《高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》 練 習(xí) 冊(cè) 河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 編印 2014年2月 修訂 58 目 錄 第二章 外幣業(yè)務(wù) 2 第三章 所得稅會(huì)計(jì) 8 第四章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基本理論與方法 13 第五章 企業(yè)合并與控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表 16 第六章 控制權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 23 第七章 租賃 34 第八章 會(huì)計(jì)調(diào)整 39 第九章 股份支付 48 第十章 政府補(bǔ)助 53 第二章　外幣業(yè)務(wù) 一、單項(xiàng)選擇題 1．某企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣。下列項(xiàng)目，不屬于該企業(yè)外幣業(yè)務(wù)的是（ ）。 A．與中國(guó)銀行之間發(fā)生的歐元與人民幣的兌換業(yè)務(wù) B．與外國(guó)子公司發(fā)生的以人民幣計(jì)價(jià)結(jié)算的購(gòu)貨業(yè)務(wù) C．與國(guó)內(nèi)企業(yè)發(fā)生的以歐元計(jì)價(jià)的銷售業(yè)務(wù) D．與國(guó)內(nèi)子公司發(fā)生的以美元計(jì)價(jià)結(jié)算的購(gòu)貨業(yè)務(wù) 2．下列各項(xiàng)中，甲公司在選擇其記賬本位幣時(shí)不應(yīng)當(dāng)考慮的因素是（　 ）。 A．融資活動(dòng)獲得的貨幣 B．上交所得稅時(shí)使用的貨幣 C．主要影響商品和勞務(wù)銷售價(jià)格的貨幣 D．主要影響商品和勞務(wù)所需人工成本的貨幣 3．下列關(guān)于記賬本位幣的確定的說法中，不正確的是（　?。?。 A．企業(yè)管理當(dāng)局可以隨意變更記賬本位幣 B．企業(yè)的記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣 C．企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)實(shí)際情況只能確定其中一種貨幣作為記賬本位幣 D．業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選擇其中的一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候應(yīng)當(dāng)折算為人民幣 4．下列各項(xiàng)中，不得使用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算的是（　 ）。 A．接受投資收到的外幣 B．購(gòu)入原材料應(yīng)支付的外幣 C．取得借款收到的外幣 D．銷售商品應(yīng)收取的外幣 5．某企業(yè)存貨的可變現(xiàn)凈值以外幣確定，在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，需要將存貨可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，對(duì)于折算后的金額小于成本的差額應(yīng)計(jì)入（　?。? A．公允價(jià)值變動(dòng)損益 B．財(cái)務(wù)費(fèi)用 C．營(yíng)業(yè)外收入 D．資產(chǎn)減值損失 6．交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，對(duì)于折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目是（ ?。?。 A．公允價(jià)值變動(dòng)損益 B．財(cái)務(wù)費(fèi)用 C．營(yíng)業(yè)外支出 D．營(yíng)業(yè)外收入 7．企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用（　 ）折算。 A．交易發(fā)生日的即期匯率 B．按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率 C．資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率 D．平均匯率 8．企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的子公司外幣資產(chǎn)負(fù)債表折算時(shí)，在不考慮其他因素的情況下，下列各項(xiàng)中，應(yīng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算的是（　 ）。 A．存貨　　　　 B．固定資產(chǎn)　　 C．實(shí)收資本　　D．未分配利潤(rùn) 9．企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算的項(xiàng)目是（　?。? A．交易性金融資產(chǎn)　　　B．營(yíng)業(yè)收入　　　C．實(shí)收資本　　　D．財(cái)務(wù)費(fèi)用 10．企業(yè)在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，下列子公司外幣會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目中，可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算為母公司記賬本位幣的是（　 ）。 A．資本公積 　B．盈余公積 　C．未分配利潤(rùn) 　D．營(yíng)業(yè)收入 11.關(guān)于外幣報(bào)表折算差額的處理，下列說法中符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是（　 ）。 A．記入當(dāng)期損益 B．在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示 C．作為資產(chǎn)反映 D．作為負(fù)債反映 12．某外商投資企業(yè)，采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率核算外幣業(yè)務(wù)。3月10日收到外商投入的資本100000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元＝8．2元人民幣，合同約定的匯率為1美元＝8元人民幣。企業(yè)收到該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的外幣資本折算差額為（ ）元。 A．0 B．10000 C．20000 D．30000 13．企業(yè)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率作為折算匯率的情況下，將人民幣兌換成外幣時(shí)所產(chǎn)生的匯兌損益，是指( )。 A．銀行買入價(jià)與當(dāng)日市場(chǎng)匯率之差所引起的折算差額 B．銀行賣出價(jià)與當(dāng)日市場(chǎng)匯率之差所引起的折算差額 C．賬面匯率與當(dāng)日市場(chǎng)匯率之差所引起的折算差額 D．賬面匯率與當(dāng)日銀行賣出價(jià)之差所引起的折算差額 14．企業(yè)在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，下列子公司外幣會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目中，可以采用交易發(fā)生日的即期匯率折算為母公司記賬本位幣的是（　 ）。 A．固定資產(chǎn) 　　B．長(zhǎng)期借款　　C．未分配利潤(rùn) 　　D．主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 二、多項(xiàng)選擇題 1．我國(guó)某企業(yè)的記賬本位幣為港幣，則下列說法中不正確的有( )。 A．該企業(yè)以港幣計(jì)價(jià)和結(jié)算的交易屬于外幣交易 B．該企業(yè)以人民幣計(jì)價(jià)和結(jié)算的交易屬于外幣交易 C．該企業(yè)期末編制的報(bào)表應(yīng)折算成人民幣 D．該企業(yè)期末應(yīng)采用港幣編制報(bào)表，不必折算成人民幣 2．企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（ ）。 A．該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算 B．該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算 C．融資活動(dòng)獲得的貨幣 D．保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣 3．下列關(guān)于記賬本位幣選擇和變更的說法中，正確的有（　 ）。 A．我國(guó)企業(yè)選擇以人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣的，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)折算為人民幣 B．記賬本位幣的選擇應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而改變 C．只有當(dāng)企業(yè)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)，企業(yè)才可以變更記賬本位幣 D．