43 / 44注冊稅務(wù)師考試稅法一全書重點內(nèi)容摘要注冊稅務(wù)師考試稅法一全書重點內(nèi)容摘要1第一章稅法基本原理2第一節(jié)稅法概述2第二節(jié)稅收法律關(guān)系4第三節(jié)稅收實體法與稅收程序法4第四節(jié)稅法的運行7第五節(jié)國際稅法11第六節(jié)稅法的建立與發(fā)展（了解）13第二章增值稅13第一節(jié)增值稅概述（了解）13第二節(jié)納稅人13第三節(jié)征稅范圍14第四節(jié)稅率17第五節(jié)增值稅的減稅、免稅（共19項）19第六節(jié)銷項稅額與進(jìn)項稅額21第七節(jié)應(yīng)納稅額的計算23第八節(jié)特定企業(yè)（或交易行為）的增值稅政策24第九節(jié)申報與繳納25第十節(jié)增值稅專用發(fā)票使用和管理25第十一節(jié)出口貨物退（免）稅25第三章消費稅27第一節(jié)消費稅概述（了解）27第二節(jié)納稅義務(wù)人（了解）27第三節(jié)稅目與稅率27第四節(jié)計稅依據(jù)28第五節(jié)應(yīng)納稅額的一般計算29第六節(jié)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算29第七節(jié)委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算30第八節(jié)進(jìn)口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算30第九節(jié)消費稅征稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定31第十節(jié)申報與繳納31第四章營業(yè)稅32第二節(jié)營業(yè)稅的基本規(guī)定32第三節(jié)交通運輸業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定33第四節(jié)建筑業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定33第五節(jié)金融保險業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定34第六節(jié)郵電通信業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定34第七節(jié)文化體育業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定35第八節(jié)娛樂業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定35第九節(jié)服務(wù)業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定36第十節(jié)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅的規(guī)定37第十一節(jié)銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅的規(guī)定38第五章城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費附加38第六章資源稅39第七章車輛購置稅40第八章關(guān)稅41第一章稅法基本原理第一節(jié)稅法概述二、稅法原則（一）稅法的基本原則1.稅收法律主義（1）含義：是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確的規(guī)定，超越法律規(guī)定的課稅是違法和無效的。（2）功能：保持稅法的穩(wěn)定性與可預(yù)測性（3）具體原則：課稅要素法定、課稅要素明確、依法稽征。2.稅收公平主義（1）含義：稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。（2）法律上的稅收公平與經(jīng)濟(jì)上的稅收公平經(jīng)濟(jì)上的稅法公平往往是作為一種經(jīng)濟(jì)理論提出來的，可以作為制定稅法的參考，但是對政府與納稅人尚不具備強制性的約束力。3.稅收合作信賴主義（1）含義：征納雙方關(guān)系從主流上看是相互信賴，相互合作的，而不是對抗的。（2）這一原則與稅收法律主義存在一定沖突，許多國家稅法在應(yīng)用這一原則時都作了一定限制。4.實質(zhì)課稅原則（1）含義：依納稅人真實負(fù)擔(dān)能力決定其稅負(fù)，不能僅考核其表面是否符合課稅要件。（2）意義：防止納稅人避稅與偷稅，增強稅法適用的公正性（注意選擇）。（二）稅法的適用原則1.法律優(yōu)位原則稅收法律的效力高于行政立法的效力，稅收行政法規(guī)的效力高于稅收行政規(guī)章效力，效力高的稅法高于效力低的稅法。關(guān)系：法律法規(guī)規(guī)章2.法律不溯及既往原則新法實施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法3.新法優(yōu)于舊法原則新法舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法效力優(yōu)于舊法4.特別法優(yōu)于普通法原則對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力5.實體從舊、程序從新原則實體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力6.程序優(yōu)于實體原則在稅收爭訟發(fā)生時，程序法優(yōu)于實體法，以保證國家課稅權(quán)的實現(xiàn)三、稅法的效力與解釋（一）稅法效力1.空間效力2.時間效力（1）稅法的生效（2）稅法的失效（二）稅法的解釋特點：（1）專屬性 ：法定解釋應(yīng)嚴(yán)格按照法定的解釋權(quán)限進(jìn)行，任何有權(quán)機關(guān)都不能超越權(quán)限進(jìn)行解釋。（2）權(quán)威性：法定解釋同樣具有法的權(quán)威性。（3）針對性：法定解釋大多是在法律實施過程中，特別是在法律的適用過程中進(jìn)行的，是對具體的法律條文、具體的事件或案件作出的。但其效力不限于具體的法律事件或事實，而具有普遍性和一般性。1.按解釋權(quán)限劃分（1）立法解釋三部門：全國人大及其常委會、最高行政機關(guān)、地方立法機關(guān)作出的稅務(wù)解釋（2）司法解釋兩高：最高人民法院、最高人民檢察院、兩高聯(lián)合解釋，作出的稅務(wù)刑事案件或稅務(wù)行政訴訟案件解釋或規(guī)定（3）行政解釋國家稅務(wù)行政主管機關(guān)（包括財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署）四、稅法的作用五、稅法與其他部門法的關(guān)系第二節(jié)稅收法律關(guān)系一、概念與特點（一）概念 了解稅收法律關(guān)系是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的，國家與納稅人之間稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。兩種學(xué)說及含義：權(quán)力關(guān)系說和債務(wù)關(guān)系說（二）特點4點（掌握）1.主體的一方只能是國家2.體現(xiàn)國家單方面的意志3.權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有不對等性4.具有財產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)二、稅收法律關(guān)系的主體征納雙方（一）征稅主體：以稅務(wù)（國稅、地稅）機關(guān)為主，還有財政機關(guān)、海關(guān)。1.稅務(wù)機關(guān)職權(quán)2.稅務(wù)機關(guān)職責(zé)（二）納稅主體：納稅人（自然人、法人、非法人單位）1.納稅人權(quán)利2.納稅人義務(wù)（三）其它稅務(wù)當(dāng)事人的權(quán)力和義務(wù)其他稅務(wù)當(dāng)事人：扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人、銀行、工商、公安等。