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第十八章 財務報告 第一大題 ：單項選擇題 1、某企業(yè)2010年12月31日固定資產(chǎn)賬戶余額為2 000萬元，累計折舊賬戶余額為800萬元，固定資產(chǎn)減值準備賬戶余額為100萬元，在建工程賬戶余額為200萬元。該企業(yè)2010年12月31日資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)項目的金額為（　　）萬元。 A.1 200　　　 B.900　　　 C.1 100　　　 D.2 200 答案：C 解析：“固定資產(chǎn)”項目應當根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”備抵科目余額后的凈額填列，本題資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)項目的金額＝2 000－800－100＝1 100（萬元），選項C正確。 2、某企業(yè)2010年12月“應收賬款”科目月末借方余額200 000元，其中：“應收賬款——甲公司”明細科目借方余額350 000元，“應收賬款——乙公司”明細科目貸方余額150 000元，“預收賬款”科目月末貸方余額150 000元，其中：“預收賬款——A工廠”明細科目貸方余額250 000元，“預收賬款——B工廠”明細科目借方余額100 000元。該企業(yè)2010年12月月末資產(chǎn)負債表中“應收賬款”項目的金額為（　?。┰?。　　　 A.250 000　 B.400 000　 C.450 000　 D.150 000 答案：C 解析：該企業(yè)月末資產(chǎn)負債表中“應收賬款”項目的金額需要根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款”兩個科目所屬的相關明細科目的期末借方余額合計，再減去相應壞賬準備的余額計算填列。“應收賬款”項目的金額＝350 000＋100 000＝450 000（元）。 3、下列各項資產(chǎn)項目中，根據(jù)明細科目余額計算填列的是（　?。?。 A.在建工程 B.固定資產(chǎn)清理 C.應收利息 D.預付款項 答案：D 解析：“在建工程”項目應當根據(jù)“在建工程”科目的期末余額減去 “在建工程減值準備”備抵科目余額后的凈額填列；“固定資產(chǎn)清理”項目應根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的期末借方余額填列；“應收利息”項目應根據(jù)“應收利息”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關應收利息計提的壞賬準備期末余額后的金額填列；“預付款項”項目應根據(jù)“預付賬款”和“應付賬款”所屬明細賬科目借方余額合計數(shù)之和填列。因此答案為D。 4、資產(chǎn)負債表中貨幣資金項目中包含的項目是（　?。?。 A.銀行本票存款　　 B.銀行承兌匯票 C.商業(yè)承兌匯票　　D.交易性金融資產(chǎn) 答案：A 解析：資產(chǎn)負債表中的貨幣資金項目包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三項內(nèi)容，銀行本票存款屬于其他貨幣資金的內(nèi)容，所以選A。銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票屬于應收票據(jù)或應付票據(jù)核算的內(nèi)容。 5、某企業(yè)期末“工程物資”科目的余額為200萬元，“發(fā)出商品”科目的余額為50萬元，“原材料”科目的余額為60萬元，“材料成本差異”科目的貸方余額為5萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的金額為（　　）萬元。 A.105 　　 B.115 　　 C.205　　 D.215 答案：A 解析：資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目，應根據(jù)“材料采購”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計，減去“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列。