企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)變更記賬本位幣的，應(yīng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣 4．企業(yè)的下列外幣業(yè)務(wù)中，在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)即可能產(chǎn)生匯兌差額的有（ ）。 A．借入外幣　　 　　　　　　　B．企業(yè)將外幣出售給銀行 C．企業(yè)從銀行買入外幣　　　　　　　D．以外幣購(gòu)入原材料 5．企業(yè)發(fā)生外幣長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)時(shí)，外幣長(zhǎng)期借款帳戶可以采用的折算匯率有（ ）。 A．業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率 B．業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日銀行外幣買入價(jià) C．業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日銀行外幣賣出價(jià) D．業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日采用按照系統(tǒng)合理方法確定、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率 6．下列各項(xiàng)中，在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按該日即期匯率折算的有（　 ）。 A．實(shí)收資本 B．外幣債權(quán)債務(wù) C．以外幣購(gòu)入的固定資產(chǎn) D．以外幣標(biāo)價(jià)的交易性金融資產(chǎn) 7．下列外幣貨幣性項(xiàng)目在本期均未發(fā)生增減變動(dòng)，在期末市場(chǎng)匯率上升的情況下將其折算為記賬本位幣，產(chǎn)生匯兌收益的有（ ）。 A．應(yīng)收賬款 B．銀行存款 C．應(yīng)付賬款 D．短期借款 8．關(guān)于外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則，下列說法不正確的有（ ）。 A．企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表必須進(jìn)行折算 B．在對(duì)企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算前，應(yīng)當(dāng)調(diào)整境外經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策，使之與企業(yè)的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策相一致 C．資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目應(yīng)該采用交易發(fā)生日的即期匯率折算 D．所有者權(quán)益變動(dòng)表中當(dāng)期計(jì)提的盈余公積可以采用當(dāng)期平均匯率折算 9．外幣報(bào)表折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算的項(xiàng)目有（ ?。?。 A．固定資產(chǎn)　 　B．實(shí)收資本 　　C．資本公積　　D．長(zhǎng)期借款 10．下列有關(guān)外幣報(bào)表折算的表述中，正確的有（ ）。 A．利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算 B．利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目按交易發(fā)生日的即期匯率或與即期匯率相近似的匯率折算 C．資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率折算 D．資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算 三、判斷題 1．在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，其記賬本位幣只能選擇人民幣。（ 　） 2．企業(yè)不得隨意變更其已經(jīng)確定的記賬本位幣，但是企業(yè)管理當(dāng)局可以根據(jù)實(shí)際情況確定兩種貨幣作為記賬本位幣。（　　） 3．企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)期期初的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。（ ?。? 4．企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。（　 ） 5．企業(yè)收到投資者投入的資本，應(yīng)按照合同約定的匯率進(jìn)行折算。（ ） 6．當(dāng)期末匯率下降時(shí)，外幣貨幣性資產(chǎn)會(huì)產(chǎn)生匯兌收益；當(dāng)期匯率上升時(shí)，外幣貨幣性負(fù)債會(huì)產(chǎn)生匯兌收益。（ ?。? 7．不考慮其他因素，當(dāng)期末匯率上升時(shí)，外幣貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目會(huì)產(chǎn)生匯兌收益；當(dāng)期匯率下降時(shí)，外幣貨幣性負(fù)債項(xiàng)目會(huì)產(chǎn)生匯兌收益。（ ） 8．以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，應(yīng)作為匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益等。（ ?。? 9．資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)（含匯率變動(dòng)）處理，計(jì)入當(dāng)期損益等。（　?。? 10．在對(duì)企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算前，應(yīng)當(dāng)調(diào)整境外經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策，使之與企業(yè)會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策相一致，根據(jù)調(diào)整后的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間編制相應(yīng)貨幣的財(cái)務(wù)報(bào)表，然后再進(jìn)行折算。（　?。? 四、計(jì)算分析題　 1．【資料】甲公司對(duì)外幣交易采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算，按季計(jì)算匯兌損益。2007年4月12日，甲公司收到一張期限為2個(gè)月的不帶息外幣應(yīng)收票據(jù)，票面金額為200萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.8元人民幣。2007年6月12日，該公司收到票據(jù)款200萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.78元人民幣。2007年6月30日，即期匯率為1美元=7.77元人民幣。 【要求】計(jì)算甲公司因該外幣應(yīng)收票據(jù)在2007年第二季度產(chǎn)生的匯兌損益。 2．【資料】甲公司的記賬本位幣為人民幣。208年12月5日以每股2美元的價(jià)格購(gòu)入A公司10000股股票作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元=7.6元人民幣，款項(xiàng)已經(jīng)支付，208年12月31日，當(dāng)月購(gòu)入的A公司股票市價(jià)變?yōu)槊抗?.1美元，當(dāng)日匯率為1美元=7.4元人民幣。 【要求】假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響，試計(jì)算期末甲公司因該項(xiàng)外幣業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額。 3．【資料】甲股份有限公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,按月結(jié)算匯兌損益。2008年3月20日, 該公司自銀行購(gòu)入240萬美元, 銀行當(dāng)日的美元賣出價(jià)為1美元=8.25元人民幣, 當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8.21 元人民幣。2008年3月31日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.22 元人民幣。 【要求】計(jì)算甲股份有限公司購(gòu)入外幣業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的匯兌損益。 五、綜合題 1．【資料】A股份有限公司( 以下簡(jiǎn)稱 A 公司 )對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。2010年 6月30日市場(chǎng)匯率為 1 美元 =8．25 元人民幣。 