1第五篇第五篇 財務(wù)預(yù)算、控制與分析財務(wù)預(yù)算、控制與分析第十一章第十一章 財務(wù)預(yù)算管理財務(wù)預(yù)算管理 2第十一章第十一章 財務(wù)預(yù)算管理財務(wù)預(yù)算管理第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)預(yù)算管理概述財務(wù)預(yù)算管理概述第二節(jié)第二節(jié) 財務(wù)預(yù)的編制方法財務(wù)預(yù)的編制方法第三節(jié)第三節(jié) 現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制3第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)預(yù)算概述財務(wù)預(yù)算概述 一、全面預(yù)算管理體系一、全面預(yù)算管理體系 以貨幣為計量單位，反映預(yù)期的生產(chǎn)經(jīng)營活動的一整套相互關(guān)以貨幣為計量單位，反映預(yù)期的生產(chǎn)經(jīng)營活動的一整套相互關(guān)聯(lián)的計劃。聯(lián)的計劃。 的的結(jié)結(jié)果果映映業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)預(yù)預(yù)算算和和資資本本預(yù)預(yù)算算總總預(yù)預(yù)算算，從從價價值值方方面面反反財財務(wù)務(wù)預(yù)預(yù)算算長長期期投投資資預(yù)預(yù)算算資資本本支支出出預(yù)預(yù)算算預(yù)預(yù)算算與與企企業(yè)業(yè)經(jīng)經(jīng)營營業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)有有關(guān)關(guān)的的日日常常業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)預(yù)預(yù)算算全全面面預(yù)預(yù)算算體體系系 財務(wù)預(yù)算財務(wù)預(yù)算以價值量表現(xiàn)的、專門反映企業(yè)未來一定預(yù)算期以價值量表現(xiàn)的、專門反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計現(xiàn)金收支、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一系列預(yù)算的總稱。內(nèi)預(yù)計現(xiàn)金收支、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一系列預(yù)算的總稱。圖圖111 全面預(yù)算體系圖全面預(yù)算體系圖4銷售預(yù)算長期銷售預(yù)算期末庫存預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接材料預(yù)算直接人工預(yù)算制造費用預(yù)算銷售費用、管理費用預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算資本支出預(yù)算預(yù)計損益表預(yù)計資產(chǎn)負債表預(yù)計現(xiàn)金流量表圖圖111 全面預(yù)算體系圖全面預(yù)算體系圖5第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)預(yù)算概述財務(wù)預(yù)算概述二、財務(wù)預(yù)算在財務(wù)管理環(huán)節(jié)中的地位二、財務(wù)預(yù)算在財務(wù)管理環(huán)節(jié)中的地位 財務(wù)預(yù)測財務(wù)預(yù)測 財務(wù)決策財務(wù)決策 財務(wù)管理的環(huán)節(jié)財務(wù)管理的環(huán)節(jié) 財務(wù)預(yù)算財務(wù)預(yù)算 財務(wù)控制財務(wù)控制 財務(wù)分析財務(wù)分析 財務(wù)預(yù)算財務(wù)預(yù)算是財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策結(jié)果的具體化、系統(tǒng)化、數(shù)量化是財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策結(jié)果的具體化、系統(tǒng)化、數(shù)量化的表達方式。是財務(wù)控制和財務(wù)分析的先導和重要依據(jù)。的表達方式。是財務(wù)控制和財務(wù)分析的先導和重要依據(jù)。6第二節(jié)第二節(jié) 財務(wù)預(yù)算的編制方法財務(wù)預(yù)算的編制方法一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算 （一）固定預(yù)算（靜態(tài)預(yù)算）（一）固定預(yù)算（靜態(tài)預(yù)算） 根據(jù)一種業(yè)務(wù)量水平編制的預(yù)算。根據(jù)一種業(yè)務(wù)量水平編制的預(yù)算。 例例111缺點：當預(yù)計業(yè)務(wù)量與實際業(yè)務(wù)量水平相差甚遠時，預(yù)算無意義。缺點：當預(yù)計業(yè)務(wù)量與實際業(yè)務(wù)量水平相差甚遠時，預(yù)算無意義。適用范圍：業(yè)務(wù)量比較穩(wěn)定的企業(yè)。適用范圍：業(yè)務(wù)量比較穩(wěn)定的企業(yè)。7第二節(jié)第二節(jié) 財務(wù)預(yù)算的編制方法財務(wù)預(yù)算的編制方法例例111 ABC公司采用完全成本法，其預(yù)算期生產(chǎn)的某公司采用完全成本法，其預(yù)算期生產(chǎn)的某種產(chǎn)品的預(yù)計產(chǎn)量為種產(chǎn)品的預(yù)計產(chǎn)量為1 000件，按固定預(yù)算方法編制的該件，按固定預(yù)算方法編制的該產(chǎn)品成本預(yù)算見表產(chǎn)品成本預(yù)算見表11-1。表表11-1 ABC公司產(chǎn)品成本預(yù)算表公司產(chǎn)品成本預(yù)算表 單位：元單位：元 預(yù)計產(chǎn)量：預(yù)計產(chǎn)量：1000件件 成本項目成本項目總成本總成本 單位成本單位成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造費用制造費用5 0001 0002 0005 51 12 2 合計合計8 00088該產(chǎn)品預(yù)算起的實際產(chǎn)量是該產(chǎn)品預(yù)算起的實際產(chǎn)量是1 400件，實際發(fā)生總成本為件，實際發(fā)生總成本為11 000元，其元，其中：直接材料中：直接材料7 500元，直接人工元，直接人工1 200元，制造費用元，制造費用2 300元，單位元，單位成本為成本為7.86元。企業(yè)編制成本業(yè)績報告表如下：元。企業(yè)編制成本業(yè)績報告表如下：成本項目成本項目實際成本實際成本預(yù)算成本預(yù)算成本差差 異異未按產(chǎn)未按產(chǎn)量調(diào)整量調(diào)整按產(chǎn)量按產(chǎn)量調(diào)調(diào) 整整未按產(chǎn)未按產(chǎn)量調(diào)整量調(diào)整按產(chǎn)量按產(chǎn)量調(diào)調(diào) 整整直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用7 5001 2002 3005 0001 0002 0007 0001 4002 800+2 500+200+300+500-200-500合合 計計11 0008 00011 200+3 000-200在實際產(chǎn)量與預(yù)計產(chǎn)量不一致的情況下，若不按變動后的產(chǎn)量對預(yù)算成在實際產(chǎn)量與預(yù)計產(chǎn)量不一致的情況下，若不按變動后的產(chǎn)量對預(yù)算成本進行調(diào)整，就會因業(yè)務(wù)量不一致而導致所計算的差異缺乏可比性，本進行調(diào)整，就會因業(yè)務(wù)量不一致而導致所計算的差異缺乏可比性，但如果所有項目都按實際產(chǎn)量進行調(diào)整，也不科學，因為制造費用中包但如果所有項目都按實際產(chǎn)量進行調(diào)整，也不科學，因為制造費用中包括一部分固定制造費用，即按產(chǎn)量調(diào)整了固定預(yù)算，也不能準確說明企括一部分固定制造費用，即按產(chǎn)量調(diào)整了固定預(yù)算，也不能準確說明企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行情況。