第六章 無形資產一、單項選擇題1.下列項目中應當確認為無形資產的是（ ）。A.已出租的土地使用權B.企業(yè)合并中形成的商譽C.企業(yè)內部產生的品牌D.連鎖店分店所使用總店名稱的權利2.2011年1月25日甲公司購入M非專利技術專門用以生產新型A產品，購買價款為50萬元，發(fā)生相關稅費2萬元和有關專業(yè)服務費用4萬元，為引入A產品進行宣傳發(fā)生管理費用1萬元，甲公司將購入的非專利技術作為無形資產核算，當日即到達預定用途，則該M非專利技術的入賬價值為（ ）萬元。A.50 B.52 C.56 D.573.甲公司2011年11月10日開始自行研究開發(fā)無形資產，2012年8月31日達到預定用途。其中，2011年研究階段發(fā)生職工薪酬20萬元、計提專用設備折舊30萬元；2012年1月1日進入開發(fā)階段后，相關支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊30萬元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬元、計提專用設備折舊200萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2012年對上述研發(fā)支出進行的下列會計處理中，正確的是（ ）。 A.確認管理費用110萬元，確認無形資產300萬元B.確認管理費用60萬元，確認無形資產300萬元C.確認管理費用50萬元，確認無形資產360萬元D.確認管理費用110萬元，確認無形資產330萬元4.2011年7月20日，甲公司從乙公司購入一項實用非專利技術，成本為100萬元，無其他相關稅費，購買當日達到預定用途，甲公司將其作為無形資產核算。該項非專利技術的法律保護期限為20年，甲公司預計運用該項非專利技術生產的產品在未來10年內會為公司帶來經濟利益。就該項非專利技術，第三方承諾在5年內以其取得日付出成本的60%購買該項非專利技術，根據(jù)目前管理層的持有計劃，預計5年后轉讓給第三方。該項非專利技術經濟利益的預期實現(xiàn)方式無法可靠確定，2011年12月31日，該項非專利技術無減值跡象。假定不考慮其他因素，則2011年甲公司該項非專利技術的攤銷額為（ ）萬元。A.0 B.2.5 C.4 D.55.企業(yè)出租無形資產取得的收入，應當計入（ ）。A.其他業(yè)務收入 B.主營業(yè)務收入 C.投資收益 D.營業(yè)外收入6.2011年7月1日，甲公司將某商標權出售給乙公司，取得銀行存款50萬元。該商標權系甲公司于2008年1月1日購入的，初始入賬價值為180萬元，預計使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。甲公司適用的營業(yè)稅稅率為5%，假定不考慮營業(yè)稅以外的其他稅費，甲公司2011年因出售該商標權影響利潤總額的金額為（ ）萬元。A.67 B.69.5 C.64.5 D.507.2011年1月1日，甲公司購入一項市場領先的暢銷產品的商標，購買價款為1 000萬元，該商標按照法律規(guī)定尚可使用年限為5年，但是在法律保護期屆滿時，甲公司可每10年以較低的手續(xù)費申請延期，同時甲公司有充分的證據(jù)表明其有能力申請延期。此外，有關的調查表明，根據(jù)產品生命周期、市場競爭等方面情況綜合判斷，該商標將在不確定的期間內為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量。2011年年末，該商標的可收回金額為800萬元；2012年年末其可收回金額為900萬元。假定不考慮其他因素，則2012年年末甲公司該商標的賬面價值為（ ）萬元。A.1 000 B.900 C.800 D.6008.下列有關無形資產的表述中，不正確的是（ ）。A.無形資產當月購入，當月攤銷B.無形資產當月處置，當月不攤銷C.使用壽命有限的無形資產，均應當采用直線法攤銷D.無形資產的殘值一般視為零9.2010年1月1日，甲公司從乙公司購買一項商標權，由于甲公司資金周轉比較緊張，經與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項商標權總價款為300萬元，每年年末付款100萬元，三年付清，首次付款時間為2010年12月31日。