稅收籌劃在中小企業(yè)財務管理中的應用研究任務書+文獻綜述+開題報告+畢業(yè)論文 畢業(yè)論文(設計)任務書題 目: 稅收籌劃在中小企業(yè)財務管理中的應用研究 一、主要任務與目標:(一)主要任務 在南湖學院規(guī)定的畢業(yè)論文撰寫期間內,根據師生共同商定的畢業(yè)論文選題稅收籌劃在中小企業(yè)財務管理中的應用研究,綜合運用本科階段所學財務管理專業(yè)知識和相關學科知識,撰寫一篇具有一定的理論價值和應用價值、篇幅不少于8000字的畢業(yè)論文。(二)目標 論文的主要目標是要在闡明稅收籌劃理論的基礎上,研究中小企業(yè)應用稅收籌劃的必要性,通過具體分析研究稅收籌劃在中小企業(yè)財務管理中的應用,提出中小企業(yè)應用稅收籌劃方法和措施的對策建議。二、主要內容與基本要求:(一)主要內容 本文屬于根據學到的財務管理理論知識結合中小企業(yè)稅收籌劃實際的應用研究型論文,對加強中小企業(yè)稅收籌劃的能力,促進中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有現(xiàn)實意義。 論文的框架是在闡明稅收籌劃理論的基礎上,研究中小企業(yè)應用稅收籌劃的必要性,通過具體分析研究稅收籌劃在中小企業(yè)財務管理中的應用,提出中小企業(yè)應用稅收籌劃方法和措施的對策建議。具體研究內容主要集中在以下四個方面:(1)研究稅收籌劃理論;(2)研究中小企業(yè)應用稅收籌劃的必要性;(3)分析稅收籌劃在中小企業(yè)財務管理中的應用現(xiàn)狀;(4)提出中小企業(yè)應用稅收籌劃方法和措施。 本文的重點是:(1)根據我國中小企業(yè)財務管理的現(xiàn)狀,分析總結中小企業(yè)應用稅收籌劃的實際情況;(2)對中小企業(yè)應用稅收籌劃提出了具體的方法和措施。本文的難點和創(chuàng)新之處也主要在于此。(二)基本要求 1、嚴格按照畢業(yè)論文撰寫進度和計劃,完成文獻資料的收集、開題報告的撰寫、外文文獻的收集和翻譯和畢業(yè)論文的撰寫等項工作。 2、開題報告應反映該課題的最新發(fā)展成果與研究動態(tài),力求層次清晰、格式規(guī)范。 3、外文文獻應與畢業(yè)論文密切相關,外文文獻譯文應忠實原文、語言流暢。 4、畢業(yè)論文應結構完整、觀點鮮明、論證充分、思維嚴密、內容充實、格式規(guī)范,力求有所創(chuàng)新。在闡明稅收籌劃理論時要公允、周全、中肯;總結中小企業(yè)應用稅收籌劃的必要性時一定要根據中小企業(yè)的實際;在分析總結稅收籌劃在中小企業(yè)財務管理中的應用現(xiàn)狀時需要一定的實際資料;在提出進一步加強中小企業(yè)應用稅收籌劃方法和措施的具體對策建議時,一定要切中要害,一定要有用,一定要具體,一定要有所創(chuàng)新,不能泛泛而談。 5、論文寫作過程中要自始至終保持認真的態(tài)度,尊重老師,積極探討。三、計劃進度: 2010.10.08?2010.11.22 完成畢業(yè)論文選題 2010.11.23?2011.01.10 完成文獻綜述、開題報告及外文翻譯 2011.01.11?2011.03.11 完成畢業(yè)論文初稿 2011.03.12?2011.05.03 畢業(yè)實習,修改論文 2011.05.04?2011.05.12 畢業(yè)論文定稿四、主要參考文獻: 1 儀磊. 論財務管理中的稅收籌劃策略.中共成都市委黨校學報, 200614:P52-53.2 張紅. 芻議稅收籌劃與企業(yè)財務管理.商業(yè)時代, 200723:P79-80.3 劉曉. 納稅籌劃與企業(yè)財務戰(zhàn)略研究.理論界,20082:P73-74.4 王志芳. 企業(yè)稅收籌劃的目標層次及戰(zhàn)略研究.生產力研究, 20075:P143-144.5 唐延英. 淺議稅收籌劃在現(xiàn)代公司財務管理中的運用.財經界,20098:P166-168.6 蔡昌.新會計準則與納稅籌劃.東方出版社,2006:P373-389.7 莊粉榮.投資活動與稅收籌劃. 西南財經大學出版社,2007:P177-178.8 宋效中.企業(yè)納稅籌劃.機械工業(yè)出版社,2007:P67-68.9 周華洋.納稅籌劃技巧與避稅案例.中華工商聯(lián)合出版社,2006:P76-78.10 計金標.稅收籌劃.中國人民大學出版社,2006:P35-38.11 趙連志. 稅收籌劃操作實務.中國稅務大學出版社,20048:P44-45. 畢業(yè)論文(設計)文獻綜述題 目: 稅收籌劃在中小企業(yè)財務管理中的應用研究 一、前言部分 在市場經濟條件下,企業(yè)面臨著激烈的市場競爭。近年來,我國中小企業(yè)發(fā)展勢頭強勁,成為未來經濟增長熱點的趨勢日益明顯,促進中小企業(yè)發(fā)展,是我國的一項重要經濟政策。在中小企業(yè)的發(fā)展過程中,稅收,作為一項無可逃避的法定義務,必然對中小企業(yè)的經營決策和經營成果都產生重要影響,制約著企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)。良好的稅收籌劃,可以有效地減輕稅收負擔,增加財務收益,使中小企業(yè)的經濟利益合法地最大化,從而更好地解決目前在中小企業(yè)中普遍存在的資金瓶頸問題,引導和促進中小企業(yè)的健康發(fā)展。稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下,按照稅收政策法規(guī)的導向,事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產、經營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。 本文將對國內外關于中小企業(yè)的稅收籌劃研究進行綜述,主要將圍繞中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀,企業(yè)進行稅收籌劃的必要性,中小企業(yè)在財務管理中的稅收籌劃策略幾方面進行。