第一章稅法基本原理一、近年考情介紹考試題型: 單選題、多選題考試分值：近5年平均考分為20分重要性等級(jí)：年度題型20082009201020112012單選題7題7分7題7分7題7分6題6分6題6分多選題8題16分7題14分7題14分6題12分6題12分合計(jì)23分21分21分18分18分二、教材內(nèi)容及變化：共六節(jié)有少量變化 由于教材內(nèi)容穩(wěn)定，因此考點(diǎn)分布廣，知識(shí)點(diǎn)要求細(xì)致，考試應(yīng)全面復(fù)習(xí)三、重點(diǎn)內(nèi)容 稅法的原則、稅法的解釋、稅收實(shí)體法的要素；稅收程序法的制定，確定程序制度、征收程序制度、稽查程序制度；稅收?qǐng)?zhí)法的主要內(nèi)容；稅收法律關(guān)系特點(diǎn)和主體；稅收管轄權(quán)概念及分類、國際重復(fù)征稅及其避免，國際稅收抵免制度。第一節(jié)稅法概述共五個(gè)問題: 1稅法的概念與特點(diǎn)2稅法原則3稅法的效力與解釋4稅法作用5稅法與其他部門法關(guān)系，重點(diǎn)是1、2、3個(gè)問題一、稅法的概念與特點(diǎn)（一）稅法概念理解 、稅法的概念 稅法是指有權(quán)的國家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總和。理解定義：稅法的制定主體-具有多樣性。全國人大及其常委會(huì)地方人大及其常務(wù)委員會(huì)獲得全國人大及其常委會(huì)授權(quán)的行政機(jī)關(guān)。立法機(jī)關(guān)的多樣性，導(dǎo)致稅法有廣義和狹義之分。從形式上看，廣義的稅法包括稅收法律、法規(guī)等，因此稅法具有層次性。第1層次：全國人大-稅收法律（狹義的稅法）第2層次：國務(wù)院-行政稅收法規(guī)；地方人大-地方性稅收法規(guī) 從內(nèi)容上看，稅法由稅收實(shí)體法，稅收程序法、稅收爭訴法等構(gòu)成的法律體系，因此稅法具有綜合性。 結(jié)論：稅法具有層次性和綜合性的特點(diǎn)。 （2）稅法的調(diào)整對(duì)象：稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。 2、稅法與稅收的關(guān)系-（理解） （1）區(qū)別： 所屬學(xué)科不同：稅收是經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，稅法是法學(xué)概念調(diào)整的內(nèi)容不同：稅收側(cè)重解決分配關(guān)系；稅法側(cè)重解決權(quán)利義務(wù)關(guān)系。 （2）聯(lián)系： 稅收是稅法確定的具體內(nèi)容，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式。（二）稅法的特點(diǎn)理解 1、從立法過程看-稅法屬于制定法，而不屬于習(xí)慣法 即稅法是由國家制定的，而不是由習(xí)慣作法或司法判例而認(rèn)可的。 2、從法律性質(zhì)看-稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，而不屬于授權(quán)法規(guī) 所謂義務(wù)法，是指法律的核心是直接規(guī)定人們的某種義務(wù)。但任何一部法律都有權(quán)利和義務(wù)兩方面，如何理解如何理解稅法是義務(wù)性法規(guī)？（1）稅法以規(guī)定納稅人的義務(wù)為核心；（2）從權(quán)利和義務(wù)的多寡看；稅法規(guī)定的權(quán)力和義務(wù)不對(duì)等，納稅人的義務(wù)權(quán)利；（3）從權(quán)利和義務(wù)的主從關(guān)系看：納稅人的權(quán)利建立在納稅義務(wù)之上，即權(quán)利具有從屬性，或者說納稅人的權(quán)利是為履行納稅義務(wù)服務(wù)的；（4）從權(quán)利的性質(zhì)看：納稅人的權(quán)利主要是程序性方面的權(quán)利。即如何履行納稅義務(wù)的權(quán)利。相反，實(shí)體性權(quán)利很少。 【2012考題】下列有關(guān)稅法特點(diǎn)的說法，錯(cuò)誤的是（）。A稅法屬于制定法而非習(xí)慣法B從法律性質(zhì)上看，稅法屬于授權(quán)性法規(guī)C稅法是由國家制定而不是認(rèn)可的D稅法具有綜合性 【答案】B 【解析】從法律性質(zhì)看-稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，而不屬于授權(quán)法規(guī) 【例題】關(guān)于納稅人權(quán)利和義務(wù)，下列表述正確的有（）。A從納稅人的角度看，稅法的核心是規(guī)定納稅人的權(quán)利和義務(wù)B稅法規(guī)定的納稅人權(quán)利，是建立在納稅人義務(wù)基礎(chǔ)之上的，具有從屬性C從稅法的角度看，納稅人的權(quán)利和義務(wù)不對(duì)等，不僅表現(xiàn)在實(shí)體利益上的不對(duì)等，而且表現(xiàn)在法律程序上的不對(duì)等。D從總體上看，稅法規(guī)定的納稅人權(quán)利，包括實(shí)體性權(quán)利和程序性權(quán)利兩方面。 【答案】BC 【解析】從納稅人的角度看，稅法的核心是規(guī)定納稅人的義務(wù)；從總體上看，稅法規(guī)定的納稅人權(quán)利，主要是程序性權(quán)利。 3、從內(nèi)容看-稅法屬于綜合法，而不屬于單一法 （1）從內(nèi)容看：即稅法是由實(shí)體法、程序法、爭訟法等構(gòu)成的綜合法律體系。（2）從結(jié)構(gòu)看：世界各國的稅法結(jié)構(gòu)類型主要有如下三種：憲法+稅法法典憲法+基本法+稅收單行法憲法+單行法 【2012考題】下列不屬于稅法結(jié)構(gòu)類型的有（）。A憲法+稅收法典B憲法+稅收基本法+稅收單行法律法規(guī)C憲法+稅收單行法律法規(guī)D稅收法典E稅收法典+稅收法規(guī) 【答案】DE二、稅法原則-掌握（分為兩個(gè)層次，即：基本原則和適用原則） 什么叫稅法原則：2014新內(nèi)容 稅法原則是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的抽象和概括，是貫穿稅收立法、執(zhí)法、司法等全過程的具有普通指導(dǎo)意義的法律準(zhǔn)則。兩類原則具體原則稅法的基本原則1、稅收法律主義2、稅收公平主義3、稅收合作信賴主義4、實(shí)質(zhì)課征原則稅法的適用原則1、法律優(yōu)位原則2、法律不溯及既往原則3、新法優(yōu)于舊法原則4、特別法優(yōu)于普通法原則5、實(shí)體從舊、程序從新原則6、程序優(yōu)于實(shí)體原則考試的一種形式：將10個(gè)原則混在一起，讓考生從大類上進(jìn)行選擇?？荚嚨牧硪恍问剑嚎荚瓌t內(nèi)涵 【例題】下列各項(xiàng)中，屬于稅法基本原則的是（）。A法律優(yōu)位原則B稅收法定主義原則C法律不溯及既往原則D程序優(yōu)于實(shí)體原則【答案】B（一）基本原則-掌握各原則的含義及特點(diǎn) 什么叫稅法基本原則：2014新內(nèi)容稅法基本原則是一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系在稅收法制中的體現(xiàn)，是國家稅收法治的理論基礎(chǔ)。1、稅收法律主義（也稱法定性原則） （1）含義：是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素都必須且只能由法律予以明確的規(guī)定，超越法律規(guī)定的課稅是違法和無效的。稅收法律主義的要求是雙向的：一方面，要求納稅人依法納稅；另一方面：要求征收機(jī)關(guān)依法課征。（2）具體原則：課稅要素法定、課稅要素明確、依法稽征（考過多選題）（3）功能：保持稅法的穩(wěn)定性與可預(yù)測(cè)性2、稅收公平主義 （1）含義：稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，即量能負(fù)擔(dān)。