材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本或售價金額核算法核算的企業(yè)，還應按加或減“材料成本差異”、“商品進銷差價”后的金額填列。因此，該企業(yè)期末資產(chǎn)負債表中“存貨”項目應填列的金額＝發(fā)出商品50＋原材料60－材料成本差異5＝105（萬元），選項A正確。 “工程物資”不屬于企業(yè)的存貨，其科目余額應該在資產(chǎn)負債表中工程物資項目中單獨列示。 6、某企業(yè)2008年4月1日從銀行借入期限為3年的長期借款400萬元，編制2010年12月31日資產(chǎn)負債表時，此項借款應填入的報表項目是（　　）。 A.短期借款 B.長期借款 C.其他長期負債 D.一年內(nèi)到期的非流動負債 答案：D 解析：2008年4月1日從銀行借入期限為3年的長期借款，該項借款到2010年12月31日還有3個月的時間就要到期，則該項借款應填入2009年度資產(chǎn)負債表中的“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目中。 7、某企業(yè)“應收賬款”有三個明細賬，其中“應收賬款――甲企業(yè)”明細分類賬月末借方余額為100 000元，“應收賬款――乙企業(yè)”明細分類賬月末借方余額為400 000元，“應收賬款――丙企業(yè)”明細分類賬月末貸方余額為100 000元；“預收賬款”有兩個明細分類賬，其中“預收賬款――丁公司”明細分類賬月末借方余額55 000元，“預收賬款――戊公司”明細分類賬月末貸方余額為20 000元；壞賬準備月末貸方余額為3 000元（均與應收賬款相關），則該企業(yè)月末資產(chǎn)負債表的“預收款項”項目應為（　?。┰? A.517 000 B.152 000 C.155 000 D.120 000 答案：D 解析：在資產(chǎn)負債表中，“預收款項”項目應根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列。所以本題“預收款項”項目的金額＝100 000＋20 000＝120 000（元）。 8、某企業(yè)“應付賬款”科目月末貸方余額40 000元，其中：“應付甲公司賬款”明細科目貸方余額35 000元，“應付乙公司賬款”明細科目貸方余額5 000元；“預付賬款”科目月末貸方余額30 000元，其中：“預付A工廠賬款”明細科目貸方余額50 000元，“預付B工廠賬款”明細科目借方余額20 000元。該企業(yè)月末資產(chǎn)負債表中“應付賬款”項目的金額為（　　）元。 A.90 000　　　 B.30 000　　　 C.40 000　　　 D.70 000 答案：A 解析：資產(chǎn)負債表中的應付賬款項目應根據(jù)應付賬款所屬明細賬貸方余額合計數(shù)和預付賬款所屬明細賬貸方余額合計數(shù)之和填列。因此，月末資產(chǎn)負債表中“應付賬款”項目的金額＝35 000＋5 000＋50 000＝90 000（元），選項A正確。 9、某企業(yè)2010年發(fā)生的銷售商品收入為1 000萬元，銷售商品成本為600萬元，銷售過程中發(fā)生廣告宣傳費用為20萬元，管理人員工資費用為50萬元，借款利息費用為10萬元（不滿足資本化條件），股票投資收益為40萬元，資產(chǎn)減值損失為70萬元（損失），公允價值變動損益為80萬元（收益），處置固定資產(chǎn)取得的收益為25萬元，因違約支付罰款15萬元。不考慮其他因素，該企業(yè)2010年的利潤總額為（　?。┤f元。 A.370　　　 B.330　　　 C.320　　　 D.380 答案：D 解析：銷售商品收入計入主營業(yè)務收入，銷售商品成本計入主營業(yè)務成本，廣告宣傳費計入銷售費用，管理人員工資計入管理費用，借款利息費用計入財務費用，股票投資收益計入投資收益，處置固定資產(chǎn)取得的收益計入營業(yè)外收入，因違約支付的罰款計入到營業(yè)外支出。不考慮其他因素，該企業(yè)2010年的利潤總額＝1 000－600－20－50－10＋40－70＋80＋25－15＝380（萬元）。 10、某企業(yè)2010年2月主營業(yè)務收入為200萬元，主營業(yè)務成本為120萬元，營業(yè)稅金及附加為10萬，管理費用為5萬元，銷售費用為3萬，制造費用為4萬，資產(chǎn)減值損失為2萬元，投資收益為15萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)當月的營業(yè)利潤為（?。