LOGO 審審 計(jì)計(jì) 學(xué)學(xué)中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 曹強(qiáng)曹強(qiáng)Auditing世界金融歷史上最大的金融欺詐案主犯伯納德麥道夫275萬(wàn)美元10億美元4.8億美元潛水者金融危機(jī) 龐氏騙局是一種最古老和最常見(jiàn)的投資詐騙，是金字塔騙局的變體，很多非法的傳銷(xiāo)集團(tuán)就是用這一招聚斂錢(qián)財(cái)?shù)模@種騙術(shù)是一個(gè)名叫查爾斯龐齊的投機(jī)商人“發(fā)明”的。查爾斯龐齊(Charles Ponzi)是一位生活在19、20世紀(jì)的意大利裔投機(jī)商，1903年移民到美國(guó)，1919年他開(kāi)始策劃一個(gè)陰謀，騙人向一個(gè)事實(shí)上子虛烏有的企業(yè)投資，許諾投資者將在三個(gè)月內(nèi)得到40%的利潤(rùn)回報(bào)，然后，狡猾的龐齊把新投資者的錢(qián)作為快速盈利付給最初投資的人，以誘使更多的人上當(dāng)。由于前期投資的人回報(bào)豐厚，龐齊成功地在七個(gè)月內(nèi)吸引了三萬(wàn)名投資者，這場(chǎng)陰謀持續(xù)了一年之久，才讓被利益沖昏頭腦的人們清醒過(guò)來(lái)，后人稱之為“龐氏騙局”。麥道夫一直是與巴非特齊名的“超五星級(jí)”舉足輕重的金融人物。20年里，他公司名下的帳戶每個(gè)月能像時(shí)鐘一樣準(zhǔn)時(shí)產(chǎn)生將近1%的收益，無(wú)論牛市、熊市?！胞湹婪蚴仟q太版的國(guó)庫(kù)券，他是那么安全，”“如果麥道夫是騙子，他將全世界一半人脫下水”，他被稱為金融神話。 潛水者金融危機(jī)2022年6月29日被紐約南區(qū)聯(lián)邦法院判處150年監(jiān)禁，現(xiàn)年71歲的麥道夫?qū)⒃诒O(jiān)獄里度過(guò)他的余生。 麥道夫的牢房在曼哈頓懲治中心內(nèi)，囚室墻體是空心磚墻，地上鋪著油布，床是雙層上下鋪類型；囚室內(nèi)有桌椅，柜子、洗漱池和便池。每天，他會(huì)在日出前吃早餐，每隔一天可以出去放放風(fēng)、松松腿腳，其余時(shí)間都要在牢房中度過(guò)。 潛水者金融危機(jī)第四章第四章 業(yè)務(wù)質(zhì)量控制業(yè)務(wù)質(zhì)量控制國(guó)外業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的發(fā)展國(guó)外業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的發(fā)展 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的要素會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的要素 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的含義會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的含義會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面與審計(jì)業(yè)務(wù)層面質(zhì)量控制的區(qū)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面與審計(jì)業(yè)務(wù)層面質(zhì)量控制的區(qū)別1 3 所謂質(zhì)量控制是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)質(zhì)量所謂質(zhì)量控制是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)質(zhì)量符合符合法律法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范以及中國(guó)注法律法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范以及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則要求冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則要求，明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員，明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總的質(zhì)量控制責(zé)任而建立和實(shí)施的控制政策和程序的總稱。稱。主體主體：會(huì)計(jì)師事務(wù)所：會(huì)計(jì)師事務(wù)所根本目的根本目的：保證審計(jì)質(zhì)量：保證審計(jì)質(zhì)量審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)：法律與法規(guī)、道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：法律與法規(guī)、道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則質(zhì)量控制構(gòu)成質(zhì)量控制構(gòu)成：控制政策和程序：控制政策和程序一、質(zhì)量控制的含義一、質(zhì)量控制的含義二、美國(guó)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則二、美國(guó)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則v 1978年，年，AICPA下屬的質(zhì)量控制準(zhǔn)則委員會(huì)下屬的質(zhì)量控制準(zhǔn)則委員會(huì)(QCSC)成立；成立；v 1979年年11月，月，QCSC發(fā)布發(fā)布質(zhì)量控制準(zhǔn)則說(shuō)明書(shū)質(zhì)量控制準(zhǔn)則說(shuō)明書(shū)第第1號(hào)號(hào)。提出會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定各自質(zhì)量控制政策提出會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定各自質(zhì)量控制政策措施時(shí)必須考慮九個(gè)要素。措施時(shí)必須考慮九個(gè)要素。v 19961996年年5 5月，這九個(gè)要素被縮減為五個(gè)，并于月，這九個(gè)要素被縮減為五個(gè)，并于19971997年年1 1月月1 1日起生效。日起生效。 質(zhì)量控制的五要素質(zhì)量控制的五要素v 獨(dú)立性、正直性和客觀性獨(dú)立性、正直性和客觀性:會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)制定適當(dāng)?shù)恼吆统虝?huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)制定適當(dāng)?shù)恼吆统绦蛞源_保：序以確保： 所有參與審計(jì)的人員必須獨(dú)立于被審單位所有參與審計(jì)的人員必須獨(dú)立于被審單位 以正直、客觀的態(tài)度履行所有職業(yè)責(zé)任以正直、客觀的態(tài)度履行所有職業(yè)責(zé)任v 人事管理人事管理：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)制定適當(dāng)?shù)恼吆统绦蛞詾橄铝羞^(guò)程：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)制定適當(dāng)?shù)恼吆统绦蛞詾橄铝羞^(guò)程提供合理保證：提供合理保證： 所招聘的人員具有專業(yè)勝任能力資格所招聘的人員具有專業(yè)勝任能力資格 工作被委派給經(jīng)過(guò)技術(shù)訓(xùn)練并精通專業(yè)技能的人員工作被委派給經(jīng)過(guò)技術(shù)訓(xùn)練并精通專業(yè)技能的人員 準(zhǔn)備提升的人員具備履行新職責(zé)的資格條件準(zhǔn)備提升的人員具備履行新職責(zé)的資格條件 所有人員應(yīng)參加一般行業(yè)或特殊行業(yè)的后續(xù)教育和職業(yè)發(fā)展所有人員應(yīng)參加一般行業(yè)或特殊行業(yè)的后續(xù)教育和職業(yè)發(fā)展活動(dòng)，以履行職責(zé)并符合活動(dòng)，以履行職責(zé)并符合AICPA及管理機(jī)構(gòu)的要求及管理機(jī)構(gòu)的要求二、美國(guó)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則二、美國(guó)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則v 客戶及契約的接受和續(xù)約客戶及契約的接受和續(xù)約：會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立政策以降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立政策以降低和管理當(dāng)局缺乏正直性的客戶發(fā)生業(yè)務(wù)聯(lián)系的可能性。除此之和管理當(dāng)局缺乏正直性的客戶發(fā)生業(yè)務(wù)聯(lián)系的可能性。除此之外，還需要：外，還需要： 合理保證僅僅接受以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性能予以完成的業(yè)務(wù)合理保證僅僅接受以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性能予以完成的業(yè)務(wù) 對(duì)客戶進(jìn)行了解，以明確所要執(zhí)行的工作的性質(zhì)、范圍和受對(duì)客戶進(jìn)行了解，以明確所要執(zhí)行的工作的性質(zhì)、范圍和受到的限制到的限制v 業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)執(zhí)行：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)為下列事項(xiàng)制定適當(dāng)?shù)恼吆统绦驎?huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)為下列事項(xiàng)制定適當(dāng)?shù)恼吆统绦颍?為每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃、實(shí)施、監(jiān)督、復(fù)核、記錄及溝通審為每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃、實(shí)施、監(jiān)督、復(fù)核、記錄及溝通審計(jì)結(jié)果制定政策和程序計(jì)結(jié)果制定政策和程序 在需要時(shí)能及時(shí)向具備適當(dāng)專業(yè)知識(shí)、判斷能力及專業(yè)權(quán)威在需要時(shí)能及時(shí)向具備適當(dāng)專業(yè)知識(shí)、判斷能力及專業(yè)權(quán)威的人咨詢的人咨詢二、美國(guó)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則二、美國(guó)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則v 監(jiān)控監(jiān)控 ：監(jiān)控是持續(xù)評(píng)估會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)的一項(xiàng)措施監(jiān)控是持續(xù)評(píng)估會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)的一項(xiàng)措施。事務(wù)所必須制定適當(dāng)?shù)恼吆统绦蛞猿掷m(xù)監(jiān)控下列事項(xiàng)：。