2010 年6月 30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下 : 項(xiàng)目 外幣(美元)金額 折算匯率 折合人民幣金額 銀行存款 100000 8．25 825000 應(yīng)收賬款 500000 8．25 4125000 應(yīng)付賬款 200000 8．25 1650000 A公司2010年 7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù) ( 不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi) ): (1)7月15日收到某外商投入的外幣資本 500000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為 1 美元 =8．24 元人民幣，投資合同約定的匯率為 1 美元 =8．30 元人民幣，款項(xiàng)已由銀行收存。 (2)7月18日，進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款 400000美元，尚未支付，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為 1 美元 =8．23 元人民幣。該機(jī)器設(shè)備正處在安裝調(diào)試過程中，預(yù)計(jì)將于2004 年 11月完工交付使用。 (3)7月20日，對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì) 200000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為 1 美元 =8．22 元人民幣，款項(xiàng)尚未收到。 (4)7月28日，以外幣存款償還 6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款 200000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為 1 美元 =8．21 元人民幣。 (5)7月31日，收到 6月份發(fā)生的應(yīng)收賬款 300000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為 1 美元 =8．20 元人民幣。 【要求】 （1）編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄 ； （2）分別計(jì)算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額, 并列出計(jì)算過程 ； （3）編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄。(本題不要求寫出明細(xì)科目) 2．國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在境外有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣為美元。根據(jù)合同約定，甲公司擁有乙公司70％的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策施加重大影響。甲公司采用當(dāng)期平均匯率折算乙公司利潤(rùn)表項(xiàng)目。乙公司的有關(guān)資料如下： 207年12月31日的匯率為1美元=7.7元人民幣，207年的平均匯率為1美元=7.6元人民幣，實(shí)收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1美元=8元人民幣，206年12月31日的股本為500萬美元，折算為人民幣為4 000萬元；累計(jì)盈余公積為50萬美元，折算為人民幣為405萬元，累計(jì)未分配利潤(rùn)為120萬美元，折算為人民幣為972萬元，甲、乙公司均在年末提取盈余公積。 要求：對(duì)乙公司的報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表）進(jìn)行折算。折算前的報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)如下： 利 潤(rùn) 表 207年 單位：萬元 項(xiàng) 目 期末數(shù)（美元） 折算匯率 折算為人民幣金額 一、營(yíng)業(yè)收入 　　2 000 　　減：營(yíng)業(yè)成本 　　1 500 　　 營(yíng)業(yè)稅金及附加 　　40 　　 管理費(fèi)用 　　100 　　 財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　10 　　加：投資收益 　　30 二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 　　380 　　加：營(yíng)業(yè)外收入 　　40 　　減：營(yíng)業(yè)外支出 　　20 三、利潤(rùn)總額 　　400 　　減：所得稅費(fèi)用 　　120 四、凈利潤(rùn) 　　280 五、每股收益 所有者權(quán)益變動(dòng)表 207年度 　　　　　　　　　　　　單位：萬元 實(shí)收資本 盈余公積 未分配 利潤(rùn) 外幣報(bào)表 折算差額 股東權(quán)益合計(jì) 美元 折算匯率 人民幣 美元 折算匯率 人民幣 美元 人民幣 人民幣 一、本年年初余額 500 　8 4000 50 405 120 972 5 377 二、本年增減變動(dòng)金額 （一）凈利潤(rùn) 280 （二）直接計(jì)人所有者權(quán)益的利得和損失 其中：外幣報(bào)表折算差額 （三）利潤(rùn)分配 1.提取盈余公積 2.對(duì)股東的分配 三、本年年末余額 資產(chǎn)負(fù)債表 　　 207年12月31日　　　　　 單位：萬元 資 產(chǎn) 期末數(shù) （美元） 折算 匯率 折算為 人民幣 金額 負(fù)債和股東權(quán)益 期末數(shù) （美元） 折算 匯率 折算為 人民幣 金額 流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)負(fù)債： 貨幣資金 90 短期借款 45 應(yīng)收賬款 190 應(yīng)付賬款 285 存貨 240 其他流動(dòng)負(fù)債 110 其他流動(dòng)資產(chǎn) 150 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 440 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 670 非流動(dòng)負(fù)債： 非流動(dòng)資產(chǎn)： 長(zhǎng)期借款 140 長(zhǎng)期應(yīng)收款 120 應(yīng)付債券 80 固定資產(chǎn) 550 其他非流動(dòng)負(fù)債 90 在建工程 80 非流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 310 無形資產(chǎn) 50 負(fù)債合計(jì) 750 其他非流動(dòng)資產(chǎn) 30 股東權(quán)益： 非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 830 股本 500 盈余公積 120 未分配利潤(rùn) 130 外幣報(bào)表折算差額 股東權(quán)益合計(jì) 750 資產(chǎn)總計(jì) 1 500 負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì) 1 500 第三章　所得稅會(huì)計(jì) 一、單項(xiàng)選擇題 1．下列項(xiàng)目中，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有（　　）。 A．企業(yè)接受捐贈(zèng)取得固定資產(chǎn) B．期末公允價(jià)值上升的可供出售金融資產(chǎn) C．取得的國(guó)債利息收入 D．計(jì)提了減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn) 2．下列負(fù)債項(xiàng)目中，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生差異的是（　?。?。 A．短期借款　　B．應(yīng)付票據(jù)　　C．應(yīng)付賬款　　D．預(yù)計(jì)負(fù)債 3．長(zhǎng)虹公司2012年12月31日一臺(tái)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為10萬元，重估的公允價(jià)值為20萬元，會(huì)計(jì)和稅法都規(guī)定按直線法計(jì)提折舊，剩余使用年限為5年，凈殘值為0。會(huì)計(jì)按重估的公允價(jià)值計(jì)提折舊，稅法按賬面價(jià)值計(jì)提折舊。則2015年12月31日此項(xiàng)目產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的余額為（ ）萬元。 A．8　　B．16　　C．6　　D．4 4．在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異是（ ）。 A．永久性差異　B．所有暫時(shí)性差異 C．應(yīng)納稅暫時(shí)性差異　　D．可抵扣暫時(shí)性差異 5．在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異是（ ）。 A．永久性差異　B．所有暫時(shí)性差異 C．應(yīng)納稅暫時(shí)性差異　　D．可抵扣暫時(shí)性差異 6．品健公司2006年適用的所得稅率為33%，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目借方余額為66萬元。