾正和解決“市場失靈”這一問題來界定的。第二節(jié)財(cái)政的職能在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)政職能：資源配置職能、收入分配職能、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定職能。一、資源配置職能（一）掌握資源配置職能的含義財(cái)政資源配置的主體是政府，所以也稱為政府資源配置。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，必須進(jìn)行財(cái)政資源配置的主要原因：（1）許多社會(huì)公共需要和公共產(chǎn)品無法通過市場來提供和滿足；（2）市場配置有一定的盲目性。（二）掌握財(cái)政資源配置方式1.財(cái)政資源配置方式是指政府提供公共產(chǎn)品的決定方式和資金供應(yīng)方式。財(cái)政資源配置方式實(shí)際上是一種政治程序。2.公共產(chǎn)品的效率由資源配置效率和生產(chǎn)效率組成。財(cái)政資源配置方式實(shí)質(zhì)上是財(cái)政運(yùn)行機(jī)制。提高公共產(chǎn)品的供給效率，實(shí)質(zhì)上涉及政治體制的民主化、科學(xué)化和法制化的問題。（三）了解公共產(chǎn)品效率供給的難點(diǎn)（四）掌握解決公共產(chǎn)品效率問題的基本途徑資源配置效率完善民主、科學(xué)的財(cái)政決策體制公共產(chǎn)品生產(chǎn)效率完善公共部門的組織制度和激勵(lì)約束制度，確保公共部門的行為不偏離政府的意圖（五）掌握資源配置職能的范圍包括直接滿足消費(fèi)需求的公共產(chǎn)品和準(zhǔn)公共產(chǎn)品，以及天然壟斷行業(yè)的產(chǎn)品等。（六）資源配置職能的主要內(nèi)容1.調(diào)節(jié)全社會(huì)的資源在政府部門和非政府部門之間的配置體現(xiàn)在財(cái)政收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重的高低上2.調(diào)節(jié)資源在不同地區(qū)之間的配置主要是通過稅收、投資、財(cái)政補(bǔ)貼和財(cái)政體制中的轉(zhuǎn)移支付等手段和政策來實(shí)現(xiàn)3.調(diào)節(jié)資源在國民經(jīng)濟(jì)各部門之間的配置（1）調(diào)整投資結(jié)構(gòu)（2）改變現(xiàn)有企業(yè)的生產(chǎn)方向，即調(diào)整資產(chǎn)的存量結(jié)構(gòu)二、收入分配職能（一）掌握收入分配的目標(biāo)：實(shí)現(xiàn)公平分配（二）掌握社會(huì)公平的準(zhǔn)則保證生存權(quán)準(zhǔn)則；效率與公平兼顧；共同富裕準(zhǔn)則（三）熟悉社會(huì)不公平的原因生產(chǎn)要素占有狀況的不公平；制度不完善；個(gè)人及家庭狀況的不同（四）收入分配職能的實(shí)現(xiàn)1.財(cái)政的收入分配范圍財(cái)政的收入分配范圍就是社會(huì)公平的實(shí)施范圍（1）在效率的基礎(chǔ)上盡可能改善初始條件的不公平（2）完善市場機(jī)制，盡可能創(chuàng)造公平競爭的環(huán)境（3）在個(gè)人偏好方面進(jìn)行適當(dāng)?shù)母深A(yù)社會(huì)保障2.財(cái)政的收入分配方式（1）在組織財(cái)政收入時(shí)要考慮社會(huì)公平（2）在安排財(cái)政支出時(shí)要考慮社會(huì)公平：在提供社會(huì)公共勞務(wù)時(shí)要考慮社會(huì)公平；構(gòu)建效率市場的制度體系；不斷改善市場機(jī)制初始條件的不平等狀況（3）要實(shí)行社會(huì)保障，以利于社會(huì)公平的切實(shí)實(shí)現(xiàn)（五）收入分配職能的主要內(nèi)容1.調(diào)節(jié)企業(yè)利潤水平（1）稅收手段：消費(fèi)稅、資源稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅（2）統(tǒng)一稅制，公平稅負(fù)2.調(diào)節(jié)居民的個(gè)人收入水平（1）稅收：個(gè)人所得稅、社會(huì)保障稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅（2）轉(zhuǎn)移支付：社會(huì)保障支出、救濟(jì)支出、補(bǔ)貼三、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定職能（一）掌握經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的含義充分就業(yè)、物價(jià)穩(wěn)定、國際收支平衡（二）掌握經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定職能的主要內(nèi)容1.通過財(cái)政預(yù)算收支進(jìn)行調(diào)節(jié)逆經(jīng)濟(jì)風(fēng)向行事（1）社會(huì)總需求大于社會(huì)總供給時(shí)實(shí)行國家預(yù)算收入大于支出的結(jié)余政策進(jìn)行調(diào)節(jié)緊縮性財(cái)政政策，壓縮需求（2）社會(huì)總供給大于社會(huì)總需求時(shí)實(shí)行國家預(yù)算支出大于收入的赤字政策進(jìn)行調(diào)節(jié)擴(kuò)張性財(cái)政政策，刺激需求（3）社會(huì)總供求平衡時(shí)國家預(yù)算應(yīng)該實(shí)行收支平衡的中性政策2.通過制度性安排，發(fā)揮財(cái)政“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用內(nèi)在穩(wěn)定器調(diào)節(jié)的最大特點(diǎn)在于無需借助于外力就可以直接產(chǎn)生調(diào)控的效果。（1）在收入方面主要是實(shí)行累進(jìn)所得稅制（2）在支出方面主要體現(xiàn)在轉(zhuǎn)移性支出的安排上，如社會(huì)保障、補(bǔ)貼、救濟(jì)和福利支出等3.財(cái)政政策和其他政策配合的調(diào)節(jié)第二章財(cái)政支出理論與內(nèi)容第一節(jié)財(cái)政支出的分類及其經(jīng)濟(jì)影響一、財(cái)政支出的分類1.按財(cái)政支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類（1）購買性支出（2）轉(zhuǎn)移性支出2.按財(cái)政支出在社會(huì)再生產(chǎn)中的作用分類（1）補(bǔ)償性支出（2）消費(fèi)性支出（3）積累性支出3.按照財(cái)政支出的目的性分類（1）預(yù)防性支出（2）創(chuàng)造性支出4.按照政府對財(cái)政支出的控制能力分類（1）不可控制性支出（2）可控制性支出5.按財(cái)政支出的受益范圍分類（1）一般利益支出（2）特殊利益支出二、財(cái)政支出的經(jīng)濟(jì)影響掌握購買性支出和轉(zhuǎn)移性支出對生產(chǎn)、流通、分配和國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不同影響。（一）購買性支出對經(jīng)濟(jì)的影響1.對流通領(lǐng)域的影響在社會(huì)總需求中，占主要地位的是個(gè)人的消費(fèi)需求。政府購買性支出的增減變動(dòng)直接制約社會(huì)總需求的形成，是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下各種商品和勞務(wù)的銷售得以實(shí)現(xiàn)的必不可少的條件。2.掌握對生產(chǎn)領(lǐng)域的影響政府購買性支出增加直接或間接增加社會(huì)總需求價(jià)格上升企業(yè)利潤率提高企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)所需生產(chǎn)資料增多導(dǎo)致社會(huì)生產(chǎn)的膨脹，增加國民收入，形成經(jīng)濟(jì)繁榮的局面。