業(yè)預(yù)算的執(zhí)行情況。9第二節(jié)第二節(jié) 財務(wù)預(yù)算的編制方法財務(wù)預(yù)算的編制方法 （二）彈性預(yù)算（變動預(yù)算）（二）彈性預(yù)算（變動預(yù)算） 1彈性預(yù)算的概念與適用性彈性預(yù)算的概念與適用性 （1）彈性預(yù)算的概念）彈性預(yù)算的概念 在成本習性分析的基礎(chǔ)上，按一系列可能達到的預(yù)計業(yè)務(wù)量水在成本習性分析的基礎(chǔ)上，按一系列可能達到的預(yù)計業(yè)務(wù)量水平編制的能適應(yīng)多種情況的預(yù)算。平編制的能適應(yīng)多種情況的預(yù)算。 優(yōu)點優(yōu)點：適應(yīng)面寬，機動性強，具有彈性。：適應(yīng)面寬，機動性強，具有彈性。10第二節(jié)第二節(jié) 財務(wù)預(yù)算的編制方法財務(wù)預(yù)算的編制方法（2）彈性預(yù)算的適用范圍）彈性預(yù)算的適用范圍 彈性預(yù)算適用于全面預(yù)算體系中與業(yè)務(wù)量有關(guān)、特別是彈性預(yù)算適用于全面預(yù)算體系中與業(yè)務(wù)量有關(guān)、特別是受業(yè)務(wù)量變動影響較大的各種預(yù)算，如收入預(yù)算、成本受業(yè)務(wù)量變動影響較大的各種預(yù)算，如收入預(yù)算、成本費用預(yù)算、利潤預(yù)算等。由于費用預(yù)算、利潤預(yù)算等。由于實務(wù)中實務(wù)中的收入及利潤預(yù)算的收入及利潤預(yù)算往往采用概率預(yù)算方式編制，故往往采用概率預(yù)算方式編制，故彈性預(yù)算多被用于成本彈性預(yù)算多被用于成本費用預(yù)算，特別是用于費用預(yù)算，特別是用于制造費用制造費用、銷售及管理費用銷售及管理費用等間等間接費用的預(yù)算接費用的預(yù)算。這是因為直接材料、直接人工等直接成。這是因為直接材料、直接人工等直接成本可以按標準成本進行預(yù)算和控制，往往不采用彈性預(yù)本可以按標準成本進行預(yù)算和控制，往往不采用彈性預(yù)算方式。所以在實務(wù)中，算方式。所以在實務(wù)中，彈性預(yù)算用于彈性預(yù)算用于間接費用預(yù)算間接費用預(yù)算的的頻率較高頻率較高。 11第二節(jié)第二節(jié) 財務(wù)預(yù)算的編制方法財務(wù)預(yù)算的編制方法2彈性預(yù)算的編制彈性預(yù)算的編制 彈性預(yù)算的編制一般遵循如下步驟：彈性預(yù)算的編制一般遵循如下步驟： （1）選擇和確定業(yè)務(wù)量的計量單位，如產(chǎn)銷量、直接人工小時、）選擇和確定業(yè)務(wù)量的計量單位，如產(chǎn)銷量、直接人工小時、機器工時等；機器工時等； （2）根據(jù)預(yù)測確定可能達到的各種業(yè)務(wù)量水平；）根據(jù)預(yù)測確定可能達到的各種業(yè)務(wù)量水平； （3）根據(jù)成本性態(tài)將成本費用劃分為）根據(jù)成本性態(tài)將成本費用劃分為變動變動和和固定固定兩個類別，對于兩個類別，對于混合性成本費用也應(yīng)利用高低點法、回歸分析法、經(jīng)驗分解法等方混合性成本費用也應(yīng)利用高低點法、回歸分析法、經(jīng)驗分解法等方法事先予以分解。法事先予以分解。 彈性成本費用預(yù)算固定成本費用預(yù)算彈性成本費用預(yù)算固定成本費用預(yù)算 單位變動成本費用率單位變動成本費用率業(yè)務(wù)量水平業(yè)務(wù)量水平 12第二節(jié)第二節(jié) 財務(wù)預(yù)算的編制方法財務(wù)預(yù)算的編制方法（1）公式法）公式法 yiaibixi優(yōu)點：優(yōu)點：不受業(yè)務(wù)量波動的影響，工作量小。不受業(yè)務(wù)量波動的影響，工作量小。缺點：缺點：必須首先將諸如必須首先將諸如“輔助材料輔助材料”、“水費水費”、“維維修費修費”等混合費用進行分解，即指出它們與某種業(yè)務(wù)量的等混合費用進行分解，即指出它們與某種業(yè)務(wù)量的變量關(guān)系。公式法只是計算出費用總數(shù)，沒有分項目列變量關(guān)系。公式法只是計算出費用總數(shù)，沒有分項目列出，不利于費用的分項控制和考核。出，不利于費用的分項控制和考核。 （2）列表法）列表法優(yōu)點：優(yōu)點：費用預(yù)算分項列示，且比較精確，便于考核和控制。費用預(yù)算分項列示，且比較精確，便于考核和控制。缺點：缺點：工作量相對較大。工作量相對較大。 13例例112 表表112所列為所列為A公司公司2002年制造費用彈性預(yù)年制造費用彈性預(yù)算資料，其中較大的混合成本項目已經(jīng)過事先分解，該公司算資料，其中較大的混合成本項目已經(jīng)過事先分解，該公司生產(chǎn)能力為生產(chǎn)能力為50000機器臺時，利用率預(yù)計在機器臺時，利用率預(yù)計在90105（即（即4500052500臺時）之間。臺時）之間。表表112 A公司公司2002年制造費用彈性預(yù)算資料年制造費用彈性預(yù)算資料項項 目目固定費用固定費用變動費變動費用率用率( () )項項 目目固定費用固定費用變動費變動費用率用率( () )管理人員工資管理人員工資1200012000輔助材料輔助材料200020000.150.15保險費保險費30003000水水 費費100010000.200.20設(shè)備租金設(shè)備租金40004000維修維修 費費150015000.100.10燃油燃油2 2輔助工工資輔助工工資1 114（1）公式法）公式法制造費用彈性預(yù)算固定制造費用變動費用率制造費用彈性預(yù)算固定制造費用變動費用率業(yè)務(wù)量水平業(yè)務(wù)量水平本例當生產(chǎn)能力利用率為本例當生產(chǎn)能力利用率為100（即（即50000臺時）時：臺時）時：制造費用制造費用120003000400020001000 1500(210.150.200.10)50000 196000（元）（元） 同樣，利用上式可以計算出同樣，利用上式可以計算出4500052000臺時之間任臺時之間任一點上的制造費用預(yù)算數(shù)，比較方便。一點上的制造費用預(yù)算數(shù)，比較方便。15（2）列表法）列表法 該種方法一般以該種方法一般以5為業(yè)務(wù)量間距（實務(wù)中可視具體情況大一些或小一些），為業(yè)務(wù)量間距（實務(wù)中可視具體情況大一些或小一些），按費用項目列出不同業(yè)務(wù)量水平下的彈性預(yù)算。循上例。按費用項目列出不同業(yè)務(wù)量水平下的彈性預(yù)算。循上例。表表113 A公司公司2002年制造費用彈性預(yù)算年制造費用彈性預(yù)算 單位：元單位：元機器臺時機器臺時 45000 45000 47500 47500 50000 50000 52500 52500生產(chǎn)能力利用（）生產(chǎn)能力利用（） 90% 90% 95% 95% 100% 100% 105% 105%1. 1. 變動費用項目變動費用項目 135000 135000 142500 142500 150000 150000157500157500 燃油燃油 90000 90000 95000 95000 100000 100000105000105000 輔助工工資輔助工工資 45000 45000 47500 47500 50000 50000 52500 525002. 2. 