稅法規(guī)定自2008年1月1日起適用的所得稅稅率為25%，2007年發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異40萬元。該企業(yè)2007年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為（ ）萬元。 A．10　　B．60 C．79.2　　D．76 7．品健公司2006年適用的所得稅率為33%，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目借方余額為66萬元。稅法規(guī)定自2008年1月1日起適用的所得稅稅率為25%，2007年發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異40萬元。該企業(yè)2007年年末應(yīng)（ ）萬元。 A．貸記遞延所得稅資產(chǎn)6　　 B．借記遞延所得稅負(fù)債6 C．貸記遞延所得稅負(fù)債10　　 D．借記遞延所得稅資產(chǎn)10 8．直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)，相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成暫時(shí)性差異的，在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)計(jì)入（ ）。 A．當(dāng)期所得稅　　B．所得稅費(fèi)用 　C．資本公積　 D．商譽(yù) 9．長(zhǎng)江公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算，2012年初“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額為200萬元，本期計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬元，上期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備本期轉(zhuǎn)回200萬元，該企業(yè)適用的所得稅率為25%。除減值準(zhǔn)備外未發(fā)生其他暫時(shí)性差異，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目本期的發(fā)生額和期末余額分別為（ ）萬元。 A．借方25 借方175　　B．借方25 借方225 C．借方25 借方275　　D．貸方25 借方175 10．A股份公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)的處理。2012年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額500萬元，所得稅稅率為25％，A公司當(dāng)年因發(fā)生違法經(jīng)營(yíng)被罰款5萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支l0萬元，國(guó)債利息收入30萬元，A公司年初“預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)”余額為30萬元，當(dāng)年提取了產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)l5萬元，當(dāng)年兌付了6萬元的產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)。則A公司本期應(yīng)交所得稅額為（　　）萬元。 A．125　　B．123.5 C．121.25　　D．119 11．濱江公司于2012年1月1日成立，2012年度的應(yīng)納稅所得額為1000萬元，2012年度發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異為100萬元、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為200萬元。假設(shè)2012年和以后年度的所得稅率均為25%，且上述暫時(shí)性差異不是因?yàn)橛?jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)形成，也不與企業(yè)合并相關(guān)。則濱江公司當(dāng)年的所得稅費(fèi)用為（　?。┤f元。 A．325　　B．275 　C．250　 D．75 12．按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定，下列資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，不確認(rèn)遞延所得稅的是（ ）。 A．存貨計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備 B．期末按公允價(jià)值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的金額 C．因非同一控制下的企業(yè)合并初始確認(rèn)的商譽(yù) D．企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債 二、多項(xiàng)選擇題 1．以下對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的表述正確的有（ 　?。?。 A．稅率變動(dòng)時(shí)“遞延所得稅資產(chǎn)”的賬面余額不需要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整 B．商譽(yù)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債 C．與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債 D．遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加一當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少一當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加 E．所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅 2．下列負(fù)債項(xiàng)目中，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)產(chǎn)生差異的有（　　 ）。 A．短期借款　B．預(yù)收款項(xiàng) C．應(yīng)付賬款　　D．預(yù)計(jì)負(fù)債 E．應(yīng)交環(huán)保罰款 3．下列項(xiàng)目中，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有（　　 ）。 A．企業(yè)根據(jù)被投資企業(yè)權(quán)益增加調(diào)整賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的部分 B．期末因擔(dān)保事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債 C．稅法折舊大于會(huì)計(jì)折舊形成的差額部分 D．按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損 E．稅法折舊小于會(huì)計(jì)折舊形成的差額部分 4．下列情況中，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有（　 ?。? A．資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ) B．資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ) C．負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ) D．負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ) E. 資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ) 5．下列項(xiàng)目中，影響利潤(rùn)表中“所得稅費(fèi)用”金額的有（　　 ）。 A．當(dāng)期確認(rèn)的應(yīng)交所得稅 B．因?qū)Υ尕浻?jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) C．因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升而確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債 D．因交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升而確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債 E．因預(yù)提當(dāng)期尚未實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品保修費(fèi)用 6．下列有關(guān)暫時(shí)性差異的說法中，錯(cuò)誤的是（　 ?。? A．當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 B．某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值零與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異 C．應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅 D．