政府購買性支出減少往往會(huì)通過直接或間接減少社會(huì)總需求，而導(dǎo)致社會(huì)生產(chǎn)的萎縮，減少國民收入，形成經(jīng)濟(jì)萎縮的局面。3.對分配領(lǐng)域的影響購買性支出的總額不變，只是結(jié)構(gòu)發(fā)生改變時(shí)將影響整個(gè)社會(huì)的收入分配狀況購買性支出在總額上發(fā)生改變，而結(jié)構(gòu)不變（1）購買性支出普遍增加時(shí)：促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)增長國民收入增加資本的利潤率和勞動(dòng)力的工資都會(huì)有所提高（2）購買性支出普遍減少時(shí)：社會(huì)生產(chǎn)萎縮國民收入減少資本的利潤率和勞動(dòng)力的工資都會(huì)有所下降（二）轉(zhuǎn)移性支出對經(jīng)濟(jì)的影響1.對流通領(lǐng)域的影響現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下各種商品和勞務(wù)的銷售得以實(shí)現(xiàn)的必不可少的條件。2.對生產(chǎn)領(lǐng)域的影響（1）如果轉(zhuǎn)移性支出的對象是個(gè)人或者家庭，其對生產(chǎn)的影響就是間接的（2）如果轉(zhuǎn)移性支出的對象是企業(yè)，其對生產(chǎn)的影響就是直接的3.對分配領(lǐng)域的影響可能改變在初次分配中形成的國民收入分配格局（三）購買性支出與轉(zhuǎn)移性支出對經(jīng)濟(jì)影響的比較購買性支出轉(zhuǎn)移性支出1.對社會(huì)的生產(chǎn)和就業(yè)的影響不同直接間接對國民收入分配的影響不同間接直接2.對政府的效益約束不同約束較強(qiáng)約束較弱3.對微觀經(jīng)濟(jì)組織的預(yù)算約束不同硬約束軟約束4.執(zhí)行財(cái)政職能的側(cè)重點(diǎn)不同執(zhí)行資源配置的職能較強(qiáng)執(zhí)行國民收入分配的職能較強(qiáng)第二節(jié)財(cái)政支出的規(guī)模一、財(cái)政支出規(guī)模的衡量指標(biāo)1.可以用絕對量和相對量來衡量財(cái)政支出規(guī)模。常用財(cái)政支出的相對量作為衡量和考察財(cái)政支出的指標(biāo)。2.我國曾選用的衡量指標(biāo)：財(cái)政支出/國民收入。而現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)國家大多選用國民生產(chǎn)總值或者國內(nèi)生產(chǎn)總值作為分母衡量財(cái)政支出的規(guī)模。3.了解國民收入與國民生產(chǎn)總值的差異二、財(cái)政支出的增長趨勢1.掌握財(cái)政支出的增長趨勢：財(cái)政支出無論是從絕對量上還是從相對量上來看，在世界各國都呈現(xiàn)出上升的趨勢。2.熟悉西方財(cái)政經(jīng)濟(jì)理論界對財(cái)政支出規(guī)模趨勢的分析：瓦格納的“政府活動(dòng)擴(kuò)張法則”、皮考克和魏斯曼的“公共收入增長導(dǎo)致論”、馬斯格雷夫和羅斯托的“經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段論”。熟悉其具體內(nèi)容。注意：皮考克和魏斯曼的“公共收入增長導(dǎo)致論”將導(dǎo)致公共支出增長的因素歸結(jié)為：內(nèi)在因素和外在因素。在內(nèi)在因素中，公民所容忍的稅收水平?jīng)Q定了公共收入水平，從而構(gòu)成了政府?dāng)U大公共支出的約束條件。三、熟悉中國財(cái)政支出規(guī)模分析1.從1978年至1996年，我國財(cái)政支出占國內(nèi)生產(chǎn)總值以及中央財(cái)政支出占全國財(cái)政支出總額的比重都呈現(xiàn)出明顯的下降趨勢。2.原因政策性調(diào)整管理水平的原因管理體制上的原因統(tǒng)計(jì)原因第三節(jié)財(cái)政支出的效益分析一、財(cái)政支出效益分析的意義財(cái)政支出必須講究效益，其根本原因在于社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的有限性。二、掌握財(cái)政支出效益分析的特點(diǎn)（一）計(jì)算所費(fèi)與所得的范圍不同財(cái)政支出效益分析中計(jì)算所費(fèi)與所得的范圍較寬。（二）衡量效益的標(biāo)準(zhǔn)不同財(cái)政支出效益分析中不能單純地以經(jīng)濟(jì)效益為衡量標(biāo)準(zhǔn)，而必須確定經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的雙重的效益標(biāo)準(zhǔn)。（三）擇優(yōu)的標(biāo)準(zhǔn)不同財(cái)政分配所追求的是整個(gè)社會(huì)的最大效益。三、掌握財(cái)政支出效益分析的方法和適用的領(lǐng)域方法適用范圍成本-效益分析法適用于那些有直接經(jīng)濟(jì)效益的支出項(xiàng)目，特別適用于財(cái)政支出中有關(guān)投資性支出項(xiàng)目的分析。最低費(fèi)用法 適用于那些只有社會(huì)效益，其產(chǎn)品不能進(jìn)入市場的支出項(xiàng)目，如軍事、行政、文化、衛(wèi)生等支出項(xiàng)目。“公共勞務(wù)”收費(fèi)法改進(jìn)“公共勞務(wù)”的使用狀況，使之達(dá)到提高財(cái)政支出效益的目的。1.免費(fèi)和低價(jià)政策強(qiáng)制進(jìn)行義務(wù)教育，強(qiáng)制注射疫苗等。2.平價(jià)政策公路、公園、鐵路、醫(yī)療。3.高價(jià)政策適用于從全社會(huì)利益來看必須限制使用的“公共勞務(wù)”，如繁華地段的機(jī)動(dòng)車停車收費(fèi)。公共定價(jià)法一般包括兩個(gè)方面：（1）純公共定價(jià)（2）管制定價(jià)1.平均成本定價(jià)法2.二部定價(jià)法3.負(fù)荷定價(jià)法第四節(jié)購買性支出1.購買性支出包括社會(huì)消費(fèi)性支出和財(cái)政投資性支出。2.屬于社會(huì)消費(fèi)性支出的有：行政管理費(fèi)，國防費(fèi)，文教、科學(xué)、衛(wèi)生事業(yè)費(fèi)，還有工交商農(nóng)等部門的事業(yè)費(fèi)等。3.從世界各國的一般發(fā)展趨勢來看，社會(huì)消費(fèi)性支出的絕對規(guī)?？偟氖浅尸F(xiàn)一種擴(kuò)張趨勢，相對規(guī)模在一定發(fā)展階段也是擴(kuò)張趨勢，達(dá)到一定規(guī)模則相對停滯。一、行政管理費(fèi)與國防支出（一）行政管理費(fèi)支出1.掌握行政管理費(fèi)支出的內(nèi)容：行政支出、公安支出、國家安全支出、司法檢察支出和外交支出。2.按費(fèi)用要素分類，行政管理費(fèi)包括人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)兩大類。3.從世界各國的一般情況看，行政管理費(fèi)支出的絕對數(shù)是增長的，但它在財(cái)政支出總額中所占的比重卻應(yīng)是下降趨勢。財(cái)政支出、社會(huì)消費(fèi)性支出、行政管理費(fèi)支出的趨勢絕對量相對量財(cái)政支出上升上升社會(huì)消費(fèi)性支出擴(kuò)張趨勢相對規(guī)模在一定發(fā)展階段也是擴(kuò)張趨勢，達(dá)到一定規(guī)模則相對停滯。行政管理費(fèi)增長在財(cái)政支出總額中所占的比重卻應(yīng)是下降趨勢（二）熟悉國防支出包括國防費(fèi)、民兵建設(shè)費(fèi)、國防科研事業(yè)費(fèi)和防空經(jīng)費(fèi)等。我國國防費(fèi)全部納入國家預(yù)算安排，實(shí)行財(cái)政撥款制度，按照預(yù)算法實(shí)施管理，國防費(fèi)預(yù)、決算由全國人民代表大會(huì)審批，由國家和軍隊(duì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施嚴(yán)格的審計(jì)和監(jiān)督。二、文教科學(xué)衛(wèi)生等事業(yè)支出（一）教育支出1.從經(jīng)濟(jì)性質(zhì)看，教育服務(wù)一般被看作是一種混合產(chǎn)品。