混合費用項目混合費用項目 24750 24750 25875 25875 27000 27000 28125 28125 輔助材料輔助材料 8750 8750 9125 9125 9500 9500 9875 9875 水費水費 10000 10000 10500 10500 11000 11000 11500 11500 維修費維修費 6000 6000 6250 6250 6500 6500 6750 67503 3固定費用項目固定費用項目 19000 19000 19000 19000 19000 19000 19000 19000 管理人員工資管理人員工資 12000 12000 12000 12000 12000 12000 12000 12000 保險費保險費 3000 3000 3000 3000 3000 3000 3000 3000 設(shè)備租金設(shè)備租金 4000 4000 4000 4000 4000 4000 4000 4000制造費用預(yù)算額制造費用預(yù)算額 178750 178750 187375 187375 196000 19600020462520462516第二節(jié)第二節(jié) 財務(wù)預(yù)算的編制方法財務(wù)預(yù)算的編制方法 二、增量預(yù)算與零基預(yù)算二、增量預(yù)算與零基預(yù)算 （一）增量預(yù)算（一）增量預(yù)算 指以基期實際成本費用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水指以基期實際成本費用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)原有費用項目而編制平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)原有費用項目而編制預(yù)算的方法。預(yù)算的方法。缺點：有可能使不必要的開支合理化。缺點：有可能使不必要的開支合理化。優(yōu)點：工作量少，簡便易行。優(yōu)點：工作量少，簡便易行。17第二節(jié)第二節(jié) 財務(wù)預(yù)算的編制方法財務(wù)預(yù)算的編制方法 （二）零基預(yù)算（二）零基預(yù)算 l零基預(yù)算的概念零基預(yù)算的概念 指以所有的預(yù)算支出均為零為出發(fā)點，一切從實際需要與指以所有的預(yù)算支出均為零為出發(fā)點，一切從實際需要與可能出發(fā)，逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標準是否可能出發(fā)，逐項審議預(yù)算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標準是否合理。在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預(yù)算的一種方法。合理。在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費用預(yù)算的一種方法。18第二節(jié)第二節(jié) 財務(wù)預(yù)算的編制方法財務(wù)預(yù)算的編制方法2零基預(yù)算的程序零基預(yù)算的程序 （1）提出費用計劃方案。）提出費用計劃方案。 （2）分析每項費用及其相應(yīng)的效益，評價開支計劃的重要程度。）分析每項費用及其相應(yīng)的效益，評價開支計劃的重要程度。 （3）按輕重緩急，分級安排預(yù)算項目。）按輕重緩急，分級安排預(yù)算項目。 可可避避免免項項目目不不可可避避免免項項目目19例例 ABC公司為深入開展雙增雙節(jié)運動，降低費用開支水平，擬對歷公司為深入開展雙增雙節(jié)運動，降低費用開支水平，擬對歷年來超支嚴重的業(yè)務(wù)招待費、勞動保護費、辦公費、廣告費、保險費等年來超支嚴重的業(yè)務(wù)招待費、勞動保護費、辦公費、廣告費、保險費等間接費用項目按照零基預(yù)算方法編制預(yù)算。間接費用項目按照零基預(yù)算方法編制預(yù)算。 (1)經(jīng)多次討論研究，預(yù)算編制人員確定上述費用在預(yù)算年度開支水經(jīng)多次討論研究，預(yù)算編制人員確定上述費用在預(yù)算年度開支水平如下表所示。平如下表所示。ABC公司預(yù)計費用項目及開支金額公司預(yù)計費用項目及開支金額 單位：元單位：元費用項目費用項目開支金額開支金額1業(yè)務(wù)招待費業(yè)務(wù)招待費2勞動保護費勞動保護費3辦公費辦公費4廣告費廣告費5保險費保險費180 000150 000100 000300 000120 000合合 計計850 00020(2)根據(jù)歷史資料對業(yè)務(wù)招待費、廣告費進行成本根據(jù)歷史資料對業(yè)務(wù)招待費、廣告費進行成本-效益分析：效益分析：ABC公司成本公司成本-效益分析表效益分析表成本項目成本項目成本金額成本金額收益金額收益金額業(yè)務(wù)招待費業(yè)務(wù)招待費廣告費廣告費1146(3)按輕重緩急，分級安排預(yù)算項目。按輕重緩急，分級安排預(yù)算項目。因為勞動保護費、辦公費、保險費在預(yù)算期必不可少，需要全額得因為勞動保護費、辦公費、保險費在預(yù)算期必不可少，需要全額得到保證，屬于不可避免的約束性固定成本，故列為第一層次。到保證，屬于不可避免的約束性固定成本，故列為第一層次。業(yè)務(wù)招待費和廣告費可根據(jù)預(yù)算期間企業(yè)財力情況酌情增減，屬于業(yè)務(wù)招待費和廣告費可根據(jù)預(yù)算期間企業(yè)財力情況酌情增減，屬于可避免項目。其中廣告費的成本可避免項目。其中廣告費的成本-效益較大，列為第二層；業(yè)務(wù)招效益較大，列為第二層；業(yè)務(wù)招待費的成本待費的成本-效益較小，列為第三層。效益較小，列為第三層。21假定該公司預(yù)算年度對上述各項費用可動用的財力只有假定該公司預(yù)算年度對上述各項費用可動用的財力只有700000元，根據(jù)以上排序，分配資源，最終落實的預(yù)算元，根據(jù)以上排序，分配資源，最終落實的預(yù)算金額如下：金額如下：(1)確定不可避免項目的預(yù)算金額：確定不可避免項目的預(yù)算金額：150 000100 000120 000370 000 (元元)(2)確定可分配的資金數(shù)額：確定可分配的資金數(shù)額： 700 000370 000330 000 (元元)(3)按成本按成本-效益比重將可分配的資金數(shù)額在業(yè)務(wù)招待費和廣效益比重將可分配的資金數(shù)額在業(yè)務(wù)招待費和廣告費之間進行分配：告費之間進行分配： 業(yè)務(wù)招待費分配資金：業(yè)務(wù)招待費分配資金：330 0004(46)13 2 000 (元元) 廣告費分配資金：廣告費分配資金：330 0006(46)198 000 (元元)22第二節(jié)第二節(jié) 財務(wù)預(yù)算的編制方法財務(wù)預(yù)算的編制方法 3零基預(yù)算的優(yōu)缺點零基預(yù)算的優(yōu)缺點 優(yōu)點：對一切費用一視同仁，能精打細算，量力而行，合優(yōu)點：對一切費用一視同仁，能精打細算，量力而行，合理使用資金，壓縮開支，提高效益。理使用資金，壓縮開支，提高效益。 缺點：工作量繁重，編制時間長。缺點：工作量繁重，編制時間長。 零基預(yù)算與增量預(yù)算結(jié)合使用。零基預(yù)算與增量預(yù)算結(jié)合使用。23第二節(jié)第二節(jié) 財務(wù)預(yù)算的編制方法財務(wù)預(yù)算的編制方法三、定期預(yù)算與滾動預(yù)算三、定期預(yù)算與滾動預(yù)算 （一）定期預(yù)算（一）定期預(yù)算 指以一個會計年度為單位定期編制的預(yù)算方法。指以一個會計年度為單位定期編制的預(yù)算方法。優(yōu)點：預(yù)算期間與會計年度相配合，便于考核和評價預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。優(yōu)點：預(yù)算期間與會計年度相配合，便于考核和評價預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。 滯后性滯后性預(yù)算的靈活性差。預(yù)算的靈活性差。缺點缺點 盲目性盲目性預(yù)算的遠期指導性差。預(yù)算的遠期指導性差。 間斷性間斷性預(yù)算的連續(xù)性差。預(yù)算的連續(xù)性差。 24第二節(jié)第二節(jié) 財務(wù)預(yù)算的編制方法財務(wù)預(yù)算的編制方法 （二）滾動預(yù)算（連續(xù)預(yù)算、永續(xù)預(yù)算）（二）滾動預(yù)算（連續(xù)預(yù)算、永續(xù)預(yù)算） 1滾動預(yù)算的概念滾動預(yù)算的概念 指預(yù)算期不與會計年度脫掛鉤，始終保持為指預(yù)算期不與會計年度脫掛鉤，始終保持為12個月的預(yù)算編制個月的預(yù)算編制方法。方法。2滾動預(yù)算的優(yōu)缺點滾動預(yù)算的優(yōu)缺點 具有連續(xù)性、完整性和穩(wěn)定性。具有連續(xù)性、完整性和穩(wěn)定性。 優(yōu)點優(yōu)點 及時性強。及時性強。 透明度高。透明度高。 缺點：預(yù)算工作量較大。缺點：預(yù)算工作量較大。