（注意多選題）三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅了解第三節(jié)稅收實體法與稅收程序法一、稅收實體法（重點掌握）稅收實體法：規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范總稱。是稅法的核心部分。稅收實體法結(jié)構(gòu)的特點：規(guī)范性（一稅一法）、統(tǒng)一性（稅收要素固定）涉及實體法的六個要素，分別是：納稅人、課稅對象、稅率、減稅免稅、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限。（一）納稅人：1.含義：稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，包括法人和自然人。2.與納稅人有關(guān)的概念有：（1）負(fù)稅人：實際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人不一致的原因：價格與價值背離，引起稅負(fù)轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁。納稅人與負(fù)稅人有時一致，如直接稅（所得稅）。納稅人與負(fù)稅人有時不一致，如間接稅（流轉(zhuǎn)稅、具有轉(zhuǎn)嫁性）。（2）代扣代繳義務(wù)人有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個人。（3）代收代繳義務(wù)人有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟(jì)交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位。（4）代征代繳義務(wù)人因稅法規(guī)定，受稅務(wù)機關(guān)委托而代征稅款的單位和個人。（5）納稅單位（了解）申報繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合。（二）課稅對象掌握1.含義：課稅對象是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的依據(jù)，解決對什么征稅。2.作用基礎(chǔ)性要素：（1）是區(qū)分稅種的主要標(biāo)志，（2）體現(xiàn)征稅的范圍，（3）其他要素的內(nèi)容一般都是以課稅對象為基礎(chǔ)確定。3.與課稅對象有關(guān)的3個要素：（1）計稅依據(jù)（稅基）：是稅法規(guī)定的據(jù)以計算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。（2）稅源稅源：稅款的最終來源，稅收負(fù)擔(dān)的歸宿，表明納稅人負(fù)擔(dān)能力。（3）稅目1.含義：稅目是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，解決課稅對象的歸類。2.作用：明確征稅范圍；解決征稅對象的歸類（稅目稅率同步考慮稅目稅率表，如：消費稅、營業(yè)稅、資源稅）。3.分類：分為列舉稅目和概括稅目兩類。（三）稅率掌握稅率是計算稅額的尺度，代表課稅的深度，關(guān)系著國家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度，因而它是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。稅率的形式：比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率、其他形式。1.比例稅率：同一征稅對象或同一稅目，規(guī)定一個比例的稅率。（1）形式：產(chǎn)品比例稅率，行業(yè)比例稅率，地區(qū)差別比例稅率，有幅度的比例稅率；（2）特點：稅率不隨課稅對象數(shù)額的變動而變動；課稅對象數(shù)額越大，納稅人相對直接負(fù)擔(dān)越輕；計算簡便；稅額與課稅對象成正比。2.累進(jìn)稅率：是指同一課稅對象，隨數(shù)量的增大，征收比例也隨之增高的稅率。（1）全額累進(jìn)稅率（2）超額累進(jìn)稅率（3）超率累進(jìn)稅率適用于土地增值稅（4）超倍累進(jìn)稅率（了解）3.定額稅率：（1）含義：根據(jù)單位課稅對象，直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。（2）目前使用：土地使用稅、耕地占用稅、資源稅、車船稅、消費稅中部分應(yīng)稅消費品。（3）基本特點：稅率與課稅對象的價值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對象價值量變化的影響。適用于對價格穩(wěn)定、質(zhì)量等級和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。由于產(chǎn)品價格變動的總趨勢是上升的，因此，產(chǎn)品的稅負(fù)就會呈現(xiàn)累退性。4.稅率的其他形式（三組）（1）名義稅率與實際稅率熟悉名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率。實際稅率是指實際負(fù)擔(dān)率，即納稅人在一定時期內(nèi)實際繳納稅額占其課稅對象實際數(shù)額的比例。通常：名義稅率實際稅率原因：（注意多選題）計稅依據(jù)與征稅對象可能不一致；稅率差異；減免稅使用；偷漏稅；錯征稅款。（2）邊際稅率與平均稅率熟悉（3）零稅率與負(fù)稅率零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種方式，表明課稅對象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需繳納稅款。負(fù)稅率是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個人予以補貼的比例。（四）減稅免稅掌握【提示1】減稅指減征部分稅款，免稅指免征全部稅款。【提示2】減免稅權(quán)限：減免稅依照法律的規(guī)定執(zhí)行，法律授權(quán)國務(wù)院的，按國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。1.減免稅的基本形式（1）稅基式減免使用最廣泛，即：直接縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)減免稅。具體包括起征點、免征額、項目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)等?！緟^(qū)分起征點與免征額】起征點是征稅對象達(dá)到一定數(shù)額開始征稅的起點。免征額是在征稅對象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。（2）稅率式減免適用于流轉(zhuǎn)稅（解決某個行業(yè)或產(chǎn)品）具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。（3）稅額式減免具體包括：全部免征、減半征收、核定減免率、抵免稅額以及另定減征稅額等。2.減免稅分類：法定減免、臨時減免（困難減免）、特定減免（大多是定期減免）3.與減免稅相對立的，是加重稅負(fù)的措施，包括兩種形式：（1）稅收附加：也稱地方附加（2）稅收加成：加一成相當(dāng)于加征應(yīng)納稅額的10%（五）納稅環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)（如資源稅）、流通環(huán)節(jié)（商品稅）、分配環(huán)節(jié)（所得稅）、消費環(huán)節(jié)（車輛購置稅）（六）納稅期限掌握1.決定因素：稅種的性質(zhì)、應(yīng)納稅額的大小、交通條件2.形式：（1）按期（如流轉(zhuǎn)稅）（2）按次（如耕地占用稅、屠宰稅）（3）按年（但要分期預(yù)繳，如企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅）二、稅收程序法（一）作用（二）稅收程序法主要制度1.表明身份制度2.回避制度3.職能分離制度4.