二、主題部分(一)國外關于中小企業(yè)融資問題的研究 稅收籌劃在國外的發(fā)展稅收籌劃,又稱節(jié)稅、稅務籌劃(Tax Planning或Tax Saving),是指納稅人在實際納稅義務發(fā)生之前對納稅負擔的低位選擇。稅收籌劃在西方得到法律界和政府當局的認同,是在20世紀30年代后。1935年,英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務局長訴溫斯特大公”一案,做了有關稅收籌劃的聲明:“任何一個人都有權安排自己的事業(yè),依據法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益不能強迫繳稅。”此后,不少稅務專家和學者對稅收籌劃有關理論的研究不斷向深度和廣度發(fā)展?，F(xiàn)在,發(fā)達國家稅收籌劃開展相當普遍,其理論研究也已相當成熟。稅收籌劃已成為國外企業(yè)戰(zhàn)略管理及日常財務管理的重要組成部分。尤其一些跨國公司,其所面對的是不同國家和地區(qū)的稅收政策以及復雜的國際稅收環(huán)境,稅收籌劃方案是其管理層進行重大決策的重要依據。許多國家的企業(yè)都設置專門的稅務會計或聘請稅務專家對企業(yè)的投資、籌資、經營活動進行稅收籌劃。 Chang Woon Nam Doina Maria Radulescu(2007)運用1999至2003年間尼日利亞中小型企業(yè)的相關數據測試了4個運行現(xiàn)狀不佳的企業(yè)。認為對中小企業(yè)來說,持續(xù)的增長,充足的資金流動性和必要的盈利能力是與他們的投資和融資決策密切相關的。盡管財務總監(jiān)竭盡全力協(xié)調流動性和營利性這兩個矛盾的目標,但觀察結果仍然暴露出了其財務管理的困境。 Seppo Kari ? Hanna Karikallio(2009)認為一家新興公司需要有足夠的資本運用于所有的支出,當然還包括用于資金的增長和周轉。在公司資金不斷增長的同時,這一家公司可能需要更加多的股本或者項目融資,從而用來支持合并和收購。當它成熟時,公司可能需要資本重組或證券。如果該公司發(fā)生困難,它可能需要企業(yè)重組或計劃重組融資。找到一個貸款人可以配合你的融資需要,從而讓您專注于您的業(yè)務運行。 國外稅收籌劃有關理論的研究也不斷向深度和廣度發(fā)展,而且發(fā)達國家稅收籌劃開展相當普遍,其理論研究也已相當成熟。稅收籌劃已成為國外企業(yè)戰(zhàn)略管理及日常財務管理的重要組成部分。許多國家的企業(yè)都設置專門的稅務會計或聘請稅務專家對企業(yè)的投資、籌資、經營活動進行稅收籌劃。(二)國內對于中小企業(yè)融資問題的研究 1、中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀 在我國,稅收籌劃在中小企業(yè)中應用的還不是很廣泛,實施稅收籌劃的企業(yè)較少,對中小企業(yè)而言,開展稅收籌劃仍沒有成為一種流行的理財行為。 朱亞萍(2010)指出,隨著全球經濟危機的不斷蔓延和加劇,各國的經濟都受到了前所未有的沖擊。在我國,金融危機導致諸多中小企業(yè)生產成本增加,無法正常生產,陷入經營困境的境地,而且導致依賴銀行資金運轉的中小企業(yè)周轉資金困難,融資成本提高,同時隨著全球經濟危機的加劇,國際市場競爭激烈,我國中小企業(yè)整體銷售下降,企業(yè)盈利和銷售量將逐步下降,導致資金周轉困難。 張濤(2007)指出,首先稅收籌劃引入我國的時間還很短,正在實施稅收籌劃的企業(yè)較少,對中小企業(yè)而言,開展稅收籌劃仍沒有成為一種流行的理財行為,利用稅收籌劃這一合法方式增強自身競爭力的理念還沒有被提到應有的高度,更妄論積極地加以實施了。其次開展稅收籌劃的發(fā)展趨勢較好,隨著我國稅法體系的逐步完善、稅收征管的不斷強化,稅收環(huán)境的日益改善,對于規(guī)模小、利潤微薄,競爭激勵的中小企業(yè)而言,通過稅收籌劃以減輕稅負、降低成本,增強自身競爭力,是具有重要意義的。 稅收籌劃在我國實際應用起來的時間還很短,正在實施稅收籌劃的企業(yè)較少,特別是中小企業(yè),而且中小企業(yè)仍沒有將稅收籌劃做為一種流行的為企業(yè)理財的行為。 2、企業(yè)進行稅收籌劃的必要性 進行合理的稅收籌劃,對中小企業(yè)有著極其重要的意義。納稅人在法律許可的范圍內進行稅收籌劃,有利于維護自身的合法權益,提高納稅人的納稅意識。減少納稅人稅收成本,減輕企業(yè)的負稅,從而中小企業(yè)獲得更多利潤,提高企業(yè)的財務與會計管理水平。 馬娟,王天明(2009)指出,在積極而有效的稅收籌劃方案下,中小企業(yè)通過稅收籌劃,不僅可以增加企業(yè)的經濟效益.還能提高企業(yè)的財務管理水平,增強企業(yè)競爭力,有助于企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)。因此。中小企業(yè)的稅收籌劃應以稅后收益最大化為目標,充分考慮稅收籌劃的顯性成本、風險成本、交易成本及機會成本,進行有效稅收籌劃中小企業(yè)的稅收籌劃是企業(yè)一項重要的財務管理活動。 張英明(2006)指出,納稅籌劃作為企業(yè)財務戰(zhàn)略的研究范疇,與企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)系密切。納稅籌劃對制定與實施企業(yè)戰(zhàn)略具有重要的影響,納稅籌劃能夠為企業(yè)節(jié)約稅收成本,直接增加企業(yè)的凈收益,有利于企業(yè)在發(fā)展中確立競爭優(yōu)勢,實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標。 唐迎霞(2010)指出,中小企業(yè)有效稅收不僅可以給企業(yè)帶來直接的經濟利益。還有助于企業(yè)科學決策和增強依法納稅意識.而最重要的在于可以促進企業(yè)經營管理水平和會計管理水平提高。 合理的進行稅收籌劃,對中小企業(yè)有著多方面的好處。