,第二章 消費(fèi)稅,第一節(jié) 消費(fèi)稅概述 第二節(jié) 征稅范圍、納稅義務(wù)人 第三節(jié) 稅率 第四節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,第一節(jié) 消費(fèi)稅概述,1.定義:消費(fèi)稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。 2.如何理解消費(fèi)稅(消費(fèi)稅的特點(diǎn)有哪些),一、消費(fèi)稅的概念 （重點(diǎn)）,生產(chǎn)環(huán)節(jié),零售環(huán)節(jié),金銀首飾,1凡在我國境內(nèi)從事( B )消費(fèi)稅暫行條例列舉的應(yīng)稅消費(fèi)品(不包括金銀首飾)的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。 A生產(chǎn) B加工 C委托加工 D進(jìn)口,多項(xiàng)選擇題,2消費(fèi)稅與增值稅相比，具有( )特征。 A. 征收范圍的選擇性 B稅率的靈活性 C征收環(huán)節(jié)的單一性 D征收方法靈活多樣、管理簡便,多項(xiàng)選擇題,3消費(fèi)稅暫行條例選擇了14類消費(fèi)品列舉征收，具體可歸納為( )類別。 A 過度消費(fèi)會(huì)對人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境造成危害的特殊消費(fèi)品 B奢侈品和非生活必需品 C高能耗及高檔消費(fèi)品 D不能再生和替代的石油類消費(fèi)品,多項(xiàng)選擇題,第二章 消費(fèi)稅,第一節(jié) 消費(fèi)稅概述 第二節(jié) 征稅范圍、納稅義務(wù)人 第三節(jié) 稅率 第四節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,第二節(jié) 征稅范圍、納稅義務(wù)人,二、消費(fèi)稅的納稅人與代收代繳繳義務(wù)人,一、消費(fèi)稅的征稅范圍,課堂提問,第二章 消費(fèi)稅,第一節(jié) 消費(fèi)稅概述 第二節(jié) 征稅范圍、納稅義務(wù)人 第三節(jié) 稅率 第四節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,第三節(jié) 稅率,稅率形式,比例稅率,定額稅率,雙重稅率,雪茄煙、煙絲、其他酒、酒精、化妝品、貴重首飾和珠寶玉石、鞭炮焰火、汽車輪胎、摩托車、小汽車、新增的產(chǎn)品,啤酒、黃酒、成品油,卷煙、糧食白酒、薯類白酒,第二章 消費(fèi)稅,第一節(jié) 消費(fèi)稅概述 第二節(jié) 征稅范圍、納稅義務(wù)人 第三節(jié) 稅率 第四節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,第四節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,一、應(yīng)納稅額的計(jì)算方法 二、外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除 三、自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算 四、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算 五、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算,一、 應(yīng)納稅額的計(jì)算方法,從量定額,從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合,從價(jià)定率,計(jì)算方法,應(yīng)納稅額=銷售量*定額稅率,應(yīng)納稅額=銷售額*適用稅率,應(yīng)納稅額=銷售額*適用稅率+銷售量*定額稅率,第四節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,一、應(yīng)納稅額的計(jì)算方法 二、外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除 三、自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算 四、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算 五、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算,二、外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除,條例規(guī)定： 由于某些應(yīng)稅消費(fèi)品是用外購已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征稅時(shí)，稅法規(guī)定應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款,扣除范圍包括哪些？,舉例：外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除,某酒廠X月份外購散裝糧食白酒20噸，取得增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為4萬元，稅金o.68萬元。當(dāng)期領(lǐng)用8噸，用其中6噸勾兌成6噸糧食白酒銷售，取得收入702萬元(含增值稅收人)。計(jì)算該酒廠X月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅金和增值稅金。,第四節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,一、應(yīng)納稅額的計(jì)算方法 二、外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除 三、自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算 四、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算 五、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算,三、自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算,舉例：某摩托車廠將100輛自產(chǎn)摩托車銷售給某商場，每輛（不含增值稅）售價(jià)12000元，計(jì)算該筆消費(fèi)稅。