事務(wù)所必須制定適當(dāng)?shù)恼吆统绦蛞猿掷m(xù)監(jiān)控下列事項(xiàng)： 事務(wù)所的政策和程序的可靠性和充分性事務(wù)所的政策和程序的可靠性和充分性 事務(wù)所的實(shí)務(wù)操作指南的適當(dāng)性事務(wù)所的實(shí)務(wù)操作指南的適當(dāng)性 職業(yè)發(fā)展活動(dòng)的有效性職業(yè)發(fā)展活動(dòng)的有效性 與已制定的政策和程序的相符程度與已制定的政策和程序的相符程度二、美國(guó)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則二、美國(guó)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則三、國(guó)際審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則三、國(guó)際審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則 v 國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)發(fā)布的國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)發(fā)布的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則220號(hào)號(hào)審計(jì)工作質(zhì)量控制審計(jì)工作質(zhì)量控制，專門(mén)對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)容，專門(mén)對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)容和要求作了規(guī)定。和要求作了規(guī)定。v 國(guó)際審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則采取與美國(guó)不同的結(jié)構(gòu)，分兩國(guó)際審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則采取與美國(guó)不同的結(jié)構(gòu)，分兩個(gè)層面分別敘述質(zhì)量控制要求：會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控個(gè)層面分別敘述質(zhì)量控制要求：會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制層面及審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制層面。制層面及審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制層面。 v 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制(全面質(zhì)量控制全面質(zhì)量控制)“是為了合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所全體從業(yè)人員在審計(jì)工作中遵是為了合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所全體從業(yè)人員在審計(jì)工作中遵守審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則和工作規(guī)范而制定的方針政策和程序。守審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則和工作規(guī)范而制定的方針政策和程序。”1.職業(yè)要求職業(yè)要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的所有審計(jì)人員，均應(yīng)按照職業(yè)準(zhǔn)則和工作規(guī)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的所有審計(jì)人員，均應(yīng)按照職業(yè)準(zhǔn)則和工作規(guī)范的要求進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持正直誠(chéng)信、客觀、獨(dú)立和保密范的要求進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持正直誠(chéng)信、客觀、獨(dú)立和保密原則。原則。2.技術(shù)與專業(yè)勝任能力技術(shù)與專業(yè)勝任能力事務(wù)所配備的審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)能夠達(dá)到并保持必要的熟練程序事務(wù)所配備的審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)能夠達(dá)到并保持必要的熟練程序和專業(yè)勝任能力，以使他們能夠履行職責(zé)。和專業(yè)勝任能力，以使他們能夠履行職責(zé)。三、國(guó)際審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則三、國(guó)際審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則 3.工作委派工作委派在委派工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)將工作委派給那些具有本審計(jì)項(xiàng)目所要在委派工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)將工作委派給那些具有本審計(jì)項(xiàng)目所要求的技術(shù)能力、經(jīng)過(guò)培訓(xùn)和具有一定熟練程序的審計(jì)人員。求的技術(shù)能力、經(jīng)過(guò)培訓(xùn)和具有一定熟練程序的審計(jì)人員。4.督導(dǎo)督導(dǎo)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)所有層次的工作提供充分的指導(dǎo)和監(jiān)督。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)所有層次的工作提供充分的指導(dǎo)和監(jiān)督。5.咨詢咨詢?cè)诒匾獣r(shí)，應(yīng)當(dāng)向所內(nèi)外具有相關(guān)專業(yè)知識(shí)的人員進(jìn)行咨詢?cè)诒匾獣r(shí)，應(yīng)當(dāng)向所內(nèi)外具有相關(guān)專業(yè)知識(shí)的人員進(jìn)行咨詢。6.接受與保留客戶接受與保留客戶對(duì)于委托人，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并根據(jù)客戶及自身的情對(duì)于委托人，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并根據(jù)客戶及自身的情況決定是否簽約。況決定是否簽約。7.監(jiān)控監(jiān)控事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)質(zhì)量控制政策和程序的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)質(zhì)量控制政策和程序的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控。三、國(guó)際審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則三、國(guó)際審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則 v單項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制單項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制“是在執(zhí)行具體委托項(xiàng)目的審計(jì)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行是在執(zhí)行具體委托項(xiàng)目的審計(jì)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行質(zhì)量控制的依據(jù)。質(zhì)量控制的依據(jù)。” 1.指導(dǎo)指導(dǎo) 對(duì)被委派工作的助理人員應(yīng)當(dāng)給以適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)。對(duì)被委派工作的助理人員應(yīng)當(dāng)給以適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)。 2.監(jiān)督監(jiān)督 在審計(jì)小組中，負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員應(yīng)當(dāng)對(duì)下屬的工作人員的在審計(jì)小組中，負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員應(yīng)當(dāng)對(duì)下屬的工作人員的工作進(jìn)行監(jiān)督，以確保審計(jì)質(zhì)量。工作進(jìn)行監(jiān)督，以確保審計(jì)質(zhì)量。 3.復(fù)核復(fù)核 對(duì)于每個(gè)助理審計(jì)人員完成的工作，應(yīng)當(dāng)由同等或較高技能的對(duì)于每個(gè)助理審計(jì)人員完成的工作，應(yīng)當(dāng)由同等或較高技能的人員進(jìn)行復(fù)核。人員進(jìn)行復(fù)核。 三、國(guó)際審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則三、國(guó)際審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則 四、質(zhì)量控制體系的改變四、質(zhì)量控制體系的改變中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則（中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則（1997010119970101）審計(jì)工作質(zhì)量控制審計(jì)工作質(zhì)量控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則（第（第51015101號(hào)）號(hào)）規(guī)范事務(wù)所對(duì)各類業(yè)務(wù)規(guī)范事務(wù)所對(duì)各類業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制的質(zhì)量控制中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（第（第11211121號(hào)）號(hào)）規(guī)范項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制的質(zhì)量控制審計(jì)工作審計(jì)工作鑒證準(zhǔn)則鑒證準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則業(yè)務(wù)準(zhǔn)則業(yè)務(wù)準(zhǔn)則質(zhì)量控制具體準(zhǔn)則等質(zhì)量控制具體準(zhǔn)則等每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)行為質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)行為質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)五、質(zhì)量控制準(zhǔn)則與鑒證準(zhǔn)則五、質(zhì)量控制準(zhǔn)則與鑒證準(zhǔn)則主要區(qū)別主要區(qū)別鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則性質(zhì)性質(zhì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)管理標(biāo)準(zhǔn)管理標(biāo)準(zhǔn)作用作用指導(dǎo)鑒證具體工作指導(dǎo)鑒證具體工作衡量鑒證工作本身好壞衡量鑒證工作本身好壞指導(dǎo)質(zhì)量控制工作指導(dǎo)質(zhì)量控制工作衡量質(zhì)量管理控制有效性衡量質(zhì)量管理控制有效性內(nèi)容內(nèi)容 職業(yè)勝任能力和鑒證工作過(guò)職業(yè)勝任能力和鑒證工作過(guò)程及報(bào)告質(zhì)量的要求程及報(bào)告質(zhì)量的要求各項(xiàng)質(zhì)量控制應(yīng)達(dá)到的要求各項(xiàng)質(zhì)量控制應(yīng)達(dá)到的要求五、質(zhì)量控制準(zhǔn)則與鑒證準(zhǔn)則五、質(zhì)量控制準(zhǔn)則與鑒證準(zhǔn)則六、事務(wù)所制定本所的質(zhì)量控制制度六、事務(wù)所制定本所的質(zhì)量控制制度以合理保證：以合理保證：v (一一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)的規(guī)定、中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)的規(guī)定、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范以及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范以及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。