聽證制度5.時限制度（三）稅收確定程序稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、納稅申報（四）稅收征收程序稅款征收、稅收保全措施和強制執(zhí)行措施（五）稅務(wù)稽查程序稅務(wù)稽查的基本程序包括選案、實施、審理、執(zhí)行（2）滯納金：對欠稅的納稅人、扣繳義務(wù)人按日征收欠繳稅款萬分之五的滯納金。（3）稅款的補征和追征制度因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任造成的未繳或者少繳稅款，稅務(wù)機關(guān)可以在3年內(nèi)要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但不得加收滯納金；因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤造成的未繳或者少繳稅款，在一般情況下，稅務(wù)機關(guān)的追征期為3年，在特殊情況下，追征期為5年。稅務(wù)機關(guān)在追征稅款的同時，還要追征滯納金。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)可以無限期地追征偷稅、抗稅的稅款、滯納金和納稅人、扣繳義務(wù)人所騙取的稅款。2.P38稅收保全措施和強制執(zhí)行措施稅收保全措施：書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)強制執(zhí)行措施：書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；扣押、查封、依法拍賣或者變賣其相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，對納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。稅務(wù)機關(guān)對納稅人等采取保全措施或強制執(zhí)行措施應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)。第四節(jié)稅法的運行一、稅收立法（一）概念及要點稅收立法是指國家機關(guān)依照其職權(quán)范圍，通過一定程序制定（包括修改和廢止）稅收法律規(guī)范的活動，即特定的國家機關(guān)就稅收問題所進(jìn)行的立法活動。通常所說的立法活動是包括制定法律、行政法規(guī)、行政規(guī)章等，體現(xiàn)出廣義立法的范疇。【要點1】從稅收立法的主體來看，國家機關(guān)包括全國人大及其常委會、國務(wù)院及其有關(guān)職能部門、擁有地方立法權(quán)的地方政權(quán)機關(guān)等，按照憲法和國家法律的有關(guān)規(guī)定，可以制定有關(guān)調(diào)整稅收分配活動的法律規(guī)范?！疽c2】稅收立法權(quán)的劃分，是稅收立法的核心問題?！疽c3】稅收立法必須經(jīng)過法定程序。稅收立法嚴(yán)格遵守各種形式法律規(guī)范制定的程序性規(guī)定，這是法的現(xiàn)代化的基本標(biāo)志之一?！疽c4】制定稅法是稅收立法的重要部分，但不是其全部，修改、廢止稅法也是其必要的組成部分。（二）稅收立法權(quán)及程序1.稅收立法權(quán)稅收立法權(quán)是指特定的國家機關(guān)依法所行使的，通過制定、修訂、廢止稅收法律規(guī)范，調(diào)整一定稅收法律關(guān)系的綜合性權(quán)力體系?！疽c1】稅收立法權(quán)的劃分，應(yīng)與國家一般立法權(quán)的基本類型結(jié)合起來，從而成為劃分稅收立法權(quán)的法律依據(jù)。一般來說，立法權(quán)分為如下幾種類型：國家立法權(quán)；專屬立法權(quán)；委托立法權(quán)、行政立法權(quán)；地方立法權(quán)?！疽c2】在我國，劃分稅收立法權(quán)的直接法律依據(jù)主要是憲法與立法法的規(guī)定2.稅收法律、稅收法規(guī)（1）稅收法律：創(chuàng)制程序（4項）：特別注意第一、第四項目前有：中華人民共和國企業(yè)所得稅法、中華人民共和國個人所得稅法；屬于全國人民代表大會常務(wù)委員會通過的稅收法律有：中華人民共和國稅收征收管理法、關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收條例的決定等。（2）稅收法規(guī)是目前我國稅收立法的主要形式創(chuàng)制程序（4項）：特別注意第一、第四項目前有：如中華人民共和國個人所得稅法實施細(xì)則、中華人民共和國增值稅暫行條例等都屬于稅收行政法規(guī)。效力：稅收法規(guī)的效力低于憲法、稅收法律，而高于稅務(wù)規(guī)章。（三）稅務(wù)規(guī)章1.稅務(wù)規(guī)章的權(quán)限范圍（1）屬于法律、法規(guī)決定的事項，三個要點:只有法律或國務(wù)院行政法規(guī)等對稅收事項已有規(guī)定的情況下，才可以制定稅務(wù)規(guī)章，否則，不得以稅務(wù)規(guī)章的形式予以規(guī)定，除非得到國務(wù)院的明確授權(quán)；制定稅務(wù)規(guī)章的目的是執(zhí)行法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，而不能另行創(chuàng)設(shè)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令所沒有規(guī)定的內(nèi)容；稅務(wù)規(guī)章原則上不得重復(fù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令已經(jīng)明確規(guī)定的內(nèi)容。（2）對于涉及國務(wù)院兩個以上部門職權(quán)范圍的事項，一般應(yīng)當(dāng)提請國務(wù)院制定行政法規(guī)。2.稅務(wù)規(guī)章的制定程序【提示】特別注意第四項（P44）：審議通過的稅務(wù)規(guī)章，報局長簽署后予以公布，在國家稅務(wù)總局公報上刊登的稅務(wù)規(guī)章文本為標(biāo)準(zhǔn)文本。3.稅務(wù)規(guī)章的適用與監(jiān)督（1）稅務(wù)規(guī)章的施行時間：稅務(wù)規(guī)章一般應(yīng)當(dāng)自公布之日起30日后施行。也可公布之日起實施。（2）稅務(wù)規(guī)章的解釋稅務(wù)規(guī)章由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。稅務(wù)規(guī)章解釋與稅務(wù)規(guī)章具有同等效力。（3）稅務(wù)規(guī)章的適用。稅務(wù)規(guī)章的適用規(guī)則包括：一是稅務(wù)規(guī)章的效力低于法律、行政法規(guī)；二是稅務(wù)規(guī)章之間對同一事項都作出過規(guī)定，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定，新的規(guī)定與舊的規(guī)定不一致的，適用新的規(guī)定；三是稅務(wù)規(guī)章一般不應(yīng)溯及既往，但為了更好地保護(hù)稅務(wù)行政相對人的權(quán)力和利益而作的特別規(guī)定除外。（4）稅務(wù)規(guī)章的沖突裁決機制:稅務(wù)規(guī)章與地方性法規(guī)對同一事項的不一致，不能確定如何適用時，由國務(wù)院提出意見，國務(wù)院認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用地方性法規(guī)的，稅務(wù)規(guī)章就不再適用；認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用稅務(wù)規(guī)章的，應(yīng)當(dāng)提請全國人大常委會裁決。稅務(wù)規(guī)章與其他部門規(guī)章、地方政府規(guī)章對同一事項的規(guī)定不一致的，由國務(wù)院裁決。（5）稅務(wù)規(guī)章的監(jiān)督（四）稅收規(guī)范性文件的制定管理1.