稅收籌劃給中小企業(yè)帶來直接的經濟利益,節(jié)約了稅收成本,因而使得中小企業(yè)在發(fā)展中確立競爭優(yōu)勢,實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標。 3、中小企業(yè)在財務管理中的稅收籌劃策略 企業(yè)的財務管理活動包括籌資活動、投資活動、生產經營活動和利潤分配等,這些活動中都涉及了稅收的問題,中小企業(yè)可以在這些活動中進行稅收籌劃,設計恰當合理的稅收籌劃策略,盡可能的減少稅收,獲得更多利潤。 (1) 企業(yè)籌資過程的稅收籌劃 唐延英(2009)指出,籌資決策的目標不僅要求籌集到足夠數額的資金。而且要求以較低的代價取得。由于稅法對不同渠道獲取的資金的成本列支方法規(guī)定不同。使得企業(yè)可能面臨多個可供選擇的籌資方案,企業(yè)必須認真研究.才能選出最優(yōu)籌資方案,使籌資成本最小。 周華洋(2006)指出按現(xiàn)行財會制度規(guī)定,企業(yè)籌資的利息支出,凡在籌建期間發(fā)生的,計入開辦費,自企業(yè)投產營業(yè)起,按不短于五年的期限分期攤銷;在生產經營期間發(fā)生的,計入財務費用。其中,與購建固定資產或無形資產有關的,在資產尚未交付使用或雖已交付使用但尚未辦理竣工決算以前,計入購建資產的價值。財務費用可以直接沖抵當期損益,而開辦費和固定資產、無形資產價值則須分期攤銷。因此,企業(yè)應盡可能加大籌資利息支出計入財務費用的份額,縮短籌建期和資產的購建周期。 (2)企業(yè)投資過程的稅收籌劃 宿忠和(2008)指出,企業(yè)在進行技術改造時.選擇的投資項目一定要符合國家的產業(yè)政策。并且在實施過程中盡可能地購買國產設備,因為這部分投資額的40%可以抵免企業(yè)應交所得稅額。根據新稅法的規(guī)定自行開發(fā)的無形資產,以開發(fā)過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎。這樣計入無形資產的數額加大,稅前可攤銷的額度加大。所以企業(yè)進行無形資產開發(fā)時要對當時發(fā)生的支出是否符合資本化做出正確的判斷。 宋效中(2007)指出,為了優(yōu)化產業(yè)結構,國家往往通過稅收政策影響企業(yè)投資行業(yè)的選擇:國家限制或不鼓勵的行業(yè),往往賦予較高稅負水平的稅收政策,而符合國家產業(yè)政策和宏觀調控目的的產業(yè),又往往提供較低稅負水平的稅收政策。如企業(yè)所得稅法規(guī)定:從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得;從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得;從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得等可以免征、減征企業(yè)所得稅。 (3)企業(yè)生產經營過程的稅收籌劃 楊晶(2007)指出,企業(yè)可以選擇合理的會計政策進行避稅,固定資產折舊的方法、存貨計提的方法、壞賬損失的計提比例、費用的攤銷方法選擇等等,這些都會影響企業(yè)的利潤,使企業(yè)的納稅稅基發(fā)生變化,但要注意,會計政策的確定有其連續(xù)性,在一定期間內,一項會計政策確定后,一般不可以隨意改變,否則就將籌劃演變成偷稅漏稅,因此,企業(yè)要選擇適合自身經營特點的會計政策,仔細籌劃來進行合法避稅,做到合理、合法、合情。 徐桂琴(2006)指出,企業(yè)銷售貨物的結算方式有多種,不同的結算方式其收入的確認時間有不同的標準。稅法規(guī)定:直接收款銷售以收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據。并將提貨單交給買方的當天為收入確認時間;賒銷和分期收款銷售方式均以合同約定的收款日期為收入的確認時間;而訂貨銷售和分期預收款銷售,待交付貨物時確認收入實現(xiàn)。這樣,通過銷售結算方式的選擇,控制收入確認時間,可以合理歸屬所得年度。達到減稅或遞延納稅的稅收利益。 (4)企業(yè)利潤分配過程的稅收籌劃 儀磊(2006)指出,收益分配無非涉及股利的分配,稅后利潤的再投資,以及資產的兼并重組等問題。企業(yè)在股利支付時,可以考慮限制股利的政策,在經有關部門批準后,把準備發(fā)放的現(xiàn)金股利改變用途,將它用在收購本公司股票上,使股東從中受益,而這一舉措也會使企業(yè)因股利減少而少繳納所得稅。企業(yè)在進行稅后利潤再投資時,由于稅后利潤所形成的資本積累往往用于擴大再生產等項目,這樣就可以享受政府的一系列優(yōu)惠政策,比如在投資退稅中的優(yōu)惠。企業(yè)在進行資產的兼并與重組時,將各子公司的優(yōu)良資產與不良資產進行置換,減少盈利子公司的賬面利潤和虧損子公司的賬面虧損,從而減少公司整體的應納稅所得額。 莊粉榮(2007)指出,公司的股利政策不僅影響到其股東的個人所得稅問題 ,而且也影響到該股份公司的現(xiàn)金流量。常見股利的分派形式有現(xiàn)金股利和股票股利,若發(fā)放現(xiàn)金股利,企業(yè)須支付一定數額的現(xiàn)金,股東須繳納個人所得稅;若發(fā)放股票股利,便可將盈余留在企業(yè)內部,股東雖未得到現(xiàn)金收入,卻可以從股票價值增加量中獲取收益,也無需繳納個人所得稅。企業(yè)由于不用支付現(xiàn)金股利,可以增加營運資金,相對擴大了所有者權益的數額,使企業(yè)價值最大。 企業(yè)的財務管理活動通常包括籌資、投資、生產經營、利潤分配等,中小企業(yè)要充分將稅收籌劃應用到這些財務管理的活動中。選擇多種,靈活的稅收籌劃方法,真正達到企業(yè)利潤最大的目標。 4、中小企業(yè)在稅收籌劃籌劃中要注意的事項 張紅(2007)指出,企業(yè)稅收籌劃要遵循合法性原則,企業(yè)稅收籌劃要遵循國家的各項法律、法規(guī),既稅收籌劃要在稅法允許的范圍內,作為納稅義務人的企業(yè)必須依法納稅,企業(yè)禁止偷稅、漏稅。