義務(wù)教育：純公共產(chǎn)品；義務(wù)教育以外的高層次教育：混合產(chǎn)品。2.從實(shí)踐看，各國政府特別是發(fā)展中國家一般在提供教育服務(wù)方面發(fā)揮主導(dǎo)作用。發(fā)展中國家當(dāng)前教育支出體制改革的關(guān)鍵，在于加大對初等教育的投資，提高初等教育經(jīng)費(fèi)在教育經(jīng)費(fèi)中的比重。（二）科學(xué)研究支出用于那些外部效應(yīng)較強(qiáng)的科學(xué)研究支出（主要是基礎(chǔ)科學(xué)的經(jīng)費(fèi)）由政府承擔(dān)那些可以通過市場交換來充分彌補(bǔ)成本的科學(xué)研究支出（主要是應(yīng)用性研究經(jīng)費(fèi)）可由微觀主體來承擔(dān)我國財(cái)政用于科學(xué)研究支出及其占財(cái)政支出和GDP的比重基本上是逐年有所提高。（三）衛(wèi)生支出1.政府提供公共衛(wèi)生的理由：公共衛(wèi)生領(lǐng)域是具有很大外部效應(yīng)和非排他性的公共產(chǎn)品；公平的收入分配。2.熟悉世界銀行提出的政府要對衛(wèi)生事業(yè)進(jìn)行干預(yù)的三條理由。（四）加強(qiáng)管理，提高文教科學(xué)衛(wèi)生支出的效益1.逐步規(guī)范財(cái)政資金供應(yīng)范圍2.改革和完善文教科學(xué)衛(wèi)生事業(yè)單位的財(cái)務(wù)制度3.改革事業(yè)單位管理形式新的管理形式改為“核定收支，定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助，超支不補(bǔ)，結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余按規(guī)定使用”辦法。4.推行定額管理，改進(jìn)資金分配辦法過去經(jīng)費(fèi)分配一向采取“基數(shù)加增長法”，新的分配辦法是在定額管理的基礎(chǔ)上，實(shí)行“零基預(yù)算法”5.多種形式發(fā)展事業(yè)，多渠道籌集資金，實(shí)行收支統(tǒng)一管理三、財(cái)政投資性支出（一）掌握政府財(cái)政投資的特點(diǎn)、范圍和標(biāo)準(zhǔn)1.特點(diǎn)非政府部門投資政府投資盈利性追求微觀上的盈利性可以不盈利或微利，但是政府投資項(xiàng)目的建成，可以極大地提高國民經(jīng)濟(jì)的整體效益項(xiàng)目規(guī)模從事周轉(zhuǎn)快、見效快的短期性投資可以投資于大型項(xiàng)目和長期項(xiàng)目效益標(biāo)準(zhǔn)不可能顧及非經(jīng)濟(jì)的社會(huì)效益可以從事社會(huì)效益好而經(jīng)濟(jì)效益一般的投資2.影響政府投資與非政府部門投資在世界各國社會(huì)總投資中所占的比重的因素主要有兩個(gè)：（1）經(jīng)濟(jì)體制的差異（2）經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的差異在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，政府對投資的宏觀調(diào)控需要通過間接和直接兩種方式進(jìn)行。3.掌握政府財(cái)政投資的決策標(biāo)準(zhǔn)資本產(chǎn)出比率最小化標(biāo)準(zhǔn)；資本勞動(dòng)力最大化標(biāo)準(zhǔn)；就業(yè)創(chuàng)造標(biāo)準(zhǔn)。（二）基礎(chǔ)設(shè)施投資1.熟悉基礎(chǔ)設(shè)施的特點(diǎn)具有初始投資大、建設(shè)周期長、投資回收慢的特征，這些特點(diǎn)決定了應(yīng)該由政府支持基礎(chǔ)設(shè)施投資。2.從經(jīng)濟(jì)性質(zhì)看，基礎(chǔ)設(shè)施從總體上說可以歸類為混合產(chǎn)品，可以由政府提供，可以由市場提供，也可以采取混合提供方式。了解基礎(chǔ)設(shè)施投資的提供方式，注意其中BOT的界定。3.掌握財(cái)政投融資制度財(cái)政投融資是通過國家信用方式籌集資金的。政府投資并不意味著完全的無償撥款。熟悉財(cái)政投融資的五個(gè)基本特征：（1）財(cái)政投融資是一種政府投入資本金的政策性融資（2）財(cái)政投融資的目的性很強(qiáng)，范圍有嚴(yán)格限制主要為具有提供“公共產(chǎn)品”特征的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)部門融資（3）計(jì)劃性與市場機(jī)制相結(jié)合（4）財(cái)政投融資由國家設(shè)立的專門機(jī)構(gòu)政策性金融機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)統(tǒng)籌管理和經(jīng)營政策性銀行的資本金，主要應(yīng)由政府預(yù)算投資形成（5）財(cái)政投融資的預(yù)算管理比較靈活（三）財(cái)政農(nóng)業(yè)投資1.了解財(cái)政農(nóng)業(yè)投資的必要性2.掌握財(cái)政對農(nóng)業(yè)投入的范圍主要投資于以水利為核心的農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、農(nóng)業(yè)科技推廣、農(nóng)村教育和培訓(xùn)等方面。注重農(nóng)業(yè)科研活動(dòng)，推動(dòng)農(nóng)業(yè)技術(shù)進(jìn)步。第五節(jié)轉(zhuǎn)移性支出一、社會(huì)保障支出（一）社會(huì)保障的概念與內(nèi)容1.掌握社會(huì)保障和社會(huì)保障制度的概念，注意社會(huì)保障制度由德國的俾斯麥政府于19世紀(jì)80年代首創(chuàng)2. 掌握我國社會(huì)保障的內(nèi)容社會(huì)保險(xiǎn)、社會(huì)救助、社會(huì)福利、社會(huì)優(yōu)撫，掌握其具體內(nèi)容，注意社會(huì)保險(xiǎn)是現(xiàn)代社會(huì)保障的核心內(nèi)容，是一國居民的基本保障注意社會(huì)保險(xiǎn)的內(nèi)容：（1）包括養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)（2）養(yǎng)老保險(xiǎn)的籌資模式現(xiàn)收現(xiàn)付式；基金式：完全基金式和部分基金式兩種。我國目前社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人賬戶相結(jié)合的籌資模式，基本屬于現(xiàn)收現(xiàn)付式。（二）了解市場經(jīng)濟(jì)條件下社會(huì)保障制度的經(jīng)濟(jì)意義（三）掌握社會(huì)保障制度的類型類型特點(diǎn)采用的國家1.社會(huì)保險(xiǎn)型政府按照“風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)，互助互濟(jì)”的保險(xiǎn)原則舉辦的社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃。受保人和雇主要繳納保險(xiǎn)費(fèi)。受保人發(fā)生受保事故時(shí)，無論其經(jīng)濟(jì)條件如何，只要按規(guī)定交納了保險(xiǎn)費(fèi)，就可以享受政府提供的保險(xiǎn)金。2.社會(huì)救濟(jì)型（1）受保人不用繳納任何費(fèi)用，保障資金完全由政府從一般政府預(yù)算中籌資；（2）受保人享受保障計(jì)劃的津貼需要經(jīng)過家庭收入及財(cái)產(chǎn)調(diào)查，只有經(jīng)濟(jì)條件符合受保人的資格才享受政府的津貼。澳大利亞和加拿大的公共養(yǎng)老金計(jì)劃類型特點(diǎn)采用的國家3.普遍津貼型政府按照“人人有份”的福利原則舉辦的一種社會(huì)保障計(jì)劃。在這種計(jì)劃中受保人及其雇主并不需要繳納任何費(fèi)用，普遍津貼的資金來源與社會(huì)救濟(jì)一樣也完全由政府一般預(yù)算撥款，與社會(huì)救濟(jì)不同的是，受保人在享受津貼時(shí)并不需要進(jìn)行家庭生計(jì)調(diào)查。