作業(yè)成本法在特許權(quán)使用費(fèi)海關(guān)估價(jià)中的運(yùn)用第11卷第2期2009年3月科技與管理ScienceTechnologyandManagementVOI.11No.2Mar.2009文章編號:10087133(2009)02004204作業(yè)成本法在特許權(quán)使用費(fèi)海關(guān)估價(jià)中的運(yùn)用陳蘇明(上海海關(guān)學(xué)院管理系,上海201204)摘要:由于wro的估價(jià)協(xié)定及我國海關(guān)審價(jià)辦法均只對應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格的特許權(quán)使用費(fèi)的條件及涉及部分進(jìn)口貨物的特許權(quán)使用費(fèi)的分解方法作原則性的規(guī)定,為了在實(shí)踐中尋找一種對特許權(quán)使用費(fèi)進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量的方法,以保證依法估價(jià),引進(jìn)作業(yè)成本法,提出海關(guān)對特許權(quán)使用費(fèi)估價(jià)的新思路和方法.關(guān)鍵詞:特許權(quán)使用費(fèi);海關(guān)估價(jià);作業(yè)成本法中圖分類號:F224.0文獻(xiàn)標(biāo)識碼:AApplicationofctivitybasedcostingincustomsvaluationconcerningroyaltiesandlicensefeesCHENSuming(ManagementDepartment,ShanghaiCustomsCollege,Shaanghai201204,China)Abstract:Becausethe”ValuationAgreement”ofWTOandthe”Price-VerificationofChinasCustomsonlyincludebasicrulesoftheconditionsthatshouldbeaddedtothedutiablevalueofroyaltiesandthemethodsofclassificationofsomeimportgoodsRoyalties,inordertofindmethodstoconfirmandevaluateroyaltiesinaccordancewithrelevantlaws,thispaperintroducesanewideaofevaluatingcustomsroyaltiesbymeansofactivity-basedcosting.Keywords:royalties;customsevaluation;activitybasedcosting1特許權(quán)使用費(fèi)海關(guān)估價(jià)面臨的困惑(1)特許權(quán)使用費(fèi)在國際上未有權(quán)威定義根據(jù)WTO海關(guān)估價(jià)協(xié)議(以下簡稱估價(jià)協(xié)議)第一條第1款及其解釋說明,買方為得到進(jìn)口貨物而必須支付給賣方的”特許權(quán)使用費(fèi)”,是完稅價(jià)格構(gòu)成的一部分.但在估價(jià)協(xié)議中沒有”特許權(quán)使用費(fèi)”的明確定義,只是在解釋性說明中指出”第八條第1款(丙)項(xiàng)提及的特許權(quán)使用費(fèi),除其他情況外,可以包括對專利,商標(biāo)和版權(quán)所支付的費(fèi)用”.而中華人民共和國海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法(以下簡稱審價(jià)辦法)將特許權(quán)使用費(fèi)的范圍界定為專利權(quán),商標(biāo)權(quán),專有技術(shù),著作權(quán),分銷權(quán)或者銷售權(quán)的許可或者收稿日期:20080108基金項(xiàng)目:上海市教育委員會科研創(chuàng)新項(xiàng)目(09YS503)作者簡介:陳蘇明(1963一),女,副教授,注冊會計(jì)師.