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第二章 會計科目、會計賬戶和復式記賬,目的與要求：通過本章學習，應了解資金平衡原理和關系、會計會計科目與會計賬戶的概念及其相互關系、會計科目的設置和分類；熟悉和理解會計要素和會計等式；掌握借貸記賬法。 本章重點：會計要素、會計恒等式、會計賬戶的結構、借貸記賬法。 本章難點：會計要素、借貸記賬法。,第一節(jié) 資金平衡原理,一、資金平衡關系 二、會計要素 三、會計要素的變動規(guī)律—會計恒等式,,,,思考與討論,A先生準備辦一個企業(yè)，用10萬元存款租了一間辦公室，花費了3000元作為一年的租金，支付辦公費用6000元，用銀行存款購入8萬元商品，賣出商品8萬元存入銀行。試分析A先生的公司在經過這些經濟活動以后是否還符合會計恒等式。,第二節(jié) 會計科目,一、會計科目及其設置的必要性 二、設置會計科目的原則（45） 三、我國制造企業(yè)常用的會計科目（47）,,第三節(jié) 會計賬戶,一、會計賬戶的概念和作用 二、賬戶的結構 三、賬戶的分類(P51)（參看企業(yè)會計制度）,,,,第四節(jié) 復式記賬（52）,一、單式記賬法與復式記賬法 二、借貸記賬法,,,練習題（61）,1、試說明會計科目與賬戶的相互關系。 2、試分析賬戶的基本結構 (End),一、資金平衡關系（32）,最基本的平衡關系： 資金來源=資金使用,返回,二、會計要素,會計要素是會計對象的具體化，是對會計對象進行的基本分類。 我國2006年新修訂的《企業(yè)會計準則——基本準則》明確規(guī)定了企業(yè)會計要素為：資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大基本會計要素。,(一) 資產,1、資產的概念。 資產(Asset)是企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。特征表現在三個方面。 2、資產的確認條件。 ①符合資產定義；②與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；③該資源的成本或者價值能可靠的計量。 3、資產的分類。 按資產的流動性可將其分為流動資產和非流動資產（即長期資產）兩類。,(二) 負債,1、負債的概念。 負債(Liability)是企業(yè)過去的交易或事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務（在現行條件下已承擔的義務）。又稱為債權人權益。其特征表現為三個方面。 2、負債的確認。 ①符合負債定義和特征；②與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)；③未來流出的經濟利益的金額能夠可靠的計量。 3、負債的分類。(流動負債和長期負債),（三）所有者權益,1、概念。 所有者權益(Owners’Equity)是企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。是企業(yè)投資者對企業(yè)凈資產的所有權，所有者權益表明了企業(yè)的產權關系，即企業(yè)歸誰所有。公司的所有者權益又稱為股東權益。 債權人權益與所有者權益的區(qū)別：①債權人、所有者與企業(yè)的經營管理關系不同。②分享利益的形式不同。③對企業(yè)的財產要求權不同。,2、所有者權益的內容。,所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。 在會計核算中，所有者權益包括四部分： ①投入資本又稱為實收資本。 ②資本公積：指由投資者投入但不構成實收資本，或從其他來源取得，由全體所有者共同享有的資金。 ③盈余公積：按照規(guī)定從企業(yè)的稅后利潤中提取的公積金。主要用來彌補企業(yè)以前的虧損。 ④未分配利潤：本年度沒有分配完的利潤，可以留待下一年度進行分配。 上面三個要素的平衡關系式，即會計等式為： 資產=權益=負債+所有者權益,（四）收入,1、概念。 收入(Revenue)是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又兴纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。 