新西蘭的公共養(yǎng)老金計(jì)劃類型特點(diǎn)國家4.節(jié)儉基金型政府按照個(gè)人賬戶的方式舉辦的社會(huì)保障計(jì)劃。在這種計(jì)劃模式下，雇主和雇員都必須依法按照職工工資的一定比例向雇員的個(gè)人賬戶繳費(fèi)。個(gè)人賬戶中繳費(fèi)和投資收益形成的資產(chǎn)歸職工個(gè)人所有。當(dāng)職工不幸去世時(shí)，其個(gè)人賬戶中的資產(chǎn)家屬可以繼承。節(jié)儉基金型的社會(huì)保障計(jì)劃與社會(huì)保險(xiǎn)計(jì)劃相比，其最大的特點(diǎn)是受保人之間不能進(jìn)行任何形式的收入再分配，因而不具有互助互濟(jì)的保險(xiǎn)功能。這種保障計(jì)劃雖然沒有任何收入再分配功能，但卻具有強(qiáng)制儲(chǔ)蓄的功能 新加坡、馬來西亞、印度等20多個(gè)發(fā)展中國家的公共養(yǎng)老金二、財(cái)政補(bǔ)貼支出（一）財(cái)政補(bǔ)貼的性質(zhì)與分類1.財(cái)政補(bǔ)貼的性質(zhì)（1）財(cái)政補(bǔ)貼的主體是國家；（2）補(bǔ)貼的對象是企業(yè)和居民；（3）補(bǔ)貼的目的是為了貫徹一定的政策，滿足某種特定的需要，實(shí)現(xiàn)特定的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目標(biāo)；（4）補(bǔ)貼的性質(zhì)是通過財(cái)政資金的無償補(bǔ)助而進(jìn)行的一種社會(huì)財(cái)富的再分配。財(cái)政補(bǔ)貼支出與社會(huì)保障支出同屬財(cái)政的轉(zhuǎn)移性支出。兩者有很多相似之處，但也有明顯差別，差別主要體現(xiàn)在同相對價(jià)格體系的關(guān)系上。2.掌握財(cái)政補(bǔ)貼的分類，注意其具體內(nèi)容（1）按財(cái)政補(bǔ)貼的項(xiàng)目和形式分類價(jià)格補(bǔ)貼、企業(yè)虧損補(bǔ)貼、外貿(mào)補(bǔ)貼、房租補(bǔ)貼、職工生活補(bǔ)貼、財(cái)政貼息、減免稅收等。熟悉企業(yè)虧損補(bǔ)貼與價(jià)格補(bǔ)貼的區(qū)別。（2）按補(bǔ)貼的環(huán)節(jié)分類生產(chǎn)環(huán)節(jié)的補(bǔ)貼流通環(huán)節(jié)的補(bǔ)貼分配環(huán)節(jié)的補(bǔ)貼消費(fèi)環(huán)節(jié)的補(bǔ)貼（3）按補(bǔ)貼的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類生產(chǎn)補(bǔ)貼生活補(bǔ)貼（4）按補(bǔ)貼的內(nèi)容分類現(xiàn)金補(bǔ)貼明補(bǔ)實(shí)物補(bǔ)貼暗補(bǔ)（二）了解財(cái)政補(bǔ)貼的經(jīng)濟(jì)影響分析及其實(shí)際經(jīng)濟(jì)效應(yīng)三、稅收支出（一）掌握稅收支出的概念與分類1.掌握稅收支出的概念：政府為了實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)而放棄一些稅收。稅收支出是政府的一種間接性支出，屬于財(cái)政補(bǔ)貼性支出。2.掌握稅收支出的分類：從稅收支出所發(fā)揮的作用來看，可分為照顧性稅收支出和刺激性稅收支出。（二）熟悉稅收支出的形式1.稅收豁免；2.納稅扣除；3.稅收抵免；4.優(yōu)惠稅率；5.延期納稅；6.盈虧相抵；7.加速折舊；8.退稅作為稅收支出形式的退稅是指優(yōu)惠退稅。包括兩種形式：出口退稅和再投資退稅。出口退稅涉及的稅種有：退還進(jìn)口稅；退還已納的國內(nèi)銷售稅、消費(fèi)稅、增值稅等。（三）了解稅收支出的預(yù)算控制財(cái)政支出的內(nèi)容類 別內(nèi)容購買性支出社會(huì)消費(fèi)性支出 行政管理費(fèi)、國防支出、文教科衛(wèi)事業(yè)費(fèi)投資性支出基礎(chǔ)設(shè)施投資、財(cái)政農(nóng)業(yè)投資轉(zhuǎn)移性支出社會(huì)保障支出財(cái)政補(bǔ)貼支出稅收支出第二章 財(cái)政支出理論與內(nèi)容第三章稅收理論整體介紹第一節(jié) 稅收概述介紹稅收本質(zhì)與職能第二節(jié) 稅收原則古典、現(xiàn)代稅收原則第三節(jié) 稅法與稅制第四節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)第五節(jié) 國際稅收第一節(jié)稅收概述一、稅收的本質(zhì)掌握稅收的概念稅收是國家為滿足社會(huì)公共需要，依據(jù)其社會(huì)職能，按照法律規(guī)定，參與社會(huì)產(chǎn)品的分配，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種規(guī)范形式。掌握稅收的本質(zhì)作為權(quán)力主體的國家，在取得財(cái)政收入的分配活動(dòng)中，同社會(huì)集團(tuán)、社會(huì)成員之間形成的一種特定分配關(guān)系。二、掌握稅收的職能（一）財(cái)政職能（收入職能）稅收是各國取得財(cái)政收入的最主要形式。稅收的財(cái)政職能是稅收首要的和基本的職能。（二）經(jīng)濟(jì)職能（調(diào)節(jié)職能）（三）監(jiān)督職能第二節(jié)稅收原則一、稅收原則概述1.熟悉制定稅收原則的依據(jù)政府公共職能；社會(huì)生產(chǎn)力水平；生產(chǎn)關(guān)系狀況。2.熟悉稅收原則理論的形成和發(fā)展稅收原則威廉配第最早提出稅收原則一詞著作：賦稅論和政治算術(shù)稅收原則：公平、簡便、節(jié)省亞當(dāng)斯密代表作：國民財(cái)富性質(zhì)和原因的研究稅收原則：平等、確定、便利、最少征收費(fèi)用瓦格納財(cái)政政策原則國民經(jīng)濟(jì)原則 社會(huì)公正原則稅務(wù)行政原則二、掌握現(xiàn)代稅收原則財(cái)政原則（1）充裕原則；（2）彈性原則；（3）便利原則；（4）節(jié)約原則節(jié)省稅務(wù)行政費(fèi)用經(jīng)濟(jì)原則（1）配置原則；（2）效率原則（重要）公平原則在當(dāng)代西方稅收學(xué)界看來，稅收公平原則是設(shè)計(jì)和實(shí)施稅收制度的最重要的原則（1）普遍原則（2）平等原則：包括橫向公平和縱向公平判斷“境遇”的標(biāo)準(zhǔn)一般包括受益標(biāo)準(zhǔn)和能力標(biāo)準(zhǔn)測定納稅人納稅能力強(qiáng)弱的標(biāo)準(zhǔn)：收入、財(cái)產(chǎn)和支出第三節(jié)稅法與稅制一、稅法概述（一）熟悉稅法的概念稅法是由國家權(quán)力機(jī)關(guān)或其授權(quán)的行政機(jī)關(guān)制定的調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總和。（二）熟悉稅法的淵源稅法屬于成文法，而不是習(xí)慣法。稅法的淵源主要就是成文法。稅法的非正式淵源：習(xí)慣、判例、稅收通告等。（三）熟悉稅法的效力與解釋1.稅法的效力：空間效力和時(shí)間效力2.稅法的解釋（1）立法解釋和司法解釋可以作為辦案和適用法律、法規(guī)的依據(jù)（2）行政解釋則不具備與被解釋的稅收法律、法規(guī)相同的效力，不能作為法院判案的直接依據(jù)（四）熟悉稅法的法定主義原則該原則的實(shí)質(zhì)在于對國家的權(quán)力加以限制。稅收法定主義原則的內(nèi)容可以概括為三個(gè)原則：課稅要素法定原則、課稅要素明確原則和課稅程序合法原則。二、稅制要素掌握稅收制度的基本構(gòu)成要素，熟悉其他構(gòu)成要素（1）納稅人（納稅義務(wù)人、納稅主體）稅法上規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。（2）征稅對象（征稅客體）國家征稅的標(biāo)的物，它是一個(gè)稅種區(qū)別于另外一個(gè)稅種的主要標(biāo)志。稅目：是征稅對象的具體化，體現(xiàn)了征稅的廣度，反映各稅種具體的征稅范圍。計(jì)稅依據(jù)：計(jì)算應(yīng)納稅額所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)（3）稅率稅率體現(xiàn)征稅程度，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。