轉(zhuǎn)讓而支付的費(fèi)用.由上述有關(guān)規(guī)定或解釋性說明,可將特許權(quán)使用費(fèi)理解為人們因使用權(quán)利,信息和服務(wù)等無形資產(chǎn)而支付的任何款項(xiàng).它涉獵到產(chǎn)品的研究與開發(fā),設(shè)計(jì),生產(chǎn),營銷,配送,售后服務(wù)全過程,其構(gòu)成情況復(fù)雜.(2)特許權(quán)交易的復(fù)秦生.造成海關(guān)估價(jià)的困難由于特許權(quán)本身內(nèi)容構(gòu)成情況復(fù)雜,跨國公司往往從國際避稅角度出發(fā),利用各種法律,會計(jì)手段進(jìn)行復(fù)雜的貿(mào)易安排,引起使用費(fèi)支付對象,方式及人賬方式的多樣性,客觀上給海關(guān)估價(jià)帶來了困難:支付對象.特許權(quán)使用費(fèi)的支付因不同的原因所引起,其對象有權(quán)利,信息或服務(wù)等3大類資源.具體包括商標(biāo)權(quán),專利權(quán),訣竅,版權(quán)或復(fù)制權(quán),分銷或轉(zhuǎn)售權(quán)等.支付方式.特許權(quán)使用費(fèi)常見的支付方式有:一次總算,一次總付;一次總算,定期支付;提成支付;提成支付附加預(yù)付人門費(fèi)等.人賬方式.作為使用知識產(chǎn)第2期陳蘇明:作業(yè)成本法在特許權(quán)使用費(fèi)海關(guān)估價(jià)中的運(yùn)用43權(quán)而支付的特許權(quán)使用費(fèi),企業(yè)可根據(jù)其重要性或用途將其作為無形資產(chǎn)或費(fèi)用列支,常見的賬戶有:無形資產(chǎn),材料采購或商品采購,制造費(fèi)用,管理費(fèi)用,銷售費(fèi)用等.(3)特許權(quán)使用費(fèi)的海關(guān)估價(jià)需要較高的職業(yè)判斷與技術(shù)特許權(quán)使用費(fèi)涉獵范圍較廣,但根據(jù)估價(jià)協(xié)議以及審價(jià)辦法等規(guī)定,我們知道并不是所有的特許權(quán)使用費(fèi)都要計(jì)入完稅價(jià)格,需要計(jì)入的特許權(quán)使用費(fèi)必須具備以下3個(gè)條件:買方作為進(jìn)口貨物銷售的一項(xiàng)條件被要求支付;與進(jìn)口貨物有關(guān);未包括在實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格之中.在對以上3個(gè)條件的判定中,第三項(xiàng)比較容易,而對第一項(xiàng),第二項(xiàng)則較難理解和界定.WTO估價(jià)委員會對此也無明確的規(guī)定,僅以案例判定的形式予以解釋,這就需要海關(guān)人員在實(shí)際操作中對其確認(rèn)進(jìn)行職業(yè)判斷.對收貨人支付的全部特許權(quán)使用費(fèi)只有部分權(quán)利費(fèi)用符合3個(gè)條件,或收貨人支付的符合3個(gè)條件的特許權(quán)使用費(fèi)只涉及部分進(jìn)口貨物的,我國海關(guān)審價(jià)辦法要求根據(jù)客觀可量化的標(biāo)準(zhǔn),公認(rèn)的會計(jì)原則進(jìn)行合理計(jì)算,并將有關(guān)部分的特許權(quán)使用費(fèi)計(jì)人該進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格.