25第二節(jié)第二節(jié) 財務(wù)預(yù)算的編制方法財務(wù)預(yù)算的編制方法 3滾動預(yù)算的方式及其特征滾動預(yù)算的方式及其特征 （1）逐月滾動方式）逐月滾動方式 指在預(yù)算編制過程中，以月份為預(yù)算的編制和滾動單位，每個月指在預(yù)算編制過程中，以月份為預(yù)算的編制和滾動單位，每個月調(diào)整一次預(yù)算的方法。見圖調(diào)整一次預(yù)算的方法。見圖11-2。 特點：預(yù)算比較精確，但工作量太大。特點：預(yù)算比較精確，但工作量太大。（2）逐季滾動方式）逐季滾動方式 指在預(yù)算編制過程中，以季度為預(yù)算的編制和滾動單位，每個指在預(yù)算編制過程中，以季度為預(yù)算的編制和滾動單位，每個季度調(diào)整一次預(yù)算的方法。季度調(diào)整一次預(yù)算的方法。 特點：預(yù)算比逐月滾動的工作量小，但預(yù)算精度較差。特點：預(yù)算比逐月滾動的工作量小，但預(yù)算精度較差。262007年預(yù)算（一）1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月2007年預(yù)算（二）2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月2008年1月2007年預(yù)算（三）3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月2008年1月2月執(zhí)行與調(diào)整執(zhí)行與調(diào)整第一次滾動第二次滾動圖圖11112 2 逐月滾動預(yù)算示意圖逐月滾動預(yù)算示意圖27第二節(jié)第二節(jié) 財務(wù)預(yù)算的編制方法財務(wù)預(yù)算的編制方法 （3）混合滾動方式）混合滾動方式 指在預(yù)算編制過程中，對第一個季度按月份編制預(yù)算，后面三指在預(yù)算編制過程中，對第一個季度按月份編制預(yù)算，后面三個季度按季編制預(yù)算，并以季度滾動的方法。它是滾動預(yù)算的一種個季度按季編制預(yù)算，并以季度滾動的方法。它是滾動預(yù)算的一種變通方式。變通方式。 特點：對近期預(yù)算提出較高的精度要求，使預(yù)算的內(nèi)容相對詳特點：對近期預(yù)算提出較高的精度要求，使預(yù)算的內(nèi)容相對詳細；對遠期預(yù)算提出較低的精度要求，使預(yù)算的內(nèi)容相對簡單。以細；對遠期預(yù)算提出較低的精度要求，使預(yù)算的內(nèi)容相對簡單。以此減少預(yù)算工作量。此減少預(yù)算工作量。 參見參見圖圖113 2820032003年預(yù)算（一）年預(yù)算（一）第一季度第一季度第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度1 1月月2 2月月3 3月月預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)20032003年預(yù)算（二）年預(yù)算（二）20042004年年第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度第一季度第一季度4 4月月5 5月月6 6月月預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)差異分析差異分析第一季度實際第一季度實際第二季度預(yù)測第二季度預(yù)測圖圖113 混合滾動示意圖混合滾動示意圖 29第三節(jié)第三節(jié) 現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制 一、現(xiàn)金預(yù)算的編制一、現(xiàn)金預(yù)算的編制 （一）現(xiàn)金預(yù)算編制概述（一）現(xiàn)金預(yù)算編制概述 1現(xiàn)金預(yù)算的意義現(xiàn)金預(yù)算的意義 現(xiàn)金預(yù)算是對企業(yè)一定期間內(nèi)的現(xiàn)金流量所作的預(yù)計和規(guī)劃。編制現(xiàn)現(xiàn)金預(yù)算是對企業(yè)一定期間內(nèi)的現(xiàn)金流量所作的預(yù)計和規(guī)劃。編制現(xiàn)金預(yù)算，可預(yù)測每一期間的現(xiàn)金剩余與不足情況，規(guī)劃未來的現(xiàn)金流入量金預(yù)算，可預(yù)測每一期間的現(xiàn)金剩余與不足情況，規(guī)劃未來的現(xiàn)金流入量與流出量。與流出量。 企業(yè)編制現(xiàn)金預(yù)算有企業(yè)編制現(xiàn)金預(yù)算有兩個目的兩個目的，即，即計劃目的計劃目的和和現(xiàn)金管理目的現(xiàn)金管理目的。 編制基礎(chǔ)編制基礎(chǔ)收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制。編制依據(jù)編制依據(jù)日常業(yè)務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算日常業(yè)務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算30第三節(jié)第三節(jié) 現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制 2現(xiàn)金流入與流出途徑現(xiàn)金流入與流出途徑 現(xiàn)金流量是指現(xiàn)金在企業(yè)經(jīng)營過程中的流轉(zhuǎn)量，即現(xiàn)金現(xiàn)金流量是指現(xiàn)金在企業(yè)經(jīng)營過程中的流轉(zhuǎn)量，即現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的數(shù)量?，F(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的來源如流入與現(xiàn)金流出的數(shù)量?，F(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的來源如圖圖114所示。所示。 31營業(yè)活動營業(yè)活動銷售商品和提供銷售商品和提供 勞務(wù)等勞務(wù)等企業(yè)債權(quán)的減少企業(yè)債權(quán)的減少籌資活動籌資活動 購買股票和債券購買股票和債券 償還長期借款償還長期借款 償還短期借款償還短期借款 支付利息及紅利支付利息及紅利營業(yè)活動營業(yè)活動 購貨購貨 銷售及管理費用銷售及管理費用 稅金稅金投資活動投資活動出售固定資產(chǎn)出售固定資產(chǎn)出售長期金融資產(chǎn)出售長期金融資產(chǎn)利息及紅利收入利息及紅利收入收回長期外借款項收回長期外借款項籌資活動籌資活動發(fā)行股票和債券發(fā)行股票和債券長期借款長期借款短期借款短期借款投資活動投資活動資本性支出和并購資本性支出和并購長期金融投資長期金融投資現(xiàn)金現(xiàn)金現(xiàn)金流入的來源 現(xiàn)金流出的來源營業(yè)凈現(xiàn)金流量營業(yè)凈現(xiàn)金流量籌資凈現(xiàn)金流量籌資凈現(xiàn)金流量投資凈現(xiàn)金流量投資凈現(xiàn)金流量圖圖114 現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的來源現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的來源32（1）現(xiàn)金流入途徑。）現(xiàn)金流入途徑?？偟膩砜?，獲取收入、增加負債及投總的來看，獲取收入、增加負債及投資者追加投資、減少非現(xiàn)金資產(chǎn)等，都會引起企業(yè)現(xiàn)金流資者追加投資、減少非現(xiàn)金資產(chǎn)等，都會引起企業(yè)現(xiàn)金流入量的增加，具體看，企業(yè)現(xiàn)金流入的主要途徑包括：入量的增加，具體看，企業(yè)現(xiàn)金流入的主要途徑包括： 產(chǎn)品銷售收入與其他銷售收入。產(chǎn)品銷售收入與其他銷售收入。這是企業(yè)現(xiàn)金流入的最這是企業(yè)現(xiàn)金流入的最重要的渠道；重要的渠道； 非現(xiàn)金流動資產(chǎn)的減少。非現(xiàn)金流動資產(chǎn)的減少。