衡量納稅人負(fù)擔(dān)能力的考核指標(biāo)有：收入指標(biāo)、財(cái)產(chǎn)指標(biāo)和消費(fèi)水平指標(biāo)（2）兩類稅收公平的關(guān)系法律上的稅收公平與經(jīng)濟(jì)上的稅收公平第一，經(jīng)濟(jì)上的稅收公平往往是作為一種經(jīng)濟(jì)理論提出來的，可以作為制定稅法的參考，但是對(duì)政府與納稅人尚不具備強(qiáng)制性的約束力，只有當(dāng)其被國家以立法形式所采納時(shí)，才會(huì)上升為稅法基本原則，在稅收法律實(shí)踐中得到全面的貫徹。經(jīng)濟(jì)上的稅收公平主要是從稅收負(fù)擔(dān)帶來的經(jīng)濟(jì)后果上考慮-即實(shí)體公平；第二，法律上的稅收公平不僅要考慮稅收負(fù)擔(dān)的合理分配，而且要從稅收立法、執(zhí)法、司法各個(gè)方面考慮-即實(shí)體公平和程序公平兼顧。第三，法律上的稅收公平是有具體法律制度予以保障，具有強(qiáng)制性-即可保障性強(qiáng)。兩種稅收公平的區(qū)別公平的內(nèi)涵公平的可實(shí)現(xiàn)性具體表現(xiàn)經(jīng)濟(jì)上的稅收公平重經(jīng)濟(jì)后果的公平，即重實(shí)體公平對(duì)政府與納稅人尚不具備強(qiáng)制性的約束力，是一種追求是一種經(jīng)濟(jì)理論法律上的稅收公平兼顧實(shí)體公平和程序公平有具體法律制度予以保障-即可實(shí)現(xiàn)是一種法律制度3、稅收合作信賴主義（1）含義：從主流上看，征納雙方的關(guān)系是相互信賴，相互合作的，而不是對(duì)抗的。（2）基本內(nèi)容第一，納稅人應(yīng)依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定及時(shí)繳納稅款；第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)有責(zé)任向納稅人提供完整稅收信息資料；第三，稅務(wù)機(jī)關(guān)用行政處罰手段強(qiáng)制征稅是居于雙方合作關(guān)系；第四，沒有足夠的證據(jù)，征納雙方都應(yīng)相互信賴（3）原則的缺陷這一原則與稅收法律主義存在一定沖突，許多國家稅法在應(yīng)用這一原則時(shí)都作了一定限制。關(guān)注下列不能引用稅收合作信賴主義原則的情形：第一：稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作信賴表示應(yīng)是正式的，納稅人不能根據(jù)稅務(wù)人員個(gè)人私下作出的表示，而認(rèn)為是稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定，要求引用稅收合作信賴主義少繳稅；即：某個(gè)人稅務(wù)干部私下作出讓納稅人少繳稅的決定，納稅人以合作信賴為由就要求少繳稅是被限制的。第二，對(duì)納稅人的信賴必須是值得保護(hù)的。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)的錯(cuò)誤表示是基于納稅人方面隱瞞事實(shí)或虛假報(bào)告作出的，則對(duì)納稅人的信賴不值得保護(hù)。即：如果納稅人提供虛假資料，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)作出納稅人少繳稅款的錯(cuò)誤決定，此時(shí)納稅人以合作信賴為由就要求少繳稅是被限制的。第三，納稅人必須信賴稅務(wù)機(jī)關(guān)的錯(cuò)誤表示并據(jù)此已作出某種納稅行為。即：假如只有稅務(wù)機(jī)關(guān)的錯(cuò)誤決定，但沒有納稅人依照錯(cuò)誤決定作出納稅行為的結(jié)果，不能引用合作信賴。4、實(shí)質(zhì)課稅原則（1）含義：要求依據(jù)納稅人真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定其稅負(fù)，不能僅考核其表面是否符合課稅要件。（2）意義：防止納稅人避稅與偷稅，增強(qiáng)稅法適用的公正性（注意選擇）。【例題】如果納稅人通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)或其他方法減少計(jì)稅依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定計(jì)稅依據(jù)，以防止納稅人避稅與偷稅，這樣處理體現(xiàn)了稅法基本原則中的（）。A稅收法律主義原則B稅收公平主義原則C稅收合作信賴主義原則D實(shí)質(zhì)課稅原則【答案】D（二）稅法的適用原則-掌握含義并加以應(yīng)用 何謂稅法適用原則？ 簡單地講：稅法的適用原則指是稅務(wù)行政機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)適用稅法時(shí)應(yīng)遵循的準(zhǔn)則。1、法律優(yōu)位原則即：法律行政法規(guī)行政規(guī)章2、法律不溯及既往原則一般規(guī)定：一部新法實(shí)施后，對(duì)新法實(shí)施之前人們的行為不得適用新法，只能沿用舊法（主要是實(shí)體法）。特別例外-“有利溯及”原則（對(duì)納稅人有利時(shí)可溯及）例如，2001年1月1日車輛購置稅暫行條例開始實(shí)施。對(duì)2000年12月31日以前在中國境內(nèi)購置各類汽車使用的單位和個(gè)人，不征收車輛購置稅。這樣的處理，符合稅法的“法律不溯及既往原則”；而1991年，我國停征建筑稅而代之以固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，但對(duì)1991年之前在建項(xiàng)目按新稅法中的“政策性減免”予以減稅，也符合“有利溯及原則”。3、新法優(yōu)于舊法原則（1）含義：新、舊稅法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法效力優(yōu)于舊法。（2）這一原則適用的前提：新法已經(jīng)實(shí)施（3）兩種情形例外：第一，新法是普通法，舊法屬于特殊法時(shí)，援用舊法。第二，新、舊法均屬于實(shí)體法時(shí)，舊法可能優(yōu)于新法。如：2008年我國實(shí)行了新的企業(yè)所得稅，但稅務(wù)機(jī)關(guān)在2008以后對(duì)納稅人2007年以前的企業(yè)所得稅進(jìn)行稽查，計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，只能用舊的企業(yè)所得稅法。4、特別法優(yōu)于普通法原則 是法律優(yōu)位原則的例外，即低層次的特別法效力可以高于高層次的普通法。這種原則僅限于特別法中的具體規(guī)定而言，并不意味著普通法的整體無效和廢止。5、實(shí)體從舊、程序從新原則所謂實(shí)體從舊：實(shí)體法不具備溯及力所謂程序從新：是指程序性稅法一般不具備溯及力，但在特定條件下也具備一定溯及力。如：2009年稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人2007的企業(yè)所得稅進(jìn)行稽查，在確定納稅人2007年納稅人偷漏所得稅金額時(shí)，只能用舊的實(shí)體法，而偷漏的稅款如何繳入國庫，可以用2007年以后新的程序法。6、程序優(yōu)于實(shí)體原則 其含義是：在發(fā)生稅收爭訟時(shí)，不管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的納稅決定（非其他稅務(wù)處理決定）是否準(zhǔn)確，納稅人均應(yīng)該先納稅再復(fù)議或訴訟，以保障國家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)。【2012考題】為了確保國家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)，納稅人通過行政復(fù)議尋求法律保護(hù)的前提條件之一，是必須事先履行稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)認(rèn)定的納稅義務(wù)，否則不予受理。