但是,海關(guān)總署對此規(guī)定中的合理分?jǐn)傆?jì)算的方式方法并未予以進(jìn)一步明確,這就對海關(guān)人員合理計(jì)量應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格的特許權(quán)使用費(fèi)的技術(shù)提出了更高的要求2作業(yè)成本法在特許權(quán)使用費(fèi)海關(guān)估價(jià)中運(yùn)用的可行性(1)作業(yè)成本法的理念滿足特許權(quán)使用費(fèi)海關(guān)估價(jià)的基本要素由于特許權(quán)使用費(fèi)構(gòu)成內(nèi)容復(fù)雜,涉獵范圍較廣是否應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格三條件中,不僅要判斷其是否與進(jìn)口貨物有關(guān),還需判斷其支付是否作為進(jìn)口貨物的一項(xiàng)要件,即需對買賣雙方的關(guān)系進(jìn)行判斷.以往傳統(tǒng)的,僅局限于企業(yè)內(nèi)部的制造成本計(jì)算方法遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足對特許權(quán)使用費(fèi)估價(jià)的需要.作業(yè)成本法將企業(yè)作為一個(gè)職能價(jià)值鏈來看待,這個(gè)價(jià)值鏈?zhǔn)怯?研究與開發(fā),產(chǎn)品,服務(wù)或生產(chǎn)過程的設(shè)計(jì),采購,生產(chǎn),營銷,配送,客戶服務(wù)等系列企業(yè)職能組成,企業(yè)通過這些職能逐步使其產(chǎn)品或勞務(wù)具有有用性.在新的制造環(huán)境下,企業(yè)組織價(jià)值鏈更被進(jìn)一步擴(kuò)展,這種擴(kuò)展的價(jià)值鏈強(qiáng)調(diào)其”上游”各方(如供應(yīng)商)和”下游”各方(如客戶)是整個(gè)企業(yè)價(jià)值鏈的基本組成部分.”擴(kuò)展的價(jià)值鏈”分析”從搖籃到墳?zāi)埂狈绞焦芾淼漠a(chǎn)品或服務(wù)相關(guān)的所有企業(yè)組織中心,而不管那些職能是在同一部門發(fā)生,還是在一系列的法律上非獨(dú)立的組織中發(fā)生_2J.這種新的企業(yè)觀涵蓋了對特許權(quán)使用費(fèi)分析的所有要素,同時(shí),作業(yè)成本法倡導(dǎo)”不同目的下有不同成本”的新的成本觀為我們以”海關(guān)估價(jià)為目的”重新對特許權(quán)使用費(fèi)進(jìn)行歸類提供了理論基礎(chǔ).(2)作業(yè)成本法概念體系為特許權(quán)使用費(fèi)的準(zhǔn)確計(jì)量提供了條件為準(zhǔn)確計(jì)量應(yīng)計(jì)人完稅價(jià)格的特許權(quán)使用費(fèi),我們應(yīng)對以”對外編制財(cái)務(wù)報(bào)告為目的”而以無形資產(chǎn)或以費(fèi)用的形式體現(xiàn)的特許權(quán)使用費(fèi)進(jìn)行重新審視,將原已計(jì)入”無形資產(chǎn)”,”材料采購”或”商品采購”,”制造費(fèi)用”,”管理費(fèi)用”,”銷售費(fèi)用”等資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶的特許權(quán)使用費(fèi)析出,而按”以海關(guān)估價(jià)為目的”組成新的概念體系.資源.資源是特許權(quán)使用費(fèi)形成的源泉,企業(yè)進(jìn)口貨物常常會涉及到各種無形權(quán)利,企業(yè)支付的特許權(quán)使用費(fèi)均為取得或使用這些權(quán)利,信息或服務(wù)而支付的費(fèi)用,具體包括:商標(biāo)權(quán),專利權(quán),訣竅,版權(quán)或復(fù)制權(quán),分銷或轉(zhuǎn)售權(quán).作業(yè)或作業(yè)中心.