例如，應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、例如，應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款的減少，通常意味著企業(yè)債權(quán)的減少和現(xiàn)金的其他應(yīng)收款的減少，通常意味著企業(yè)債權(quán)的減少和現(xiàn)金的增加；增加； 企業(yè)債務(wù)的增加。企業(yè)債務(wù)的增加。如發(fā)行債券或向銀行借款等，都會使如發(fā)行債券或向銀行借款等，都會使企業(yè)取得大量現(xiàn)金；企業(yè)取得大量現(xiàn)金； 對股份有限公司來說，對股份有限公司來說，增發(fā)新股或配股增發(fā)新股或配股也是取得現(xiàn)金收也是取得現(xiàn)金收入的重要途徑；非股份制企業(yè)入的重要途徑；非股份制企業(yè)吸收聯(lián)營投資吸收聯(lián)營投資也可能增加企也可能增加企業(yè)的現(xiàn)金流入量；業(yè)的現(xiàn)金流入量； 出售固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)出售固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)； 其他途徑其他途徑。如對外投資所獲得的利潤、存款或債券的利。如對外投資所獲得的利潤、存款或債券的利息收入等。息收入等。33（2）現(xiàn)金流出途徑。）現(xiàn)金流出途徑?？偟膩砜矗M用支出的發(fā)生、總的來看，費用支出的發(fā)生、負債的減少、非現(xiàn)金資產(chǎn)的增加等，都會引起現(xiàn)負債的減少、非現(xiàn)金資產(chǎn)的增加等，都會引起現(xiàn)金的流出，具體途徑主要包括：金的流出，具體途徑主要包括： 材料物資的采購；材料物資的采購； 以現(xiàn)金支付費用；以現(xiàn)金支付費用； 以現(xiàn)金償還各種債務(wù)；以現(xiàn)金償還各種債務(wù)； 利潤分配。利潤分配。如分配股利、上繳利潤、向聯(lián)營單如分配股利、上繳利潤、向聯(lián)營單位分配利潤等；位分配利潤等； 以現(xiàn)金繳納所得稅以現(xiàn)金繳納所得稅。 343現(xiàn)金預(yù)算編制方法現(xiàn)金預(yù)算編制方法 （1）現(xiàn)金收支法）現(xiàn)金收支法 現(xiàn)金收支法是在對現(xiàn)金流入、流出量進行預(yù)測并在編出現(xiàn)金收支法是在對現(xiàn)金流入、流出量進行預(yù)測并在編出業(yè)務(wù)預(yù)算等其他預(yù)算的基礎(chǔ)上來編制現(xiàn)金預(yù)算的?，F(xiàn)金業(yè)務(wù)預(yù)算等其他預(yù)算的基礎(chǔ)上來編制現(xiàn)金預(yù)算的?，F(xiàn)金收支法又稱收支法又稱“直接編制法直接編制法”，是直接將預(yù)算期內(nèi)預(yù)計所，是直接將預(yù)算期內(nèi)預(yù)計所能發(fā)生的一切能發(fā)生的一切現(xiàn)金收支項目現(xiàn)金收支項目分類編入現(xiàn)金預(yù)算的方法。分類編入現(xiàn)金預(yù)算的方法。 35現(xiàn)金收支法現(xiàn)金收支法基本步驟基本步驟：第一步第一步，根據(jù)本期銷售預(yù)算等資料，根據(jù)本期銷售預(yù)算等資料，確定本期的營業(yè)現(xiàn)金流確定本期的營業(yè)現(xiàn)金流入量和其他現(xiàn)金流入量入量和其他現(xiàn)金流入量。第二步第二步，根據(jù)本期的采購預(yù)算、成本費用預(yù)算等資料，根據(jù)本期的采購預(yù)算、成本費用預(yù)算等資料，確定確定本期的營業(yè)現(xiàn)金流出量和其他現(xiàn)金流出量本期的營業(yè)現(xiàn)金流出量和其他現(xiàn)金流出量。第三步第三步，計算預(yù)算期內(nèi)現(xiàn)金流量凈額計算預(yù)算期內(nèi)現(xiàn)金流量凈額： 現(xiàn)金流量凈額現(xiàn)金流量凈額 現(xiàn)金流入量現(xiàn)金流入量 現(xiàn)金流出量現(xiàn)金流出量第四步第四步，計算期末現(xiàn)金儲備量計算期末現(xiàn)金儲備量： 期末現(xiàn)金儲備量期末現(xiàn)金儲備量 期初現(xiàn)金儲備量期初現(xiàn)金儲備量現(xiàn)金流量凈額現(xiàn)金流量凈額第五步第五步，將現(xiàn)金的最佳儲備量與期末現(xiàn)金儲備量進行比較，將現(xiàn)金的最佳儲備量與期末現(xiàn)金儲備量進行比較，計算計算“現(xiàn)金余缺額現(xiàn)金余缺額”，對現(xiàn)金不足應(yīng)設(shè)法籌資彌補，多余，對現(xiàn)金不足應(yīng)設(shè)法籌資彌補，多余現(xiàn)金可用來對外短期投資和安排償還負債?，F(xiàn)金余缺額計現(xiàn)金可用來對外短期投資和安排償還負債?，F(xiàn)金余缺額計算公式為：算公式為： 現(xiàn)金余缺額現(xiàn)金余缺額 期末現(xiàn)金儲備量期末現(xiàn)金儲備量 最佳現(xiàn)金儲備量最佳現(xiàn)金儲備量36（2）凈損益調(diào)整法）凈損益調(diào)整法 凈損益調(diào)整法又稱凈損益調(diào)整法又稱“間接編制法間接編制法”，它是以預(yù)計損益表中，它是以預(yù)計損益表中按權(quán)責發(fā)生制原則確定的稅后凈利潤為現(xiàn)金預(yù)算編制的出按權(quán)責發(fā)生制原則確定的稅后凈利潤為現(xiàn)金預(yù)算編制的出發(fā)點發(fā)點，通過逐筆調(diào)整處理影響損益和現(xiàn)金余額的會計事項，通過逐筆調(diào)整處理影響損益和現(xiàn)金余額的會計事項，將稅后凈利潤調(diào)整為本期現(xiàn)金流量凈額的方法。將稅后凈利潤調(diào)整為本期現(xiàn)金流量凈額的方法。 37凈損益調(diào)整法編制現(xiàn)金預(yù)算的凈損益調(diào)整法編制現(xiàn)金預(yù)算的基本步驟：基本步驟： 第一步第一步，將權(quán)責發(fā)生制下的預(yù)計稅后利潤數(shù)，加上不減少現(xiàn)，將權(quán)責發(fā)生制下的預(yù)計稅后利潤數(shù)，加上不減少現(xiàn)金的費用支出，減去不增加現(xiàn)金的各種收入，金的費用支出，減去不增加現(xiàn)金的各種收入，調(diào)整為收付調(diào)整為收付實現(xiàn)制下的稅后利潤實現(xiàn)制下的稅后利潤；第二步第二步，在收付實現(xiàn)制下稅后利潤的基礎(chǔ)上，加上與本期損，在收付實現(xiàn)制下稅后利潤的基礎(chǔ)上，加上與本期損益無關(guān)的現(xiàn)金收入，減去與本期損益無關(guān)的現(xiàn)金支出，益無關(guān)的現(xiàn)金收入，減去與本期損益無關(guān)的現(xiàn)金支出，計計算出本期現(xiàn)金流量凈額算出本期現(xiàn)金流量凈額；第三步第三步，根據(jù)期初現(xiàn)金儲備量和本期現(xiàn)金流量凈額，根據(jù)期初現(xiàn)金儲備量和本期現(xiàn)金流量凈額計算期末計算期末現(xiàn)金儲備量現(xiàn)金儲備量；第四步第四步，結(jié)合最佳現(xiàn)金儲備，結(jié)合最佳現(xiàn)金儲備計算現(xiàn)金余缺額計算現(xiàn)金余缺額。 38第三節(jié)第三節(jié) 現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制（二）現(xiàn)金預(yù)算的編制（二）現(xiàn)金預(yù)算的編制 現(xiàn)金預(yù)算的編制要以其他各項預(yù)算為基礎(chǔ)?，F(xiàn)金預(yù)算的編制要以其他各項預(yù)算為基礎(chǔ)。 1銷售預(yù)算銷售預(yù)算 銷售預(yù)算是整個預(yù)算的編制起點。銷售預(yù)算通常要分品種、分銷售預(yù)算是整個預(yù)算的編制起點。銷售預(yù)算通常要分品種、分月份（季度）、分銷售區(qū)域、分推銷員來編制。表月份（季度）、分銷售區(qū)域、分推銷員來編制。表11-4是是A公司的銷公司的銷售預(yù)算。售預(yù)算。 