這一做法適用的原則是（）。A程序優(yōu)于實(shí)體B實(shí)體從舊，程序從新C特別法優(yōu)于普通法D法律不溯及既往【答案】A【2010考題】關(guān)于稅法適用原則的說法，正確的是（）。A新法優(yōu)于舊法原則的適用，以新法公布為標(biāo)志B提請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議必須繳清稅款或提供納稅擔(dān)保，體現(xiàn)了程序優(yōu)于實(shí)體原則C法律優(yōu)位原則主要體現(xiàn)新法與舊法的效力關(guān)系D程序性稅法一律不得具備溯及力，體現(xiàn)了程序從新原則【答案】B【解析】新法優(yōu)于舊法原則的適用，以新法生效實(shí)施為標(biāo)志；法律優(yōu)位原則主要體現(xiàn)不同層次稅法之間的效力關(guān)系；程序法在特定條件下可具備一定溯及力。三、稅法的效力與解釋（一）稅法效力了解空間效力、時(shí)間效力和對(duì)人的效力1、空間效力：全國有效、部分地區(qū)有效2、時(shí)間效力 （1）稅法生效的三種方式一是稅法通過一段時(shí)間后開始生效；二是稅法自通過發(fā)布之日起生效最通常的生效方式三是稅法公布后授權(quán)地方政府自行確定實(shí)施日期。（2）稅法失效的三種方式一是以新稅法代替舊稅法最通常的時(shí)效方式二是直接宣布廢止；三是新稅法本身規(guī)定了廢止的日期-我國少用（3）稅法溯及力問題-2014新內(nèi)容對(duì)新法實(shí)施前的納稅人行為是否適用新法？基本原則：從舊、從新、從舊兼從輕、從新兼從輕具體而言：稅收實(shí)體法多采取從舊原則，禁止其具有溯及力；稅收程序法多采取從新原則（好處是：方便征管、不損害納稅人的實(shí)體權(quán)利）在稅收實(shí)踐中，還堅(jiān)持有利溯及原則（即在對(duì)納稅人有利的情況下，堅(jiān)持“從輕”原則）3、對(duì)人的效力 有三個(gè)原則：屬人原則、屬地原則、屬地兼屬人原則。我國采用的是屬地兼屬人原則。（二）稅法的解釋-2009年、2011已考1、稅法解釋的特點(diǎn)（6性）法定性、專屬性、權(quán)威性（同效性）、針對(duì)性、普遍性、一般性-2009年、2011已考 【2009考題】下列有關(guān)稅法解釋的表述正確的有()。A稅法解釋是法定解釋，具有專屬性B稅法解釋與被解釋的稅法具有同等效力C稅法解釋具有針對(duì)性，但其效力具有普遍性D稅法解釋的效力具有特殊性E稅法解釋與被解釋的稅法處于不同等級(jí)稅法層面【答案】ABC【解析】稅法解釋的效力具有普遍性。【2011考題】法定解釋應(yīng)嚴(yán)格按照法定解釋權(quán)限進(jìn)行，任何部門都不能超越權(quán)限進(jìn)行解釋，因此法定解釋具有（）。A全面性 B專屬性 C判例性D目的性【答案】B2、稅法解釋的分類（1）按解釋權(quán)限劃分：立法解釋、司法解釋和行政解釋種類解釋主體法律效力其他立法解釋解釋主體=立法主體即全國人大及其常委會(huì)、國務(wù)院、地方立法機(jī)關(guān)全國人大常委會(huì)的法律解釋與法律有同等效力可作判案依據(jù)包括事前解釋和事后解釋，通常指事后解釋。司法解釋兩高（最高人民法院、最高人民檢察院）的單獨(dú)解釋和聯(lián)合解釋主要針對(duì)稅務(wù)刑事案件或稅務(wù)行政訴訟案件進(jìn)行解釋。有法的效力可作判案依據(jù)在我國，司法解釋僅限于稅收犯罪領(lǐng)域，占稅法解釋的比重小。行政解釋（執(zhí)法解釋）國家稅務(wù)機(jī)關(guān)（包括財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署）在執(zhí)法中有普遍約束力，但不能作為法庭判案的直接依據(jù)是我國稅法解釋的重要部分（不再稱基本部分）2014新內(nèi)容：國務(wù)院解釋權(quán)：國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)，全國人大授權(quán)國務(wù)院制定的稅收暫行條例【2012考題】最高司法機(jī)關(guān)對(duì)如何具體辦理稅務(wù)刑事案件和稅務(wù)行政訴訟案件所作的具體解釋為（）A稅收立法解釋B稅收司法解釋C稅收行政解釋D稅收限制解釋【答案】B（2）按解釋尺度劃分：字面解釋、限制解釋、擴(kuò)大解釋（考過多選）字面解釋-稅法解釋的基本方法，具有優(yōu)先適用的效力。關(guān)注：字面解釋（字面含義）遇到困難時(shí)，其他解釋方法的選擇問題。擴(kuò)大解釋字面含義限制解釋【2009考題】有關(guān)稅法的法定解釋，下列表達(dá)正確的是()。A國務(wù)院制定的企業(yè)所得稅法實(shí)施條例屬于稅法行政解釋B稅法司法解釋只能由最高人民法院和最高人民檢察院共同作出C字面解釋是稅法解釋的基本方法D國家稅務(wù)總局制定的規(guī)范性文件可作為法庭判案的直接依據(jù)【答案】C【解析】國務(wù)院的解釋屬于立法解釋，司法解釋可以有“兩高”單獨(dú)作出；規(guī)范性文件可以用于執(zhí)法活動(dòng)，但不能用于司法判案。四、稅法作用-了解（考過定義）1、規(guī)范作用：5方面2、經(jīng)濟(jì)作用：5方面五、稅法與其他部門法關(guān)系-了解第二節(jié)稅收法律關(guān)系本節(jié)共3個(gè)問題：1概念與特點(diǎn)2稅收法律關(guān)系主體3稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更消滅一、概念與特點(diǎn)-了解（一）概念稅收法律關(guān)系是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的，國家與納稅人之間在稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。-即稅收關(guān)系+法律保護(hù)關(guān)于稅收法律關(guān)系的性質(zhì)，有兩種不同的學(xué)說：權(quán)力關(guān)系說、債務(wù)關(guān)系說兩種學(xué)說的主張及特點(diǎn)：權(quán)力關(guān)系說：將稅收法律關(guān)系理解為納稅人對(duì)國家課稅權(quán)的服從關(guān)系。缺陷：沒有體現(xiàn)稅法的經(jīng)濟(jì)屬性。債務(wù)關(guān)系說：認(rèn)為稅收法律關(guān)系是一種公法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，是以國家為債權(quán)人而設(shè)定的一種債。優(yōu)點(diǎn)是揭示了稅收法律關(guān)系的經(jīng)濟(jì)屬性，充實(shí)了稅收法律關(guān)系的理論基礎(chǔ)?！?012考題】下列屬于稅收法律關(guān)系性質(zhì)的學(xué)說有（）。A權(quán)力關(guān)系說B債務(wù)關(guān)系說C國家分配說D公共需要說E單一關(guān)系說【答案】AB（二）特點(diǎn)1、主體的一方只能是國家（不能說征稅機(jī)關(guān)）即主體一方的固定性。2、體現(xiàn)國家單方面意志即意志體現(xiàn)的單方性3、權(quán)利義務(wù)之間權(quán)利義務(wù)的不對(duì)等性4、具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)即財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的單向性【2009考題】關(guān)于稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)，下列表達(dá)正確的是（）。