稅收規(guī)范性文件的概念與特征（1）含義：稅收規(guī)范性文件，是指縣以上稅務(wù)機關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定公布的，規(guī)定納稅人、扣繳義務(wù)人、其他稅務(wù)行政相對人權(quán)利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并可反復(fù)適用的文件。【要點1】稅務(wù)行政規(guī)范雖然不是法律的構(gòu)成形式，但它是稅務(wù)行政管理的依據(jù)，稅務(wù)行政相對人也必須遵循?！疽c2】稅收規(guī)范性文件與稅務(wù)規(guī)章的區(qū)別表現(xiàn)在4方面：制定程序、設(shè)定權(quán)、效力、發(fā)布形式。（2）特征：一是屬于非立法行為的行為規(guī)范。二是適用主體的非特定性。三是不具有可訴性。四是具有向后發(fā)生效力的特征。2.權(quán)限范圍：（1）內(nèi)容上的范圍：稅收規(guī)范性文件不得設(shè)定稅種開征、停征、減免退補稅、行政許可、行政審批、行政處罰、行政強制、行政事業(yè)性收費。（2）制定權(quán)范圍：縣以下稅務(wù)機關(guān)以及各級稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)設(shè)機構(gòu)、派出機構(gòu)、直屬機構(gòu)、臨時性機構(gòu)，不得以自己名義獨立行使職權(quán)并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。3.制定程序4.其他規(guī)定（1）解釋權(quán)（2）實施（3）備案（4）清理二、稅收執(zhí)法（一）稅收執(zhí)法概述。1.含義： 通常意義上，都是指狹義的稅收執(zhí)法含義而言。即：專指國家稅收機關(guān)依法定的職權(quán)和程序?qū)⒍惙ǖ囊话惴梢?guī)范適用于稅務(wù)行政相對人或事件，調(diào)整具體稅收關(guān)系的實施稅法的活動。2.稅收執(zhí)法的特征六個（1）稅收執(zhí)法具有單方意志性和法律強制力。（2）稅收執(zhí)法是具體行政行為。（3）稅收執(zhí)法具有裁量性。（4）稅收執(zhí)法具有主動性。（5）稅收執(zhí)法具有效力先定性。（6）稅收執(zhí)法是有責(zé)行政行為。（二）稅收執(zhí)法基本原則：合法性、合理性。1.合法性具體要求：執(zhí)法主體法定、執(zhí)法內(nèi)容合法、執(zhí)法程序合法、執(zhí)法根據(jù)合法。2.合理性具體要求：公平原則、公正原則、比例原則。（三）稅收執(zhí)法監(jiān)督1.三個特征：（1）稅收執(zhí)法監(jiān)督的主體是稅務(wù)機關(guān)。非稅務(wù)機關(guān)的組織或者個人，如審計機關(guān)，也可以依法對稅務(wù)及其工作監(jiān)督，但這不屬于稅收執(zhí)法監(jiān)督的范圍。（2）稅收執(zhí)法監(jiān)督的對象是稅務(wù)機關(guān)及其工作人員（不同于稅務(wù)稽查）。（3）稅收執(zhí)法監(jiān)督的內(nèi)容是稅務(wù)機關(guān)及其工作人員的行政執(zhí)法行為。具體包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。稅收規(guī)范性文件合法性審核制度就是一種重要的事前監(jiān)督。重大稅務(wù)案件審理制度是事中監(jiān)督的重要形式。稅收執(zhí)法檢查、復(fù)議應(yīng)訴等工作是典型的事后監(jiān)督。2.稅收執(zhí)法檢查（1）含義：稅收執(zhí)法檢查是各級稅務(wù)機關(guān)對本級稅務(wù)機關(guān)及其直屬機構(gòu)、派出機構(gòu)或者下級稅務(wù)機關(guān)的稅收執(zhí)法行為實施監(jiān)督檢查和處理工作的總稱。（2）特點：職權(quán)性、事后性、全面性、靈活性（3）稅收執(zhí)法檢查與稅務(wù)檢查關(guān)系都是稅務(wù)實施的監(jiān)督檢查活動，但兩者截然不同。一方面，監(jiān)督對象不同。稅收執(zhí)法檢查是稅務(wù)機關(guān)依照職權(quán)，對本級或者下級稅務(wù)機關(guān)的稅收執(zhí)法行為所進(jìn)行的一種監(jiān)督活動。稅務(wù)檢查是稅務(wù)機關(guān)依照職權(quán)，對稅務(wù)行政相對人履行納稅義務(wù)及其相關(guān)行為所進(jìn)行的一種監(jiān)督活動。另一方面，監(jiān)督客體不同。稅收執(zhí)法檢查的客體是稅收執(zhí)法行為，而稅務(wù)檢查的客體是行政相對人履行納稅義務(wù)及其相關(guān)行為。（4）稅收執(zhí)法檢查內(nèi)容：P49（了解）三、稅收司法（一）稅收司法概述1.含義：廣義的稅收司法，包括涉稅案件過程中刑事偵查權(quán)、檢察權(quán)和審判權(quán)等一系列司法權(quán)力的行使。稅收司法應(yīng)采用廣義的理解，即稅收司法是指各級公安機關(guān)、人民檢察院和人民法院等國家司法機關(guān)，在憲法和法律規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)，按照法定程序處理涉稅行政、民事和刑事案件的專門活動。概念的核心在于：誰能夠行使國家司法權(quán)處理涉稅案件。2.稅收司法的基本原則獨立性原則、中立性原則（二）稅收行政司法1.含義：稅收行政司法是指法院等司法機關(guān)所受理的涉及稅務(wù)機關(guān)的訴訟案件和非訴訟案件的執(zhí)行申請等。既包括涉稅行政訴訟制度，也包括稅務(wù)機關(guān)或法院所采取的強制執(zhí)行程序制度。2.作用：（1）作為法律上的一項救濟(jì)性的制度安排，保障納稅人的合法權(quán)益是應(yīng)有之義，也是立法者進(jìn)行制度架構(gòu)的初衷。（2）通過對稅務(wù)機關(guān)的征稅行為加以審查監(jiān)督，督促其依法行政。3.稅務(wù)行政訴訟的具體的受案范圍：列舉十一項（P52）4.稅收司法審查特點：（1）以具體稅收行政行為為審查對象，相應(yīng)排除了將抽象稅收行政行為納入稅收行政訴訟的受案范圍。（2）對具體行政行為的審查，僅局限于合法性審查。（三）稅收刑事司法（四）稅收民事司法【關(guān)注】1.稅收優(yōu)先權(quán)（1）稅務(wù)機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；（2）納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)執(zhí)行。（3）納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)處以罰款、沒收非法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。2.稅收代位權(quán)、撤銷權(quán)稅務(wù)機關(guān)可以依照該規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。第五節(jié)國際稅法一、國際稅法概念及原則（一）什么是國際稅法國際稅法是指調(diào)整在國家與國際社會協(xié)調(diào)相關(guān)稅收過程中產(chǎn)生的國家涉外稅收征納關(guān)系和國家間稅收分配關(guān)系的法律規(guī)范的總和。（1）國際稅法的調(diào)整對象，是國家與涉外納稅人之間的涉外稅收征納關(guān)系和國家相互之間的稅收分配關(guān)系。（2）國際稅收協(xié)定最典型的形式是“OECD范本”和“聯(lián)合國范本”。（3）國際稅法的主要內(nèi)容包括有稅收管轄權(quán)、國際重復(fù)征稅、國際避稅與反避稅等。（二）國際稅法的基本原則1.國家稅收主權(quán)原則2.國際稅收分配公平原則3.國際稅收中性原則二、稅收管轄權(quán)（一）稅收管轄權(quán)概念及分類1.稅收管轄權(quán)的概念稅收管轄權(quán)，是一個主權(quán)國家在稅收管理方面所行使的在一定范圍內(nèi)的征稅權(quán)力，屬于國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)。稅收管轄權(quán)具有明顯的獨立性和排他性。