當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，形成可抵扣暫時(shí)性差異 E. 暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額 7．依據(jù)我國(guó)現(xiàn)行所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定，下列有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（　 ）。 A．應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎地確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債 B．應(yīng)當(dāng)足額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債　　 C．與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的影響，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益　　 D．資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間適用的稅率計(jì)量，如果未來期間稅率發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)按照變化后的新稅率計(jì)算確定　　 E．無論應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn) 8．下列說法中，正確的是（　 　）。 A．資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法注重資產(chǎn)負(fù)債表，要求確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)更符合負(fù)債和資產(chǎn)的定義 B．在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，期末“遞延所得稅資產(chǎn)”的賬面余額等于期末可抵扣暫時(shí)性差異與現(xiàn)行所得稅率的乘積 C．在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，只有預(yù)計(jì)能在未來轉(zhuǎn)回的時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得，本期可抵扣暫時(shí)性差異才能確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn) D．備抵法下計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 E. 某一資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝資產(chǎn)的成本－以前期間已稅前列支的金額 9．下列有關(guān)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定中，正確的是（　　 ）。 A．企業(yè)因銷售商品提供售后三包等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。則該預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為l00萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0 B．企業(yè)因?yàn)殛P(guān)聯(lián)方進(jìn)行債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債1 000萬元，則該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為l 000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)也是l 000萬元 C．企業(yè)收到客戶的一筆款項(xiàng)80萬元，因不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上作為預(yù)收賬款反映，但符合稅法規(guī)定的收入確認(rèn)條件，該筆款項(xiàng)已計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，則預(yù)收賬款的賬面價(jià)值為80萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0 D．企業(yè)收到客戶的一筆款項(xiàng)80萬元，因不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上作為預(yù)收賬款反映，如果稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致，則預(yù)收賬款的賬面價(jià)值為80萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)也是80萬元 E．企業(yè)當(dāng)期因違反環(huán)保法規(guī)被環(huán)保部門處以200萬元罰款，尚未支付。則該應(yīng)支付罰款的賬面價(jià)值為200萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)也是200萬元。 10．企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅時(shí)，可能會(huì)涉及的會(huì)計(jì)科目有（　 ?。?。 A．所得稅得用 B．管理費(fèi)用 C．資本公積 D．投資收益 E．商譽(yù) 三、判斷題 1．根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行所得稅核算時(shí)可以在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法和利潤(rùn)表債務(wù)法之間自行選擇。（ ） 2．采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，企業(yè)一般應(yīng)于每一資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行所得稅核算；但發(fā)生企業(yè)合并等特殊交易或事項(xiàng)時(shí)，在確認(rèn)因交易或事項(xiàng)取得的資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)即應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。（ ） 3．資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)都是一致的。（ ） 4．可抵扣暫時(shí)性差異必然形成遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異必然形成遞延所得稅負(fù)債。( ) 5．負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是負(fù)債在未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。（ ） 6．確認(rèn)因可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限；確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用所得稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定，并且不要求折現(xiàn)。（ ） 7．資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目。 （ ） 8．因稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率進(jìn)行重新計(jì)量。（ ） 9．當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)繳納給稅務(wù)部門的所得稅金額。 （ ） 10．利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩部分組成。（ ） 四、計(jì)算分析題 1．【資料】甲股份有限公司（簡(jiǎn)稱甲公司）適用的所得稅稅率為25％，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行所得稅核算。2012年的部分事項(xiàng)如下： （1）10月8日購(gòu)入900萬元證券，作為交易性金融資產(chǎn)，年末公允價(jià)值為980萬元。 （2）5月入庫一批產(chǎn)品成本為460萬元，期末計(jì)提了120萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 （3）2011年12月增加的一臺(tái)設(shè)備采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。該設(shè)備的原始成本為3 200萬元，預(yù)計(jì)凈殘值200萬元，預(yù)計(jì)使用年限5年。按照稅法規(guī)定，該設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)核算規(guī)定一致。 （4）12月與某公司簽訂了租賃協(xié)議，從2012年7月1日起，租期3年，每月租金10萬元，在2013年6月支付第1年租金，后兩年租金依次后推。