A作為納稅主體的方只能是征稅機(jī)關(guān)B稅收法律關(guān)系的成立、變更等以主體雙方意思表示致為要件C權(quán)利義務(wù)關(guān)系具有對(duì)等性D具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì)【答案】D二、稅收法律關(guān)系主體熟悉 （一）征稅主體1、征稅主體：以稅務(wù)（國稅、地稅）機(jī)關(guān)為主。2、主體職權(quán)：稅務(wù)機(jī)關(guān)的6大職權(quán)（注意多選題）序號(hào)稅務(wù)機(jī)關(guān)的職權(quán)1稅收征收權(quán)2稅務(wù)管理權(quán)3稅收檢查權(quán)4稅務(wù)違法處理權(quán)5稅收行政立法權(quán)6代位權(quán)和撤銷權(quán)【例題】關(guān)于各項(xiàng)中，不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)職權(quán)的是（）。A稅收檢查權(quán)B 稅收行政立法權(quán)C代位權(quán)、撤銷權(quán)D 稅收監(jiān)察權(quán) 【答案】D 3、主體職責(zé)：稅務(wù)機(jī)關(guān)有9大職責(zé)，其中第8、9為新內(nèi)容（注意多選題）第8條：稅務(wù)機(jī)關(guān)要廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普及納稅知識(shí)，無償提供納稅咨詢服務(wù)。第9條：稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員在征收稅款和查處稅收違法案件時(shí)，與納稅人、扣繳人或稅收違法案件有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。 （二）納稅主體 1、納稅主體：稅法規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人 【例題】關(guān)于主體中，具有納稅主體身份的有（）。A已代納稅人繳納稅款的納稅擔(dān)保人B承擔(dān)消費(fèi)稅的香煙消費(fèi)者C繳納了個(gè)人所得稅的某位稅務(wù)人員D依法代扣代繳稅款的國家機(jī)關(guān)【答案】C 2、納稅人權(quán)利-14項(xiàng)序號(hào)納稅人的權(quán)利序號(hào)納稅人的權(quán)利1知情權(quán)8依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)2要求保密權(quán)9委托稅務(wù)代理權(quán)3稅收監(jiān)督權(quán)10陳述權(quán)和申辯權(quán)4納稅申報(bào)方式選擇權(quán)11對(duì)未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)處理通知書的拒絕檢查權(quán)5申請(qǐng)延期納稅權(quán)12稅收法律救濟(jì)權(quán)6申請(qǐng)延期繳納稅款權(quán)13依法要求聽證的權(quán)利7申請(qǐng)退還多繳稅款權(quán)14索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利3、納稅人義務(wù)-10項(xiàng)（1）依法進(jìn)行稅務(wù)登記的義務(wù)（2）依法設(shè)置賬簿、保管賬簿和有關(guān)資料以及依法開具、使用、取得和保管發(fā)票的義務(wù)（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算軟件備案的義務(wù)（4）按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務(wù)（5）按時(shí)、如實(shí)申報(bào)的義務(wù)（6）按時(shí)繳納稅款的義務(wù)（7）代扣、代繳稅款的義務(wù)（8）依法接受檢查的義務(wù)（9）及時(shí)提供信息的義務(wù)（10）報(bào)告其他涉稅信息的義務(wù)特別提示：納稅人的權(quán)利和義務(wù)是重要考點(diǎn)。考核方式：第一，將24條合并出題。第二，單獨(dú)考權(quán)利或義務(wù)，其特點(diǎn)是考點(diǎn)很細(xì)。（三）其他稅務(wù)當(dāng)事人的權(quán)利與義務(wù)其他稅務(wù)當(dāng)事人包括：扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人、銀行、工商、公安等。（注意多選題）三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅-了解 （一）產(chǎn)生標(biāo)志：產(chǎn)生了引起納稅義務(wù)成立的法律事實(shí)（即出現(xiàn)應(yīng)稅行為）?！纠}】稅收法律關(guān)系產(chǎn)生的基礎(chǔ)和標(biāo)志是（）。A納稅人辦理或重新辦理稅務(wù)登記B征稅主體與納稅主體的同時(shí)存在C引起納稅義務(wù)成立的法律事實(shí)D征、納雙方權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的形成【答案】C（二）變更原因-5條（注意多選題）1、由于納稅人的組織狀況發(fā)生變化2、由于納稅人的經(jīng)營或財(cái)產(chǎn)情況發(fā)生變化3、由于稅務(wù)機(jī)關(guān)組織結(jié)構(gòu)或管理方式的變化4、由于稅法的修訂或調(diào)整5、因不可抗拒力造成的破壞只能導(dǎo)致關(guān)系的變更不能導(dǎo)致關(guān)系的消滅即變更的原因有：征納主體的原因、修法原因、自然原因（三）消滅原因-5條（考過多選題）1、納稅人履行納稅義務(wù)2、納稅義務(wù)因超過期限（一般為3年）而消滅3、納稅義務(wù)的免除4、某些稅法的廢止5、納稅人的消失稅法的修訂或調(diào)整導(dǎo)致稅收法律關(guān)系的變更 稅法的廢止導(dǎo)致稅收法律關(guān)系的消滅【例題】關(guān)于稅收法律關(guān)系，下列表述正確的是（）。A稅收法律關(guān)系的變更以主體雙方意思表示一致為要件B因不可抗拒力造成的破壞會(huì)引起稅收法律關(guān)系的消滅C稅法的修訂或廢止會(huì)引起稅收法律關(guān)系的消滅D納稅主體稅務(wù)登記的變化會(huì)引起稅收法律關(guān)系的變更【答案】D【解析】稅收法律關(guān)系的變更是國家單方面的意思表示；因不可抗拒力造成的破壞會(huì)引起稅收法律關(guān)系的變更；稅法的修訂只會(huì)引起稅收法律關(guān)系的變革；第三節(jié)稅收實(shí)體法和程序法一、稅收實(shí)體法本章的重點(diǎn)（考點(diǎn)較多）稅收實(shí)體法是稅法的核心，其結(jié)構(gòu)具有規(guī)范性和統(tǒng)一性的特點(diǎn)。實(shí)體法的六要素：納稅人、課稅對(duì)象、稅率、減稅免稅、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限。 （一）納稅義務(wù)人熟悉1、含義：稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括法人和自然人。2、相關(guān)概念（1）負(fù)稅人實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。納稅人與負(fù)稅人有時(shí)一致，如直接稅（所得稅）。納稅人與負(fù)稅人有時(shí)不一致，如間接稅（流轉(zhuǎn)稅、具有轉(zhuǎn)嫁性）。 不一致的原因：稅負(fù)轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁。（2）代扣代繳義務(wù)人有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個(gè)人。通過向?qū)Ψ缴僦Ц秮砜鄱?產(chǎn)生前提：持有對(duì)方收入。