獨立性是指主權(quán)國家在稅收征收管理方面行使權(quán)力的完全自主性，即對本國的稅收立法和稅務(wù)管理具有獨立的管轄權(quán)力；排他性是指在處理屬于本國稅收事務(wù)時不受外來干涉、控制和支配。2.稅收管轄權(quán)的分類目前世界上的稅收管轄權(quán)分為三類：來源地管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)。（二）約束稅收管轄權(quán)的國際慣例1.約束居民（公民）管轄權(quán)的國際慣例法人居民身份的一般判定標(biāo)準(zhǔn)：（1）管理中心標(biāo)準(zhǔn)；（2）總機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)；（3）資本控制標(biāo)準(zhǔn)；（4）主要營業(yè)活動地標(biāo)準(zhǔn)。2.約束來源地管轄權(quán)的國際慣例三、國際重復(fù)征稅（一）國際重復(fù)征稅及其避免1.國際重復(fù)征稅的概念國際重復(fù)征稅，是指兩個或兩個以上的主權(quán)國家或地區(qū)，在同一時期內(nèi)，對參與或被認(rèn)為是參與國際經(jīng)濟(jì)活動的同一或不同納稅人的同一征稅對象，征收相同或類似的稅。2.國際重復(fù)征稅發(fā)生的原因國際重復(fù)征稅的發(fā)生具體有以下三個方面的原因：納稅人所得或收益的國際化、各國所得稅制的普遍化、各國行使稅收管轄權(quán)的矛盾性。3.避免國際重復(fù)征稅的一般方式：單邊方式、雙邊方式和多邊方式4.避免國際重復(fù)征稅的基本方法（1）免稅法指一國政府對本國居民（公民）來自國外的所得免予征稅，以此徹底避免國際重復(fù)征稅的方法。（2）抵免法指一國政府對本國居民（公民）來自國內(nèi)外的所得一并匯總征稅，但允許在本國應(yīng)納稅額中扣除本國居民就其外國來源所得在國外已納稅額，以此避免國際重復(fù)征稅的方法。（二）國際稅收抵免制度1.抵免限額的確定抵免限額（來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得居住國所得稅率）（來自非居住國應(yīng)稅所得來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得）（1）分國抵免限額（簡化式）來自某一非居住國應(yīng)稅所得居住國所得稅率（2）分國限額法與綜合限額法比較3.直接抵免法與間接抵免法（1）直接抵免含義：指居住國的納稅人用其直接繳納的外國稅款沖抵在本國應(yīng)繳納的稅款。適用：同一經(jīng)濟(jì)實體即總、分機構(gòu)間的稅收抵免2）間接抵免含義：對跨國納稅人在非居住國非直接繳納的稅款，允許部分沖抵其居住國納稅義務(wù)。適用：適用于母子公司的經(jīng)營方式，又適用于母、子、孫等多層公司的經(jīng)營方式4.稅收饒讓指居住國的政府對居民納稅人在非居民國得到的稅收優(yōu)惠，特準(zhǔn)給予饒讓。特點：它不是一種獨立的避免國際重復(fù)的方法，是抵免法的附加作用：（1）鼓勵本國居民從事國際經(jīng)濟(jì)活動的積極性（2）維護(hù)非居住國利益四、國際避稅與反避稅（一）國際避稅的基本方式和方法1.通過納稅主體的國際轉(zhuǎn)移進(jìn)行的國際避稅2.不轉(zhuǎn)移納稅主體的避稅3.通過納稅客體的國際轉(zhuǎn)移進(jìn)行的國際避稅4.不轉(zhuǎn)移納稅客體的避稅（二）國際避稅地（三）國際反避稅（四）轉(zhuǎn)讓定價稅制1.含義：轉(zhuǎn)讓定價稅制，是一國政府為防止跨國公司利用轉(zhuǎn)讓定價避稅策略從而侵犯本國稅收權(quán)益所制定的與規(guī)范關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價行為有關(guān)的實體性規(guī)則和程序性規(guī)則等一系列特殊稅收制度規(guī)定的總稱。轉(zhuǎn)讓定價稅制與所得稅制密切相關(guān)，也可以看作是完整的所得稅體系中一個特殊組成部分。2.轉(zhuǎn)讓定價稅制的管轄對象公司集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易3.轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法目前各國普遍能夠接受的方法有以下幾種：可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、利潤分割法。五、國際稅收協(xié)定（一）國際稅收協(xié)定的概念國際稅收協(xié)定，是指兩個或兩個以上的主權(quán)國家或地區(qū)，為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收分配關(guān)系，本著對等的原則，在有關(guān)稅收事務(wù)方面通過談判所簽訂的一種書面協(xié)議。【提示】在國際稅收實踐活動中，締結(jié)的國際稅收協(xié)定絕大多數(shù)是雙邊稅收協(xié)定。（二）國際稅收協(xié)定的基本內(nèi)容1.稅收管轄權(quán)的問題2.避免或消除國際重復(fù)征稅的問題3.避免稅收歧視，實行稅收無差別待遇4.加強國際稅收合作，防止國際避稅和逃稅（三）對外簽訂的稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法的關(guān)系1.稅收協(xié)定具有高于國內(nèi)稅法的效力2.稅收協(xié)定不能干預(yù)有關(guān)國家自主制定或調(diào)整、修改稅法3.稅收協(xié)定不能限制有關(guān)國家對跨國投資者提供更為優(yōu)惠的稅收待遇第六節(jié)稅法的建立與發(fā)展（了解）一、中國歷史上的稅法1.夏朝是第一個奴隸制國家。我國歷史上的稅法也就是從這個時候開始的。夏朝及以后的商朝及周朝，是我國歷史發(fā)展的一個重要時期，這時的稅法制度被概括成貢、助、徹。2.唐朝中期稅法最大的改革是實行“兩稅法”。3.明朝賦役制度的改革主要是實行著名的“一條鞭法”。4.清朝實行的主要稅法改革是實行攤丁入畝制度。二、新中國稅法的建立與發(fā)展：四階段（一）新中國稅法建立與修訂：第一屆全國人大常委會第35次會議通過文化娛樂稅條例，并以中華人民共和國主席令的形式頒布。這是我國最高立法機關(guān)正式建立以后首次通過的稅收法律。（二）稅收法制建設(shè)的初創(chuàng)階段（三）稅收法制建設(shè)的完善階段（四）稅收法制建設(shè)的規(guī)范化階段第二章增值稅第一節(jié)增值稅概述（了解）第二節(jié)納稅人三、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以其為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下是小規(guī)模納稅人；批發(fā)或零售貨物的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下是小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人的為一般納稅人。（二）小規(guī)模納稅人管理1.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其它個人按小規(guī)模納稅人納稅。2.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。3.簡易辦法征收增值稅，一般不使用專用發(fā)票。年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。四、一般納稅人的認(rèn)定及管理（一）一般納稅人的認(rèn)定管理1.下列納稅人不屬于一般納稅人：（1）個體工商戶以外的其他個人；（2）選擇按小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；（3）選擇按小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。2.納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的,應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。（三）一般納稅人的認(rèn)定管理新開業(yè)納稅人是指自稅務(wù)登記日起30日內(nèi)申請一般納稅人資格認(rèn)定的納稅人。