稅率的基本形式：比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率掌握全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率的差別；速算扣除數(shù)的計(jì)算和應(yīng)用（4）減稅免稅減稅免稅分為稅基式減免和稅額式減免。稅基式減免通過直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式減稅免稅。注意免征額與起征點(diǎn)的異同。稅額式減免通過直接減少應(yīng)納稅額的方式實(shí)現(xiàn)的減稅免稅。注意稅收支出（稅式支出）的概念：由于稅收優(yōu)惠而造成的政府稅收損失。三、熟悉我國現(xiàn)行稅收法律制度1.法律級次分類類型制定機(jī)關(guān)具體內(nèi)容（1）稅收法律全國人大及其常委會(huì)企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法、稅收征管法全國人大或其常委會(huì)授權(quán)國務(wù)院立法增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅暫行條例（2）稅收行政法規(guī)國務(wù)院實(shí)施細(xì)則（3）稅收地方性法規(guī)地方人大及其常委會(huì)（4）稅收部門規(guī)章國務(wù)院稅務(wù)主管部門（5）稅收地方規(guī)章地方政府2.熟悉我國現(xiàn)行稅收的稅種分類類別具體稅種（1）貨物和勞務(wù)稅類增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅（2）所得稅類企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅（3）財(cái)產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、船舶噸稅等（4）資源稅類資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅（5）行為、目的稅類印花稅、城建稅、車輛購置稅、煙葉稅等從我們學(xué)習(xí)的角度對稅收進(jìn)行分類交易過程資產(chǎn)持有過程所得形成過程銷售方購買方房屋營業(yè)稅、土地增值稅、印花稅契稅、印花稅房產(chǎn)稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅土地耕地占用稅、契稅、印花稅土地使用稅有形動(dòng)產(chǎn)增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、關(guān)稅等車輛購置稅、煙葉稅等車船稅城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加第四節(jié)稅收負(fù)擔(dān)一、稅收負(fù)擔(dān)概述（一）掌握稅收負(fù)擔(dān)的概念，注意稅收負(fù)擔(dān)是稅收制度和稅收政策的核心。（二）熟悉稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)宏觀稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)（1）國民生產(chǎn)總值（或國內(nèi)生產(chǎn)總值）負(fù)擔(dān)率（2）國民收入負(fù)擔(dān)率微觀稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)（1）企業(yè)（個(gè)人）綜合稅收負(fù)擔(dān)率（2）直接稅負(fù)擔(dān)率（3）企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率（4）企業(yè)所得稅稅負(fù)率（三）掌握稅收負(fù)擔(dān)的影響因素經(jīng)濟(jì)因素（1）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平或生產(chǎn)力發(fā)展水平 一國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是影響其稅收負(fù)擔(dān)水平的決定性因素（2）一國的政治經(jīng)濟(jì)體制（3）一定時(shí)期的宏觀經(jīng)濟(jì)政策膨脹時(shí)期提高稅負(fù)；蕭條時(shí)期降低稅負(fù)稅制因素（1）征稅對象（2）計(jì)稅依據(jù)（3）稅率（4）減免稅（5）稅收附加和加成二、稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）掌握稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的概念注意稅負(fù)歸宿是稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點(diǎn)（二）掌握稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式方式解釋1.前轉(zhuǎn)又稱“順轉(zhuǎn)”。前轉(zhuǎn)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最典型和最普通的形式。2.后轉(zhuǎn)又稱“逆轉(zhuǎn)”3.消轉(zhuǎn)自我消化稅款。消轉(zhuǎn)是一種特殊的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式。4.稅收資本化也稱為“資本還原”，是指生產(chǎn)要素購買者將所購買的生產(chǎn)要素未來應(yīng)當(dāng)繳納的稅款，通過從購入價(jià)格中扣除的方法，向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者。稅收資本化主要發(fā)生在某些資本品的交易中。名義上稅款是由買主繳納，實(shí)際上則是由賣主承擔(dān)。（三）熟悉稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件1.商品經(jīng)濟(jì)的存在2.自由的價(jià)格體制（四）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一般規(guī)律1.供給彈性較大、需求彈性較小的商品的征稅較易轉(zhuǎn)嫁2.對壟斷性商品課征的稅較易轉(zhuǎn)嫁3.流轉(zhuǎn)稅較易轉(zhuǎn)嫁4.征稅范圍廣的稅種較易轉(zhuǎn)嫁第五節(jié)國際稅收一、國際稅收概述（一）熟悉國際稅收的概念國家之間的稅收分配關(guān)系（二）國際稅收的研究內(nèi)容：主要研究所得稅和資本收益稅方面的問題。二、稅收管轄權(quán)（一）掌握稅收管轄權(quán)的概念及確定原則屬地主義原則和屬人主義原則，其中屬地主義原則是各國行使稅收管轄權(quán)的最基本原則（二）熟悉稅收管轄權(quán)的種類1.收入來源地管轄權(quán)，也稱為地域管轄權(quán)按屬地主義原則確立的稅收管轄權(quán)2.居民管轄權(quán)按屬人主義原則確立的稅收管轄權(quán)（三）稅收管轄權(quán)的選擇多數(shù)國家，同時(shí)實(shí)行屬人和屬地兩類稅收管轄權(quán)三、國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與免除（一）國際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生的原因國際重復(fù)征稅是國際稅收的基本理論問題和核心內(nèi)容。國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因：（1）跨國納稅人、跨國所得、各國對所得稅的開征是產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的重要前提。（2）產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的根本原因是各國稅收管轄權(quán)的交叉。