包括主營業(yè)務收入（產成品、自制半成品、工業(yè)性勞務等）和其他業(yè)務收入（銷售材料、出租包裝物、代購代銷等）。 具有四個方面的特點。,正確區(qū)分收益、收入、利得的概念：,①收益：是指企業(yè)在會計期間增加的除所有者投資外的經濟利益的總流入，包括收入和利得。 ②利得：是指收入以外的其他收益，通常是從偶發(fā)的經濟業(yè)務中取得，屬于那種不經過經營過程就能取得或不曾期望獲得的收益，如企業(yè)接受捐贈或政府的補助而取得的資產、因他人違約而獲取的罰款收入等，也稱營業(yè)外收入。,概括：,所有者投資 所有者權 益的增加 收入 收益 利得,,,實例,某百貨公司本月銷售商品10萬元，出租包裝物租金收入1萬元，獲得某企業(yè)贊助捐贈5萬元，出售固定資產獲收入3萬元。 則該公司的收益為19萬元，收入為11萬元，利得為8萬元。,2、收入的確認。,①符合收入的定義和特征； ②經濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產增加或負債減少； ③企業(yè)轉移了商品所有權上的全部風險和報酬，并且沒有保留繼續(xù)管理權； ④經濟利益流入額能可靠計量。,（五）費用,1、概念。 費用(Expense)是指企業(yè)在生產和銷售商品、提供勞務等日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。 費用具有三方面特點。,2、確認。,①符合費用的定義和特征； ②費用應與收入配比確認； ③經濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產減少或負債增加； ④經濟利益流出額能可靠計量。 3、分類。 費用按其經濟用途，可以分為生產費用和期間費用；生產費用按其計入的方式不同，又可分為直接費用和間接費用。,（六）利潤,利潤(Profit)是企業(yè)在一定時期的經營成果，全部收入減去全部費用就是利潤。通常反映利潤的指標有兩個，一是利潤總額，二是凈利潤。 后三個要素的平衡關系式： 收入— 費用=利潤（新準則考慮計入當期利潤的利得和損失） 六要素的平衡關系式： 資產=負債+所有者權益+收入— 費用,返回,三、會計要素的變動規(guī)律——會計恒等式,1、會計等式。 ①在任何情況下資產和權益都保持數額相等的關系（靜態(tài)等式）： 資產=權益 或資產=負債+所有者權益 ②收入與費用的關系（動態(tài)等式）： 收入-費用=利潤 ③綜合動態(tài)等式： 資產=負債+所有者權益+收入-費用 總結：會計等式是用數學方程式的形式描述會計要素的相互關系，是客觀存在的經濟現象，同時也是資金運動規(guī)律的具體化。,2、經濟業(yè)務對會計等式中各會計要素的影響,根據各項經濟業(yè)務引起會計要素變動的規(guī)律，可以將之進行分類，形成以下九種基本類型的經濟業(yè)務。 ①一項資產增加，一項負債增加。(從銀行取得貸款存入存款戶頭) ②一項資產增加，一項所有者權益增加。（用貨幣資金投入資本） ③一項資產減少，一項負債減少。(用銀行存款償還前欠貨款) ④一項資產減少，一項所有者權益減少。（某所有者抽回投入資本）,續(xù),⑤一項負債增加，一項所有者權益減少。（計算應分配的利潤） ⑥一項負債減少，一項所有者權益增加。（債轉股） ⑦一項資產增加，另一項資產減少。(開出現金支票,以備日常開支使用) ⑧一項負債增加，另一項負債減少。（應付票據轉為應付賬款） ⑨一項所有者權益增加，另一項所有者權益減少。（提取公積金）,簡單歸納如下：,資產增加 1⑦ 資產減少 3①② 4③④ 權益減少 2⑤⑥⑧⑨ 權益增加 1、2同類一增一減，總額不變。 總額恒等 3、4異類同增同減，總額同變。,,,,,,3、會計恒等式。,1、基本恒等式：資產=負債+所有者權益（無論何種經濟業(yè)務，無論會計要素怎么變化，都不會破壞這一會計等式，故稱之為會計恒等式。） 2、幾種派生的恒等式： 資產=權益 資產=債權人權益+所有者權益 資產=負債+所有者權益+（收入—費用）,返回,一、會計科目及其設置的必要性,會計科目：是對會計對象的具體內容進行分類核算的項目名稱。 1、對經濟活動進行會計核算和監(jiān)督，需要落實到會計對象的具體方面和內容，而會計要素只是進行大的分類，所以有必要通過設置會計科目對會計對象的內容進行具體細分。