v (二二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。的報(bào)告。v 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)報(bào)告上簽字的主任會(huì)計(jì)師，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)報(bào)告上簽字的主任會(huì)計(jì)師或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。v 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定質(zhì)量控制政策和程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定質(zhì)量控制政策和程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮自身規(guī)模和業(yè)務(wù)特征等因素。自身規(guī)模和業(yè)務(wù)特征等因素。v 在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照本條規(guī)定，考慮自身規(guī)模、分所在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照本條規(guī)定，考慮自身規(guī)模、分所的數(shù)量、對(duì)相關(guān)人員和分所授予的權(quán)限、人員的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)、業(yè)務(wù)的數(shù)量、對(duì)相關(guān)人員和分所授予的權(quán)限、人員的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)、業(yè)務(wù)的性質(zhì)和復(fù)雜程度、對(duì)成本效益的適當(dāng)考慮等因素，制定適合于本的性質(zhì)和復(fù)雜程度、對(duì)成本效益的適當(dāng)考慮等因素，制定適合于本所的、能夠?qū)崿F(xiàn)規(guī)定的質(zhì)量控制兩大目標(biāo)的政策和程序。所的、能夠?qū)崿F(xiàn)規(guī)定的質(zhì)量控制兩大目標(biāo)的政策和程序。v 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，所執(zhí)行的業(yè)務(wù)復(fù)雜程度較高、執(zhí)如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，所執(zhí)行的業(yè)務(wù)復(fù)雜程度較高、執(zhí)業(yè)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)較大，就需要制定更加復(fù)雜、有效的質(zhì)量控制政策和業(yè)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)較大，就需要制定更加復(fù)雜、有效的質(zhì)量控制政策和程序。程序。六、事務(wù)所制定本所的質(zhì)量控制制度六、事務(wù)所制定本所的質(zhì)量控制制度七、質(zhì)量控制制度要素七、質(zhì)量控制制度要素監(jiān)監(jiān)控控業(yè)務(wù)工作底稿業(yè)務(wù)工作底稿業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)執(zhí)行人力資源人力資源客戶關(guān)系和具體客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持業(yè)務(wù)的接受與保持職業(yè)道德遵循職業(yè)道德遵循對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任v 在會(huì)在會(huì)計(jì)師計(jì)師事務(wù)事務(wù)所內(nèi)所內(nèi)部形部形成以成以質(zhì)量質(zhì)量為導(dǎo)為導(dǎo)向的向的文化文化 （一）對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任（一）對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任v 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層及其作出的示范對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部文化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層及其作出的示范對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部文化 有重大影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所各級(jí)管理層應(yīng)當(dāng)通過(guò)清晰、一致及經(jīng)常有重大影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所各級(jí)管理層應(yīng)當(dāng)通過(guò)清晰、一致及經(jīng)常的行動(dòng)示范和信息傳達(dá)，強(qiáng)調(diào)質(zhì)量控制政策和程序的重要性以及下的行動(dòng)示范和信息傳達(dá)，強(qiáng)調(diào)質(zhì)量控制政策和程序的重要性以及下列要求：（列要求：（1）按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行）按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行工作；（工作；（2）根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。）根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。v 會(huì)計(jì)師事務(wù)所可通過(guò)培訓(xùn)、研討班、會(huì)議、正式或非正式的談話、會(huì)計(jì)師事務(wù)所可通過(guò)培訓(xùn)、研討班、會(huì)議、正式或非正式的談話、職責(zé)說(shuō)明書(shū)、新聞通訊或備忘錄，傳達(dá)這些行動(dòng)和信息，并將它們職責(zé)說(shuō)明書(shū)、新聞通訊或備忘錄，傳達(dá)這些行動(dòng)和信息，并將它們充分體現(xiàn)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部文件、培訓(xùn)資料，以及對(duì)合伙人和充分體現(xiàn)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部文件、培訓(xùn)資料，以及對(duì)合伙人和員工的評(píng)價(jià)程序中，支持和強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)質(zhì)量的重要性以及員工的評(píng)價(jià)程序中，支持和強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)質(zhì)量的重要性以及如何切實(shí)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的認(rèn)識(shí)。如何切實(shí)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的認(rèn)識(shí)。v領(lǐng)導(dǎo)層的行動(dòng)示范和信息傳達(dá)領(lǐng)導(dǎo)層的行動(dòng)示范和信息傳達(dá)（清晰、一致、經(jīng)常）（清晰、一致、經(jīng)常）（一）對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任（一）對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任v 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)通過(guò)下列措施實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)通過(guò)下列措施實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)：（1）合理確定管理責(zé)任，以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量；）合理確定管理責(zé)任，以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量；（2）建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬及晉升的政策和程序；）建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬及晉升的政策和程序；（3）投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文）投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄。件記錄。v 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層必須首先認(rèn)識(shí)到，其經(jīng)營(yíng)策略應(yīng)當(dāng)服從于會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層必須首先認(rèn)識(shí)到，其經(jīng)營(yíng)策略應(yīng)當(dāng)服從于會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行所有業(yè)務(wù)都要保證質(zhì)量這一前提。會(huì)計(jì)師事務(wù)所針計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行所有業(yè)務(wù)都要保證質(zhì)量這一前提。會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)其員工設(shè)計(jì)的有關(guān)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬及晉升（包括激勵(lì)制度）的政對(duì)其員工設(shè)計(jì)的有關(guān)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬及晉升（包括激勵(lì)制度）的政策和程序，應(yīng)當(dāng)表明會(huì)計(jì)師事務(wù)所最重視的是質(zhì)量，以形成正確的策和程序，應(yīng)當(dāng)表明會(huì)計(jì)師事務(wù)所最重視的是質(zhì)量，以形成正確的行為導(dǎo)向。