假定銀行同期貸款年利率為6%，未確認融資費用采用實際利率法攤銷。取得的商標權當日即達到預定用途，未發(fā)生其他稅費。甲公司對該項商標權采用直線法按5年攤銷，無殘值。2010年12月31日和2011年12月31日，該項商標權的可收回金額分別為200萬元和165萬元。假定計提減值準備后，該項商標權的攤銷方法和凈殘值不變。假定計算結果保留兩位小數(shù)。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（4）題。（1）2010年1月1日購入商標權的入賬價值為（ ）萬元。A.267.3 B.300 C.100 D.251.89（2）2010年12月31日“未確認融資費用”科目的余額為（ ）萬元。A.16.04 B.32.7 C.0 D.16.66（3）2012年年初長期應付款的賬面價值為（ ）萬元。A.100 B.183.34 C.94.34 D.194.34（4）2012年無形資產的攤銷額為（ ）萬元。A.53.46 B.50 C.60 D.55二、多項選擇題1.下列項目中，屬于無形資產特征的有（ ）。A.由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來未來經濟利益的資源B.無形資產不具有實物形態(tài)C.無形資產具有可辨認性D.無形資產屬于非貨幣性資產E.無形資產的成本能夠可靠地計量2.下列有關無形資產初始計量的說法中錯誤的有（ ）。A.外購無形資產成本包括購買價款、相關稅費以及在形成預定經濟規(guī)模之前發(fā)生的初始運作損失等B.外購無形資產超過正常信用條件延期支付價款的，應當以購買價款的總額作為無形資產的初始入賬價值C.投資者投入的無形資產，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定無形資產入賬成本，合同或協(xié)議約定價值不公允的除外D.企業(yè)取得的土地使用權均應當確認為無形資產E.因同一控制下控股合并合并方取得的無形資產應當以被合并方無形資產的賬面價值為基礎入賬3.下列有關企業(yè)內部研發(fā)支出的說法中，正確的有（ ）。A.研究階段的支出應當全部費用化B.研究階段的支出滿足資本化條件的資本化，不滿足條件的費用化C.開發(fā)階段的支出應當全部資本化D.開發(fā)階段的支出滿足資本化條件的資本化，不滿足條件的費用化E.費用化的研發(fā)支出在發(fā)生時直接計入當期損益4.下列有關無形資產后續(xù)計量的說法中，正確的有（ ）。A.無法預見無形資產為企業(yè)帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產B.企業(yè)至少應當于每年年度終了，對無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核C.使用壽命不確定的無形資產，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應當視為會計估計變更處理D.企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法應當能夠反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式，并一致地運用于不同會計期間E.持有待售的無形資產不進行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量5.下列有關無形資產的說法中，正確的有（ ）。A.企業(yè)出售無形資產，應當將取得的價款與該項無形資產賬面價值的差額計入當期損益B.企業(yè)出售無形資產，應當將取得的價款與該項無形資產賬面余額的差額計入當期損益C.企業(yè)出租無形資產，應當將無形資產的攤銷額記入“其他業(yè)務成本”科目D.無形資產預期不能給企業(yè)帶來未來經濟利益的，應當將其賬面價值予以轉銷，計入當期損益E.出售無形資產應交的營業(yè)稅計入營業(yè)外收支，出租無形資產應交的營業(yè)稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目6.