（二）掌握國際重復(fù)征稅的免除方法解釋作用1.低稅法居住國政府對其居民國外來源的所得，單獨(dú)制定較低的稅率征稅，以減輕重復(fù)征稅。只能在一定程度上降低重復(fù)征稅的數(shù)額，不能從根本上免除國際重復(fù)征稅。2.扣除法居住國政府對其居民取得的國內(nèi)外所得匯總納稅時(shí)，允許居民將其在國外已納的所得稅作為費(fèi)用在應(yīng)納稅所得中予以扣除，就扣除后的部分征稅。不能從根本上免除國際重復(fù)征稅。方法解釋作用3.免稅法（豁免法）居住國政府對其居民來源于非居住國的所得額，單方面放棄征稅權(quán)。這種方法是承認(rèn)收入來源地管轄權(quán)的獨(dú)占地位可從根本上免除國際重復(fù)征稅，但可能造成本國應(yīng)稅收入的喪失。4.抵免法（重點(diǎn)）居住國政府對其居民的國外所得在國外已納的所得稅，允許從其應(yīng)匯總繳納的本國所得稅款中抵扣。該方法承認(rèn)收入來源地管轄權(quán)優(yōu)先于居民管轄權(quán)，是目前解決國際重復(fù)征稅最有效的方法。掌握抵免方法抵免方法適用范圍（1）直接抵免適用于同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的跨國納稅人，如總公司和分公司之間匯總利潤的稅收抵免。（2）間接抵免適用于跨國母子公司之間的稅收抵免。掌握抵免限額的計(jì)算方法：分國抵免限額、綜合抵免限額、分項(xiàng)抵免限額。在綜合抵免法下，納稅人可獲得最大限度的抵免。掌握稅收饒讓的概念，注意稅收饒讓的目的是為保障各國稅收優(yōu)惠措施的實(shí)際效果。四、了解國際避稅與反避稅國際避稅：跨國納稅人利用各國稅法規(guī)定的差異和漏洞，以不違法的手段減輕或消除國際稅負(fù)的行為。五、了解國際稅收協(xié)定目前國際上最重要、影響力最大的兩個(gè)國際稅收協(xié)定范本經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的OECD協(xié)定范本；聯(lián)合國的UN協(xié)定范本。第四章貨物和勞務(wù)稅制度第一節(jié) 增值稅制第二節(jié) 消費(fèi)稅制第三節(jié) 營業(yè)稅制第四節(jié) 關(guān)稅制第一節(jié)增值稅制一、掌握增值稅的征稅范圍一、增值稅的征稅范圍（一）基本規(guī)定在我國境內(nèi)銷售貨物（有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)）或者提供加工、修理修配，交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、7個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及進(jìn)口貨物。注意7個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的具體范圍：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、簽證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。（二）掌握81項(xiàng)視同銷售的規(guī)定（三）混合銷售行為依主業(yè)判斷以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為，納增值稅以納營業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為，納營業(yè)稅特殊規(guī)定：建筑業(yè)的混合銷售行為納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為：應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定（四）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定1.兼營行為是多項(xiàng)行為涉及到兩種稅（增值稅和營業(yè)稅）的征稅范圍。2.稅務(wù)處理（1）分別核算，分別納稅；（2）未分別核算的：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。（五）熟悉部分貨物的征稅規(guī)定（1）貨物期貨。包括商品期貨和貴金屬期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。（3）建筑材料、構(gòu)件。在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅；其他情形，征收增值稅。（4）縫紉，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；（5）飲食業(yè)銷售貨物情形稅務(wù)處理飲食店、餐館、酒店、賓館、飯店等單位銷售現(xiàn)場消費(fèi)的食品營業(yè)稅飲食店、餐館、酒店、賓館、飯店等附設(shè)的門市部、外賣點(diǎn)對外銷售食品；專門生產(chǎn)或銷售貨物（包括燒鹵熟制食品在內(nèi)）的個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人增值稅二、熟悉增值稅的納稅人企業(yè)類型小規(guī)模納稅人一般納稅人1.生產(chǎn)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額50萬元以下50萬元以上 2.商業(yè)企業(yè)80萬元以下 80萬元以上3.營改增納稅人500萬以下500萬以上4.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅 5.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅 三、掌握增值稅的稅率與征收率稅率貨物17%、13%、零稅率應(yīng)稅勞務(wù)17%應(yīng)稅服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)17%交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)11%研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)6%征收率3%小規(guī)模納稅人和一般納稅人按簡易辦法納稅適用1.納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)和舊貨納稅人分類稅務(wù)處理一般納稅人銷售使用過的、已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)按適用稅率征收增值稅銷項(xiàng)稅額含稅銷售額/（117%或者13%）17%/或者13%銷售使用過的、不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅應(yīng)納稅額含稅銷售額/（14%）4%50%銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)外的其他物品 按適用稅率征稅納稅人分類稅務(wù)處理小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)減按2%的征收率征收增值稅應(yīng)納稅額含稅銷售額/（13%）2%納稅人銷售舊貨（含舊汽車、舊摩托車、舊游艇）依4%征收率減半征收增值稅四、銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的計(jì)稅依據(jù)銷售額（一）銷售額范圍的一般規(guī)定全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括收取的銷項(xiàng)稅額。注意不包括在銷售額中的內(nèi)容。（二）銷售額范圍的特殊規(guī)定銷售方式具體類型稅務(wù)處理1.折扣折讓方式折扣額和價(jià)格開在同一張發(fā)票上的按折扣后的銷售額計(jì)算納稅將折扣額另開發(fā)票不得從銷售額中減除折扣額銷售折讓可以從銷售額中減除折讓額2.以舊換新一般貨物按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格金銀首飾可按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅銷售方式稅務(wù)處理3.