（3）代收代繳義務(wù)人有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟(jì)交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位。通過向?qū)Ψ蕉嗍湛顏砜鄱?產(chǎn)生前提：與對(duì)方有經(jīng)濟(jì)交往。（4）代征代繳義務(wù)人因稅法規(guī)定，受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托而代征稅款的單位和個(gè)人。 產(chǎn)生前提：因稅務(wù)機(jī)關(guān)的委托。（5）納稅單位申報(bào)繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合。 （二）課稅對(duì)象掌握1、含義：課稅對(duì)象是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的依據(jù)，是從質(zhì)的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定。2、地位：基礎(chǔ)性要素，是區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志，體現(xiàn)征稅的范圍。3、相關(guān)概念 （1）計(jì)稅依據(jù) 定義：是稅法規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。從量的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，是課稅對(duì)象量的表現(xiàn)。 計(jì)稅依據(jù)與課稅對(duì)象關(guān)系課稅對(duì)象的表現(xiàn)形態(tài)課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)關(guān)系舉例價(jià)值形態(tài)一致所得稅實(shí)物形態(tài)不一致房產(chǎn)稅、耕地占用稅、車船稅【例題】下列稅種中，征稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)一致的是（）。A個(gè)人所得稅B耕地占用稅C資源稅D土地使用稅【答案】A（2）稅源定義：是稅款的最終來源，是稅收負(fù)擔(dān)的最終歸宿，表明納稅人的負(fù)擔(dān)能力。課稅對(duì)象與稅源的關(guān)系：少數(shù)情況下，稅源與課稅對(duì)象一致。（3）稅目定義：稅目是課稅對(duì)象的具體化，以明確征稅范圍，代表征稅的廣度。功能：解決課稅對(duì)象的歸類并同步確定稅率。重點(diǎn)：稅目的分類及舉例列舉稅目按產(chǎn)品和項(xiàng)目列舉，其中細(xì)列舉是只列舉一個(gè)產(chǎn)品和項(xiàng)目，粗列舉是列舉兩個(gè)及以上的產(chǎn)品或項(xiàng)目。概括稅目按大類或行業(yè)列舉，營業(yè)稅是典型的概括列舉式。其中小概括針對(duì)一個(gè)稅目下的細(xì)目而言。大概括是針對(duì)一個(gè)稅目而言的。稅目基本分類稅目詳細(xì)分類舉例列舉稅目細(xì)列舉消費(fèi)稅中的“糧食白酒”粗列舉消費(fèi)稅中的“鞭炮焰火”概括稅目小概括消費(fèi)稅中的“酒及酒精”中的“其他酒”大概括資源稅中的“其他非金屬礦原礦”重點(diǎn)理解：細(xì)列舉、粗列舉、小概括、大概括的含義，并進(jìn)行相關(guān)稅目的判斷。 【例題2009】在我國現(xiàn)行稅法中，列示稅目稅率（額）表的稅種有()。A消費(fèi)稅B營業(yè)稅C企業(yè)所得稅D資源稅E增值稅【答案】ABD（三）稅率掌握 1、定義：稅率是計(jì)算稅額的尺度，代表課稅的深度，關(guān)系著國家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度，因而它是稅收政策的中心環(huán)節(jié)，稅率是稅收制度的核心和靈魂。2、基本形式及特點(diǎn)稅率基本形式各稅率具體形式及代表稅種特點(diǎn)比例稅率產(chǎn)品比例稅率增值稅、消費(fèi)稅4個(gè)：稅率不隨課稅對(duì)象數(shù)額而變動(dòng)；課稅對(duì)象數(shù)額越大，納稅人相對(duì)負(fù)擔(dān)越輕；稅額與課稅對(duì)象成正比；計(jì)算簡便。行業(yè)比例稅率營業(yè)稅地區(qū)差別比例稅率城建稅有幅度的比例稅率契稅累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率無3個(gè)（超額累進(jìn)稅率）：計(jì)算方法比較復(fù)雜；稅收負(fù)擔(dān)較為合理；邊際稅率往往不等于平均稅率；稅收負(fù)擔(dān)的透明度較差。超額累進(jìn)稅率個(gè)人所得稅全率累進(jìn)稅率無超率累進(jìn)稅率土地增值稅超倍累進(jìn)稅率無超倍與超額、超率累進(jìn)稅率的關(guān)系：計(jì)稅基數(shù)是絕對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超額累進(jìn)稅率；是相對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超率累進(jìn)稅率。定額稅率地區(qū)差異定額稅率資源稅、土地使用稅、耕地占用稅2個(gè)：稅率與課稅對(duì)象的價(jià)值量脫離了聯(lián)系；動(dòng)態(tài)地看，稅負(fù)呈現(xiàn)累退性。分類分項(xiàng)定額稅率車船稅【2011考題】下列稅種，實(shí)行超率累進(jìn)稅率的是（）A房產(chǎn)稅B車船稅C土地增值稅D個(gè)人所得稅【答案】C【例題2010考題】在我國現(xiàn)行稅法中，采用地區(qū)差別定額稅率的稅種有（）。A資源稅B城鎮(zhèn)土地使用稅C耕地占用稅D土地增值稅E城市維護(hù)建設(shè)稅【答案】ABC【2012考題】我國現(xiàn)行稅收制度中，沒有采用的稅率形式有（）。A超率累進(jìn)稅率B定額稅率C負(fù)稅率D超倍累進(jìn)稅率E超額累進(jìn)稅率【答案】CD全累和超累累進(jìn)稅率的優(yōu)缺點(diǎn)：全額累進(jìn)稅率簡單，但公平性差；超額累進(jìn)稅率公平性較好，但計(jì)算復(fù)雜。如何揚(yáng)長避短？ 從簡化稅制、公平稅負(fù)角度出發(fā)，針對(duì)超累稅率，稅法引入速算扣除數(shù)，避免分段計(jì)算，使計(jì)算大大簡化。所以速算扣除數(shù)的作用-簡化計(jì)算。速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)稅額-超額累進(jìn)稅額 【例題】下列關(guān)于累進(jìn)稅率的表述中，正確的是（）。A超額累進(jìn)稅率計(jì)算復(fù)雜，累進(jìn)程度緩和，稅收負(fù)擔(dān)透明度高B全額累進(jìn)稅率計(jì)算簡單，但在累進(jìn)分界點(diǎn)上稅負(fù)呈跳躍式，不盡合理C計(jì)稅基數(shù)是絕對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超率累進(jìn)稅率D計(jì)稅基數(shù)是相對(duì)數(shù)時(shí)，超額累進(jìn)稅率實(shí)際上是超倍累進(jìn)稅率【答案】B3、稅率的其他形式（三組）（1）名義稅率與實(shí)際稅率-熟悉名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率；實(shí)際稅率是指納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)率實(shí)際稅率=實(shí)繳稅額課稅對(duì)象實(shí)際數(shù)額通常：名義稅率實(shí)際稅率，其原因在于：（注意多選題）計(jì)稅依據(jù)與征稅對(duì)象可能不一致；稅率差異；減免稅使用；偷漏稅；錯(cuò)征稅款。