年末資產(chǎn)負(fù)債表中已列示該項(xiàng)應(yīng)付租金60萬元。 【要求】 （1）分析說明事項(xiàng)1，2012年年末交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是多少？是否產(chǎn)生暫時(shí)性差異？ （2）分析說明事項(xiàng)2，2012年年末存貨是否產(chǎn)生暫時(shí)性差異？如果存在暫時(shí)性差異，指出屬于何種暫時(shí)性差異。 （3）分析說明事項(xiàng)3，2012年年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)是否相等；是否產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異？ （4）分析說明事項(xiàng)4，由于租金形成的負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是多少？并指出該負(fù)債是否形成暫時(shí)性差異。 （5）假定甲公司暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回，以后年度很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額，請(qǐng)分析計(jì)算上述各項(xiàng)暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。 2．【資料】A公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算。于205年1月1日開始對(duì)某行政用設(shè)備計(jì)提折舊，原價(jià)為60萬元，假定無殘值。會(huì)計(jì)上采用4年期直線法計(jì)提折舊，而稅務(wù)上則采用6年期直線法確定折舊口徑。A公司采用賬面價(jià)值與可收回金額孰低進(jìn)行固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)。205年末可收回金額為36萬元。該公司每年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬元，假定無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。207年以前的所得稅稅率為33％，207年初改為30％。 【要求】 （1）根據(jù)以上資料，計(jì)算該設(shè)備205～207年每年年末的資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)、賬面價(jià)值、遞延所得稅資產(chǎn)期末余額、遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額。 （2）計(jì)算A公司205～207年各年應(yīng)交所得稅。 （3）編制205～207年各年的所得稅相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 五、綜合題 【資料】甲公司系2009年12月25日改制的股份有限公司，每年按凈利潤(rùn)的10％和5％分別計(jì)提法定盈余公積和任意盈余公積。2012年度有關(guān)資料如下： (1)從2012年1月1日起，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。假定甲公司歷年的所得稅稅率均為25％。2011年12月31日止（不包括下列各項(xiàng)因素），發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的累計(jì)金額為4000萬元，發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異的累計(jì)金額為2500萬元（假定無轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異）。計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為暫時(shí)性差異處理，當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性預(yù)計(jì)能夠在三年內(nèi)轉(zhuǎn)回。 (2)從2012年1月1日起，生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限由12年改為8年，折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法。該生產(chǎn)設(shè)備賬面原價(jià)為4800萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為零，已使用3年，累計(jì)折舊為1200萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，尚可使用5年。根據(jù)稅法規(guī)定，生產(chǎn)設(shè)備采用平均年限法計(jì)提折舊，折舊年限為12年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。 (3)從2012年起，甲公司試生產(chǎn)某種新產(chǎn)品（B產(chǎn)品），對(duì)生產(chǎn)B產(chǎn)品所需乙材料的成本采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。 乙材料2012年年初賬面余額為零。2012年一、二、三季度各購(gòu)入乙材料200 公斤、300公斤、500公斤，每公斤成本分別為1000元、1200元、1250元。 2012年度為生產(chǎn)B產(chǎn)品共領(lǐng)用乙材料600公斤，發(fā)生人工及制造費(fèi)用21.5萬元，B產(chǎn)品于年底全部完工。但因同類產(chǎn)品已先占領(lǐng)市場(chǎng)，且技術(shù)性能更優(yōu)，甲公司生產(chǎn)的B產(chǎn)品全部未能出售。甲公司于2012年底預(yù)計(jì)B產(chǎn)品的全部銷售價(jià)格為56萬元（不含增值稅），預(yù)計(jì)銷售所發(fā)生的稅費(fèi)為6萬元。剩余乙材料的可變現(xiàn)凈值為52萬元。存貨發(fā)出計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法。 （4）甲公司2012年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為8000萬元。2012年度實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬元，按稅法規(guī)定允許抵扣的金額為70萬元；國(guó)債利息收入為2萬元；其他按稅法規(guī)定不允許抵扣的金額為20萬元（非暫時(shí)性差異）。除本題所列事項(xiàng)外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。 【要求】 (1)計(jì)算甲公司2012年度應(yīng)計(jì)提的生產(chǎn)設(shè)備的折舊額。 (2)計(jì)算甲公司2012年庫存B產(chǎn)品和庫存乙材料的年末賬面價(jià)值。 (3)分別計(jì)算2012年度上述暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的所得稅影響金額。 (4)計(jì)算2012年度的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交的所得稅，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 (5)計(jì)算甲公司2012年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的賬面余額。 　 第四章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基本理論與方法 一、單項(xiàng)選擇題 1．下列事項(xiàng)中，C公司必須納入A公司合并范圍的情況是( )。 A．A公司擁有B公司50％的權(quán)益性資本，B公司擁有C公司100％的權(quán)益性資本 B．A公司擁有C公司48％的權(quán)益性資本 C．A公司擁有B公司60％的權(quán)益性資本，B公司擁有C公司40％的權(quán)益性資本 D．A公司擁有B公司60％的權(quán)益性資本，A公司直接擁有C公司20％的權(quán)益性資本，B公司擁有C公司40％的權(quán)益性資本 2．下列子公司中，應(yīng)當(dāng)納入其母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的是（ ）。 A．已宣告破產(chǎn)的原子公司 B．已宣告被清理整頓的原子公司 C．聯(lián)營(yíng)企業(yè) D．受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司 3．編制合并報(bào)表抵銷分錄的目的在于( )。 A．將母子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目加總 B．將個(gè)別報(bào)表各項(xiàng)目加總數(shù)據(jù)中集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重復(fù)因素予以抵銷 C．代替設(shè)置賬簿、登記賬簿的核算程序 D．反映全部?jī)?nèi)部投資、內(nèi)部交易、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)等會(huì)計(jì)事項(xiàng) 4．對(duì)A公司來說，下列哪一種說法不屬于控制（ ）。 A．A公司擁有B公司50%的權(quán)益性資本，B公司擁有C公司100%的權(quán)益性資本，A公司和C公司的關(guān)系 B．