企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務會計法規(guī)和其他經濟法規(guī)。 饒莉(2009)指出納稅籌劃要服從整個企業(yè)財務管理的目標,即企業(yè)價值最大化的目標。因此,納稅籌劃要始終圍繞財務管理活動來調整。在籌劃納稅方案時,不能一味追求納稅負擔和成本的減少,必須綜合考慮采取該納稅籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益和給社會帶來利益。因此,決策者在選擇籌劃方案時。必須符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略,這同時也體現(xiàn)于財務管理的目標之中。 稅收籌劃對中小企業(yè)的財務管理有著重要的影響,但它也是存在一定風險的。中小企業(yè)在采取稅收籌劃策略時,要遵循國家的各項法律、法規(guī),使納稅籌劃要始終圍繞財務管理活動來調整這樣才能獲得更大的利潤。三、總結部分 稅收籌劃是企業(yè)為了實現(xiàn)收益最大化,對涉及稅收的經濟事項進行預先安排,在稅法允許的范圍內規(guī)避部分納稅義務,盡可能節(jié)約稅款,獲得最大稅收收益。在日常的財務活動中,通過在籌資、投資、生產經營、利潤分配中的稅收籌劃方法的選擇,節(jié)約稅收成本,實現(xiàn)減輕稅收負擔,提高盈利水平的目標,從而更好地解決目前在中小企業(yè)中普遍存在的資金瓶頸問題,引導和促進中小企業(yè)的健康發(fā)展。 企業(yè)應根據自己的實際生產經營情況,選擇適合的方法,進行稅收籌劃。稅收籌劃作為一種財務管理活動,在對企業(yè)的經濟行為加以規(guī)范的基礎上,經過精心的策劃,使整個企業(yè)的經營、投資行為合理合法,財務活動健康有序。由于經濟活動的多樣性和復雜性,企業(yè)應立足于企業(yè)內部和外部的現(xiàn)實情況,著眼于總體的管理決策之上,有時還要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結合起來,選擇能使企業(yè)總體收益最大、最優(yōu)的方案。只有這樣,才能真正做到“節(jié)稅增收”。四、參考文獻1 朱亞萍.試論金融危機背景下我國中小企業(yè)生存與發(fā)展.現(xiàn)代商業(yè),20107:P115?116.2 張濤.中小企業(yè)稅收籌劃問題探討.現(xiàn)代商業(yè),200724:P96?97.3 馬娟,王天明.基于財務管理研究視角的企業(yè)稅收籌劃.中國管理信息化,200924:P48?50.4 張英明.納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略. 經濟與管理,20069:P59?60.5 唐迎霞.中小企業(yè)稅收籌劃的有效性研究.經濟視角,20109:P62?63.6 唐延英.淺議稅收籌劃在現(xiàn)代公司財務管理中的運用.財經界,20098: P1661?68.7 周華洋.納稅籌劃技巧與避稅案例.中華工商聯(lián)合出版社,2006:P76?78.8 宿忠和.關于現(xiàn)代企業(yè)進行稅收籌劃的探討.中國高新技術企業(yè),200814: P45?46.9 宋效中.企業(yè)納稅籌劃.機械工業(yè)出版社,2007:P67?68.10 楊晶.淺析稅收籌劃與合法避稅.浙江樹人大學學報,20077:P63?64.11 徐桂琴.關于現(xiàn)代企業(yè)進行稅收籌劃的探討.內蒙古科技與經濟,20062: P77?78.12 儀磊.論財務管理中的稅收籌劃策略.中共成都市委黨校學報,200614:P52?53.13 莊粉榮.投資活動與稅收籌劃.西南財經大學出版社,2007:P177?178.14 張紅.芻議稅收籌劃與企業(yè)財務管理.商業(yè)時代,200723:P79?80.15 饒莉.企業(yè)財務管理與納稅籌劃相結合的探討.財經界,20099:P164?165.16 王志芳.企業(yè)稅收籌劃的目標層次及戰(zhàn)略研究.生產力研究,20075:P1431?44.17 計金標.稅收籌劃.中國人民大學出版社,2006:P35-38.18 趙連志.稅收籌劃操作實務.中國稅務大學出版社,20048:P44-45.19 蓋地.企業(yè)稅務籌劃理論與實務.東北財經大學出版社,2007:P242-243.20 蔡昌.新會計準則與納稅籌劃.東方出版社,2006:P373-389.21 計金標.稅收籌劃.中國人民大學出版社,2006:P35-38.22 Chang Woon Nam Doina Maria Radulescu,2007. “Effects of Corporate Tax Reforms on SMEs Investment Decisions under the Particular Consideration of Inflation”Small Business Economics, vol.41,no.4,ten,pp.101-105.23 Seppo Kari ? Hanna Karikallio,2007.“Tax treatment of dividends and capital gains and the dividend decision under dual income tax”Int Tax Public Finance. ten.pp. 427-1431畢業(yè)論文(設計)開題報告題 目: 稅收籌劃在中小企業(yè)財務管理中的應用研究 一、選題的背景、意義(一)背景 我國中小企業(yè)的發(fā)展起步較晚,但發(fā)展迅速。通過改革開放近30年的發(fā)展,已取得了十分輝煌的成績,成為了國家經濟的柱石和經濟社會發(fā)展中的重要力量。然而,近年來,中國的中小企業(yè)虧損非常嚴重,目前,在國有企業(yè)的虧損中,有90%都是來自于縣一級的中小企業(yè)。我國中小企業(yè)的快速發(fā)展主要是以低技術水平和外延擴張為特征,生產技術和裝備水平都比較落后。