企業(yè)自行研發(fā)無形資產滿足資本化的條件包括（ ）。A.完成開發(fā)后的使用或出售在技術上可行B.具有完成并使用或出售的意圖C.能夠證明無形資產產生經濟利益的方式D有足夠的技術、財務資源和其他資源支持開發(fā)完成并有能力使用或出售該項無形資產E.歸屬于開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量7.下列各項中，會引起無形資產賬面價值發(fā)生增減變動的有（ ）A.對無形資產計提減值準備B.對使用壽命有限的無形資產計提攤銷C.企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出D.企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段滿足資本化條件的支出 E.出售無形資產8.甲公司從事土地開發(fā)與建設業(yè)務，2010年至2011年與土地使用權及地上建筑物相關的交易或事項如下：（1）2010年1月2日，以出讓方式取得一宗土地使用權A，其實際成本為1 000萬元，預計使用年限為50年。2010年1月25日，甲公司在上述地塊上開始建造商業(yè)設施，建成后作為自營住宿、餐飲的場地。2011年9月20日，商業(yè)設施達到預定可使用狀態(tài)，建造過程共發(fā)生相關支出8 000萬元。該商業(yè)設施預計使用年限為20年。2010年12月31日該土地使用權的可收回金額為750萬元。（2）2010年7月1日，甲公司以出讓方式取得一宗土地使用權B用以建造對外出售寫字樓，支付價款980萬元，發(fā)生相關稅費20萬元，預計使用年限為50年。甲公司2010年8月1日開工建造，至2010年底尚未完工，共發(fā)生開發(fā)成本10 000萬元（不包括土地使用權成本）。（3）2011年1月1日，以轉讓方式取得一宗土地使用權C，其實際成本為1 200萬元，預計使用年限為50年。取得當日，該土地使用權對外出租給乙公司，甲乙公司相關土地使用權C的合同于2010年9月1日簽訂，合同規(guī)定，租賃期為2011年1月1日至2014年1月1日，租期3年，租金每年100萬元，每年年末支付，甲公司適用的營業(yè)稅稅率為5%。甲公司對作為無形資產的土地使用權采用直線法攤銷，對作為固定資產的地上建筑物采用年限平均法計提折舊，上述土地使用權及地上建筑物的預計凈殘值均為零；對投資性房地產采用成本模式進行后續(xù)計量。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（3）題。（1）下列各項關于甲公司土地使用權會計處理的表述中，正確的有（ ）。A.土地使用權A應當作為無形資產核算，不計入建造的商業(yè)設施成本中B.土地使用權B應當作為無形資產核算，不計入建造的寫字樓成本中C.土地使用權B應當計入建造的寫字樓成本中，寫字樓開發(fā)完成后形成企業(yè)的存貨D.取得的土地使用權C應當作為投資性房地產核算E.取得的土地使用權C應當作為無形資產核算（2）下列甲公司2010年對相關土地使用權及地上建筑物處理中，表述正確的有（ ）。A.土地使用權A，2010年12月31日資產負債表上列示的金額為750萬元B.土地使用權A，2010年12月31日資產負債表上列示的金額為0C.土地使用權B，2010年12月31日資產負債表上列示的金額為990萬元D.在建寫字樓，2010年12月31日資產負債表上列示的金額為11 000萬元E.在建寫字樓，2010年12月31日資產負債表上列示的金額為10 000萬元（3）下列甲公司2011年對相關土地使用權及地上建筑物處理中，表述正確的有（ ）。A.商業(yè)設施計提折舊的金額為100萬元B.商業(yè)設施計提折舊的金額為112.5萬元C.土地使用權C的攤銷額應當記入“其他業(yè)務成本”科目核算D.土地使用權C對甲公司2011年營業(yè)利潤的影響金額為71萬元E.土地使用權C對甲公司2011年營業(yè)利潤的影響金額為76萬元三、計算分析題甲公司2010年至2012年有關資料如下：（1）2010年1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產轉讓協(xié)議，自乙公司取得其擁有的一項專利權。