行為導(dǎo)向。 v領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)樹(shù)立質(zhì)量至上的意識(shí)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)樹(shù)立質(zhì)量至上的意識(shí)v主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任（一）對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任（一）對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任v項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分派的每項(xiàng)審項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分派的每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)計(jì)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)w明確項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)地位和質(zhì)量責(zé)任，使其能夠站在更高層明確項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)地位和質(zhì)量責(zé)任，使其能夠站在更高層次，對(duì)項(xiàng)目組其他成員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核。次，對(duì)項(xiàng)目組其他成員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核。w明確項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任還有助于實(shí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所分層次的責(zé)明確項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任還有助于實(shí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所分層次的責(zé)任追究制度。任追究制度。w項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)該在審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段，通過(guò)行動(dòng)示范和信息項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)該在審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段，通過(guò)行動(dòng)示范和信息傳達(dá)，向項(xiàng)目組成員強(qiáng)調(diào)下列事項(xiàng)的重要性，以保證審計(jì)業(yè)務(wù)傳達(dá)，向項(xiàng)目組成員強(qiáng)調(diào)下列事項(xiàng)的重要性，以保證審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量的質(zhì)量：（：（1 1）按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定）按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作；（執(zhí)行審計(jì)工作；（2 2）遵守適用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和）遵守適用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序；（程序；（3 3）根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。）根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。（一）對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任（一）對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任（二）遵守職業(yè)道德規(guī)范（二）遵守職業(yè)道德規(guī)范v 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。（措施：會(huì)計(jì)師事事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。（措施：會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范；教育和培訓(xùn)；監(jiān)控；對(duì)違反職業(yè)道務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范；教育和培訓(xùn)；監(jiān)控；對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。）德規(guī)范行為的處理。） v 鑒證業(yè)務(wù)滿足獨(dú)立性要求（事務(wù)所內(nèi)部溝通信息、獲知鑒證業(yè)務(wù)滿足獨(dú)立性要求（事務(wù)所內(nèi)部溝通信息、獲知違反獨(dú)立性要求的情況并作出適當(dāng)處理、獲取書(shū)面確認(rèn)違反獨(dú)立性要求的情況并作出適當(dāng)處理、獲取書(shū)面確認(rèn)函、防范關(guān)系密切的威脅函、防范關(guān)系密切的威脅措施：輪換高級(jí)人員或要措施：輪換高級(jí)人員或要求進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；對(duì)所有的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表求進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；對(duì)所有的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，按照法律法規(guī)的規(guī)定定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審計(jì)，按照法律法規(guī)的規(guī)定定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人 ）（三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持（三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 基本要求：基本要求：v 已考慮客戶的誠(chéng)信已考慮客戶的誠(chéng)信，沒(méi)有信息表明客戶缺乏誠(chéng)信；，沒(méi)有信息表明客戶缺乏誠(chéng)信；v 具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；v 不會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)或潛在的利益沖突不會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)或潛在的利益沖突，從而符合職業(yè)道德規(guī)，從而符合職業(yè)道德規(guī)范的要求。范的要求。針對(duì)客戶的誠(chéng)信，應(yīng)當(dāng)考慮：針對(duì)客戶的誠(chéng)信，應(yīng)當(dāng)考慮： v （1）客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)）客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽(yù)；信譽(yù)；（三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持（三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 v（2）客戶的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)；）客戶的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)；（三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持（三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 v（3）客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對(duì)）客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的態(tài)度；內(nèi)部控制環(huán)境和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的態(tài)度；v（4）客戶是否過(guò)分考慮將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)）客戶是否過(guò)分考慮將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)維持在盡可能低的水平；維持在盡可能低的水平；v（5）工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象；）工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象；v（6）客戶可能涉嫌洗錢(qián)或其他刑事犯罪行為的）客戶可能涉嫌洗錢(qián)或其他刑事犯罪行為的跡象；跡象；v（7）變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。）變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。（三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持（三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 獲取客戶誠(chéng)信的途徑：獲取客戶誠(chéng)信的途徑：（三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持（三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、能力、時(shí)間和資源：執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、能力、時(shí)間和資源：v 會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對(duì)象；會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對(duì)象；v 會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，或是否具備會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，或是否具備有效獲取必要技能和知識(shí)的能力；有效獲取必要技能和知識(shí)的能力；v 會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員；人員；v 在需要時(shí)，是否能夠得到專家的幫助；在需要時(shí)，是否能夠得到專家的幫助；v 如果需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備（或者能夠聘請(qǐng)到）符如果需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備（或者能夠聘請(qǐng)到）符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員；合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員；v 會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否能夠在提交報(bào)告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否能夠在提交報(bào)告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。