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。（四）一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理（1）按照本辦法規(guī)定新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)?！靶⌒蜕藤Q(mào)批發(fā)企業(yè)”，是指注冊資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數(shù)在10（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)，只從事出口貿(mào)易，不需要使用增值稅專用發(fā)票的企業(yè)除外。第三節(jié)征稅范圍一、我國現(xiàn)行增值稅征稅范圍的一般規(guī)定（一）銷售貨物（二）提供加工和修理修配勞務(wù)（三）進(jìn)口貨物二、對視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定1.將貨物交付他人代銷；（1）納稅義務(wù)發(fā)生時間。（2）計稅銷售額。2.銷售代銷貨物；（1）計稅銷售額。（2）收取的手續(xù)費，屬于兼營收入。3.設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送到其它機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；6.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；7.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；8.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人。【共同點】1.均沒有貨款結(jié)算，計稅銷售額必須按規(guī)定的順序確定；2.涉及的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額，符合規(guī)定可以抵扣；【不同點】購買的貨物用途不同，處理也不同。三、對混合銷售行為和兼營行為征稅規(guī)定（一）混合銷售行為1.含義：即在同一銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。2.稅務(wù)處理：對于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；對于其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。3.關(guān)于混合銷售行為的幾項特殊規(guī)定。（1）電信部門混合銷售行為的確定。電信單位（電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位）自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅；對單純銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關(guān)電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。（2）林木銷售和管護(hù)的處理。納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，屬于增值稅征稅范圍；納稅人單獨提供林木管護(hù)勞務(wù)行為，屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；屬于其它收入的照章征收營業(yè)稅。（二）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)1.含義：是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。2.特點：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上，即不發(fā)生在同一項銷售行為中。3.稅務(wù)處理：納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。（三）比較混合銷售與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)四、征稅范圍的特別規(guī)定（一）其他按規(guī)定屬于增值稅征稅范圍的內(nèi)容（9項，注意多選題）1.貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。2.銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)。3.典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，寄售商店代銷的寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）。4.基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，凡用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)視同對外銷售，在移送使用環(huán)節(jié)征收增值稅。5.集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，應(yīng)征收增值稅。6.執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品，具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門或單位商同級財政部門同意后，公開拍賣。其拍賣收入作為罰沒收入由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳財政，不予征稅。對經(jīng)營單位購入拍賣物品再銷售的，應(yīng)照章征收增值稅。7.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。8.印刷企業(yè)自己購買紙張，接受出版單位委托，印刷報紙書刊等印刷品的征稅問題。印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。9.縫紉，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。（二）不征收增值稅的貨物和收入（12項，注意單選題、多選題）1.基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車間在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件,凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。2.因轉(zhuǎn)讓著作所有權(quán)而發(fā)生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務(wù)，不征收增值稅。3.供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水，不征收增值稅。4.對國家管理部門行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書等取得的工本費收入，不征收增值稅。5.對體育彩票的發(fā)行收入不征收增值稅。6.郵政部門、集郵公司銷售集郵商品，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅，不征收增值稅。7.對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。8.代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅：（1）受托方不墊付資金；（2）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；（3）受托方按銷售方實際收取的銷售額和銷項稅額（如系代理進(jìn)口貨物，則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。