還本銷售銷售額就是貨物銷售價(jià)格，不得扣減還本支出4.以物易物雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額銷售方式具體類型稅務(wù)處理5.包裝物押金一般貨物如果單獨(dú)記賬核算，又未逾期的，不并入銷售額征稅逾期，應(yīng)并入銷售額征稅。注意：逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；稅率為所包裝貨物適用稅率。除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入收取當(dāng)期銷售額征稅銷售方式具體類型稅務(wù)處理6.視同銷售售價(jià)、組價(jià)只征增值稅的：組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤率10%）既征增值稅，又征消費(fèi)稅的：組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤率）消費(fèi)稅；成本利潤率按消費(fèi)稅稅法的規(guī)定計(jì)算（三）含稅銷售額的換算銷售額是否含稅的判斷：（1）發(fā)票普通發(fā)票含稅；（2）行業(yè)零售價(jià)含稅；（3）價(jià)外費(fèi)用不特殊指明，含稅1.一般納稅人：銷售額含稅銷售額/（1稅率），稅率17%、13%、11%、6%2.小規(guī)模納稅人：銷售額含稅銷售額/（1征收率）（四）扣減銷售額的規(guī)定有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對外支付的借款利息、發(fā)行債券利息其他有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)借款利息、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購置稅客運(yùn)場站服務(wù)支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性國際貨運(yùn)代理服務(wù)支付給國際運(yùn)輸企業(yè)的國際運(yùn)輸費(fèi)用五、掌握增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額1.銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額銷售額稅率2.進(jìn)項(xiàng)稅額（1）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。關(guān)聯(lián)知識(shí)：境外單位或個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按下列公式計(jì)算扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額接受方支付的價(jià)款（1稅率）稅率購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品從一般納稅人處購進(jìn)增值稅專用發(fā)票進(jìn)口海關(guān)增值稅專用繳款書從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購入農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、銷售發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)扣除率（13%）買價(jià)包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。（2）熟悉進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)間（3）掌握不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)；非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)；接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。特別注意自2013年8月1日起，納稅人購入的自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（4）熟悉進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減（5）熟悉進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。（二）簡易辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額銷售額征收率；不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1.銷售額為不含增值稅的銷售額2.征收率的規(guī)定：3%（三）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格稅率計(jì)稅價(jià)格中含消費(fèi)稅，但是不含增值稅。六、熟悉增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天；2.注意不同結(jié)算方式下納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，尤其注意賒銷和分期收款、預(yù)收貨款、委托他人代銷貨物納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定；3.納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。七、熟悉增值稅的納稅期限1.1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度2.納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款八、熟悉增值稅的納稅地點(diǎn)一般遵循屬地主義原則九、熟悉增值稅的減稅、免稅（一）起征點(diǎn)（二）增值稅暫行條例規(guī)定的免征項(xiàng)目1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品2.避孕藥品和用具； 3.古舊圖書；是指向社會(huì)收購的古書和舊書。4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備； 5.外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備； 6.由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品； 7.個(gè)人（不包括個(gè)體經(jīng)營者）銷售自己使用過的物品。第二節(jié)消費(fèi)稅制一、掌握消費(fèi)稅的征收范圍煙，酒及酒精，化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮、焰火，成品油，汽車輪胎，摩托車，小汽車，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板。征稅環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品征稅環(huán)節(jié)1.金銀首飾、鉆石及鉆石飾品零售環(huán)節(jié)納，其他環(huán)節(jié)不納2.卷煙生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口批發(fā)環(huán)節(jié)3.