中小企業(yè)技術創(chuàng)新最明顯的不足就是中小企業(yè)技術創(chuàng)新所需資金嚴重不足,造成資金緊張的最重要原因有一下三個: 1、中小企業(yè)融資困難 中小企業(yè)融資難的原因:一是融資方式比較單一,缺乏直接的市場融資渠道,據統(tǒng)計,我國中小企業(yè)融資總量中主要依靠商業(yè)銀行貸款和民間借貸的融資方式占到了50%以上;其次是借貸期限較短且數目普遍不大,主要是用來解決臨時性的流動資金,很少用于項目的開發(fā)和擴大再生產等方面;另外現(xiàn)在整個社會包括許多商業(yè)銀行信貸觀念還跟不上形勢發(fā)展的需要,對中小企業(yè)缺乏必要的了解和足夠的重視,普遍認為將資金投向中小企業(yè)風險高、成本高、工作量大且收效不大。再次由于證券市場發(fā)育滯后,廣大中小企業(yè)很難通過發(fā)行股票或債券直接融資;民間借貸目前還處于非法階段,既缺乏法律保障,又有很高的融資成本,滿足不了大量中小企業(yè)的資金需求。 2、中小企業(yè)負擔重 作為地方財政的主要來源,中小企業(yè)常被作為彌補財政收支平衡和轉嫁負擔的對象,企業(yè)稅負、社會負擔愈來愈重。比如在地方教育附加的征收標準上,對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)按銷售收入的9 %征收,而對國有大型企業(yè)則按2%征收。 而且地方政府為了解決地方財政困難,還把中小企業(yè)作為攤派各種費用的對象。由于中小企業(yè)規(guī)模小,對名目繁多的費用常不堪重負,企業(yè)經營步履維艱。 3、是政府對中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的財政支持不足 長期以來,國家扶持政策一直實行向大企業(yè)傾斜,盡管近幾年來國家政策有所改變,但并沒有發(fā)生實質性的變化。在我國,中小企業(yè)雖然采取了差別利率、兩免三減或第一年免征所得稅等稅收優(yōu)惠政策,但由于中小企業(yè)是小規(guī)模納稅人,在生產經營過程中,本應享受的優(yōu)惠政策往往實際最終無法實現(xiàn)。 目前中小企業(yè)特別是制造行業(yè)的中小企業(yè),遇到前所未有的困難,包括土地的制約,能源、原材料價格上漲,勞動力成本上升,出口退稅政策的調整,人民幣對美元升值的影響,環(huán)境成本內部化,中小企業(yè)同質化帶來的惡性競爭,次貸危機,信貸收緊等。中小企業(yè)的發(fā)展面臨著嚴峻的困難,資金短缺成為中小企業(yè)快速發(fā)展的重要瓶頸。(二)意義 中小企業(yè)的發(fā)展,外部環(huán)境因素好壞固然重要,但中小企業(yè)自身的因素,將起決定性的作用。因此,廣大中小企業(yè)必須積極主動,練好內功,才是根本出路。中小企業(yè)從自身出發(fā)解決資金短缺的問題,解決辦法之一進行有效的納稅籌劃,稅收籌劃無論對中小企業(yè)納稅人還是對國家,都是有益的,對中小企業(yè)的意義。1、有助于中小企業(yè)獲得額外的稅收收益。從企業(yè)角度看實施納稅籌劃可以降低納稅成本,節(jié)省費用開支,直接增加利潤;通過對經濟性選擇條款的合理充分利用,增加資金來源;通過對投資、生產經營決策的選擇,獲得最大的稅收利益;這些稅收收益可以解決自身資金短缺的問題,雖然稅收收益數目可能不是很大,但也是一筆可觀的資金;其次同時對稅收和其他經濟法規(guī)進行了詳細了解和周密分析,對可能觸犯稅法的經濟行為加以糾正和防范,可以避免違法處罰。2、有助于培養(yǎng)維護自身權利和依法自覺納稅的意識。要進行稅收籌劃就要熟悉稅收法律法規(guī),在了解熟悉過程中就會明白自己的權力和義務。?二、相關研究的最新成果及動態(tài)(一)國外關于中小企業(yè)融資問題的研究 稅收籌劃在國外的發(fā)展稅收籌劃,又稱節(jié)稅、稅務籌劃(Tax Planning或Tax Saving),是指納稅人在實際納稅義務發(fā)生之前對納稅負擔的低位選擇。稅收籌劃在西方得到法律界和政府當局的認同,是在20世紀30年代后。1935年,英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務局長訴溫斯特大公”一案,做了有關稅收籌劃的聲明:“任何一個人都有權安排自己的事業(yè),依據法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益不能強迫繳稅?！贝撕?不少稅務專家和學者對稅收籌劃有關理論的研究不斷向深度和廣度發(fā)展。現(xiàn)在,發(fā)達國家稅收籌劃開展相當普遍,其理論研究也已相當成熟。稅收籌劃已成為國外企業(yè)戰(zhàn)略管理及日常財務管理的重要組成部分。尤其一些跨國公司,其所面對的是不同國家和地區(qū)的稅收政策以及復雜的國際稅收環(huán)境,稅收籌劃方案是其管理層進行重大決策的重要依據。許多國家的企業(yè)都設置專門的稅務會計或聘請稅務專家對企業(yè)的投資、籌資、經營活動進行稅收籌劃。 Chang Woon Nam Doina Maria Radulescu(2007)運用1999至2003年間尼日利亞中小型企業(yè)的相關數據測試了4個運行現(xiàn)狀不佳的企業(yè)。認為對中小企業(yè)來說,持續(xù)的增長,充足的資金流動性和必要的盈利能力是與他們的投資和融資決策密切相關的。盡管財務總監(jiān)竭盡全力協(xié)調流動性和營利性這兩個矛盾的目標,但觀察結果仍然暴露出了其財務管理的困境。 Seppo Kari ? Hanna Karikallio(2009)認為一家新興公司需要有足夠的資本運用于所有的支出,當然還包括用于資金的增長和周轉。在公司資金不斷增長的同時,這一家公司可能需要更加多的股本或者項目融資,從而用來支持合并和收購。當它成熟時,公司可能需要資本重組或證券。如果該公司發(fā)生困難,它可能需要企業(yè)重組或計劃重組融資。找到一個貸款人可以配合你的融資需要,從而讓您專注于您的業(yè)務運行。 