資源按一定的相關(guān)性進(jìn)入作業(yè),作業(yè)是工作的各個(gè)單位,相關(guān)的作業(yè)組成的集合即為作業(yè)中心,如編制進(jìn)口計(jì)劃就包括國內(nèi)外市場調(diào)研,進(jìn)口商品計(jì)劃編制,進(jìn)口商品計(jì)劃的批準(zhǔn)等多項(xiàng)作業(yè),這多項(xiàng)作業(yè)按一定的相關(guān)性所組成的集合即為作業(yè)中心,為達(dá)到”以海關(guān)估價(jià)為目的”特許權(quán)使用費(fèi)的計(jì)算,我們可對作業(yè)進(jìn)行多項(xiàng)組合.成本對象.成本對象是成本分配的終點(diǎn),我們可將”以海關(guān)估價(jià)為目的”的特許權(quán)使用費(fèi)確定為”應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格的特許權(quán)使用費(fèi)”和”不應(yīng)計(jì)人完稅價(jià)格的特許權(quán)使用費(fèi)”兩大類.動因.作業(yè)成本計(jì)算法中涉及資源動因,作業(yè)動因和成本動因等3種動因,作業(yè)決定著資源的耗用量,而作業(yè)則與成本對象存在著邏輯關(guān)系,資源動因和作業(yè)動因是資源和作業(yè)分配的基礎(chǔ),將資源分配到作業(yè)的動因是資源動因,將作業(yè)分配到成本對象的動因是作業(yè)動因.資源動因與作業(yè)動因解釋了作業(yè)發(fā)生的原因,它解決特許權(quán)使用費(fèi)是否應(yīng)計(jì)人完稅價(jià)格的問題,而成本動因則可解決混合特許權(quán)使用費(fèi)如何分配計(jì)人的問題.3特許權(quán)使用費(fèi)海關(guān)估價(jià)中多因素的分析(1)資源動因分析”特許權(quán)使用費(fèi)的支付作為賣方銷售貨物至中華人民共和國境內(nèi)的一項(xiàng)條件”這一計(jì)人完稅價(jià)格的前提條件,在理論上較難理解和界定,WTO估價(jià)委員會也無明確的規(guī)定,僅以案例判定的形式予以解釋.若我們以作業(yè)成本法的觀點(diǎn)來看這一問題,該條件實(shí)際上是對特許權(quán)使用費(fèi)這一資源與采購進(jìn)口這一作業(yè)之間的關(guān)聯(lián)性的假定,實(shí)踐中,我們可采用資源動因分析法,對其關(guān)聯(lián)性進(jìn)行判斷.資源動因是確定其耗費(fèi)歸屬于不同的作業(yè)中心科技與管理第11卷的依據(jù),對”特許權(quán)使用費(fèi)是否計(jì)人完稅價(jià)格”這一以“海關(guān)估價(jià)為目的”的成本對象的確定,我們首先要弄清的第一個(gè)問題是特許權(quán)使用費(fèi)是否因采購進(jìn)口這一作業(yè)而引起,而無論其實(shí)際支付是在哪一個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)或以何作業(yè)為計(jì)算依據(jù).例如,進(jìn)口商向生產(chǎn)商購進(jìn)了一批灌注了某一音樂節(jié)目的唱片.根據(jù)進(jìn)口國的法律規(guī)定,如果進(jìn)口商在進(jìn)口國銷售這一批唱片,應(yīng)按唱片售價(jià)的3%向第三者即音樂的作者支付特許權(quán)使用費(fèi)n.在該例中,可以看到,特許權(quán)使用費(fèi)這一資源的發(fā)生是由銷售這一作業(yè)引起,而非采購進(jìn)口這一作業(yè)引起,其費(fèi)用自然也就不應(yīng)歸屬于采購進(jìn)口這一作業(yè)中心了,當(dāng)然也不應(yīng)計(jì)人完稅價(jià)格了,這一分析結(jié)果與海Y-t-di價(jià)技術(shù)委員會咨詢意見一致.再如進(jìn)口商I向既是制造商又是專利權(quán)所有人M購買含有專利的濃縮液,進(jìn)口的濃縮液用普通水進(jìn)行簡單稀釋和消費(fèi)包裝在進(jìn)口國出售,除貨價(jià)之外,制造商M還要求購買者為取得在轉(zhuǎn)售產(chǎn)品中加入或使用該濃縮液的權(quán)利而支付專利費(fèi),并以此作為銷售的一項(xiàng)要件,專利費(fèi)依據(jù)最后產(chǎn)品的銷售價(jià)格計(jì)算.