┤f元。 A.62　　　　 B.70　　　　 C.71　　　 D.75 答案：D 解析：企業(yè)的營業(yè)利潤＝主營業(yè)務收入200－主營業(yè)務成本120－營業(yè)稅金及附加10－管理費用5－銷售費用3－資產(chǎn)減值損失2＋投資收益15＝75（萬元）；制造費用期末余額應該列示在資產(chǎn)負債表中的存貨項目中。 11、下列各項中，不影響營業(yè)利潤的項目是（　?。?。 A.提供主營勞務收入 B.隨商品出售單獨計價的包裝物收入 C.出售固定資產(chǎn)凈收益 D.交易性金融資產(chǎn)公允價值上升形成的收益 答案：C 解析：提供主營勞務收入記入“主營業(yè)務收入”，影響營業(yè)利潤；隨商品出售單獨計價的包裝物收入記入“其他業(yè)務收入”，影響營業(yè)利潤；出售固定資產(chǎn)凈收益記入“營業(yè)外收入”，不影響營業(yè)利潤；交易性金融資產(chǎn)公允價值上升形成的收益記入“公允價值變動損益”中，影響營業(yè)利潤。因此正確答案為C。 12、在下列各項稅金中，可以在利潤表的“營業(yè)稅金及附加”項目反映的是（ ）。 A.土地使用稅 B.營業(yè)稅 C.增值稅 D.房產(chǎn)稅 答案：B 解析：本題考核營業(yè)稅金及附加項目。土地使用稅和房產(chǎn)稅均應計入“管理費用”；增值稅屬于價外稅，不在“營業(yè)稅金及附加”項目中反映。 第二大題 ：多項選擇題 1、下列會計科目中，期末余額反映在固定資產(chǎn)項目中的有（　?。? A.在建工程 B.工程物資 C.固定資產(chǎn)減值準備 D.累計折舊 答案：CD 解析：“固定資產(chǎn)”項目應當根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”備抵科目余額后的凈額填列；“在建工程”項目應當根據(jù)“在建工程”科目的期末余額減去 “在建工程減值準備”備抵科目余額后的凈額填列；“工程物資”項目是根據(jù)其總賬科目余額直接填列的。 2、資產(chǎn)負債表下列各資產(chǎn)項目中，應根據(jù)有關科目余額減去備抵科目余額后的凈額填列的有（　　）。 A.其他應收款 B.長期股權投資 C.在建工程 D.無形資產(chǎn) 答案：ABCD 解析：這四個項目都有備抵科目，因此應根據(jù)總賬科目的余額減去備抵科目的余額反映在資產(chǎn)負債表中。 3、在填列資產(chǎn)負債表“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目時，需要考慮的會計科目有（　　）。 A.應付票據(jù) B.應付債券 C.長期借款 D.應付股利 答案：BC 解析：應付票據(jù)和應付股利屬于流動負債，不符合題意。 4、下列各項中，應在資產(chǎn)負債表“預收款項”項目列示的有（　　）。 A.“預收賬款”科目所屬明細科目的貸方余額 B.“應收賬款”科目所屬明細科目的貸方余額 C.“應付賬款”科目所屬明細科目的借方余額 D.“預收賬款”總賬科目貸方余額 答案：AB 解析：資產(chǎn)負債表中的預收款項項目應根據(jù)預收賬款所屬明細賬貸方余額合計數(shù)和應收賬款所屬明細賬貸方余額合計數(shù)填列。選項C具有預付性質(zhì)，應列示在預付款項項目中。 5、下列各項中，應在資產(chǎn)負債表“應交稅費”項目列示的有（　?。? A.應交未交的營業(yè)稅 B.應交未交的所得稅 C.應交未交的增值稅 D.應交未交的印花稅 答案：ABC 解析：印花稅不通過應交稅費科目核算，實際發(fā)生時直接計入到管理費用科目中。 6、大明企業(yè)2010年發(fā)生的營業(yè)收入為2 000萬元，營業(yè)成本為1 200萬元，銷售費用為40萬元，管理費用為100萬元，財務費用為20萬元，投資收益為80萬元，資產(chǎn)減值損失為140萬元（損失），公允價值變動損益為160萬元（收益），營業(yè)外收入為50萬元，營業(yè)外支出為30萬元。該企業(yè)2010年的營業(yè)利潤和利潤總額分別為（　?。┤f元。 A.660　　　 B.740　　 C.640　　 D.760 答案：BD 解析：營業(yè)利潤＝2 000－1 200－40－100－20＋80－140＋160＝740（萬元），利潤總額＝740＋50－30＝760（萬元）。