本身就是一種基本的會計核算方法。 2、設置會計科目是會計核算和會計管理的基礎。（將性質相同的信息給予約定的代碼，對會計要素具體內容確定明確的含義和核算范圍） 3、通過設置會計科目，對會計要素的具體內容進行科學分類，可以為會計信息的使用者提供科學、詳細的分類指標體系。,返回,一、會計賬戶的概念和作用,（一）概念 會計賬戶：是根據規(guī)定的會計科目開設的，具有一定結構，用來記錄各個會計科目所反映的經濟內容的格式。 會計賬戶與會計科目的關系： 聯(lián)系：會計科目是賬戶的名稱，是設置賬戶的依據，二者所反映的經濟內容相同。 區(qū)別：賬戶除了以會計科目作為自己的名稱外，還具有一定的格式。 會計科目只表明某項經濟內容，而賬戶除了表明經濟內容外，還能反映經濟內容的增減變動和變動后的結果。 注意：賬戶和會計科目在理論上既有聯(lián)系又有區(qū)別，但在會計實際工作中二者是不加區(qū)別、相互通用的。,（二）作用,1、系統(tǒng)、連續(xù)地記載各項經濟業(yè)務。 2、分類儲存會計資料。 3、為編制會計報表提供依據。,返回,二、賬戶的結構,提供四個核算指標：本期發(fā)生額，又包括增加發(fā)生額、減少發(fā)生額；余額，又包括期初余額、期末余額。 基本結構： 正規(guī)結構即開字賬戶式結構P50。 丁字賬戶式結構（為方便教學）,返回,三、賬戶的分類(P51)（參看企業(yè)會計制度）,1、按會計要素分類（47）。 2、按提供指標詳細程度分類。 ①總分類賬戶。 提供總括指標，進行總括核算；也是統(tǒng)馭賬戶、一級賬戶，對明細賬起控制作用；規(guī)范性強，通常是全國統(tǒng)一制定。 ②明細分類賬戶。 提供明細核算指標；并非所有總賬都設明細賬，有些不必設（累計折舊、本年利潤等），有些可根據情況自己選擇設置；明細賬還可設置二級、三級賬戶。 3、其他分類。,返回,一、單式記賬與復式記賬,1、概念。P54 2、復式記賬法的基本原則。 （1）以會計等式作為記賬基礎； （2）對每項經濟業(yè)務，必須在兩個或兩個以上相互對應的賬戶中進行等額記錄。 （3）所有的賬戶都可以進行試算平衡，定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡。 （4）能全面、清晰地反映經濟業(yè)務的來龍去脈和經濟活動的全過程和結果。 3、復式記賬法的具體方法。 主要包括借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法等。,返回,二、借貸記賬法,1、記賬基礎：會計等式 2、記賬符號：“ 借”、“ 貸”。 （僅僅只是一種符號，標明記賬方向；表明經濟業(yè)務中所涉及賬戶之間的對應關系；一個賬戶的兩個對立方所應記錄的數據增減情況。）,3、賬戶結構,賬戶的兩部分，哪一方記增加、哪一方記減少，取決于賬戶所反映的經濟內容（即賬戶的性質）。不同性質的賬戶，其結構也不盡相同。 資產類： 借方 賬戶名稱 貸方 + — 負債類及所有者權益類： 借方 賬戶名稱 貸方 — +,,,,,收入類,收入類： 借方 賬戶名稱 貸方 — + 費用成本類： 借方 賬戶名稱 貸方 + —,,,,,4、記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。,5、試算平衡。 ①目的—檢查賬戶記錄的正確性、完整性。 ②平衡公式— 所有賬戶的借方發(fā)生額合計=所有賬戶的貸方發(fā)生額合計 所有賬戶的借方余額合計=所有賬戶的貸方余額合計 ③操作—通過編制試算平衡表。（60）,6、會計分錄。,又稱記賬公式。按照復式記賬的要求確定并列示應借應貸的賬戶及金額的一種記錄。 內容：記賬符號、賬戶名稱、變動金額。 其書寫格式：先寫借后寫貸，借貸方的會計科目和金額要分行、錯開寫。 借：（賬戶名稱） （金額） 貸：（賬戶名稱） （金額） 種類有：簡單分錄（一借一貸）、復合分錄（一借多貸、多借一貸、多借多貸）。,會計分錄的幾點提示：,提示1：編制會計分錄的一般思路和技巧。（1）業(yè)務涉及些什么科目或賬戶；（2）確認各具體賬戶的增減數額；（3）根據賬戶類型確定借貸方向。 提示2：編制會計分錄是會計工作的初級階段，意味著對經濟業(yè)務進行確認和計量，為經濟業(yè)務記入賬戶提供依據。 提示3：在實際工作中一般是通過編制記賬憑證（或登日記賬）來完成。 舉例（55）。,返回,