在這一案例中,特許權(quán)使用費(fèi)的發(fā)生是由采購進(jìn)口濃縮液這一作業(yè)引起,雖其實(shí)際支付是在銷售這一作業(yè)階段,且其計(jì)算也是以銷售這一作業(yè)成本為基礎(chǔ),但其費(fèi)用還是應(yīng)歸屬于采購進(jìn)口這一作業(yè)中心,這一點(diǎn)與海關(guān)估價(jià)技術(shù)委員會提出的意見”該項(xiàng)專利費(fèi)是一項(xiàng)與進(jìn)口貨物有關(guān)的支付款項(xiàng),即要求買方支付并作為貨物銷售的一項(xiàng)要件.因此,根據(jù)第八條第1款(丙)項(xiàng)的規(guī)定,該專利費(fèi)應(yīng)計(jì)入有關(guān)的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格中”是一致的.(2)作業(yè)動因分析判斷特許權(quán)使用費(fèi)的支付是否”與進(jìn)口貨物有關(guān)”,”與進(jìn)口貨物有關(guān)”這一計(jì)人完稅價(jià)格前提條件判斷的關(guān)鍵在于確定特許權(quán)使用費(fèi)的支付確因采購進(jìn)口這一作業(yè)引起,且其支付直接引起這一作業(yè)中心成本的增加,而無論其支付是在何種階段,或采用何種計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),在財(cái)務(wù)中以何種費(fèi)用或資產(chǎn)列支.若特許權(quán)使用費(fèi)的支付僅與進(jìn)口后制造的貨物有關(guān),如貨物進(jìn)口后的復(fù)制權(quán)費(fèi),或者進(jìn)口后的加工,管理過程的專有技術(shù)費(fèi),技術(shù)援助費(fèi)等,雖然其支付可能在采購進(jìn)口這一作業(yè)階段,而其引起的價(jià)值增值,根據(jù)作業(yè)動因分析,卻應(yīng)歸屬于生產(chǎn),營銷,配送,售后服務(wù)等其他作業(yè)中心,自然,此部分特許權(quán)使用費(fèi)也不應(yīng)計(jì)人進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格了.實(shí)踐中,可根據(jù)不同資源的特質(zhì),采用作業(yè)動因分析,分別判斷其增值性,如對專利權(quán)和專有技術(shù),關(guān)鍵是看進(jìn)口貨物是否是專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)產(chǎn)品.若進(jìn)口貨物本身并不是專利產(chǎn)品,再看進(jìn)口貨物是否是根據(jù)專利方法或?qū)Ｓ屑夹g(shù)生產(chǎn)的貨物;若進(jìn)口的是機(jī)器設(shè)備,其本身并非專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)產(chǎn)品,也并不是根據(jù)專有技術(shù)或?qū)＠椒ㄖ圃斓?那么我們還要看一看其是否是為實(shí)施專利方法或?qū)Ｓ屑夹g(shù)而設(shè)計(jì)或?qū)ｉT制造的.因?yàn)?這些專有技術(shù)或?qū)＠Y源的耗費(fèi)會帶給企業(yè)更大的經(jīng)濟(jì)利益的流人,而這一流入是由專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)資源耗費(fèi)引起的進(jìn)口貨物價(jià)值的增值而帶來的.對于商標(biāo)權(quán),若進(jìn)口貨物是直接附有商標(biāo)的,或進(jìn)口后附上商標(biāo)直接可以轉(zhuǎn)售的或進(jìn)口后經(jīng)輕度加工附上商標(biāo)即可轉(zhuǎn)售的,根據(jù)重要性原則,商標(biāo)權(quán)資源的耗費(fèi)直接引起的是進(jìn)口貨物價(jià)值的增值.