營業(yè)外收支對企業(yè)的營業(yè)利潤是不會產(chǎn)生影響的，只會影響企業(yè)的利潤總額。 7、下列各項中，應在企業(yè)利潤表“營業(yè)收入”項目列示的有（　?。?。 A.無形資產(chǎn)出租收入 B.對外投資取得的收入 C.應收票據(jù)利息收入 D.對外銷售商品收入 答案：AD 解析：無形資產(chǎn)出租收入一般計入到其他業(yè)務收入中；對外投資取得的收入計入到投資收益中；應收票據(jù)利息收入沖減財務費用；對外銷售商品收入計入到主營業(yè)務收入中。利潤表中的營業(yè)收入＝主營業(yè)務收入＋其他業(yè)務收入，因此符合題意的是選項A、D。 8、下列各項中，應列入利潤表“營業(yè)收入”項目的有（　　）。 A.主營業(yè)務收入 　B.其他業(yè)務收入 C.投資收益　 D.公允價值變動損益 答案：AB 解析：營業(yè)收入＝主營業(yè)務收入＋其他業(yè)務收入，投資收益和公允價值變動損益都是單獨在利潤表中列示的。 第三大題 ：計算分析題 1、大宇上市公司（簡稱大宇公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，商品、原材料售價中不含增值稅。假定銷售商品、原材料和提供勞務均符合收入確認條件，且銷售商品和提供勞務均屬于公司的主營業(yè)務，成本在確認收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，不考慮其他因素。2010年3月大宇公司發(fā)生如下交易事項：（1）銷售A商品，商品售價為400萬元，由于是成批銷售，對方又是老客戶，大宇公司給予客戶25％的商業(yè)折扣并開具了增值稅專用發(fā)票，款項尚未收到。該批商品實際成本為240萬元。（2）向本公司銷售人員發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利，該批產(chǎn)品的實際成本為30萬元，市場售價為50萬元。（3）向丁公司轉(zhuǎn)讓一項專利技術的使用權，一次性收取使用費30萬元并存入銀行，且不再提供后續(xù)服務。（4）銷售B原材料一批，增值稅專用發(fā)票注明售價170萬元，款項收到并存入銀行。該批材料的實際成本為140萬元。 （5）確認本月設備安裝勞務收入。該設備安裝勞務合同總收入為280萬元，預計合同總成本為200萬元，合同價款在前期簽訂合同時已收取。采用完工百分比法確認勞務收入。截至本月末，該勞務的累計完工進度為60％，前期已累計確認勞務收入120萬元、勞務成本85萬元。（6）以銀行存款支付管理費用20萬元，財務費用10萬元，銷售費用15萬元，營業(yè)外支出5萬元。（7）2010年3月大宇公司股東大會批準了董事會于2010年1月份提出的利潤分配方案，按2009年凈利潤的20％分配現(xiàn)金股利，按10％提取法定盈余公積（企業(yè)尚未做計提盈余公積的會計處理）。2009年凈利潤為150萬元。要求：（1）逐筆編制大宇公司上述交易事項（1）～（7）的會計分錄（“利潤分配”科目要求寫出相應的明細科目；“應交稅費”科目要寫出明細科目及專欄名稱）；（2）計算大宇公司2010年3月的營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)利潤、利潤總額。 答案： 解析：（1） ①借：應收賬款　 351 　　　貸：主營業(yè)務收入　 300 　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 51 借：主營業(yè)務成本　240 　　貸：庫存商品　　　240 ②借：銷售費用　 58.5 　 貸：應付職工薪酬　 58.5 借：應付職工薪酬　 58.5 　　貸：主營業(yè)務收入　　　 50 　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 8.5 借：主營業(yè)務成本　30 　　貸：庫存商品　　　30 ③借：銀行存款　 30 　　　貸：其他業(yè)務收入　 30 ④借：銀行存款 198.9 　　 貸：其他業(yè)務收入　 170 　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 28.9 借：其他業(yè)務成本　140 　　貸：原材料　　　　140 ⑤ 借：預收賬款　 48 　　貸：主營業(yè)務收入　48?。?8060％－120） 