（三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持（三）客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 （四）人力資源（四）人力資源 v 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有足夠會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠按照法律法人員，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并根據(jù)規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。v 解決：解決：(一一)招聘；招聘； (二二)人員需求預(yù)測(cè)人員需求預(yù)測(cè)(三三)人員素質(zhì)；人員素質(zhì)； (四四)專業(yè)勝任能力；專業(yè)勝任能力；(五五)職業(yè)發(fā)展；職業(yè)發(fā)展； (六六)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；(七七)晉升；晉升；(八八)薪酬；。薪酬；。v 項(xiàng)目組的委派保持整體勝任能力項(xiàng)目組的委派保持整體勝任能力（四）人力資源（四）人力資源 v經(jīng)營(yíng)效經(jīng)營(yíng)效益益v培養(yǎng)成本培養(yǎng)成本培養(yǎng)成本培養(yǎng)成本經(jīng)營(yíng)效益經(jīng)營(yíng)效益“學(xué)歷、經(jīng)營(yíng)效益、培養(yǎng)成本學(xué)歷、經(jīng)營(yíng)效益、培養(yǎng)成本”分析分析本科以上員工的比率本科以上員工的比率（四）人力資源（四）人力資源 （四）人力資源（四）人力資源 壞賬準(zhǔn)備：敗也蕭何，成也蕭何？壞賬準(zhǔn)備：敗也蕭何，成也蕭何？背景資料背景資料巨額壞賬導(dǎo)致江紙ST-2022應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款江西紙業(yè)2022年利潤(rùn)表巨額壞賬導(dǎo)致江紙ST-2021應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款江西紙業(yè)2021年利潤(rùn)表巨額壞賬導(dǎo)致江紙ST-2021應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款江西紙業(yè)2021年利潤(rùn)表壞賬轉(zhuǎn)回導(dǎo)致江紙扭虧為盈-2021應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款江西紙業(yè)2021年利潤(rùn)表壞賬準(zhǔn)備的盈余操縱方法壞賬準(zhǔn)備的盈余操縱方法應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款巨額壞賬導(dǎo)致江紙ST-2022應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款大股東欠款57,987,211.10大股東欠款932,792,858.53巨額壞賬導(dǎo)致江紙ST-2021應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款大股東欠款57,987,211.10大股東欠款945,216,993.44巨額壞賬導(dǎo)致江紙ST-2021應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款大股東欠款57,987,211.10大股東欠款935,553,516.38壞賬轉(zhuǎn)回導(dǎo)致江紙扭虧為盈-2021應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款大股東償還4.5億的欠款江西紙業(yè)2022年利潤(rùn)表江西紙業(yè)2021年利潤(rùn)表江西紙業(yè)2021年利潤(rùn)表江西紙業(yè)2021年利潤(rùn)表 ？貨幣資金從何而來(lái)？貨幣資金從何而來(lái)？背景資料背景資料應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)取得取得 貼現(xiàn)貼現(xiàn) 銀行承兌匯票（不帶追索權(quán)）銀行承兌匯票（不帶追索權(quán)）商業(yè)承兌匯票（帶追索權(quán)）商業(yè)承兌匯票（帶追索權(quán)）借：銀行存款借：銀行存款貸：短期借款貸：短期借款借：銀行存款借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收利息應(yīng)收利息財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用2021年，財(cái)政部對(duì)附有追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)由原作為或有負(fù)債予以披露改作視為以應(yīng)收票據(jù)取得質(zhì)押借款。來(lái)自財(cái)務(wù)報(bào)告的證據(jù)來(lái)自財(cái)務(wù)報(bào)告的證據(jù)-1：短期借款：短期借款科龍電器短期借款科龍電器短期借款 單位：萬(wàn)元單位：萬(wàn)元借款類別借款類別2004年末年末2004年初年初信用借款信用借款27,632 8,000 質(zhì)押借款質(zhì)押借款20,713 5,890 抵押借款抵押借款59,000 37,000 擔(dān)保借款擔(dān)保借款67,477 53,500 外部商業(yè)票據(jù)融資外部商業(yè)票據(jù)融資16,190 15,600 內(nèi)部商業(yè)票據(jù)融資內(nèi)部商業(yè)票據(jù)融資100,159 134,100 合計(jì)合計(jì)291,172 254,090 來(lái)自財(cái)務(wù)報(bào)告的證據(jù)來(lái)自財(cái)務(wù)報(bào)告的證據(jù)-1：應(yīng)付票據(jù)：應(yīng)付票據(jù)科龍電器科龍電器2021年末票據(jù)情況年末票據(jù)情況 單位：萬(wàn)元單位：萬(wàn)元合并合并公司公司應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)80,353 54,823 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)85,029 194,069 內(nèi)部?jī)?nèi)部銷(xiāo)售銷(xiāo)售母公司母公司子公司子公司應(yīng)付票應(yīng)付票據(jù)據(jù)應(yīng)收票應(yīng)收票據(jù)據(jù)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì) 短期獲得現(xiàn)金，緩解短期獲得現(xiàn)金，緩解資金周轉(zhuǎn)困難資金周轉(zhuǎn)困難 較低的借款利率（與較低的借款利率（與短期借款相比）短期借款相比）優(yōu)優(yōu)勢(shì)勢(shì)劣劣勢(shì)勢(shì) 資金成本較高（需要資金成本較高（需要存入一定保證金）存入一定保證金）貨幣資金與經(jīng)營(yíng)規(guī)模同業(yè)比較貨幣資金與經(jīng)營(yíng)規(guī)模同業(yè)比較 單位：萬(wàn)元單位：萬(wàn)元 科龍電器科龍電器格力電器格力電器美的電器美的電器主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入843,6401,383,2621,920,088資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額1,136,139 1,276,066 1,096,481 貨幣資金貨幣資金232,012 60,739 77,764 貨幣資金占收入的比例貨幣資金占收入的比例27.50%4.39%4.05%貨幣資金占資產(chǎn)的比例貨幣資金占資產(chǎn)的比例20.42%4.76%7.09%科龍電器應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的秘密科龍電器應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的秘密科龍電器應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的秘密科龍電器應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的秘密管理層挪用資金（顧雛軍）管理層挪用資金（顧雛軍）獲得大量的銀行資金獲得大量的銀行資金“出來(lái)混，早晚要還的出來(lái)混，早晚要還的”貼現(xiàn)貼現(xiàn)動(dòng)機(jī)動(dòng)機(jī)后果后果（五）業(yè)務(wù)執(zhí)行（五）業(yè)務(wù)執(zhí)行 v指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核 v咨咨 詢?cè)?v意見(jiàn)分歧意見(jiàn)分歧 v項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 v制定指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核政策和程序應(yīng)當(dāng)考慮制定指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核政策和程序應(yīng)當(dāng)考慮 w 如何將業(yè)務(wù)情況簡(jiǎn)要告知項(xiàng)目組，使項(xiàng)目組了解工作目如何將業(yè)務(wù)情況簡(jiǎn)要告知項(xiàng)目組，使項(xiàng)目組了解工作目 標(biāo)；標(biāo)；w 保證適用的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則得以遵守的程序；保證適用的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則得以遵守的程序；w 業(yè)務(wù)監(jiān)督、員工培訓(xùn)和輔導(dǎo)的程序；業(yè)務(wù)監(jiān)督、員工培訓(xùn)和輔導(dǎo)的程序；w 對(duì)已實(shí)施的工作、作出的重大判斷以及擬出具的報(bào)告進(jìn)對(duì)已實(shí)施的工作、作出的重大判斷以及擬出具的報(bào)告進(jìn)行復(fù)核的方法；行復(fù)核的方法；w 對(duì)已實(shí)施的工作及其復(fù)核的時(shí)間和范圍作出適當(dāng)記錄；對(duì)已實(shí)施的工作及其復(fù)核的時(shí)間和范圍作出適當(dāng)記錄；w 保證所有的政策和程序是合時(shí)宜的。保證所有的政策和程序是合時(shí)宜的。（五）業(yè)務(wù)執(zhí)行（五）業(yè)務(wù)執(zhí)行 v建立咨詢政策和程序，以合理保證：建立咨詢政策和程序，以合理保證：w （1）就疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢；）就疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢；w （2）可獲取充分的資源進(jìn)行適當(dāng)咨詢；）可獲取充分的資源進(jìn)行適當(dāng)咨詢；w （3）咨詢的性質(zhì)和范圍得以記錄；）咨詢的性質(zhì)和范圍得以記錄；w （4）咨詢形成的結(jié)論得到記錄和執(zhí)行。）咨詢形成的結(jié)論得到記錄和執(zhí)行。