表表114 銷銷 售售 預(yù)預(yù) 算算 季季 度度一一二二三三四四全年全年預(yù)計銷售量預(yù)計銷售量預(yù)計單位售價預(yù)計單位售價銷售收入銷售收入20020020020040000400003003002002006000060000400400200200800008000036036020020072000720001260126020020025200025200039預(yù)計現(xiàn)金收入預(yù)計現(xiàn)金收入 季季 度度一一二二三三四四全年全年上年應(yīng)收帳款上年應(yīng)收帳款第一季度第一季度( (銷貨銷貨40 000)40 000)第二季度第二季度( (銷貨銷貨60 000)60 000)第三季度第三季度( (銷貨銷貨80 000)80 000)第四季度第四季度( (銷貨銷貨72 000)72 000)1240012400240002400016000160003600036000240002400048000480003200032000432004320012400124004000040000600006000080000800004320043200現(xiàn)金收入合計現(xiàn)金收入合計3640036400520005200072000720007520075200235600235600在本例中，假設(shè)每季度銷售收入中，本季度收到現(xiàn)金在本例中，假設(shè)每季度銷售收入中，本季度收到現(xiàn)金60，另外的另外的40現(xiàn)金要到下季度才能收到?，F(xiàn)金要到下季度才能收到。 402生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算 n 生產(chǎn)預(yù)算的主要內(nèi)容有銷售量、期初存貨、期末存貨生產(chǎn)預(yù)算的主要內(nèi)容有銷售量、期初存貨、期末存貨和生產(chǎn)量，它是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的。表和生產(chǎn)量，它是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的。表11-5是是A公司的生產(chǎn)預(yù)算。公司的生產(chǎn)預(yù)算。表表115 生生 產(chǎn)產(chǎn) 預(yù)預(yù) 算算 單位：件單位：件 季季 度度一一二二三三四四全全 年年預(yù)計銷售量預(yù)計銷售量 加：預(yù)計期末存貨加：預(yù)計期末存貨合合 計計 減：預(yù)計期初存貨減：預(yù)計期初存貨預(yù)計生產(chǎn)量預(yù)計生產(chǎn)量200200 30 30230230 2020210210300300 40 40340340 30 30310310400400 36 36436436 40 40396396360360 4040400400 36 3636436412601260 404013001300 202012801280存貨數(shù)量通常按下期銷售量的一定百分比確定，本例按存貨數(shù)量通常按下期銷售量的一定百分比確定，本例按10安排期末安排期末存貨。年初存貨是編制預(yù)算時預(yù)計的，年末存貨根據(jù)長期銷售趨勢來確存貨。年初存貨是編制預(yù)算時預(yù)計的，年末存貨根據(jù)長期銷售趨勢來確定，本例假設(shè)年初有存貨定，本例假設(shè)年初有存貨20件，年末留存件，年末留存40件。件。 413直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算n在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上可以編制直接材料預(yù)算，同時要根據(jù)原材在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上可以編制直接材料預(yù)算，同時要根據(jù)原材料存貨水平調(diào)整直接材料的采購量。料存貨水平調(diào)整直接材料的采購量。n直接材料預(yù)算中，直接材料預(yù)算中，“預(yù)計生產(chǎn)量預(yù)計生產(chǎn)量”的數(shù)據(jù)來自的數(shù)據(jù)來自生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算，“單單位產(chǎn)品材料用量位產(chǎn)品材料用量”的數(shù)據(jù)來自的數(shù)據(jù)來自標準成本資料或消耗定額資料標準成本資料或消耗定額資料，“生產(chǎn)需用量生產(chǎn)需用量”是是上述兩項的乘積上述兩項的乘積。年初和年末的材料存貨量，。年初和年末的材料存貨量，是根據(jù)當前情況和長期銷售預(yù)測估計的。各季度是根據(jù)當前情況和長期銷售預(yù)測估計的。各季度“期末材料存期末材料存量量”根據(jù)下季度生產(chǎn)需用量的一定百分比確定，本例按根據(jù)下季度生產(chǎn)需用量的一定百分比確定，本例按20計計算算。各季度。各季度“期初材料存量期初材料存量”是是上季度的期末存貨上季度的期末存貨。預(yù)計各季。預(yù)計各季度度“采購量采購量”根據(jù)下式計算確定：根據(jù)下式計算確定： 預(yù)計采購量預(yù)計采購量 （生產(chǎn)需用量（生產(chǎn)需用量 期末存量）期初存量期末存量）期初存量42季季 度度 一一二二三三四四全年全年預(yù)計生產(chǎn)量（件）預(yù)計生產(chǎn)量（件）單位產(chǎn)品材料用量單位產(chǎn)品材料用量生產(chǎn)需用量生產(chǎn)需用量 加：預(yù)計期末存量加：預(yù)計期末存量合合 計計2102101010210021006206202720272031031010103100310079279238923892396396101039603960728728468846883643641010364036408008004440444012801280101012800128008008001360013600減：預(yù)計期初存量減：預(yù)計期初存量預(yù)計材料采購量預(yù)計材料采購量單單 價價預(yù)計采購金額（元）預(yù)計采購金額（元）600600212021205 51060010600620620327232725 51636016360792792389638965 51948019480728728371237125 5185601856060060013000130005 56500065000表表11-6 直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算 單位：千克、元單位：千克、元 來自來自生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算來自來自標準成本資料標準成本資料或消耗定額資料或消耗定額資料按下季度生產(chǎn)需用量的一按下季度生產(chǎn)需用量的一定百分比定百分比(20%)確定確定預(yù)計采購量預(yù)計采購量 （生產(chǎn)需用量（生產(chǎn)需用量 期末存量）期初存量期末存量）期初存量43預(yù)計現(xiàn)金支出預(yù)計現(xiàn)金支出 每個季度的現(xiàn)金支出包括償還上期應(yīng)付帳款和本期應(yīng)支付的采購貨款。每個季度的現(xiàn)金支出包括償還上期應(yīng)付帳款和本期應(yīng)支付的采購貨款。本例假設(shè)材料采購的貨款本例假設(shè)材料采購的貨款有有 50在本季度內(nèi)付清在本季度內(nèi)付清，另外另外 50在下季度在下季度付清付清。這個百分比是根據(jù)經(jīng)驗確定的。這個百分比是根據(jù)經(jīng)驗確定的。 季季 度度一一二二三三四四全年全年上年應(yīng)付帳款上年應(yīng)付帳款第一季度（采購第一季度（采購53005300）第二季度（采購第二季度（采購81808180）第三季度（采購第三季度（采購97409740）第四季度（采購第四季度（采購92809280）合合 計計4700470053005300100001000053005300818081801348013480818081809740974017920179209740974092809280190201902047004700106001060016360163601948019480928092806042060420見表見表11-6，第一季度預(yù)計采，第一季度預(yù)計采購金額為購金額為10600元。余同。元。余同。444直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算n直接人工預(yù)算也是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的。其主要內(nèi)容有直接人工預(yù)算也是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的。