而對經(jīng)銷權(quán),轉(zhuǎn)售權(quán)來說,雖其直接作用于銷售作業(yè),似是增加銷售這一作業(yè)中心的成本,但若其權(quán)力是對進(jìn)口貨物進(jìn)口后直接轉(zhuǎn)售,或經(jīng)輕度加工轉(zhuǎn)售的權(quán)力的賦予,則其作業(yè)成本即可歸并于采購進(jìn)口這一作業(yè)中心了.總之,對”與進(jìn)口貨物有關(guān)”這一條件的判斷,關(guān)鍵在于資源的使用是否引起采購進(jìn)口這一作業(yè)中心成本的增加,實(shí)踐中,對于難于把握,判斷的內(nèi)容,則可根據(jù)重要性原則,根據(jù)增值程度予以區(qū)分,如審價(jià)辦法認(rèn)為輕度加工包括混合加工,但生產(chǎn)中混合工藝有簡單和復(fù)雜之分,復(fù)雜的混合可能涉及多道工序,多種材料和改變貨物的化學(xué)性質(zhì).若根據(jù)重要性原則,以其增值程度,如給輕度加工中的稀釋和混合加工增加一個(gè)價(jià)值條件,即加工費(fèi)用不超過進(jìn)口貨物采購成本的20%,就會使這些原則性的規(guī)定變得更易操作了.(3)成本動因分析資源動因分析與作業(yè)動因分析解決了特許權(quán)使用費(fèi)計(jì)人完稅價(jià)格三條件中的兩條件的界定,第三項(xiàng)條件即”特許權(quán)使用費(fèi)未包括在實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格中”在實(shí)踐中較易判斷,在此我們不再作分析.然而,我們在實(shí)踐中還是會感到困惑,如海關(guān)在對某光學(xué)儀器有限公司一般貿(mào)易進(jìn)口數(shù)碼相機(jī)套件,零部件進(jìn)行常規(guī)稽查時(shí),發(fā)現(xiàn)一份技術(shù)合同,根據(jù)該合同的規(guī)定,該公司必須向日本佳能公司支付其產(chǎn)品稅前銷售價(jià)格7%的價(jià)款,作為進(jìn)口佳能公司供應(yīng)的或其指定的零部件,并在國內(nèi)根據(jù)佳能提供的“技術(shù)情報(bào)及專有技術(shù)知識”,”許可外觀設(shè)計(jì)”以及”許可商標(biāo)”,生產(chǎn),銷售各款”Canon”牌照相機(jī)的代價(jià)口.那么,像這種類似的混合特許權(quán)使用費(fèi),即在特許權(quán)合同中,買賣雙方合并計(jì)算和支付與進(jìn)口貨物有關(guān)的技術(shù),境內(nèi)制造技術(shù)及成品商標(biāo)等多種特許權(quán)費(fèi),且通常是按照加工產(chǎn)品銷售凈額的一定比例計(jì)算和支付,雙方?jīng)]有分別列明各項(xiàng)許可權(quán)利的付費(fèi)比例或金額.我們又如何來準(zhǔn)確判斷,合理地確定其歸屬呢?這里,除了運(yùn)用資源動因分析和作業(yè)動因分析外,還必須采用成本動因分析,即各資源的使用對不同的進(jìn)口貨物的影響度以及各進(jìn)口貨物對計(jì)算依據(jù)的貢獻(xiàn)度第2期陳蘇明:作業(yè)成本法在特許權(quán)使用費(fèi)海關(guān)估價(jià)中的運(yùn)用45(如上例中的產(chǎn)品稅前銷售價(jià)格),以權(quán)責(zé)發(fā)生制這一公認(rèn)會計(jì)原則為基礎(chǔ),在各受益對象之間進(jìn)行合理分配.這個(gè)思路符合審價(jià)辦法關(guān)于混合特許權(quán)使用費(fèi)“按可量化標(biāo)準(zhǔn)和公認(rèn)會計(jì)原則進(jìn)行合理計(jì)算”的原則性規(guī)定,也易被企業(yè)所接受.