w 咨詢包括與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專門(mén)知識(shí)的人咨詢包括與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專門(mén)知識(shí)的人員，在適當(dāng)專業(yè)層次上進(jìn)行的討論，以解決疑難問(wèn)題或員，在適當(dāng)專業(yè)層次上進(jìn)行的討論，以解決疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)。爭(zhēng)議事項(xiàng)。 （五）業(yè)務(wù)執(zhí)行（五）業(yè)務(wù)執(zhí)行 v意見(jiàn)分歧：意見(jiàn)分歧：w 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項(xiàng)目會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見(jiàn)分歧。質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見(jiàn)分歧。w 形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。w 只有意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告只有意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。（五）業(yè)務(wù)執(zhí)行（五）業(yè)務(wù)執(zhí)行 v項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核： w 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對(duì)特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，以客觀評(píng)價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷以及在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)得控制復(fù)核，以客觀評(píng)價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷以及在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論。出的結(jié)論。 這些政策和程序應(yīng)當(dāng)包括：這些政策和程序應(yīng)當(dāng)包括： 對(duì)所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；對(duì)所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核； 規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評(píng)價(jià)所有業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評(píng)價(jià)所有業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；量控制復(fù)核； 對(duì)符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。對(duì)符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。w 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。論作出客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。w 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任，更不能替代項(xiàng)目負(fù)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任，更不能替代項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。責(zé)人的責(zé)任。（五）業(yè)務(wù)執(zhí)行（五）業(yè)務(wù)執(zhí)行 (六六)業(yè)務(wù)工作底稿業(yè)務(wù)工作底稿 v 主要說(shuō)明業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔、管理、保密、完整性、使用與檢索主要說(shuō)明業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔、管理、保密、完整性、使用與檢索、保存期限，以及業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)等事項(xiàng)、保存期限，以及業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)等事項(xiàng)v 鑒證業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日后六十天內(nèi)。鑒證業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日后六十天內(nèi)。v 如果針對(duì)客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個(gè)或多如果針對(duì)客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，在規(guī)定的個(gè)不同的報(bào)告，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別歸檔。歸檔期限內(nèi)分別歸檔。v 會(huì)計(jì)師事務(wù)所可自主決定允許客戶獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容，或會(huì)計(jì)師事務(wù)所可自主決定允許客戶獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿，但披露這些信息不得損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)摘錄部分工作底稿，但披露這些信息不得損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性。對(duì)鑒證業(yè)務(wù)，披露這些信息不得損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所及務(wù)的有效性。對(duì)鑒證業(yè)務(wù)，披露這些信息不得損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員的獨(dú)立性。其人員的獨(dú)立性。 （七）監(jiān)控（七）監(jiān)控 v 監(jiān)控是指對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度進(jìn)行持續(xù)考慮和監(jiān)控是指對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度進(jìn)行持續(xù)考慮和評(píng)價(jià)的過(guò)程，包括定期選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，以評(píng)價(jià)的過(guò)程，包括定期選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)、適當(dāng)?shù)?，并正在有效運(yùn)行。程序是相關(guān)、適當(dāng)?shù)模⒄谟行н\(yùn)行。v 監(jiān)控內(nèi)容包括制度設(shè)計(jì)的適當(dāng)性和運(yùn)行的有效性監(jiān)控內(nèi)容包括制度設(shè)計(jì)的適當(dāng)性和運(yùn)行的有效性v 監(jiān)控程序包括定期業(yè)務(wù)檢查，監(jiān)控結(jié)果的處理，以及對(duì)監(jiān)控程序包括定期業(yè)務(wù)檢查，監(jiān)控結(jié)果的處理，以及對(duì)投訴和指控的處理等方面的事項(xiàng)投訴和指控的處理等方面的事項(xiàng)v 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性的選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性的選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期不超過(guò)，周期不超過(guò)3年。在每個(gè)周期內(nèi)，對(duì)每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的年。在每個(gè)周期內(nèi)，對(duì)每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取業(yè)務(wù)至少選取1項(xiàng)進(jìn)行檢查）項(xiàng)進(jìn)行檢查）八、歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制八、歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制 v 對(duì)審計(jì)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任對(duì)審計(jì)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 v 職業(yè)道德規(guī)范職業(yè)道德規(guī)范 v 客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持 v 項(xiàng)目組的工作委派項(xiàng)目組的工作委派 v 業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)執(zhí)行 v 監(jiān)控監(jiān)控 案例案例1v ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了戊公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了戊公司207年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。項(xiàng)年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是目負(fù)責(zé)人是C注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其妻子是戊公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。在制定審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其妻子是戊公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，計(jì)劃時(shí)，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為對(duì)戊公司非常熟悉，無(wú)須再了解戊公司及注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為對(duì)戊公司非常熟悉，無(wú)須再了解戊公司及其環(huán)境，應(yīng)將審計(jì)資源放在對(duì)認(rèn)定層次實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序上。審計(jì)過(guò)其環(huán)境，應(yīng)將審計(jì)資源放在對(duì)認(rèn)定層次實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序上。審計(jì)過(guò)程中，項(xiàng)目組成員程中，項(xiàng)目組成員D發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目組成員組成員E提出應(yīng)當(dāng)針對(duì)該舞弊風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施追加程序，并建議實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)提出應(yīng)當(dāng)針對(duì)該舞弊風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施追加程序，并建議實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。