（2）邊際稅率與平均稅率-掌握基本含義平均稅率=稅額收入邊際稅率=稅額收入二者關(guān)系比例稅率下：邊際稅率=平均稅率（注意選擇題）累進(jìn)稅率下：一般情形下邊際稅率平均稅率，但是當(dāng)累進(jìn)稅率在一個(gè)級(jí)距內(nèi)，邊際稅率=平均稅率?！纠}】關(guān)于稅率的表述中，正確的有（）。A在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率B在比例稅率條件下，邊際稅率大于平均稅率C在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往大于平均稅率D在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率小于平均稅率E在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率【答案】AC（3）零稅率與負(fù)稅率-了解零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種方式，表明納稅人有納稅義務(wù)，但不需繳稅。負(fù)稅率是指政府利用稅收形式對(duì)所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個(gè)人予以補(bǔ)貼的比例-我國無這類稅率（四）減免稅-掌握 減稅指減征部分稅款，免稅指免征全部稅款。1、減免稅的基本形式- 三種應(yīng)納稅額=稅基稅率（1）稅基式減免-使用最廣泛即：直接縮小計(jì)稅依據(jù)的方式實(shí)現(xiàn)減免稅。具體包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除、抵扣不完的跨期結(jié)轉(zhuǎn)等起征點(diǎn)是征稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額開始征稅的起點(diǎn)。免征額是在征稅對(duì)象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。起征點(diǎn)和免征額的比較臨界點(diǎn)以下臨界點(diǎn)臨界點(diǎn)以上承擔(dān)稅負(fù)優(yōu)惠范圍起征點(diǎn)免稅全額征稅全額征稅稅負(fù)重一部分納稅人免征額免稅免稅差額征稅稅負(fù)輕所有納稅人（2）稅率式減免-適用于流轉(zhuǎn)稅，解決某個(gè)行業(yè)或產(chǎn)品“線”上的減免具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。（3）稅額式減免-一般僅限于“點(diǎn)”上的減免具體包括：全部免征、減半征收、核定減免率、抵免稅額和另定減征稅額等總結(jié)：三種優(yōu)惠的適用范圍：稅基式減免（面）稅率式減免（線）稅額式減免（點(diǎn)）注意：核定減免率是稅額式減免，而不是稅率式減免。2、減免稅的分類（1）法定減免-各稅種基本法規(guī)中規(guī)定的，具有長期性（2）臨時(shí)減免：有定期減免或一次性減免（3）特定減免：分有限期和無限期，一般為有限期。3、與減免稅相反的稅收措施加重稅負(fù)包括兩種形式：（1）稅收附加：也稱地方附加稅收附加正稅稅款附加率典型代表：教育費(fèi)附加（2）稅收加成（稅收加倍）：是以已納稅款為基礎(chǔ)再加征一定的稅款。稅收加成稅基稅率（1加成率）“加征1成”就是應(yīng)納稅額加征10%。記?。憾愂占映膳c稅收加倍沒有實(shí)質(zhì)差異，都是稅率的延伸。既然如此，為何不直接提高稅率？反而要用稅收加成與加倍？國家向?qū)μ囟ǖ氖马?xiàng)提高稅負(fù)，適宜用稅收加成和稅收加倍，國家向?qū)λ械氖马?xiàng)提高稅負(fù)，則采用直接提高稅率。所以：稅收加成和稅收加倍雖然都是稅率的延伸，但比起直接提高稅率，其適用面要窄的多。（3）稅收附加與稅收加成的異同同：兩方式都會(huì)增加納稅人的負(fù)擔(dān)異：目的不同。稅收附加：目的是聚財(cái)。是為了給地方籌集一定的機(jī)動(dòng)財(cái)力。稅收加成：目的是調(diào)節(jié)和處罰。是為了調(diào)節(jié)和限制某些納稅人獲得過多的收入或?qū){稅人違章行為進(jìn)行處罰。（五）納稅環(huán)節(jié)-了解生產(chǎn)環(huán)節(jié)（如資源稅）、流通環(huán)節(jié)（商品稅）、分配環(huán)節(jié)（所得稅）（六）納稅期限-熟悉1、決定因素：稅種課稅對(duì)象的性質(zhì)、應(yīng)納稅額的大小、交通條件【2012考題】不同性質(zhì)的稅種以及不同情況的納稅人，其納稅期限不同。下列不屬于納稅期限決定因素的是（）。A稅種的性質(zhì)B應(yīng)納稅額C交通條件D企業(yè)會(huì)計(jì)制度【答案】D2、形式1）按期納稅-如增值稅，1、3、5、10、15日、1個(gè)月和1個(gè)季度共7種。2）按次納稅-耕地占用稅、車輛購置稅、部分項(xiàng)目的個(gè)人所得稅3）按年計(jì)征，分期預(yù)繳或繳納按年計(jì)征，分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分期繳納房產(chǎn)稅、土地使用稅采取何種形式的納稅期限-與課稅對(duì)象的性質(zhì)密切相關(guān)【例題2011】下列各課稅要素，與納稅期限的選擇密切相關(guān)的是（）。A納稅人B計(jì)稅依據(jù)C納稅環(huán)節(jié)D課稅對(duì)象【答案】D3、納稅期限延期的情形納稅期限的最后1日是法定節(jié)假日；納稅申報(bào)期內(nèi)遇連續(xù)3天以上的法定節(jié)假日。二、稅收程序法本部分共講4個(gè)問題：稅收程序法概述和稅收征管的三大程序：稅收確定程序、稅款征收程序和稅務(wù)稽查程序 （一）稅收程序法概述 1、稅收程序法的概念 稅收程序法，也稱稅收行政程序法，是指規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)行政相對(duì)人在行政程序中權(quán)利義務(wù)的法律規(guī)范的總稱，即只要是與稅收程序有關(guān)的法律規(guī)范，不論其存在于哪個(gè)法律文件中，都屬于稅收程序法的規(guī)范。 稅收程序法的作用 （1）保障實(shí)體法的實(shí)施，彌補(bǔ)實(shí)體法的不足 （2）規(guī)范和控制行政權(quán)的行使 （3）保障納稅人的合法權(quán)益 （4）提高稅收?qǐng)?zhí)法效率 3、稅收程序法的主要制度 （1）表明身份制度：外部 （2）回避制度：外部 （3）職能分離制度：內(nèi)部 （4）聽證制度-是現(xiàn)代稅收程序法基本制度的核心 何種情形下納稅人可以要求聽證？稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人作出的較大數(shù)額的罰款處罰 （5）限時(shí)制度如：市場(chǎng)主體應(yīng)在辦理工商登記30日內(nèi)，申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到申報(bào)30日內(nèi)核發(fā)稅務(wù)登記證件。 【2010考題】稅收程序法的主要制度，包括（）。A回避制度B表明身份制度 C聽證制度D時(shí)限制度E納稅人合法權(quán)益保障制度 【答案】ABCD 【2010考題】下列稅收程序法的主要制度中，體現(xiàn)公正原則的有（）。A職能分離制度B聽證制度C表明身份制度D回避制度E時(shí)限制度 【答案】ABD 4、稅收征管的程序（1）確定程序（2）稅款征收程序（3）稅務(wù)稽查程序 （二）稅收確定程序1、稅務(wù)登記-是整個(gè)稅收征管工作的首要環(huán)節(jié)2、賬簿、憑證管理3、納稅申報(bào)-是稅收征管的重要環(huán)節(jié)，是稅收管理信息的主要來源，是確定納稅人法律責(zé)任的依據(jù)。 （三）稅款征收程序稅款征收-是稅收征管的核心環(huán)節(jié)和關(guān)鍵地位，是稅收征管的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。