以上述某光學(xué)儀器有限公司支付混合特許權(quán)使用費(fèi)為例,首先,運(yùn)用資源動因分析技術(shù)合同的內(nèi)容,確定混合特許權(quán)使用費(fèi)中的資源與采購進(jìn)口這一作業(yè)密切相關(guān),即”特許權(quán)使用費(fèi)的支付作為賣方銷售貨物至中華人民共和國境內(nèi)的一項(xiàng)條件”;其次,運(yùn)用作業(yè)動因分析其資源的發(fā)生是否會引起采購進(jìn)口這一作業(yè)中心成本的增加.技術(shù)合同涉及”技術(shù)情報(bào)及專有技術(shù)知識”,”許可外觀設(shè)計(jì)”以及”許可商標(biāo)”三大類資源,其中”技術(shù)情報(bào)及專有技術(shù)知識”還可進(jìn)一步細(xì)化為部件圖,組件規(guī)格書,電氣標(biāo)準(zhǔn)部件圖,組裝圖,包裝規(guī)格圖等,以及境內(nèi)生產(chǎn)和管理的專有技術(shù),根據(jù)合同關(guān)于該公司必須向佳能公司支付一定費(fèi)用,作為進(jìn)口其供應(yīng)的或指定的零部件的代價(jià),并規(guī)定該公司不得自制或使用第三者制造的零部件的規(guī)定,且該公司進(jìn)口貨物狀態(tài)為佳能公司指定的六大”許可部件”可知,特許權(quán)使用費(fèi)中的部件圖,組件規(guī)格書,電氣標(biāo)準(zhǔn)部件圖,”許可外觀設(shè)計(jì)”等資源已完全固化到六大”許可部件”中,構(gòu)成六大”許可部件”的大小形狀,外觀結(jié)構(gòu)和內(nèi)在品質(zhì),其支付直接增加采購進(jìn)口這一作業(yè)中心成本,應(yīng)納入到”應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格的特許權(quán)使用費(fèi)”這一成本計(jì)算對象中.而組裝圖,包裝規(guī)格圖,以及境內(nèi)生產(chǎn)和管理的專有技術(shù),“許可商標(biāo)”等資源的發(fā)生引起的是生產(chǎn),營銷,配送,售后服務(wù)等其他作業(yè)中心成本的變化,則應(yīng)將其歸屬于”不應(yīng)計(jì)人完稅價(jià)格的特許權(quán)使用費(fèi)”這一成本計(jì)算對象中.那么,接下來的問題是應(yīng)計(jì)人完稅價(jià)格的特許權(quán)使用費(fèi)的總額是多少,其適用的稅率又是多少呢?本例中,由于企業(yè)無法提供客觀量化資料證明各資源在特許權(quán)費(fèi)總額中的分?jǐn)偙壤蚓唧w金額,以及各資源對”許可產(chǎn)品”銷售價(jià)格的貢獻(xiàn)率,因此,我們就可根據(jù)成本動因分析將特許權(quán)費(fèi)用總額在構(gòu)成銷售價(jià)格的各部分要素之間進(jìn)行平均分?jǐn)?采購原材料價(jià)格乘以計(jì)提比例的數(shù)額構(gòu)成采購貨物權(quán)利費(fèi)這一方法來解決了.對特許權(quán)使用費(fèi)征稅是一項(xiàng)技術(shù)性和政策性較強(qiáng)的工作,海關(guān)在估價(jià)征稅中,除了注重部門之間的聯(lián)系配合外,也要注重與企業(yè)的溝通和協(xié)商,充分運(yùn)用公認(rèn)會計(jì)原則,方法和商業(yè)慣例,合理分?jǐn)傆?jì)入完稅價(jià)格的特許權(quán)使用費(fèi),加強(qiáng)商議,以減少納稅爭議,以維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益和國家技術(shù)引進(jìn)政策的順利實(shí)施.參考文獻(xiàn):1錢俊龍,任翔.海關(guān)估價(jià)m估價(jià)協(xié)議和我國海關(guān)估價(jià)制度M.北京:中國統(tǒng)計(jì)出版社,2003.23李玉萍.管理會計(jì)學(xué)M.北京:清華大學(xué)出版社,2009.3陳蘇明.海關(guān)稽查M.北京:中國海關(guān)出版社,2009.編輯:王勁松