量控制復(fù)核。C注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為戊公司管理層非常誠(chéng)信，不會(huì)出現(xiàn)舞注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為戊公司管理層非常誠(chéng)信，不會(huì)出現(xiàn)舞弊情況，戊公司并非上市公司，無(wú)須考慮實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。弊情況，戊公司并非上市公司，無(wú)須考慮實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。C注冊(cè)會(huì)計(jì)師堅(jiān)持自己的主張，對(duì)戊公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師堅(jiān)持自己的主張，對(duì)戊公司207年財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)年財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告。報(bào)告。 v 要求：根據(jù)中國(guó)注冊(cè)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，請(qǐng)指出要求：根據(jù)中國(guó)注冊(cè)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，請(qǐng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所在該項(xiàng)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中存在的問(wèn)題，在該項(xiàng)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中存在的問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 v （1）項(xiàng)目組缺乏獨(dú)立性。在業(yè)務(wù)承接中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)）項(xiàng)目組缺乏獨(dú)立性。在業(yè)務(wù)承接中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相當(dāng)考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范的要求，由于戊公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是審關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范的要求，由于戊公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是審計(jì)組項(xiàng)目負(fù)責(zé)人計(jì)組項(xiàng)目負(fù)責(zé)人C注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子，所以存在關(guān)聯(lián)關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子，所以存在關(guān)聯(lián)關(guān)系影響?yīng)毩⑿?，使注?cè)會(huì)計(jì)師影響?yīng)毩⑿?，使注?cè)會(huì)計(jì)師C受到獨(dú)立性的威脅。受到獨(dú)立性的威脅。v （2）沒(méi)有執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，不進(jìn)行了）沒(méi)有執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，不進(jìn)行了解戊公司及其環(huán)境是錯(cuò)誤的，根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)解戊公司及其環(huán)境是錯(cuò)誤的，根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解屬于是必須的，即風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解屬于是必須的，即風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是必須的審計(jì)程序。程序是必須的審計(jì)程序。v （3）沒(méi)有對(duì)管理層舞弊保持謹(jǐn)慎態(tài)度。在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，）沒(méi)有對(duì)管理層舞弊保持謹(jǐn)慎態(tài)度。在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，不對(duì)舞弊進(jìn)行專門(mén)的審計(jì)程序是錯(cuò)誤的。項(xiàng)目組成員不對(duì)舞弊進(jìn)行專門(mén)的審計(jì)程序是錯(cuò)誤的。項(xiàng)目組成員D發(fā)發(fā)現(xiàn)有跡象表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，項(xiàng)目組應(yīng)該對(duì)舞弊進(jìn)現(xiàn)有跡象表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，項(xiàng)目組應(yīng)該對(duì)舞弊進(jìn)行追加的審計(jì)程序。行追加的審計(jì)程序。案例案例1v （4）項(xiàng)目組內(nèi)部意見(jiàn)不統(tǒng)一就出具審計(jì)報(bào)告是不恰當(dāng)?shù)模╉?xiàng)目組內(nèi)部意見(jiàn)不統(tǒng)一就出具審計(jì)報(bào)告是不恰當(dāng)?shù)摹Ｔ跇I(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中，項(xiàng)目組內(nèi)部之間存在意見(jiàn)分歧時(shí)。在業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中，項(xiàng)目組內(nèi)部之間存在意見(jiàn)分歧時(shí)，不得出具審計(jì)報(bào)告，所以這樣的做法是不恰當(dāng)?shù)?。，不得出具審?jì)報(bào)告，所以這樣的做法是不恰當(dāng)?shù)?。v （5）不進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是錯(cuò)誤的。在項(xiàng)目質(zhì)量控）不進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是錯(cuò)誤的。在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核中，對(duì)于非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的，在某制復(fù)核中，對(duì)于非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的，在某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已識(shí)別的異常情況或風(fēng)險(xiǎn)，也是應(yīng)項(xiàng)業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已識(shí)別的異常情況或風(fēng)險(xiǎn)，也是應(yīng)當(dāng)進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核的，由于項(xiàng)目組成員當(dāng)進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核的，由于項(xiàng)目組成員D已經(jīng)發(fā)現(xiàn)有跡已經(jīng)發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)項(xiàng)目組成員象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)項(xiàng)目組成員E已經(jīng)已經(jīng)提出執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，所以應(yīng)該是必須進(jìn)行項(xiàng)目提出執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，所以應(yīng)該是必須進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。質(zhì)量控制復(fù)核。案例案例1案例案例2v ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在制訂業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，經(jīng)過(guò)領(lǐng)導(dǎo)層集體研會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在制訂業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，經(jīng)過(guò)領(lǐng)導(dǎo)層集體研究，確立了下列重大質(zhì)量控制程度：（究，確立了下列重大質(zhì)量控制程度：（1）合秋人的晉升與考核以業(yè)）合秋人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)，同時(shí)考慮遵循質(zhì)量控制制度和職業(yè)道德規(guī)范務(wù)量為主要考核指標(biāo)，同時(shí)考慮遵循質(zhì)量控制制度和職業(yè)道德規(guī)范的情況；（的情況；（2）對(duì)員工介紹的客戶，由員工所在部門(mén)經(jīng)理根據(jù)收費(fèi)的）對(duì)員工介紹的客戶，由員工所在部門(mén)經(jīng)理根據(jù)收費(fèi)的高低自行決定是否承接；（高低自行決定是否承接；（3）所有審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后）所有審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后90日內(nèi)整理歸檔；（日內(nèi)整理歸檔；（4）由于尚未取得上市公司審計(jì)資格，不予執(zhí)）由于尚未取得上市公司審計(jì)資格，不予執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度；（行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度；（5）無(wú)論審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部的分歧是否得）無(wú)論審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部的分歧是否得到解決審計(jì)項(xiàng)目組必須保證按時(shí)出具審計(jì)報(bào)告；（到解決審計(jì)項(xiàng)目組必須保證按時(shí)出具審計(jì)報(bào)告；（6）以每）以每3年為一年為一個(gè)周期，選取已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，檢查對(duì)象為當(dāng)年度考核等級(jí)位個(gè)周期，選取已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，檢查對(duì)象為當(dāng)年度考核等級(jí)位列后列后3名的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。