A公司擁有D公司51%的權(quán)益性資本，A公司和D公司的關(guān)系 C．A公司在E公司董事會(huì)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)，A公司和E公司的關(guān)系 D．A公司擁有F公司60%的股份，擁有G公司10%的股份，F(xiàn)公司擁有G公司41%的股份，A公司和G公司的關(guān)系 5．關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍確定的敘述不正確的是( )。 A．合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定 B．在確定能否控制被投資單位時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮潛在表決權(quán)因素 C．小規(guī)模的子公司應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 D．經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 6．下列企業(yè)中，不應(yīng)納入其母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的是（ ）。 A．報(bào)告期內(nèi)新購(gòu)入的子公司 B．規(guī)模小的子公司 C．聯(lián)營(yíng)企業(yè) D．受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司 二、多項(xiàng)選擇題 1．關(guān)于確定能否控制被投資單位時(shí)對(duì)潛在表決權(quán)的考慮，下列說法正確的是( )。 A．潛在表決權(quán)，包括在將來某一日期或?qū)戆l(fā)生某一事項(xiàng)才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證 B．應(yīng)當(dāng)考慮影響潛在表決權(quán)的所有事項(xiàng)和情況，包括執(zhí)行條款或其他合約安排 C．要考慮的是本企業(yè)在被投資單位的潛在表決權(quán)，而不用考慮其他企業(yè)或個(gè)人在被投資單位的潛在表決權(quán) D．要考慮可能會(huì)提高或降低本企業(yè)在被投資單位持股比例的潛在表決權(quán) E．潛在表決權(quán)影響當(dāng)期母公司股東和少數(shù)股東之間的分配比例 2．下列被投資企業(yè)中，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的有( )。 A．直接擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè) B．通過子公司間接擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè) C．直接和間接合計(jì)擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè) D．擁有其35％的權(quán)益性資本并有權(quán)控制其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的被投資企業(yè) E．擁有其50％的權(quán)益性資本并與另一投資者簽訂協(xié)議代行其表決權(quán)的被投資企業(yè) 3．下列企業(yè)與甲公司有如下關(guān)系，其中應(yīng)納入甲公司合并報(bào)表合并范圍的有( )。 A．甲公司擁有A公司30%的表決權(quán)，甲公司控制的另一家公司同時(shí)擁有A公司35%的表決權(quán) B．甲公司擁有B公司30%的表決權(quán)，甲公司擁有40%表決權(quán)的另一家公司同時(shí)擁有B公司35%的表決權(quán) C．甲公司擁有C公司40%的表決權(quán)，同時(shí)甲公司受托管理控制另一家公司在C公司的30%表決權(quán)，從而在C公司股東會(huì)上有半數(shù)以上表決權(quán) D．甲公司擁有E公司60%的表決權(quán)，由于E公司連年虧損，所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)，但還在繼續(xù)經(jīng)營(yíng) E．甲公司擁有H公司60%表決權(quán)，H公司受所在國(guó)外匯管制及其他管制，甲公司資金調(diào)度受到限制 4.在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，不納入合并范圍的有( )。 A．根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策 B．已宣告被清理整頓的原子公司 C．已宣告破產(chǎn)的原子公司 D．合營(yíng)企業(yè) E．聯(lián)營(yíng)企業(yè) 5．關(guān)于確定能否控制被投資單位時(shí)對(duì)潛在表決權(quán)的考慮，下列說法正確的是( )。 A．潛在表決權(quán)，包括在將來某一日期或?qū)戆l(fā)生某一事項(xiàng)才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證 B．應(yīng)當(dāng)考慮影響潛在表決權(quán)的所有事項(xiàng)和情況，包括執(zhí)行條款或其他合約安排 C．要考慮的是本企業(yè)在被投資單位的潛在表決權(quán)，而不用考慮其他企業(yè)或個(gè)人在被投資單位的潛在表決權(quán) D．要考慮可能會(huì)提高或降低本企業(yè)在被投資單位持股比例的潛在表決權(quán) E．潛在表決權(quán)影響當(dāng)期母公司股東和少數(shù)股東之間的分配比例 6.下列各項(xiàng)中，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)納入合并范圍的有(　　)。 A.經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的子公司　　 B.已宣告破產(chǎn)的原子公司 C.資金調(diào)度受到限制的境外子公司　　 D.經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)有顯著差別的子公司 E．聯(lián)營(yíng)企業(yè) 三、判斷題 1．確定能否控制被投資單位時(shí)，不應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)債、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等。（ ） 2．企業(yè)能控制的被投資單位，均應(yīng)納入該企業(yè)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。（ ） 3. 母公司不應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，例如小規(guī)模的子公司、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司。（ ） 4.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中編制的有關(guān)抵銷分錄，并不能作為記賬的依據(jù)。（ ） 5. 購(gòu)買日是購(gòu)買方獲得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的日期，即企業(yè)合并交易進(jìn)行過程中，發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移的日期。（ ） 6.對(duì)于通過非同一控制下企業(yè)合并在年度中期增加的子公司，母公司在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表中。(　　) 第五章 企業(yè)合并與控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表 一、單項(xiàng)選擇題 1．下列業(yè)務(wù)中不屬于企業(yè)合并準(zhǔn)則中所界定的企業(yè)合并的是( )。 A．甲企業(yè)通過增發(fā)自身的普通股自乙企業(yè)原股東處取得乙企業(yè)的全部股權(quán)，該交易事項(xiàng)發(fā)生后，乙企業(yè)仍持續(xù)經(jīng)營(yíng) B．企業(yè)M支付對(duì)價(jià)取得企業(yè)N的凈資產(chǎn)，該交易事項(xiàng)發(fā)生后，撤銷企業(yè)N的法人資格 C．企業(yè)M以自身持有的資產(chǎn)作為出資投入企業(yè)N，取得對(duì)企業(yè)N的控制權(quán)，該交易事項(xiàng)發(fā)生后，企業(yè)N仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng) D．M公司購(gòu)買N公司20％的股權(quán)，沒有取得對(duì)N公司的控股權(quán) 2．A公司于2006年7月1日以賬面價(jià)值7000萬元、公允價(jià)值9000萬元的資產(chǎn)交換甲公司對(duì)B公司100％的股權(quán)，使B成為A的全資子公司，另發(fā)生直接相關(guān)稅費(fèi)40萬元。該項(xiàng)合并為控股合并，購(gòu)買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬元。假如合并各方?jīng)]有關(guān)聯(lián)關(guān)系，A公司合并成本和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的初始確認(rèn)為( )。 A．7000，8000 B．9000，8000 C．9040，9000 D．9000，9000 3．