書本講了主要的稅收征收制度和征收措施 1、稅款征收相關(guān)制度 稅款征收的10大制度：應(yīng)納稅額核定制度、納稅調(diào)整制度、代扣代繳稅款制度、欠稅管理制度、滯納金征收制度、延期納稅制度、報(bào)驗(yàn)征收制度、稅款的退還和追征制度、減免稅管理制度、稅收憑證管理制度 考點(diǎn)：與稅收程序法5大制度聯(lián)合命題。 【2012考題】稅款征收是稅收征管的目的。下列不屬于稅款征收內(nèi)容的是（）。A征收方式的確定B核定應(yīng)納稅額C欠稅的追繳D稅務(wù)稽査的實(shí)施 【答案】D 【例題】下列各項(xiàng)中，屬于稅款征收制度的有（）。A報(bào)驗(yàn)征收制度B聽證制度C稅收憑證管理制度D回避制度E時(shí)限制度 【答案】AC教材重點(diǎn)講述3大制度：應(yīng)納稅額核定制度、欠稅管理制度及稅款的退還和追征制度 （1）應(yīng)納稅額核定制度-了解 （2）欠稅管理制度-熟悉 重點(diǎn)：滯納金計(jì)算=欠稅金額欠稅時(shí)間滯納率注：欠稅金額=應(yīng)繳數(shù)-實(shí)繳數(shù)欠稅時(shí)間：從規(guī)定的納稅期限屆滿的次日至解繳稅款的當(dāng)日。滯納利率：萬分之五 （3）稅款的退還和追征制度-掌握稅款的退還制度-針對(duì)多繳稅應(yīng)退稅款=稅款+利息退還多繳的稅款情形：一是因?yàn)榧夹g(shù)上的原因或計(jì)算上的錯(cuò)誤，造成納稅人多繳或稅務(wù)機(jī)關(guān)多征的稅款；二是正常的稅收征管的情況下造成的多繳稅款。在退還稅款的過程中，如果納稅人有欠稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以先用應(yīng)退還的稅款和利息，抵頂納稅人欠繳的稅款、滯納金；如果納稅人沒有欠稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照納稅人的要求，將應(yīng)退的稅款和利息，留抵下期應(yīng)納稅款。稅款的追征制度-針對(duì)少繳稅和騙稅，追款=追稅+滯納金如何追征，應(yīng)分別情形處理-2009年已考 第一，對(duì)于因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任造成的未繳或少繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在3年內(nèi)要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但不得加收滯納金。第二，對(duì)于因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤造成的未繳或者少繳稅款，在一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的追征期為3年，在特殊情況下，追征期為5年，追征時(shí)要加收滯納金。第三，對(duì)偷稅、抗稅、騙稅等故意行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期地追征稅款和滯納金。 【例題2009】根據(jù)稅收征管法對(duì)稅款追征制度的規(guī)定，下列表述正確的有（）。A因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任致使納稅人未繳或少繳稅款的，追征期為5年，不加收滯納金B(yǎng)因納稅人失誤造成的未繳或少繳稅款，追征期一般為5年C對(duì)偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征偷稅稅款的期限為10年D由于納稅人的責(zé)任造成未繳或少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除追征稅款外，還要追征滯納金E因扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤造成的少繳稅款，追征期一般為3年 【答案】DE 2、稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施 -重點(diǎn)措施稅收保全措施強(qiáng)制執(zhí)行措施實(shí)施條件1行為條件。納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為。如轉(zhuǎn)移、隱匿商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)等。-有嫌疑2時(shí)間條件。在規(guī)定的納稅期屆滿之前和責(zé)令繳納稅款的期限之內(nèi)。-在有效時(shí)限內(nèi)3擔(dān)保條件。在上述兩個(gè)條件具備的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保而納稅人不提供納稅擔(dān)保的。-無擔(dān)保1超過納稅期限。未按照規(guī)定的期限納稅或者解繳稅款2告誡在先。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須責(zé)令限期繳納稅款3超過告誡期。逾限期仍未繳納的具體措施1書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款2扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)1書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款2依法拍賣或者變賣其相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)注意兩點(diǎn)：（1）稅收保全措施或強(qiáng)制執(zhí)行措施應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)。（2）稅款、滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。 （四）稅務(wù)稽查程序-2010增加的內(nèi)容 稅務(wù)稽查的基本程序：選案-檢查-審理-執(zhí)行 1、稅務(wù)稽查的選案 （1）選案形式：計(jì)算機(jī)分析、人工分析和人機(jī)結(jié)合-2014年有變化 （2）案源信息內(nèi)容或來源：-2014年新內(nèi)容財(cái)務(wù)指標(biāo)、稅收征管資料、稽查資料、情報(bào)交換或協(xié)查線索上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)交辦的稅收違法案件上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)安排的稅收專項(xiàng)檢查稅務(wù)局相關(guān)部門移交的稅收違法信息檢舉的涉稅違法信息其他單位或部門轉(zhuǎn)來的涉稅違法信息社會(huì)公眾信息其他相關(guān)信息 2、稅務(wù)稽查的檢查 工作程序：準(zhǔn)備-實(shí)施-實(shí)施終結(jié) （1）準(zhǔn)備：一是下達(dá)稅務(wù)檢查通知書，書面告知被查對(duì)象稽查時(shí)間、需準(zhǔn)備的資料等；但預(yù)先通知有礙檢查的除外（2014新）；二是調(diào)閱被查對(duì)象的納稅檔案，了解相關(guān)情況；三是確定檢查方法。 （2）實(shí)施：主要任務(wù)是調(diào)查取證。一是人數(shù)兩人以上；二是出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書；國地稅聯(lián)合檢查的，應(yīng)分別出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書。三是采用法定程序和合法手段調(diào)查取證。四是檢查時(shí)間：60天內(nèi)。確需延長的，應(yīng)經(jīng)過稽查局局長批準(zhǔn)。 （3）檢查結(jié)束：制作稅務(wù)稽查工作底稿，并據(jù)此制作稅務(wù)稽查報(bào)告，在5個(gè)工作日內(nèi)移交審理部門審理。 