協(xié)議約定，專利權的轉讓價款為3 000萬元，甲公司應于協(xié)議簽訂之日支付600萬元，其余款項分四次自當年起每年12月31日支付600萬元。當日，甲公司與乙公司辦理完成了專利權的權利變更手續(xù)。上述取得的專利權專門用于甲公司新型A產品的生產，取得當月投入使用，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。2011年4月日，甲公司與丙公司簽訂資產轉讓協(xié)議。協(xié)議約定，甲公司以1 170萬元將其從乙公司購入的專利權出售給丙公司；同時，經乙公司同意約定甲公司因取得該專利權尚未支付乙公司的款項1 200萬元由丙公司負責償還。假定相關資產未發(fā)生減值。2012年2月5日，甲公司與丙公司辦理完成了專利權的所有權變更手續(xù)（辦理資產轉移手續(xù)時甲公司尚未進行2月份未確認融資費用的攤銷），同日甲公司收到丙公司的支付的該專利權款項。（2）甲公司2010年至2011年自行研究開發(fā)一項非專利技術。2010年12月31日以前發(fā)生各項研究、調查、試驗等費用200萬元， 2010年12月31日，甲公司公司證實該項非專利技術預計很可能成功，開始進入開發(fā)階段。2011年1月至10月發(fā)生開發(fā)支出共計500萬元， 其中符合資本化條件的支出為400萬元（假定所有支出均以銀行存款付訖）。2011年10月20日通過該項非專利技術中試鑒定，證明已達到預定用途，遂將其投入生產經營活動使用并預計在未來10年會為企業(yè)帶來經濟利益，但無法可靠確定其預期經濟利益的實現(xiàn)方式，該項非專利技術的預計凈殘值為零。上述非專利技術專門用于甲公司新型B產品的生產。經董事會批準，甲公司2012年10月10日與庚公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將上述研發(fā)的非專利技術的所有權轉讓給庚公司。合同約定，該項非專利技術轉讓價格為300萬元，庚公司應于2013年1月10日前支付上述款項；甲公司應協(xié)助庚公司于2013年1月20日前完成非專利技術所有權的轉移手續(xù)。該項非專利技術至2012年10月10日簽訂銷售合同時未計提減值準備。（3）其他相關資料如下：假定上述交易或事項不考慮增值稅及其他相關稅費。假定實際年利率為6%。相關復利現(xiàn)值系數(shù)：（PF，6%,1）=0.9434，（PF，6%，2）=0.8900，（PF，6%，3）= 0.8396，（PF，6%，4）=0.7921；相關年金現(xiàn)值系數(shù)：（PA，6%，1）=0.9434，（PA，6%，2）=1.8334，（PA，6%，3）=2.6730，（PA，6%，4）=3.4651。要求：（1）計算甲公司取得的專利權的入賬價值，并編制相關會計分錄。（2）計算甲公司取得的專利權的月攤銷金額、該專利權2012年1月31日的賬面價值，并編制甲公司出售該無形資產時的相關會計分錄。（3）編制甲公司2010年至2012年與自行研發(fā)非專利技術相關的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）參考答案及解析一、單項選擇題1.【答案】D【解析】無形資產通常包含專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權等，選項D屬于特許權，應當作為無形資產核算；已出租的土地使用權作為投資性房地產核算，選項A不正確；企業(yè)合并中形成的商譽不具有可辨認性，不應確認為無形資產，選項B不正確；企業(yè)內部產生的品牌不能與整個業(yè)務開發(fā)成本區(qū)分開來，不應確認為無形資產，選項C不正確。2.【答案】C【解析】外購的無形資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出，為引入新產品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用不包含在無形資產的初始成本中，故該項非專利技術的入賬價值=50+2+4=56（萬元）。3. 