,1、確定銷售額或計(jì)稅銷售數(shù)量。 2、確定適用稅率或單位稅額,第四節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,一、應(yīng)納稅額的計(jì)算方法 二、外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除 三、自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算 四、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算 五、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算,二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算,1、受托方代收代繳消費(fèi)稅 2、受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算 3、委托加工收回后直接銷售 的稅務(wù)處理 4、委托加工收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理,按同類產(chǎn)品的價(jià)格,按組成計(jì)稅價(jià)格： 材料成本+加工費(fèi)1-消費(fèi)稅稅率,案例操作,天高卷煙廠委托萬通公司加工煙絲，雙方均為增值稅一般納稅人，卷煙廠提供煙葉的帳面價(jià)值為55000元，萬通公司收取加工費(fèi)20000元，計(jì)算萬通公司應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。,（一）委托加工代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算,二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算,1、受托方代收代繳消費(fèi)稅 2、受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算 3、委托加工收回后直接銷售的稅務(wù)處理 4、委托加工收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理,（二）委托加工收回后直接銷售,例：甲廠委托乙廠加工一批化妝品，甲廠提供的原材料成本為10萬元，乙廠收取加工費(fèi)1萬元，乙廠無同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格，甲廠收回后全部直接對外銷售,取得銷售收入（不含稅）22萬元，要求計(jì)算本題涉及的消費(fèi)稅、增值稅。并說明。,二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算,1、受托方代收代繳消費(fèi)稅 2、受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算 3、委托加工收回后直接銷售的稅務(wù)處理 4、委托加工收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理,課堂練習(xí),（三）收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,例：甲廠委托乙廠加工一批煙絲，甲廠提供的原材料成本為10萬元，乙廠收取輔助材料費(fèi)用02萬元，加工費(fèi)3萬元，乙廠沒有同類煙絲的銷售價(jià)格。甲廠收回?zé)熃z后，一半對外直接銷售，一半用于生產(chǎn)雪茄煙并對外銷售，實(shí)現(xiàn)銷售收入14萬元(不含增值稅)。請計(jì)算甲廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額(煙絲適用稅率為30，雪茄煙適用稅率為25 )。,第四節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,一、應(yīng)納稅額的計(jì)算方法 二、外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除 三、自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算 四、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算 五、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算,五、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算,舉例： 某汽車經(jīng)銷公司(一般納稅人)當(dāng)月進(jìn)口轎車(消費(fèi)稅率8%)10輛,海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為1 500 000元,應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅為1 200 000元.款項(xiàng)均已通過銀行收付.,1、某酒廠為增值稅一般納稅人，主要外購糧食為原材料生產(chǎn)38、55兩種白酒，2009年12月企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： (1) 從市煤炭一廠外購煤炭50噸，取得增值稅專用發(fā)票1張，注明價(jià)款6000元，稅金780元，已驗(yàn)收入庫。 (2) 收購白酒瓶1000個(gè)，每個(gè)0.5元，取得普通發(fā)票1張。 (3) 銷售給某商場瓶裝白酒200箱，每箱（10瓶/箱，1斤/瓶，下同）不含稅售價(jià)120元，開具增值稅專用發(fā)票1張 (4) 從農(nóng)民手中收購糧食10噸，開具主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)使用的收購憑證上注明收購金額為12000元。 (5) 外購生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備三臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款合計(jì)150000元，稅金25500元。 (6) 外購輔助材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10000元，稅金1700元。 (7) 本月銷售給某糖酒批發(fā)站瓶裝白酒500箱，每箱不含稅批發(fā)價(jià)120元，開出了增值稅專用發(fā)票，貨款已收。 (8) 本月將自產(chǎn)瓶裝白酒1000瓶，每瓶不含稅售價(jià)6元，成本價(jià)為4元，分給職工，未開具任何發(fā)票。 (9) 本月將上年10月份收取的包裝物押金2340元予以沒收。,2、天高卷煙廠（增值稅一般納稅人）主要生產(chǎn)某品牌卷煙，該卷煙的對外調(diào)撥價(jià)格（不含增值稅）為90元/標(biāo)準(zhǔn)條。稅務(wù)機(jī)關(guān)為其核定的納稅期限為1個(gè)月，該卷煙廠2009年7月有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料如下： （1）月初庫存外購煙絲的買價(jià)250萬元。 （2）7月4日購入煙絲，不含增值稅價(jià)款為350萬元，取得了增值稅專用發(fā)票，該批煙絲已經(jīng)驗(yàn)收入庫。 （3）7月7日委托萬通公司（增值稅一般納稅人）加工煙絲一批，天高卷煙廠提供煙葉的帳面價(jià)值為55000元，萬通公司收取加工費(fèi)20000元（不含增值稅）。萬通公司無同類煙絲的銷售價(jià)格。7月20日煙絲加工完成驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。該批煙絲收回后全部用于繼續(xù)生產(chǎn)卷煙。 （4）7月19日對外銷售卷煙900標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含增值稅銷售額2025萬元。 （5）月末庫存外購煙絲為100萬元。,3、振興煙廠（增值稅一般納稅人）某月有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料如下： (1) 從A農(nóng)場收購煙葉50噸，開具主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)使用的收購憑證上注明收購金額為100000元。取得承運(yùn)部門開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)10000元。裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)2000元。 (2) 將從A農(nóng)場收購的20噸煙葉發(fā)往本市大華煙廠，委托其加工成煙絲，大華煙廠收取加工費(fèi)6000元，大華煙廠無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格。 (3) 將委托加工完的5噸煙絲全部收回，煙絲期初無庫存，收回后3噸用于繼續(xù)加工成卷煙，另兩噸直接銷售給本市某煙廠取得不含稅收入12000元， (4) 用自制的卷煙10條做廣告樣品，20條用于展覽會(huì)做展品，50條用于職工福利，正常銷售價(jià)格80元/條.,某鞭炮廠主要生產(chǎn)鞭炮和焰火，產(chǎn)品銷售全國各地的批發(fā)商。2009年 2月，本縣的一些商業(yè)零售戶、消費(fèi)者到工廠直接購買的焰火產(chǎn)品大約2000大箱，零售價(jià)為每大箱400元。該月批發(fā)給各零售商鞭炮焰火產(chǎn)品500000大箱。零售價(jià)為每大箱300元。問：當(dāng)月該廠所負(fù)擔(dān)的增值稅、消費(fèi)稅有多少？,2.某化妝品廠，在婦女節(jié)前夕推出“大禮包”促銷，即將生產(chǎn)的化妝品組成“大禮包”銷售。每套大禮包”由下列產(chǎn)品組成：1瓶香水、1瓶指甲油、1支口紅、1支唇膏、1支眉筆；精美包裝盒（單賣市價(jià)15元）?！按蠖Y包”售價(jià) 499元?；瘖y品消費(fèi)稅稅率為30，上述各產(chǎn)品價(jià)格均不含稅。問：該廠這種“大禮包”每件應(yīng)負(fù)擔(dān)多少增值稅、消費(fèi)稅？,2、天高卷煙廠（增值稅一般納稅人）主要生產(chǎn)某品牌卷煙，該卷煙的對外調(diào)撥價(jià)格（不含增值稅）為90元/標(biāo)準(zhǔn)條。稅務(wù)機(jī)關(guān)為其核定的納稅期限為1個(gè)月，該卷煙廠2009年7月有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料如下： （1）月初庫存外購煙絲的買價(jià)250萬元。 （2）7月4日購入煙絲，不含增值稅價(jià)款為350萬元，取得了增值稅專用發(fā)票，該批煙絲已經(jīng)驗(yàn)收入庫。 （3）7月7日委托萬通公司（增值稅一般納稅人）加工煙絲一批，天高卷煙廠提供煙葉的帳面價(jià)值為55000元，萬通公司收取加工費(fèi)20000元（不含增值稅）。萬通公司無同類煙絲的銷售價(jià)格。7月20日煙絲加工完成驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。該批煙絲收回后全部用于繼續(xù)生產(chǎn)卷煙。 （4）7月19日對外銷售卷煙900標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含增值稅銷售額2025萬元。 （5）月末庫存外購煙絲為100萬元。,1 消費(fèi)稅的概念:征稅環(huán)節(jié)，與增值稅相比消費(fèi)稅具有哪些特點(diǎn)。,總結(jié),消費(fèi)稅,2 消費(fèi)稅的征稅范圍，稅率：14類產(chǎn)品、三種類型稅率。