其他應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口繳納二、消費(fèi)稅的稅率掌握消費(fèi)稅的稅率形式比例稅率和定額稅率，掌握從高適用稅率的規(guī)定征稅方式范圍復(fù)合征稅卷煙、白酒定額稅率啤酒、黃酒、成品油比例稅率其他應(yīng)稅消費(fèi)品三、掌握消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一般情況下，對于同一個(gè)納稅人的同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為而言，如果既征增值稅，又征消費(fèi)稅，其增值稅與消費(fèi)稅的計(jì)稅銷售額相同。（一）自行銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算1.銷售數(shù)量啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒2.銷售額：全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，注意銷售額中不包括的內(nèi)容注意：白酒生產(chǎn)企業(yè)隨應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)繳納消費(fèi)稅。3.特殊規(guī)定（1）自設(shè)非獨(dú)立核算門市部，按門市部對外銷售價(jià)格和銷售數(shù)量計(jì)稅。（2）納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。4.應(yīng)納稅額的計(jì)算從量定額（黃酒、啤酒、成品油）應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額從價(jià)定率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額適用稅率復(fù)合計(jì)稅（卷煙、白酒）銷售數(shù)量定額稅率銷售額比例稅率（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其它方面的，于移送使用時(shí)納稅。2.計(jì)稅依據(jù)：售價(jià)、組價(jià)組成計(jì)稅價(jià)格（成本利潤）（1消費(fèi)稅稅率）既是增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格，也是消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格成本利潤率按消費(fèi)稅的成本利潤率計(jì)算（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算1.委托加工的界定：委托方提供原料和主要材料，受托方收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料的行為屬于委托加工行為。注意假委托加工的情形。2.委托加工計(jì)稅價(jià)格的確定：售價(jià)、組價(jià)組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)）（1消費(fèi)稅稅率）（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算1.從價(jià)定率組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）（1消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格稅率2.從量定額應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額3.進(jìn)口卷煙組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅定額稅）（1進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率）應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額（五）外購、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的扣除一次課征制1.酒及酒精、溶劑油、燃料油、航空煤油、汽車輪胎、摩托車、小汽車，高檔手表，游艇，不抵稅；2.除石腦油外，必須是同類消費(fèi)品才能抵稅；3.按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費(fèi)稅VS增值稅的購進(jìn)扣稅法；4.扣稅的要求繼續(xù)生產(chǎn)扣稅；5.單位和個(gè)人外購潤滑油大包裝經(jīng)簡單加工改成小包裝或外購潤滑油不經(jīng)加工只貼商標(biāo)的行為，視同應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納消費(fèi)稅，準(zhǔn)予扣除外購潤滑油已納消費(fèi)稅。四、熟悉消費(fèi)稅的征收管理納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限 、納稅地點(diǎn)注意：委托個(gè)人加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅第三節(jié)營業(yè)稅制一、熟悉營業(yè)稅的征稅范圍在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)。應(yīng)稅勞務(wù)：除加工、修理修配，交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、7個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)外的勞務(wù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)掌握“境內(nèi)”的含義：1.提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；2.所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；3.所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。二、熟悉稅率分行業(yè)比例稅率稅目稅率建筑業(yè)、文化體育業(yè)3%金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%娛樂業(yè)5%20%其中臺(tái)球、保齡球稅率為5%三、掌握營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額營業(yè)額稅率，關(guān)鍵在于計(jì)稅依據(jù)。（一）一般規(guī)定營業(yè)額：全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。不包括：同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)。（二）分行業(yè)的計(jì)稅依據(jù)1.建筑業(yè)的計(jì)稅依據(jù)建筑勞務(wù)計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。建筑業(yè)混合銷售行為提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為：（1）分別核算，貨物銷售額納增值稅；建筑業(yè)勞務(wù)營業(yè)額納營業(yè)稅；（2）未分別核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，分別納稅建筑安裝工程所安裝設(shè)備的價(jià)值計(jì)入安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)分包工程（差額計(jì)稅）建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。自建行為自建自用房屋的行為：不納稅；自建房屋后銷售或無償贈(zèng)送的（1）自建行為：根據(jù)同類工程價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅；建筑業(yè)組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤率）/（1營業(yè)稅稅率3%）（