【答案】B【解析】根據(jù)相關的規(guī)定，只有在開發(fā)階段符合資本化條件后的支出才能計入無形資產入賬價值，此題中開發(fā)階段符合資本化條件支出金額=100+200=300（萬元），應確認為無形資產；其他支出全部計入當期損益，2011年研究階段發(fā)生的費用化支出屬于2011年的管理費用并于2011年年末結轉至本年利潤中，所以2012年計入管理費用的金額=30+30=60（萬元）。4.【答案】C【解析】2011年甲公司該項非專利技術的攤銷額=（100-10060%）/5/2=4（萬元）。5.【答案】A【解析】出租無形資產取得的收入計入其他業(yè)務收入。企業(yè)出售無形資產取得的凈損益應計入營業(yè)外收支。6.【答案】B【解析】出售會計分錄：借：銀行存款 50累計攤銷 63（180/103.5）營業(yè)外支出 67貸：無形資產 180借：營業(yè)外支出 2.5（505%） 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 2.5甲公司2011年因出售該商標權影響利潤總額的金額=67+2.5=69.5（萬元）。7.【答案】C【解析】該商標為使用壽命不確定的無形資產，不計提攤銷，但期末應當對其進行減值測試，根據(jù)賬面價值和可收回金額孰低計量，無形資產減值準備一經計提，不得轉回。所以2012年年末的賬面價值為800萬元。8.【答案】C【解析】使用壽命有限的無形資產，其攤銷方法與其經濟利益的預期實現(xiàn)方式有關。無法可靠確定其經濟利益預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。9.（1）【答案】A【解析】分期付款購買無形資產具有融資性質，應當按照購買價款總額的現(xiàn)值入賬。2010年1月1日無形資產入賬價值=100/（1+6%）+100/（1+6%）2 +100/（1+6%）3 =267.3（萬元）。（2）【答案】D【解析】2010年未確認融資費用的攤銷額=267.36%=16.04（萬元）；2010年年末未確認融資費用的余額=300-267.3-16.04=16.66（萬元）。（3）【答案】C【解析】2010年12月31日長期應付款的賬面價值=267.3-100+16.04=183.34（萬元）；2012年年初（即2011年年末）長期應付款的賬面價值=183.34-100+183.346%=94.34（萬元）。（4）【答案】B【解析】2010年年末無形資產的賬面價值=267.3-267.3/5=213.84（萬元）；2010年年末無形資產的可收回金額為200萬元，發(fā)生減值，無形資產應當計提減值準備13.84，計提減值準備后無形資產賬面價值為200萬元。2011年無形資產攤銷額=200/4=50（萬元），2011年年末無形資產賬面價值=200-50=150（萬元），小于可收回金額165萬元，無形資產減值準備一經計提，不得轉回。所以，2011年年末無形資產的賬面價值為150萬元，故2012年無形資產攤銷額=150/3=50（萬元）。二、多項選擇題1.【答案】ABCD【解析】選項E，屬于無形資產的確認條件。2.【答案】ABD【解析】外購無形資產成本不包括無形資產在形成預定經濟規(guī)模之前發(fā)生的初始運作損失，選項A不正確；外購無形資產超過正常信用條件延期支付價款具有融資性質的，應當以購買價款的現(xiàn)值為基礎入賬，選項B不正確；企業(yè)取得的土地使用權需要根據(jù)其用途等特別判斷，不一定形成無形資產，比如房地產開發(fā)企業(yè)取得土地使用權擬用作開發(fā)對外出售建筑物時應將其確認為存貨。3.【答案】AD【解析】研究階段的支出應當全部費用化，選項A正確，選項B錯誤；開發(fā)階段的支出滿足資本化條件的資本化，不滿足條件的費用化，選項D正確，選項C錯誤；費用化的研發(fā)支出，在發(fā)生時通過“研發(fā)支出費用化支出”科目進行歸集，期末轉入當期損益，選項E錯誤。4.【答案】ABCDE【解析】以上說法均正確。5.【答案】ACDE【解析】企業(yè)出售無形資產，應當將取得的價款與該項無形資產賬面價值的差額計入當期損益，選項B不正確。6.【答案】ABCDE【解析】以上說法均正確。7.