3、稅務(wù)稽查的審理 （1）審理對(duì)象：稅務(wù)稽查報(bào)告和其他相關(guān)資料。（2）審理的重點(diǎn)內(nèi)容：被查對(duì)象是否準(zhǔn)確（2014年新）；違法事實(shí)是否清楚、證據(jù)是否充分、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、資料是否齊全、適用法律是否得當(dāng)；定性是否正確；是否符合法定程序；是否超越或?yàn)E用職權(quán)；稅務(wù)處理、處罰建議是否適當(dāng)（2014年新）。（3）審理的結(jié)果-2014新內(nèi)容審理部門的不同處理決定：一是認(rèn)為有稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)處理的，擬制稅務(wù)處理決定書；二是認(rèn)為有稅法違法行為，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)行政處罰的，擬制稅務(wù)行政處罰決定書；三是認(rèn)為稅法違法行為輕微，依法可以不予稅務(wù)行政處罰的，擬制不予稅務(wù)行政處罰決定書；四是認(rèn)為沒有稅法違法行為的，擬制稅務(wù)稽查結(jié)論；上述四類文書，經(jīng)稽查局局長或所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后由執(zhí)行部門送達(dá)執(zhí)行。五是對(duì)稅收行為涉嫌犯罪的，填制涉稅犯罪案件移送書，經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn)后移送司法機(jī)關(guān)。 4、稅務(wù)稽查的執(zhí)行 （1）文書送達(dá)及案件處理情況的通報(bào)（2014新內(nèi)容）稅務(wù)執(zhí)行人員在收到批準(zhǔn)的四類文書后，及時(shí)送達(dá)被執(zhí)行人。通過稅收征管信息系統(tǒng)及時(shí)將稅收違法案件查處情況通報(bào)稅源管理部門。（2）處理決定的強(qiáng)制執(zhí)行被執(zhí)行人未按照稅務(wù)處理決定書確定的期限繳納或解繳稅款的，經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，可以依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施或依法申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。被執(zhí)行人對(duì)稅務(wù)行政處罰決定書確定的行政處罰事項(xiàng)，逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議也不向人民法院起訴且又不履行的，經(jīng)所屬稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，可以依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施或依法申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。（3）執(zhí)行結(jié)果被執(zhí)行人在限期內(nèi)繳清稅款、滯納金、罰款或稽查局依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳稅款、滯納金、罰款。隨后，執(zhí)行部門應(yīng)制作稅務(wù)稽查執(zhí)行報(bào)告，記明執(zhí)行過程、結(jié)果、采取的執(zhí)行措施及使用的稅務(wù)文書等內(nèi)容。第四節(jié)稅法的運(yùn)行立法-執(zhí)法-司法一、稅收立法（一）稅收立法的概念-2010已考1、概念-熟悉分廣義和狹義兩種：廣義：稅收立法是國家機(jī)關(guān)依照其職權(quán)范圍，通過一定的程序制定、修改和廢止稅收法律規(guī)范的活動(dòng)，通常的稅收立法是廣義的概念。狹義：國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)制定稅收法律規(guī)范的活動(dòng)廣義與狹義的區(qū)別：主體差異，內(nèi)容差異。2、理解概念應(yīng)注意的問題第一，稅收立法主體-國家機(jī)關(guān)包括：全國人大及其常委會(huì)、國務(wù)院及有關(guān)職能部門、擁有地方立法權(quán)的地方政權(quán)機(jī)關(guān)。第二，稅收立法的核心-劃分稅收立法權(quán)第三，稅收立法的基本要求-必須經(jīng)過法定程序-這是法的現(xiàn)代化的基本標(biāo)志之一第四，稅收立法的重要內(nèi)容-制定稅法，而全部內(nèi)容則包括立、改、廢三部分。稅收立法的重要性：從法的運(yùn)行過程看，立法是首要環(huán)節(jié)，沒有立法，執(zhí)法失去依據(jù)，司法失去標(biāo)準(zhǔn)，守法成為空談。稅收功能的充分發(fā)揮與稅收立法的完善程度密不可分。（二）稅收立法權(quán)的分類和劃分1、稅收立法權(quán)的分類國家立法權(quán)-是由國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)（即全國人大及常委會(huì)）行使的立法權(quán)；專屬立法權(quán)-是指一定范圍內(nèi)只能由特定國家機(jī)關(guān)制定法律規(guī)范的權(quán)利，在此范圍內(nèi)，其他任何機(jī)構(gòu)未經(jīng)授權(quán)，不得立法；委托立法權(quán)-即授權(quán)立法，是指有關(guān)政權(quán)機(jī)關(guān)因立法機(jī)關(guān)委托而獲得的立法權(quán)；行政立法權(quán)-是指依據(jù)憲法和立法法的規(guī)定，由行政機(jī)關(guān)行使的立法權(quán)；地方立法權(quán)-指特定的地方權(quán)力機(jī)關(guān)，依據(jù)法律的規(guī)定，在本行政區(qū)域內(nèi)行使的立法權(quán)。2、我國稅收立法權(quán)的劃分情況直接法律依據(jù)：憲法和立法法第一，根據(jù)憲法規(guī)定，全國人大及常委會(huì)行使國家立法權(quán)，制定稅收基本法律。目前我國有7部稅收基本法律：征管法；個(gè)人所得稅法；企業(yè)所得稅法；車船稅法；關(guān)于涉外企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅收條例的決定；關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定；關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票的決定。第二，根據(jù)憲法規(guī)定，國務(wù)院有權(quán)制定行政法規(guī)。同時(shí)，立法法規(guī)定，全國人大及常委會(huì)可授權(quán)國務(wù)院制定行政法規(guī)。同時(shí)，根據(jù)基本法律中的授權(quán)，國務(wù)院還有權(quán)制定稅收法律的實(shí)施細(xì)則、實(shí)施條例和專門規(guī)定。此外，國務(wù)院可以向人大及常委會(huì)提出稅收立法議案。提問：國務(wù)院在稅收立法上的權(quán)力有哪些4條第三，根據(jù)憲法規(guī)定，省級(jí)地方人大及常委會(huì)，可以制定地方性法規(guī)。-很少第四，全國人大及常委會(huì)、兩高，可以制定具有法律效力的稅收立法解釋和稅收司法解釋。第五，國務(wù)院各部委，可根據(jù)法律和行政法規(guī)制定部門規(guī)章【2010年考題】關(guān)于稅收立法的說法，正確的是（）。A廣義與狹義的稅收立法的區(qū)別在于稅務(wù)規(guī)章是否屬于立法范疇B制定稅法是稅收立法的組成部分，稅收立法還包括修改、廢止稅法活動(dòng)C稅收立法程序是稅收立法的核心D劃分稅收立法權(quán)的直接法律依據(jù)