其主要內(nèi)容有預(yù)預(yù)計產(chǎn)量計產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時單位產(chǎn)品工時、人工總工時人工總工時、每小時人工成本每小時人工成本和和人工總?cè)斯た偝杀境杀?。表?17 直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算 季季 度度 一一二二三三四四全年全年預(yù)計產(chǎn)量預(yù)計產(chǎn)量( (件件) )單位產(chǎn)品工時單位產(chǎn)品工時( (小時小時) )人工總工時人工總工時( (小時小時) )每小時人工成本每小時人工成本( (元元) )人工總成本人工總成本( (元元) ) 210 210 10 1021002100 2 242004200 310 310 10 1031003100 2 262006200 396 396 10 1039603960 2 279207920 364 364 10 1036403640 2 272807280 1280 1280 10 101280012800 2 22560025600來自標準成本資料來自標準成本資料455制造費用預(yù)算制造費用預(yù)算n制造費用預(yù)算通常分為制造費用預(yù)算通常分為固定制造費用固定制造費用和和變動制造費用變動制造費用兩部分。兩部分。固定制造費用，需要逐項進行預(yù)計固定制造費用，需要逐項進行預(yù)計，通常與，通常與本期產(chǎn)量無關(guān)，按每季度實際需要的支付額預(yù)計，然本期產(chǎn)量無關(guān)，按每季度實際需要的支付額預(yù)計，然后求出全年數(shù)。后求出全年數(shù)。變動制造費用變動制造費用以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)來編以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)來編制。如果有完善的標準成本資料，用制。如果有完善的標準成本資料，用單位產(chǎn)品的標單位產(chǎn)品的標準成本與產(chǎn)量相乘準成本與產(chǎn)量相乘，即可得到相應(yīng)的預(yù)算金額。如，即可得到相應(yīng)的預(yù)算金額。如果沒有標準成本資料，就需要逐項預(yù)計計劃產(chǎn)量需要果沒有標準成本資料，就需要逐項預(yù)計計劃產(chǎn)量需要的各項制造費用。的各項制造費用。n根據(jù)表根據(jù)表11-8，計算小時費用率，便于以后編制產(chǎn)品成，計算小時費用率，便于以后編制產(chǎn)品成本預(yù)算：本預(yù)算： 固定制造費用分配率固定制造費用固定制造費用分配率固定制造費用/人工總工時人工總工時 19200/12800 1.5（元小時）（元小時） 變動制造費用分配率變動制造費用變動制造費用分配率變動制造費用/人工總工時人工總工時 6400/12800 0.5（元小時）（元小時） 46表表11-8 制制 造造 費費 用用 預(yù)預(yù) 算算 單位：元單位：元 季季 度度一一二二三三四四全年全年變動制造費用：變動制造費用： 間接人工間接人工 間接材料間接材料 修修 理理 費費 水水 電電 費費 小小 計計 210210210210420420210210105010503103103103106206203103101550155039639639639679279239639619801980364364364364728728364364182018201280128012801280256025601280128064006400固定費用：固定費用： 修理費修理費 折折 舊舊 管理人員工資管理人員工資 保保 險險 費費 財財 產(chǎn)產(chǎn) 稅稅 小小 計計2000200020002000400400150150200200475047502280228020002000400400170170200200505050501800180020002000400400220220200200462046201800180020002000400400380380200200478047807880788080008000160016009209208008001920019200 合合 計計580058006600660066006600660066002560025600減：折減：折 舊舊 現(xiàn)金支出的費用現(xiàn)金支出的費用2000200028002800200020004600460020002000460046002000200046004600800080001760017600按單位產(chǎn)量按單位產(chǎn)量1元計算元計算按單位產(chǎn)量按單位產(chǎn)量2元計算元計算折舊不引起現(xiàn)金流出，故減去。折舊不引起現(xiàn)金流出，故減去。476產(chǎn)品成本和存貨預(yù)算預(yù)算產(chǎn)品成本和存貨預(yù)算預(yù)算n產(chǎn)品成本預(yù)算，是生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人產(chǎn)品成本預(yù)算，是生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算的匯總。其主要內(nèi)容是產(chǎn)品的工預(yù)算、制造費用預(yù)算的匯總。其主要內(nèi)容是產(chǎn)品的單位成本和總成本。單位產(chǎn)品成本的有關(guān)數(shù)據(jù)，來自單位成本和總成本。單位產(chǎn)品成本的有關(guān)數(shù)據(jù)，來自前述三個預(yù)算。生產(chǎn)量、期末存貨量來自生產(chǎn)預(yù)算，前述三個預(yù)算。生產(chǎn)量、期末存貨量來自生產(chǎn)預(yù)算，銷售量來自銷售預(yù)算。生產(chǎn)成本、存貨成本和銷貨成銷售量來自銷售預(yù)算。生產(chǎn)成本、存貨成本和銷貨成本等數(shù)字，根據(jù)單位成本和有關(guān)數(shù)據(jù)計算得出。本等數(shù)字，根據(jù)單位成本和有關(guān)數(shù)據(jù)計算得出。 48表表119 成成 本本 預(yù)預(yù) 算算 成本項目成本項目單單 位位 成成 本本生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本(640(640件件) )期末期末存貨存貨(20(20件件) )銷貨銷貨成本成本(630(630件件) )每千克每千克或或每小時每小時投入量投入量成本成本（元）（元）直直 接接 材材 料料直直 接接 人人 工工變動制造費用變動制造費用固定制造費用固定制造費用合合 計計5 52 20.50.51.51.52020千克千克2020小時小時2020小時小時2020小時小時1001004004001010303018018064000640002560025600640064001920019200115200115200200020008008002002006006003600360063000630002520025200630063001890018900113400113400497銷售及管理費用預(yù)算銷售及管理費用預(yù)算 n銷售費用預(yù)算銷售費用預(yù)算，是指為了實現(xiàn)銷售預(yù)算所需支付的費，是指為了實現(xiàn)銷售預(yù)算所需支付的費用預(yù)算。在草擬銷售費用預(yù)算時，要對過去的銷售費用預(yù)算。在草擬銷售費用預(yù)算時，要對過去的銷售費用進行分析，考察過去銷售費用支出的必要性和效果。用進行分析，考察過去銷售費用支出的必要性和效果。銷售費用預(yù)算應(yīng)和銷售預(yù)算相配合，應(yīng)有按品種、按銷售費用預(yù)算應(yīng)和銷售預(yù)算相配合，應(yīng)有按品種、按地區(qū)、按用途的具體預(yù)算數(shù)額。地區(qū)、按用途的具體預(yù)算數(shù)額。n管理費用管理費用是搞好一般管理業(yè)務(wù)所必要的費用。管理費是搞好一般管理業(yè)務(wù)所必要的費用。管理費用多屬于固定成本，所以，一般是以過去的實際開支用多屬于固定成本，所以，一般是以過去的實際開支為基礎(chǔ)，按預(yù)算期的可預(yù)見變化來調(diào)整。為基礎(chǔ)，按預(yù)算期的可預(yù)見變化來調(diào)整。 