國外稅收籌劃有關理論的研究也不斷向深度和廣度發(fā)展,而且發(fā)達國家稅收籌劃開展相當普遍,其理論研究也已相當成熟。稅收籌劃已成為國外企業(yè)戰(zhàn)略管理及日常財務管理的重要組成部分。許多國家的企業(yè)都設置專門的稅務會計或聘請稅務專家對企業(yè)的投資、籌資、經營活動進行稅收籌劃。(二)國內對于中小企業(yè)融資問題的研究 1、中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀 在我國,稅收籌劃在中小企業(yè)中應用的還不是很廣泛,實施稅收籌劃的企業(yè)較少,對中小企業(yè)而言,開展稅收籌劃仍沒有成為一種流行的理財行為。 朱亞萍(2010)指出,隨著全球經濟危機的不斷蔓延和加劇,各國的經濟都受到了前所未有的沖擊。在我國,金融危機導致諸多中小企業(yè)生產成本增加,無法正常生產,陷入經營困境的境地,而且導致依賴銀行資金運轉的中小企業(yè)周轉資金困難,融資成本提高,同時隨著全球經濟危機的加劇,國際市場競爭激烈,我國中小企業(yè)整體銷售下降,企業(yè)盈利和銷售量將逐步下降,導致資金周轉困難。 張濤(2007)指出,首先稅收籌劃引入我國的時間還很短,正在實施稅收籌劃的企業(yè)較少,對中小企業(yè)而言,開展稅收籌劃仍沒有成為一種流行的理財行為,利用稅收籌劃這一合法方式增強自身競爭力的理念還沒有被提到應有的高度,更妄論積極地加以實施了。其次開展稅收籌劃的發(fā)展趨勢較好,隨著我國稅法體系的逐步完善、稅收征管的不斷強化,稅收環(huán)境的日益改善,對于規(guī)模小、利潤微薄,競爭激勵的中小企業(yè)而言,通過稅收籌劃以減輕稅負、降低成本,增強自身競爭力,是具有重要意義的。 稅收籌劃在我國實際應用起來的時間還很短,正在實施稅收籌劃的企業(yè)較少,特別是中小企業(yè),而且中小企業(yè)仍沒有將稅收籌劃做為一種流行的為企業(yè)理財的行為。 2、企業(yè)進行稅收籌劃的必要性 進行合理的稅收籌劃,對中小企業(yè)有著極其重要的意義。納稅人在法律許可的范圍內進行稅收籌劃,有利于維護自身的合法權益,提高納稅人的納稅意識。減少納稅人稅收成本,減輕企業(yè)的負稅,從而中小企業(yè)獲得更多利潤,提高企業(yè)的財務與會計管理水平。 馬娟,王天明(2009)指出,在積極而有效的稅收籌劃方案下,中小企業(yè)通過稅收籌劃,不僅可以增加企業(yè)的經濟效益.還能提高企業(yè)的財務管理水平,增強企業(yè)競爭力,有助于企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)。因此。中小企業(yè)的稅收籌劃應以稅后收益最大化為目標,充分考慮稅收籌劃的顯性成本、風險成本、交易成本及機會成本,進行有效稅收籌劃中小企業(yè)的稅收籌劃是企業(yè)一項重要的財務管理活動。 張英明(2006)指出,納稅籌劃作為企業(yè)財務戰(zhàn)略的研究范疇,與企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)系密切。納稅籌劃對制定與實施企業(yè)戰(zhàn)略具有重要的影響,納稅籌劃能夠為企業(yè)節(jié)約稅收成本,直接增加企業(yè)的凈收益,有利于企業(yè)在發(fā)展中確立競爭優(yōu)勢,實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標。 唐迎霞(2010)指出,中小企業(yè)有效稅收不僅可以給企業(yè)帶來直接的經濟利益。還有助于企業(yè)科學決策和增強依法納稅意識.而最重要的在于可以促進企業(yè)經營管理水平和會計管理水平提高。 合理的進行稅收籌劃,對中小企業(yè)有著多方面的好處。稅收籌劃給中小企業(yè)帶來直接的經濟利益,節(jié)約了稅收成本,因而使得中小企業(yè)在發(fā)展中確立競爭優(yōu)勢,實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標。 3、中小企業(yè)在財務管理中的稅收籌劃策略 企業(yè)的財務管理活動包括籌資活動、投資活動、生產經營活動和利潤分配等,這些活動中都涉及了稅收的問題,中小企業(yè)可以在這些活動中進行稅收籌劃,設計恰當合理的稅收籌劃策略,盡可能的減少稅收,獲得更多利潤。 (1) 企業(yè)籌資過程的稅收籌劃 唐延英(2009)指出,籌資決策的目標不僅要求籌集到足夠數額的資金。而且要求以較低的代價取得。由于稅法對不同渠道獲取的資金的成本列支方法規(guī)定不同。使得企業(yè)可能面臨多個可供選擇的籌資方案,企業(yè)必須認真研究.才能選出最優(yōu)籌資方案,使籌資成本最小。 周華洋(2006)指出按現(xiàn)行財會制度規(guī)定,企業(yè)籌資的利息支出,凡在籌建期間發(fā)生的,計入開辦費,自企業(yè)投產營業(yè)起,按不短于五年的期限分期攤銷;在生產經營期間發(fā)生的,計入財務費用。其中,與購建固定資產或無形資產有關的,在資產尚未交付使用或雖已交付使用但尚未辦理竣工決算以前,計入購建資產的價值。財務費用可以直接沖抵當期損益,而開辦費和固定資產、無形資產價值則須分期攤銷。因此,企業(yè)應盡可能加大籌資利息支出計入財務費用的份額,縮短籌建期和資產的購建周期。 (2)企業(yè)投資過程的稅收籌劃 宿忠和(2008)指出,企業(yè)在進行技術改造時.選擇的投資項目一定要符合國家的產業(yè)政策。并且在實施過程中盡可能地購買國產設備,因為這部分投資額的40%可以抵免企業(yè)應交所得稅額。根據新稅法的規(guī)定自行開發(fā)的無形資產,以開發(fā)過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎。這樣計入無形資產的數額加大,稅前可攤銷的額度加大。所以企業(yè)進行無形資產開發(fā)時要對當時發(fā)生的支出是否符合資本化做出正確的判斷。 