名的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。v 要求：要求：v 針對(duì)上述（針對(duì)上述（1）至（）至（6）項(xiàng)，分別指出）項(xiàng)，分別指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能違會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情形，并我們要說(shuō)明理由。反質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情形，并我們要說(shuō)明理由。v 第（第（1）項(xiàng)違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員的晉升，）項(xiàng)違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員的晉升，應(yīng)當(dāng)以提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和遵守職業(yè)道德規(guī)范作為主要考核指標(biāo)。應(yīng)當(dāng)以提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和遵守職業(yè)道德規(guī)范作為主要考核指標(biāo)。v 第（第（2）項(xiàng)違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定有關(guān)客）項(xiàng)違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的承接與保持的政策和程序時(shí)，只有在滿足三個(gè)戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的承接與保持的政策和程序時(shí)，只有在滿足三個(gè)條件的情況下，才能夠接受或保留客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)，三個(gè)條件條件的情況下，才能夠接受或保留客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)，三個(gè)條件：已考慮客戶的誠(chéng)信，沒(méi)有信息表明客戶缺乏誠(chéng)信；具有執(zhí)行業(yè)務(wù)：已考慮客戶的誠(chéng)信，沒(méi)有信息表明客戶缺乏誠(chéng)信；具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。不應(yīng)該將收費(fèi)作為衡量的唯一標(biāo)準(zhǔn)或關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)。不應(yīng)該將收費(fèi)作為衡量的唯一標(biāo)準(zhǔn)或關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)。v 第（第（3）項(xiàng)違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。審計(jì)工作底稿的歸檔期限是）項(xiàng)違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。審計(jì)工作底稿的歸檔期限是審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告日后審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告日后60天內(nèi)，如果未完成審計(jì)工作的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在審天內(nèi)，如果未完成審計(jì)工作的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)中止日后計(jì)業(yè)務(wù)中止日后60日內(nèi)歸檔。日內(nèi)歸檔。案例案例2v 第（第（4）項(xiàng)違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所并）項(xiàng)違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所并不是僅僅對(duì)上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核不是僅僅對(duì)上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度，對(duì)于除上市公司審計(jì)以外的特定業(yè)務(wù)，需要執(zhí)行制度，對(duì)于除上市公司審計(jì)以外的特定業(yè)務(wù)，需要執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的，也需要進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的，也需要進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，否則不得出具報(bào)告。否則不得出具報(bào)告。v 第（第（5）項(xiàng)違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。項(xiàng)目組內(nèi)部的分）項(xiàng)違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。項(xiàng)目組內(nèi)部的分歧沒(méi)有解決的，不得出具審計(jì)報(bào)告。歧沒(méi)有解決的，不得出具審計(jì)報(bào)告。v 第（第（6）項(xiàng)違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所周）項(xiàng)違反了質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所周期性的選取完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，三年符合了法定的周期期性的選取完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，三年符合了法定的周期最低標(biāo)準(zhǔn)，但是檢查的對(duì)象不恰當(dāng)，應(yīng)當(dāng)是對(duì)每個(gè)項(xiàng)目最低標(biāo)準(zhǔn)，但是檢查的對(duì)象不恰當(dāng)，應(yīng)當(dāng)是對(duì)每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。案例案例2v H銀行是銀行是U股份有限公司最大的債權(quán)人。股份有限公司最大的債權(quán)人。2022年年1月，月，H銀行委托銀行委托K會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)U公司公司2022年年12月月31日資產(chǎn)負(fù)債表中韻資產(chǎn)和負(fù)日資產(chǎn)負(fù)債表中韻資產(chǎn)和負(fù)債類項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)，以判斷其償還所欠債類項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)，以判斷其償還所欠H銀行的將于銀行的將于2022年年3月月31日到期的日到期的2000萬(wàn)元債務(wù)的能力。萬(wàn)元債務(wù)的能力。K會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受了這一業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受了這一業(yè)務(wù)，并指派注冊(cè)會(huì)計(jì)師并指派注冊(cè)會(huì)計(jì)師L作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人組織人員具體執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人組織人員具體執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。請(qǐng)回答下列相關(guān)的問(wèn)題：。請(qǐng)回答下列相關(guān)的問(wèn)題： v （1）指出該項(xiàng)業(yè)務(wù)作為鑒證業(yè)務(wù)的類型、注冊(cè)會(huì)計(jì)師為此應(yīng)當(dāng)提供）指出該項(xiàng)業(yè)務(wù)作為鑒證業(yè)務(wù)的類型、注冊(cè)會(huì)計(jì)師為此應(yīng)當(dāng)提供的保證程度和提出鑒證意見(jiàn)的方式；的保證程度和提出鑒證意見(jiàn)的方式； v （2）指出該項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系；）指出該項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系； v （3）說(shuō)明該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的鑒證對(duì)象、鑒證對(duì)象信息以及該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)）說(shuō)明該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的鑒證對(duì)象、鑒證對(duì)象信息以及該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)；遵循的標(biāo)準(zhǔn)； 案例案例3該項(xiàng)業(yè)務(wù)作為鑒證業(yè)務(wù)，屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的歷史性財(cái)務(wù)該項(xiàng)業(yè)務(wù)作為鑒證業(yè)務(wù)，屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的歷史性財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師為此應(yīng)提供合理保證，并采信息審計(jì)業(yè)務(wù)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師為此應(yīng)提供合理保證，并采用積極的方式提出審計(jì)意見(jiàn)；用積極的方式提出審計(jì)意見(jiàn)； 三方關(guān)系中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指三方關(guān)系中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指K會(huì)計(jì)師事務(wù)所、責(zé)任方是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所、責(zé)任方是指U公司管理層、預(yù)期使用者是指公司管理層、預(yù)期使用者是指H銀行；銀行； 鑒證對(duì)象：鑒證對(duì)象：U公司償還公司償還H銀行債務(wù)的能力，鑒證對(duì)象信息：銀行債務(wù)的能力，鑒證對(duì)象信息：U公司公司2022年年12月月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債類日資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債類項(xiàng)目；標(biāo)準(zhǔn)：財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和股份項(xiàng)目；標(biāo)準(zhǔn)：財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度；制企業(yè)會(huì)計(jì)制度； 案例案例3