50表表1110 銷售費用及管理費用預(yù)算銷售費用及管理費用預(yù)算 單位：元單位：元銷售費用：銷售費用： 銷售人員工資銷售人員工資 4000 4000 廣告費廣告費 11000 11000 包裝、運輸費包裝、運輸費 6000 6000 保管費保管費 5400 5400 管理費用：管理費用： 管理人員薪金管理人員薪金 8000 8000 福利費福利費 1600 1600 保險費保險費 1200 1200 辦公費辦公費 2800 2800 合合 計計 40000 40000 每季度支付現(xiàn)金（每季度支付現(xiàn)金（40000400004 4） 10000 10000 518現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算n現(xiàn)金預(yù)算由四部分組成：現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金現(xiàn)金預(yù)算由四部分組成：現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足、資金的籌集和運用。其中現(xiàn)金收入、現(xiàn)多余或不足、資金的籌集和運用。其中現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出的部分數(shù)據(jù)來源于表金支出的部分數(shù)據(jù)來源于表111表表1110；年；年初的初的“現(xiàn)金余額現(xiàn)金余額”是在編制預(yù)算時預(yù)計的；所得稅、是在編制預(yù)算時預(yù)計的；所得稅、購置設(shè)備、股利分配等現(xiàn)金支出有關(guān)的數(shù)據(jù)分別來自購置設(shè)備、股利分配等現(xiàn)金支出有關(guān)的數(shù)據(jù)分別來自另行編制的專門預(yù)算。另行編制的專門預(yù)算。 52表表1111 現(xiàn)現(xiàn) 金金 預(yù)預(yù) 算算 單位：元單位：元 季季 度度一一二二三三四四全年全年期初現(xiàn)金余額期初現(xiàn)金余額 加：銷貨現(xiàn)金收入加：銷貨現(xiàn)金收入( (表表11114)4)可供使用現(xiàn)金可供使用現(xiàn)金 1600016000364003640052400524001640016400520005200068400684001212012120720007200084120841201258012580752007520087780877801600016000235600235600251600251600減各項支出：減各項支出：直接人工直接人工（表（表11116 6）直接材料直接材料（表（表11117 7）制造費用制造費用（表（表11118 8）銷售及管理費用銷售及管理費用( (表表111110)10)所得稅所得稅購買設(shè)備購買設(shè)備股股 利利支出合計支出合計10000100004200420038003800100001000080008000360003600013480134806200620046004600100001000080008000200002000016000160007828078280179201792079207920460046001000010000800080004844048440190201902072807280460046001000010000800800160001600064900649006042060420256002560017600176004000040000320003200020000200003200032000227620227620現(xiàn)金多余或不足現(xiàn)金多余或不足1640016400（98809880）356803568022880228802398023980向銀行借款向銀行借款還銀行借款還銀行借款借款利息（年利借款利息（年利1010）合合 計計 期末現(xiàn)金余額期末現(xiàn)金余額16400164002200022000121201212022000220001100110023100231001258012580228802288022000220002200022000110011002310023100228802288053n“現(xiàn)金多余或不足現(xiàn)金多余或不足”部分列示現(xiàn)金收入合計與現(xiàn)金支部分列示現(xiàn)金收入合計與現(xiàn)金支出合計的差額。差額為正，說明收大于支，現(xiàn)金有多出合計的差額。差額為正，說明收大于支，現(xiàn)金有多余，可用于償還過去向銀行取得的借款，或者用于短余，可用于償還過去向銀行取得的借款，或者用于短期投資。差額為負，說明支大于收，現(xiàn)金不足，要向期投資。差額為負，說明支大于收，現(xiàn)金不足，要向銀行取得新的借款。假設(shè)本例中，該企業(yè)需要保留的銀行取得新的借款。假設(shè)本例中，該企業(yè)需要保留的現(xiàn)金余額為現(xiàn)金余額為12000元，不足此數(shù)時需要向銀行借款，元，不足此數(shù)時需要向銀行借款，假設(shè)銀行借款的金額要求是假設(shè)銀行借款的金額要求是1000元的倍數(shù)。根據(jù)各元的倍數(shù)。根據(jù)各季現(xiàn)金多余還是不足，并考慮期末需保留的現(xiàn)金余額，季現(xiàn)金多余還是不足，并考慮期末需保留的現(xiàn)金余額，可計算出需借款或還款?？捎嬎愠鲂杞杩罨蜻€款。 54第三節(jié)第三節(jié) 現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制 二、預(yù)計財務(wù)報表的編制二、預(yù)計財務(wù)報表的編制 （一）預(yù)計損益表的編制（一）預(yù)計損益表的編制 （二）預(yù)計資產(chǎn)負債表（二）預(yù)計資產(chǎn)負債表55第五篇第五篇 財務(wù)預(yù)算、控制與分析財務(wù)預(yù)算、控制與分析第十二章第十二章 財務(wù)控制與業(yè)績考核財務(wù)控制與業(yè)績考核 56第十二章 財務(wù)控制與業(yè)績考核第一節(jié) 財務(wù)控制概述第二節(jié) 責任中心及其分類第三節(jié) 責任中心的業(yè)績評價第四節(jié) 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格57第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)控制概述財務(wù)控制概述一、財務(wù)控制的意義一、財務(wù)控制的意義 控制控制 對一個組織的活動進行約束和調(diào)節(jié)，使之按設(shè)定的對一個組織的活動進行約束和調(diào)節(jié)，使之按設(shè)定的目標和軌跡運行的過程。目標和軌跡運行的過程。 財務(wù)控制財務(wù)控制 利用財務(wù)反饋信息，按照一定的程序和方式，利用財務(wù)反饋信息，按照一定的程序和方式，影響與調(diào)節(jié)企業(yè)的財務(wù)活動，使之按預(yù)定目標運行的過程。影響與調(diào)節(jié)企業(yè)的財務(wù)活動，使之按預(yù)定目標運行的過程。58第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)控制概述財務(wù)控制概述財務(wù)控制的主要特征是：財務(wù)控制的主要特征是： 財務(wù)控制是一種價值控制財務(wù)控制是一種價值控制手段手段 財務(wù)控制是一種綜合控制財務(wù)控制是一種綜合控制對象對象 日常財務(wù)控制以現(xiàn)金流量控制作為重點日常財務(wù)控制以現(xiàn)金流量控制作為重點目的目的59第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)控制概述財務(wù)控制概述二、財務(wù)控制體系二、財務(wù)控制體系 組織系統(tǒng)組織系統(tǒng) 責任中心責任中心 信息系統(tǒng)信息系統(tǒng) 責任會計系統(tǒng)責任會計系統(tǒng) 考核制度考核制度 業(yè)績考核業(yè)績考核 獎勵制度獎勵制度 業(yè)績與獎勵結(jié)合業(yè)績與獎勵結(jié)合60第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)控制概述財務(wù)控制概述三、財務(wù)控制的種類三、財務(wù)控制的種類（一）按財務(wù)控制的對象分類（一）按財務(wù)控制的對象分類 財務(wù)收支控制財務(wù)收支控制 現(xiàn)金控制現(xiàn)金控制（二）按財務(wù)控制內(nèi)容分類（二）按財務(wù)控