宋效中(2007)指出,為了優(yōu)化產業(yè)結構,國家往往通過稅收政策影響企業(yè)投資行業(yè)的選擇:國家限制或不鼓勵的行業(yè),往往賦予較高稅負水平的稅收政策,而符合國家產業(yè)政策和宏觀調控目的的產業(yè),又往往提供較低稅負水平的稅收政策。如企業(yè)所得稅法規(guī)定:從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得;從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得;從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得等可以免征、減征企業(yè)所得稅。 (3)企業(yè)生產經營過程的稅收籌劃 楊晶(2007)指出,企業(yè)可以選擇合理的會計政策進行避稅,固定資產折舊的方法、存貨計提的方法、壞賬損失的計提比例、費用的攤銷方法選擇等等,這些都會影響企業(yè)的利潤,使企業(yè)的納稅稅基發(fā)生變化,但要注意,會計政策的確定有其連續(xù)性,在一定期間內,一項會計政策確定后,一般不可以隨意改變,否則就將籌劃演變成偷稅漏稅,因此,企業(yè)要選擇適合自身經營特點的會計政策,仔細籌劃來進行合法避稅,做到合理、合法、合情。 徐桂琴(2006)指出,企業(yè)銷售貨物的結算方式有多種,不同的結算方式其收入的確認時間有不同的標準。稅法規(guī)定:直接收款銷售以收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據。并將提貨單交給買方的當天為收入確認時間;賒銷和分期收款銷售方式均以合同約定的收款日期為收入的確認時間;而訂貨銷售和分期預收款銷售,待交付貨物時確認收入實現(xiàn)。這樣,通過銷售結算方式的選擇,控制收入確認時間,可以合理歸屬所得年度。達到減稅或遞延納稅的稅收利益。 (4)企業(yè)利潤分配過程的稅收籌劃 儀磊(2006)指出,收益分配無非涉及股利的分配,稅后利潤的再投資,以及資產的兼并重組等問題。企業(yè)在股利支付時,可以考慮限制股利的政策,在經有關部門批準后,把準備發(fā)放的現(xiàn)金股利改變用途,將它用在收購本公司股票上,使股東從中受益,而這一舉措也會使企業(yè)因股利減少而少繳納所得稅。企業(yè)在進行稅后利潤再投資時,由于稅后利潤所形成的資本積累往往用于擴大再生產等項目,這樣就可以享受政府的一系列優(yōu)惠政策,比如在投資退稅中的優(yōu)惠。企業(yè)在進行資產的兼并與重組時,將各子公司的優(yōu)良資產與不良資產進行置換,減少盈利子公司的賬面利潤和虧損子公司的賬面虧損,從而減少公司整體的應納稅所得額。 莊粉榮(2007)指出,公司的股利政策不僅影響到其股東的個人所得稅問題 ,而且也影響到該股份公司的現(xiàn)金流量。常見股利的分派形式有現(xiàn)金股利和股票股利,若發(fā)放現(xiàn)金股利,企業(yè)須支付一定數額的現(xiàn)金,股東須繳納個人所得稅;若發(fā)放股票股利,便可將盈余留在企業(yè)內部,股東雖未得到現(xiàn)金收入,卻可以從股票價值增加量中獲取收益,也無需繳納個人所得稅。企業(yè)由于不用支付現(xiàn)金股利,可以增加營運資金,相對擴大了所有者權益的數額,使企業(yè)價值最大。 企業(yè)的財務管理活動通常包括籌資、投資、生產經營、利潤分配等,中小企業(yè)要充分將稅收籌劃應用到這些財務管理的活動中。選擇多種,靈活的稅收籌劃方法,真正達到企業(yè)利潤最大的目標。 4、中小企業(yè)在稅收籌劃籌劃中要注意的事項 張紅(2007)指出,企業(yè)稅收籌劃要遵循合法性原則,企業(yè)稅收籌劃要遵循國家的各項法律、法規(guī),既稅收籌劃要在稅法允許的范圍內,作為納稅義務人的企業(yè)必須依法納稅,企業(yè)禁止偷稅、漏稅。企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務會計法規(guī)和其他經濟法規(guī)。 饒莉(2009)指出納稅籌劃要服從整個企業(yè)財務管理的目標,即企業(yè)價值最大化的目標。因此,納稅籌劃要始終圍繞財務管理活動來調整。在籌劃納稅方案時,不能一味追求納稅負擔和成本的減少,必須綜合考慮采取該納稅籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益和給社會帶來利益。因此,決策者在選擇籌劃方案時。必須符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略,這同時也體現(xiàn)于財務管理的目標之中。 稅收籌劃對中小企業(yè)的財務管理有著重要的影響,但它也是存在一定風險的。中小企業(yè)在采取稅收籌劃策略時,要遵循國家的各項法律、法規(guī),使納稅籌劃要始終圍繞財務管理活動來調整這樣才能獲得更大的利潤。 稅收籌劃是企業(yè)為了實現(xiàn)收益最大化,對涉及稅收的經濟事項進行預先安排,在稅法允許的范圍內規(guī)避部分納稅義務,盡可能節(jié)約稅款,獲得最大稅收收益。在日常的財務活動中,通過在籌資、投資、生產經營、利潤分配中的稅收籌劃方法的選擇,節(jié)約稅收成本,實現(xiàn)減輕稅收負擔,提高盈利水平的目標,從而更好地解決目前在中小企業(yè)中普遍存在的資金瓶頸問題,引導和促進中小企業(yè)的健康發(fā)展。 企業(yè)應根據自己的實際生產經營情況,選擇適合的方法,進行稅收籌劃。稅收籌劃作為一種財務管理活動,在對企業(yè)的經濟行為加以規(guī)范的基礎上,經過精心的策劃,使整個企業(yè)的經營、投資行為合理合法,財務活動健康有序。由于經濟活動的多樣性和復雜性,企業(yè)應立足于企業(yè)內部和外部的現(xiàn)實情況,著眼于總體的管理決策之上,有時還要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結合起來,選擇能使企業(yè)總體收益最大、最優(yōu)的方案。只有這樣,才能真正做到“節(jié)稅增收”。