,3 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（重點(diǎn)）; （1）外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除 （2）自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算 （3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算 （4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算,第三章 營業(yè)稅,第一節(jié) 營業(yè)稅概述 第二節(jié) 征稅范圍、稅目稅率 第三節(jié) 納稅人、扣繳義務(wù)人 第四節(jié) 營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠 第五節(jié) 營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,第一節(jié) 營業(yè)稅概述,一、營業(yè)稅概念 營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營業(yè)額征收的一種稅。 二、境內(nèi)的界定,第三章 營業(yè)稅,第一節(jié) 營業(yè)稅概述 第二節(jié) 征稅范圍、稅目稅率 第三節(jié) 納稅人、扣繳義務(wù)人 第四節(jié) 營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠 第五節(jié) 營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,第二節(jié) 征稅范圍、稅率,建筑業(yè),轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn),銷售不動(dòng)產(chǎn),郵電通訊業(yè),服務(wù)業(yè),金融保險(xiǎn)業(yè),文化體育業(yè),娛樂業(yè),營業(yè)稅,交通運(yùn)輸業(yè),（三）、營業(yè)稅的稅目與稅率,1.適用3%稅率的：,交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè),2.試用5%稅率的：,服務(wù)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn),3.娛樂業(yè)適用5%、20%稅率：,臺(tái)球、保齡球?yàn)?%，其它20%。,結(jié)論：營業(yè)稅共有三檔稅率,第三章 營業(yè)稅,第一節(jié) 營業(yè)稅概述 第二節(jié) 征稅范圍、稅目稅率 第三節(jié) 納稅人、扣繳義務(wù)人 第四節(jié) 營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠 第五節(jié) 營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,一、納稅人,根據(jù)營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。,二、扣繳義務(wù)人,（1）委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人； （2）建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人； （3）境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的，以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人； （4）單位或者個(gè)人進(jìn)行演出，由他人售票的，以售票者為扣繳義務(wù)人，演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，也以售票者為扣繳義務(wù)人； （5）分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人； （6）個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)的，以受讓者為扣繳義務(wù)人；,第三章 營業(yè)稅,第一節(jié) 營業(yè)稅概述 第二節(jié) 征稅范圍、稅目稅率 第三節(jié) 納稅人、扣繳義務(wù)人 第四節(jié) 營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠 第五節(jié) 營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,第四節(jié) 營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠,見教材第59頁,第三章 營業(yè)稅,第一節(jié) 營業(yè)稅概述 第二節(jié) 征稅范圍、稅目稅率 第三節(jié) 納稅人、扣繳義務(wù)人 第四節(jié) 營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠 第五節(jié) 營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,第五節(jié) 營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算,見教材64頁,1、營業(yè)稅概念：,總結(jié),營業(yè)稅,境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)。,2、征稅范圍、稅目稅率：,3、納稅人、扣繳義務(wù)人：,5、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算：,營業(yè)稅共有三檔稅率：3%、5%、20%。,七種扣繳義務(wù)人,三種計(jì)算方法，按營業(yè)收入差額計(jì)算的有12項(xiàng)。,第五章 企業(yè)所得稅,第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述 第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額和所得稅的計(jì)算 第三節(jié) 計(jì)算應(yīng)納稅所得額的特殊規(guī)定 第四節(jié) 稅額扣除 第五節(jié) 稅收優(yōu)惠,第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述,一、概念、納稅義務(wù)人 二、課稅對象 三、稅率,