9.轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為。10.納稅人代行政部門收取的費用是否征收增值稅問題。納稅人代有關(guān)行政管理部門收取的費用，凡同時符合以下條件的，不屬于價外費用，不征收增值稅。11.代辦保險費、車輛購置稅、牌照費征稅問題。納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費，不作為價外費用征收征增值稅。12.關(guān)于計算機軟件產(chǎn)品征收增值稅有關(guān)問題。（1）納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護(hù)費、培訓(xùn)費等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)費、技術(shù)服務(wù)費、培訓(xùn)費等不征收增值稅。（2）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。（三）增值稅與營業(yè)稅征稅范圍的劃分（5項）1.郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。2.納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，同時符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅：3.對從事公用事業(yè)的納稅人收取的一次性費用是否征收增值稅問題。對從事熱力、電力、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。4.融資租賃業(yè)務(wù)征收增值稅問題。（1）經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。（2）其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。5.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入征稅問題。（1）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，按營業(yè)稅的適用稅目稅率（5%）征收營業(yè)稅。（2）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營業(yè)稅。第四節(jié)稅率一、增值稅稅率體現(xiàn)著貨物的整體稅負(fù)了解增值稅稅率體現(xiàn)貨物的整體稅負(fù)。二、確定增值稅稅率的基本原則以及增值稅稅率的類型4種1.基本稅率：納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除列舉的外，稅率為17%；提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率也為17%。2.低稅率：納稅人銷售或者進(jìn)口列舉貨物。3.零稅率：出口貨物。4.其他規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。三、13%低稅率貨物（見教材P92頁）學(xué)習(xí)中注意記大類：共20類；具體范圍中記特例（即不屬于13%的貨物有什么）。（一）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品1.植物類（1）糧食：切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等糧食復(fù)制品，也屬于本貨物的征稅范圍。以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品及淀粉，不屬于本貨物的征稅范圍。（2）蔬菜：各種蔬菜罐頭不屬于本貨物的征稅范圍。（4）茶葉：精制茶、邊銷茶及摻兌各種藥物的茶和茶飲料，不屬于本貨物的征稅范圍。（6）藥用植物：中成藥不屬于本貨物的征稅范圍。2.動物類（1）水產(chǎn)品：熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭、不屬于本貨物的征稅范圍。（2）畜牧產(chǎn)品：各種肉類罐頭、肉類熟制品、蛋類的罐頭、用鮮奶加工的各種奶制品也不屬于本貨物的征稅范圍。（二）食用植物油（三）自來水農(nóng)業(yè)灌溉用水、引水工程輸送的水等，不屬于本貨物的范圍，不征收增值稅。（四）暖氣、熱水利用工業(yè)余熱生產(chǎn)、回收的暖氣、熱氣和熱水也屬于本貨物的范圍。（五）冷氣（六）煤氣（七）石油液化氣（八）天然氣天然氣包括氣田天然氣、油田天然氣、煤礦天然氣和其他天然氣。（九）沼氣本貨物的范圍包括：天然沼氣和人工生產(chǎn)的沼氣。（十）居民用煤炭制品居民用煤炭制品是指煤球、煤餅、蜂窩煤和引火炭。（十一）圖書、報紙、雜志（十二）飼料直接用于動物飼養(yǎng)的糧食、飼料添加劑不屬于本貨物的范圍。（十三）化肥（十四）農(nóng)藥用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛(wèi)生用藥（如衛(wèi)生殺蟲劑、驅(qū)蟲劑、驅(qū)蚊劑、蚊香、清毒劑等），不屬于農(nóng)藥范圍。（十五）農(nóng)膜（十六）農(nóng)機以農(nóng)副產(chǎn)品為原料加工工業(yè)產(chǎn)品的機械，不屬于本貨物的范圍。農(nóng)用汽車不屬于本貨物的范圍。機動漁船不屬于本貨物的范圍。森林砍伐機械、集材機械不屬于本貨物征收范圍。農(nóng)機零部件不屬于本貨物的征收范圍。（十七）食用鹽（十八）音像制品（十九）電子出版物（二十）二甲醚五、征收率（一）小規(guī)模納稅人征收率的規(guī)定自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%，不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率。1.小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，征收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。2.小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。只能夠開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。3.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。（二）一般納稅人按照簡易辦法征收增值稅的征收率規(guī)定1.按6%征收率征收增值稅。自來水：對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。2.按4%征收率征收增值稅。（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）。（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。（3）經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。3.銷售自己使用過的物品。（1）銷售自己使用過的按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。（2）銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（3）銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。（三）納稅人銷售舊貨適用征收率的規(guī)定納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。第五節(jié)增值稅的減稅、免稅（共19項）增值稅的減稅、免稅類型：免稅、即征即退100%、即征即退50%、先征后退、規(guī)定法定征收率、起征點。一、銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。二、糧食和食用植物油1.