2008年2月1日P公司向D公司的股東定向增發(fā)1 000萬股普通股(每股面值為1元)，對(duì)D公司進(jìn)行合并。并于當(dāng)日取得對(duì)D公司70％的股權(quán)，該普通股每股市場(chǎng)價(jià)格為4元，D公司合并日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4 500萬元，假定此合并為非同一控制下的企業(yè)合并，則P公司應(yīng)認(rèn)定的合并商譽(yù)為( )萬元。 A．1 000 B．750 C．850 D．960 4．M公司2008年11月25日取得N公司26％的股份，對(duì)N公司的影響程度達(dá)到了重大影響，又于2008年12月16日取得了N公司40％的股份，并基于其擁有的股份達(dá)到了對(duì)N公司的控制權(quán)，2009年2月1日又購(gòu)買了N公司10%的股權(quán)，持股比例達(dá)到76%，則企業(yè)合并購(gòu)買日為( )。 A．2008年11月25日 B．2009年2月1日 C．2008年12月16日 D．2008年11月30日 5．A公司于2006年7月1日以賬面價(jià)值7000萬元、公允價(jià)值9000萬元的資產(chǎn)交換甲公司對(duì)B公司100％的股權(quán)，使B成為A的全資子公司，另發(fā)生直接相關(guān)稅費(fèi)40萬元，合并日B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為8000萬元。假如合并各方同屬一集團(tuán)公司，則A公司 “長(zhǎng)期股權(quán)投資”的初始確認(rèn)為( )萬元。 A．8000 B．7000 C．9040 D．8040 6．T公司以一項(xiàng)原價(jià)1 000萬元、累計(jì)折舊400萬元的設(shè)備和一項(xiàng)原價(jià)為600萬元、累計(jì)攤銷為150萬元的專利權(quán)作為對(duì)價(jià)取得同一集團(tuán)內(nèi)另一家全資企業(yè)H公司100％的股權(quán)，合并日 H公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為1 300萬元，T公司在確認(rèn)對(duì)H公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，對(duì)資本公積的處理是( )。 A．貸記250萬元 B．借記250萬元 C．不做調(diào)整 D．貸記300萬元 7．M、N公司分別為P公司控制下的兩家子公司。M公司于203年4月10日自母公司P公司處取得N公司80％的股權(quán)，合并后N公司仍維持獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。為進(jìn)行此項(xiàng)企業(yè)合并，M公司發(fā)行了700萬股本公司普通股(每股面值為1元)作為對(duì)價(jià)。N公司合并當(dāng)日的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為3 000萬元，M公司的“資本公積——股本溢價(jià)”應(yīng)貸記( )萬元。 A．700 B．2 300 C．2 100 D．1 700 8．甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2009年1月1日，甲公司以銀行存款920萬元取得乙公司所有者權(quán)益的80％，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1000萬元（其中“資本公積—資本溢價(jià)”為100萬元），可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1100萬元。2009年1月1日，甲公司應(yīng)調(diào)減的留存收益為( )萬元。 A．100 B．120 C．20 D．0 9．同一控制下的吸收合并中，下列說法中不正確的是( )。 A．合并方對(duì)同一控制下吸收合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在被合并方的原賬面價(jià)值入賬 B．以發(fā)行權(quán)益性證券方式進(jìn)行的該類合并，所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值與發(fā)行股份面值總額的差額，應(yīng)記入資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，相應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn) C．合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入合并成本 D．以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進(jìn)行的該類合并，所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值與支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，相應(yīng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn) 10．甲公司于2007年1月1日以800萬元取得乙公司10%的股份，取得投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬元。甲公司對(duì)持有的投資采用成本法核算。2008年1月1日，甲公司另支付4050萬元取得乙公司50%的股份，從而能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬元，甲公司之前所取得的10%股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值為850萬元。乙公司2007年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為600萬元（假定不存在需要對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整的因素），未進(jìn)行利潤(rùn)分配。2008年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)為( )萬元。 A．150 B．50 C．100 D．0 11．關(guān)于非同一控制下的企業(yè)合并，下列說法中不正確的是( )。 A．購(gòu)買方在購(gòu)買日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益 B．購(gòu)買方在購(gòu)買日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)損益 C．通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本 D．購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益 12．同一控制下的企業(yè)合并，在提供比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)（ ）。 A．應(yīng)調(diào)整比較報(bào)表期間的凈損益和其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該被合并方在比較報(bào)表期間已被合并 B．不需要調(diào)整比較期間報(bào)表數(shù)，只需要調(diào)整合并年度報(bào)表的本年年初數(shù) C．不需要調(diào)整比較期間報(bào)表數(shù)，也不需要調(diào)整合并年度報(bào)表年初數(shù)或上年年初數(shù) D．只需要調(diào)整合并當(dāng)日合并報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目 13．非同一控制下的企業(yè)合并，企業(yè)取得對(duì)子公司的控制權(quán)后，購(gòu)買少數(shù)股東股權(quán)的處理正確的是（ ）。 A．新取得的少數(shù)股權(quán)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自合并日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù) B．新取得的少數(shù)股權(quán)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自交易日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù) C．新取得的少數(shù)股權(quán)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自合并日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的差額，應(yīng)調(diào)整合并報(bào)表的資本公積，資本公積余額不夠調(diào)整的，調(diào)整留存收益 D．新取得的少數(shù)股權(quán)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自交易日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的差額，應(yīng)調(diào)整合并報(bào)表的資本公積，資本公積余額不夠調(diào)整的，調(diào)整留存收益 14．在年中進(jìn)行企業(yè)合并的兩家公司，如果它們一直是盈利的，在哪種情況下年終合并利潤(rùn)表中反映的利潤(rùn)更多（ ）。 A．非同一控制下企業(yè)合并 B．同一控制下企業(yè)合并 C．都一樣 D．以上都有可能 1