借：主營業(yè)務成本　 35　（20060％－85） 　　貸：勞務成本　　　 35 ⑥借：管理費用　　20 　　　財務費用　 10 　　　銷售費用　　15 　　　營業(yè)外支出　 5 　　　貸：銀行存款　 50 ⑦借：利潤分配——應付現(xiàn)金股利 30 　　　貸：應付股利 30（15020％） 借：利潤分配——提取法定盈余公積15 　　貸：盈余公積 　 15 （2）營業(yè)收入：300＋50＋30＋170＋48＝598（萬元） 營業(yè)成本：240＋30＋140＋35＝445（萬元） 營業(yè)利潤：598－445－58.5－20－10－15＝49.5（萬元） 利潤總額：49.5－5＝44.5（萬元） 2、甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。原材料和庫存商品均按實際成本法核算，商品售價不含增值稅,其銷售成本隨銷售同時結(jié)轉(zhuǎn)。2010年1月1日資產(chǎn)負債表（簡表）資料如下： 2010年甲上市公司發(fā)生如下交易或事項：（1）購入材料一批，發(fā)票賬單已經(jīng)收到，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為200萬元，增值稅額為34萬元。材料已驗收入庫,款項已經(jīng)支付。（2）銷售庫存商品一批，該批商品售價為500萬元，增值稅為85萬元，實際成本為320萬元，商品已發(fā)出。該批銷售符合收入確認條件，款項尚未收到。（3）出售交易性金融資產(chǎn)，售價150萬元，該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為126萬元，其中成本為100萬元，公允價值變動26萬元。款項已經(jīng)收到。（4）計算并確認短期借款利息15萬元。（5）計算并確認壞賬準備4萬元。（6）計提行政管理部門用固定資產(chǎn)折舊30萬元；攤銷管理用無形資產(chǎn)成本18萬元。（7）分配工資費用，其中企業(yè)行政管理人員工資18萬元，在建工程人員工資7萬元。（8）計算并確認應交城市維護建設稅3萬元（教育費附加略）。（9）轉(zhuǎn)銷無法支付的應付賬款30萬元。（10）本年度所得稅費用和應交所得稅均為36.5萬元（不考慮其他因素）；提取盈余公積10.95萬元。要求：（1）編制甲上市公司210年度上述交易或事項（1）—（10）的會計分錄（不需編制各損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤以及利潤分配的有關會計分錄，金額單位為萬元）。（2）填列甲上市公司210年12月31日的資產(chǎn)負債表（不需列出計算過程）。 （“應交稅費”科目要求寫出明細科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）。 答案： 解析：（1） ①借：原材料 200 　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 34 　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　234 ②借：應收賬款 585 　　　貸：主營業(yè)務收入 500 　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 85 借：主營業(yè)務成本　320 　　貸：庫存商品　　320 ③借：銀行存款 　 150 　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 100 　　　　　　　　　　　　——公允價值變動 26　 　　　　　投資收益　　　　 24 借：公允價值變動損益　　26 　　貸：投資收益　　　　　26 ④借：財務費用　　15 　　　貸：應付利息　　15 ⑤借：資產(chǎn)減值損失　4 　　　貸：壞賬準備　　4 ⑥借：管理費用　　48 　　　貸：累計折舊　　 30 　　　　　累計攤銷　　　18 ⑦借：管理費用　18 　　　在建工程　 7 　　　貸：應付職工薪酬　25 ⑧借：營業(yè)稅金及附加　 3 　　　貸：應交稅費——應交城市維護建設稅　 3 ⑨借：應付賬款　　 30 　　　貸：營業(yè)外收入　　30 ⑩借：所得稅費用　　 36.5 　　　貸：應交稅費——應交所得稅　　 36.5 借：利潤分配　　10.95 　　貸：盈余公積　　10.95 （2） 9