對承擔(dān)糧食收儲任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅。對銷售食用植物油業(yè)務(wù)，除政府儲備食用植物油的銷售繼續(xù)免征增值稅外，一律照章征收增值稅。2.享受免稅優(yōu)惠的國有糧食購銷企業(yè)可繼續(xù)使用增值稅專用發(fā)票。屬于一般納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營單位從國有糧食購銷企業(yè)購進(jìn)的免稅糧食，可依照國有糧食購銷企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣進(jìn)項稅額。3.凡享受免征增值稅的國有糧食購銷企業(yè)，均按增值稅一般納稅人認(rèn)定，并進(jìn)行納稅申報、日常檢查及有關(guān)增值稅專用發(fā)票的各項管理。三、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料下列貨物免征增值稅：1.農(nóng)膜。2.自2008年1月1日起，對納稅人生產(chǎn)銷售的磷酸二銨產(chǎn)品免征增值稅。3.批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機。4.有機肥。5.滴灌帶和滴灌管產(chǎn)品四、軍隊軍工系統(tǒng)五、公安司法部門六、資源綜合利用產(chǎn)品（一）對銷售下列自產(chǎn)貨物實行免征增值稅政策：1.再生水。2.以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉。3.翻新輪胎。4.生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。（二）對污水處理勞務(wù)免征增值稅。（三）即征即退：5種。（四）即征即退50%：6種。（五）對銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退政策。（六）對增值稅一般納稅人生產(chǎn)的黏土實心磚、瓦，一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡易辦法征收增值稅。七、電力（一）農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費（二）三峽電站三峽電站自發(fā)電之日起，其對外銷售的電力產(chǎn)品按照增值稅適用稅率征收增值稅，電力產(chǎn)品的增值稅稅收負(fù)擔(dān)超過8%的部分實行增值稅即征即退的政策。（三）葛洲壩電站自2003年1月1日起，葛洲壩電站對外銷售電力產(chǎn)品按應(yīng)稅收入的17%計算納稅，稅收負(fù)擔(dān)超過8%的部分實行即征即退政策。（四）黃河上游水電開發(fā)自2004年1月1日起，對黃河上游水電開發(fā)有限責(zé)任公司生產(chǎn)銷售的電力產(chǎn)品，增值稅稅收負(fù)擔(dān)超過8%的部分，實行增值稅即征即退政策。八、醫(yī)療衛(wèi)生（一）避孕藥品和用具避孕藥品和用具免征增值稅。（二）醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)1.對非營利性醫(yī)療機構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅。2.對營利性醫(yī)療機構(gòu)的藥房分離為獨立的藥品零售企業(yè)，應(yīng)按規(guī)定征收各項稅收。3.對于疾病控制機構(gòu)和婦幼保健機構(gòu)等衛(wèi)生機構(gòu)按照國家規(guī)定的價格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入（含疫苗接種和調(diào)撥、銷售收入），免征各項稅收。不按照國家規(guī)定的價格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入不得享受這項政策。（三）血站對血站供應(yīng)給醫(yī)療機構(gòu)的臨床用血免征增值稅。（四）供應(yīng)非臨床用血屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照6%征收率計算應(yīng)納稅額。九、修理修配對飛機維修勞務(wù)增值稅實際稅負(fù)超過6%的部分實行即征即退的政策。十、煤層氣抽采：先征后退。十一、外國政府和國際組織無償援助項目：免稅。十二、進(jìn)口免稅品銷售業(yè)務(wù)經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物，征收率為4%。十三、進(jìn)口儀器、設(shè)備：用于科研、試驗、教學(xué)免稅。十四、金融資產(chǎn)管理公司十五、軟件產(chǎn)品2000年6月24日至2010年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退政策。增值稅一般納稅人隨同計算機網(wǎng)絡(luò)、計算機硬件和機器設(shè)備等一并銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的嵌入式軟件，如果能夠按規(guī)定分別核算嵌入式軟件與計算機硬件、機器設(shè)備等的銷售額，可以享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。凡不能分別核算銷售額的，不予退稅。十六、債轉(zhuǎn)股企業(yè)十七、供熱企業(yè)2009年至2010年供暖期間，向居民個人收取的采暖收入免征增值稅。十八、增值稅納稅人放棄免稅權(quán)的處理1.生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報主管稅務(wù)機關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。2.放棄免稅權(quán)的納稅人符合一般納稅人認(rèn)定條件尚未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)行規(guī)定認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務(wù)可開具增值稅專用發(fā)票。3.納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。4.納稅人自稅務(wù)機關(guān)受理納稅人放棄免稅權(quán)聲明的次月起36個月內(nèi)不得申請免稅。5.納稅人在免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。十九、增值稅的起征點第六節(jié)銷項稅額與進(jìn)項稅額一般納稅人計算本月應(yīng)納增值稅額采用當(dāng)期購進(jìn)扣稅法。一、增值稅銷項稅額（一）銷項稅額的概念及計算公式銷項稅額銷售額稅率組成計稅價格稅率（二）銷售額確定1.一般規(guī)定：銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。銷售額包括以下三項內(nèi)容：（1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價款。（2）向購買方收取的各種價外費用（即價外收入）。價外收入：指價格之外向購買方收取，應(yīng)視為含稅收入，在并入銷售額征稅時，應(yīng)將其換算為不含稅收入再并入銷售額征稅。例如：違約金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。（3）消費稅稅金。消費稅屬于價內(nèi)稅，因此，凡征收消費稅的貨物在計征增值稅額時，其應(yīng)稅銷售額應(yīng)包括消費稅稅金。銷售額不包括以下內(nèi)容：（1）向購買方收取的銷項稅額。因為增值稅屬于價外稅，其稅款不應(yīng)包含在銷售貨物的價款之中。（2）受托加工應(yīng)征消費稅的貨物，而由受托方代收代繳的消費稅。（3）同時符合以下兩個條件的代墊運費：承運部門的運費發(fā)票開具給購買方，并且由納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方。2.含稅銷售額的換算。3.核定銷售額。4.特殊銷售五種情況（1）以折扣方式銷售貨物。