三、課題的研究內容及擬采取的研究方法(技術路線)、研究難點及預期達到的目標(一)課題的研究內容: 1、中小企業(yè)進行稅收籌劃的重要性 (1)維護納稅人的合法權益; (2)促進納稅人依法納稅; (3)提高企業(yè)的財務與會計管理水平; (4)有助于提高企業(yè)的競爭力; 2、中小企業(yè)如何在財務管理中進行稅收籌劃 (1)中小企業(yè)在投資活動中的稅收籌劃; (2)中小企業(yè)在籌資活動中的稅收籌劃; (3)中小企業(yè)在生產經營活動中的稅收籌劃; (4)中小企業(yè)在成本核算中的稅收籌劃; (5)中小企業(yè)在財務成果分配中的稅收籌劃; 3、中下企業(yè)進行稅收籌劃應注意的問題 (1)中小企業(yè)要正確樹立風險意識; (2)了解理論與實際的差異; (3)中小企業(yè)要時刻關注稅收法律的變化;(二)擬采取的研究方法(技術路線): 1、文獻研究法,首先對于國內外相關理論文獻進行廣泛閱讀,了解掌握國內外相關理論動態(tài),為論文寫作打好理論基礎。 2、案例研究法,通過文獻閱讀分析,對提出的稅收籌劃方法進行具體的舉例論證,為論文的研究更加真實,有說服力。 技術路線:(三)研究難點 課題的研究難點是在激烈的市場競爭條件下,中小企業(yè)如何更有效的在財務管理活動中進行稅收籌劃,如何實施切實可行的稅收籌劃方法,實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。(四)預期達到的目標 課題預期達到的目標是通過對中小企業(yè)融資難的問題進行分析研究,為中小企業(yè)在財務管理活動中提出切實可行的稅收籌劃方法,促進浙江中小企業(yè)的健康發(fā)展。四、論文詳細工作進度和安排 2010.10.08?2010.11.22 完成畢業(yè)論文選題 2010.11.23?2011.01.10 完成文獻綜述、開題報告及外文翻譯 2011.01.11?2011.03.11 完成畢業(yè)論文初稿 2011.03.12?2011.05.03 畢業(yè)實習,修改論文 2011.05.04?2011.05.12 畢業(yè)論文定稿五、主要參考文獻1 朱亞萍.試論金融危機背景下我國中小企業(yè)生存與發(fā)展.現(xiàn)代商業(yè),20107:P115?116.2 張濤.中小企業(yè)稅收籌劃問題探討.現(xiàn)代商業(yè),200724:P96?97.3 馬娟,王天明.基于財務管理研究視角的企業(yè)稅收籌劃.中國管理信息化,200924:P48?50.4 張英明.納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略. 經濟與管理,20069:P59?60.5 唐迎霞.中小企業(yè)稅收籌劃的有效性研究.經濟視角,20109:P62?63.6 唐延英.淺議稅收籌劃在現(xiàn)代公司財務管理中的運用.財經界,20098: P1661?68.7 周華洋.納稅籌劃技巧與避稅案例.中華工商聯(lián)合出版社,2006:P76?78.8 宿忠和.關于現(xiàn)代企業(yè)進行稅收籌劃的探討.中國高新技術企業(yè),200814: P45?46.9 宋效中.企業(yè)納稅籌劃.機械工業(yè)出版社,2007:P67?68.10 楊晶.淺析稅收籌劃與合法避稅.浙江樹人大學學報,20077:P63?64.11 徐桂琴.關于現(xiàn)代企業(yè)進行稅收籌劃的探討.內蒙古科技與經濟,20062: P77?78.12 儀磊.論財務管理中的稅收籌劃策略.中共成都市委黨校學報,200614:P52?53.13 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Hanna Karikallio,2007.“Tax treatment of dividends and capital gains and the dividend decision under dual income tax”Int Tax Public Finance. ten.pp. 427-1431外文文獻翻譯譯文題 目: 稅收籌劃在中小企業(yè)財務管理中的應用研究 一、外文原文原文一: Tax treatment of dividends and capital gains and the dividend decision under dual income tax The paper analyses efficiency aspects of a dual income tax system with a higher tax on capital gains than dividends. It argues that apart from the distortions to investments claimed in earlier literature, the system puts even more emphasis in creating incentives for entrepreneurs to participate in tax planning. The paper suggests that the owner of a closely held company can avoid all personal taxes on entrepreneurial income by two tax-planning strategies. The first is the avoidance of distributions, which would be taxed at the tax rate on labour income. These funds would instead be invested in the financial markets. The second strategy is a distribute and call-back policy, converting retained profits into new equity capital. I