【答案】ABDE【解析】無形資產計提的減值準備和攤銷的金額都會減少無形資產的賬面價值,選項A和B正確；企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益，不影響無形資產賬面價值的變動，選項C不正確；企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段符合資本化的條件的支出是要確認為無形資產的，會增加無形資產的賬面價值，選項D正確；出售無形資產會使無形資產的賬面價值減少，選項E正確。8.（1）【答案】ACD【解析】土地使用權B應當計入建造的寫字樓成本中，寫字樓開發(fā)完成后形成企業(yè)的存貨，選項B不正確；取得的土地使用權C應當作為投資性房地產核算，選項E不正確。（2）【答案】AD【解析】土地使用權A作為無形資產核算，期末賬面價值=1 000-1 000/50=980（萬元），大于可收回金額750萬元，應當計提減值準備230萬元（980-750），計提減值準備后在資產負債表上列示的金額為750萬元，選項A正確，選項B錯誤；土地使用權B應當計入在建寫字樓成本中，其對2010年年末資產負債表中存貨項目的影響金額=980+20=1 000（萬元），選項C錯誤；建造寫字樓發(fā)生的開發(fā)成本10 000萬元應計入在建寫字樓的成本，所以該項寫字樓對2010年年末資產負債表上列示存貨項目的影響金額合計=1 000+10 000=11 000（萬元），選項D正確，選項E錯誤。（3）【答案】ACD【解析】商業(yè)設施計提折舊的金額=8 000/20/123=100（萬元），選項A正確；土地使用權C作為投資性房地產核算，攤銷額記入“其他業(yè)務成本”科目，取得的租金收入記入“其他業(yè)務收入”科目，涉及的營業(yè)稅記入“營業(yè)稅金及附加” 科目，因此土地使用權C對甲公司2011年營業(yè)利潤的影響金額=100-1005%-1200/50=71（萬元），選項C和D正確。三、計算分析題【答案】（1）甲公司取得的專利權的入賬價值=600+6003.4651=2 679.06（萬元）。 會計分錄如下：借：無形資產 2 679.06未確認融資費用 320.94貸：銀行存款 600長期應付款 2 400（2）甲公司取得的專利權的月攤銷金額=2 679.061012=22.33（萬元），轉讓時“累計攤銷”科目余額=22.3325=558.25（萬元），該專利權2012年1月31日的賬面價值=2 679.06-558.25=2 120.81（萬元）。2010年未確認融資費用的攤銷額=（2 400-320.94）6%=124.74（萬元）2010年年末長期應付款的攤余成本=2 400-320.94+124.74-600=1 603.80（萬元）2011年未確認融資費用的攤銷額=1 603.806%=96.23（萬元）2011年年末長期應付款的攤余成本=1 603.80+96.23-600=1 100.03（萬元）2012年1月份未確認融資費用的攤銷額=1 100.036%1/12=5.50（萬元）資產處置日未確認融資費用余額=320.94-124.74-96.23-5.5=94.47（萬元）相關會計分錄如下： 借：長期應付款 1 200累計攤銷 558.25銀行存款 1 170貸：無形資產 2 679.06 未確認融資費用 94.47營業(yè)外收入 154.72（3）甲公司2010年至2012年與自行研發(fā)非專利技術相關的會計分錄如下： 2010年：借：研發(fā)支出費用化支出 200貸：銀行存款 200借：管理費用 200貸：研發(fā)支出費用化支出 2002011年：借：研發(fā)支出費用化支出 100 資本化支出 400貸：銀行存款 500借：無形資產非專利技術 400貸：研發(fā)支出資本化支出 400借：管理費用 100貸：研發(fā)支出費用化支出 100借：生產成本 10（400/103/12）貸：累計攤銷 102012年：借：生產成本 30（400/109/12）貸：累計攤銷 302012年10月10日該無形資產賬面價值為400-（10+30）=360（萬元）；持有待售的無形資產從劃歸為持有待售之日起不應攤銷，應按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。賬面價值360萬元大于公允價值減去處置費用后的凈額300萬元，應當計提減值準備60萬元。會計分錄：借：資產減值損失 60貸：無形資產減值準備 60 9 / 9