第八章財務(wù)會計概論（一） 本章考試概況本章闡述財務(wù)會計的基本概念，包括四節(jié)內(nèi)容：第一節(jié)財務(wù)報告目標(biāo)、會計基本假設(shè)、會計基礎(chǔ)；第二節(jié)財務(wù)會計要素：確認、計量和報告；第三節(jié)財務(wù)會計信息質(zhì)量要求；第四節(jié)我國企業(yè)財務(wù)會計核算規(guī)范。本章考試中分數(shù)很少，每年4分左右，題型為單選題和多選題。本章重點是會計六要素的定義和會計信息質(zhì)量要求。本章重點、難點分析第一節(jié)財務(wù)報告目標(biāo)、會計假設(shè)和會計基礎(chǔ)一、財務(wù)報告目標(biāo)（熟悉）財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務(wù)報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府部門、社會公眾以及企業(yè)內(nèi)部員工。 應(yīng)注意：財務(wù)報告目標(biāo)是財務(wù)會計的總綱。二、會計基本假設(shè)（了解）會計核算的基本假設(shè)包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量等。（一）會計主體會計主體是指會計為之服務(wù)的特定單位；會計主體規(guī)定了會計核算內(nèi)容的空間范圍。（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。有了持續(xù)經(jīng)營的前提，會計信息的可比性等會計信息質(zhì)量要求才能得到滿足，會計計量的歷史成本計量屬性才能發(fā)揮作用，企業(yè)在信息的收集和處理上所采用會計方法才能保持穩(wěn)定，會計核算才能正常進行。（三）會計分期會計分期是指在企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營過程中，人為地劃分一個個間距相等、首尾相接的會計期間，以便確定每一個會計期間的收入、費用和盈虧，確定該會計期間期初、期末的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的數(shù)量，并據(jù)以結(jié)算賬目和編制財務(wù)報表。會計分期規(guī)定了會計核算的時間范圍。（四）貨幣計量1貨幣計量是指企業(yè)會計核算采用貨幣作為計量單位，記錄、反映企業(yè)的經(jīng)濟活動，并假設(shè)幣值保持不變。2企業(yè)會計核算采用貨幣作為經(jīng)濟活動的最好計量單位，如果企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是多種貨幣計量并存的情況，就需要確定一種貨幣作為記賬本位幣。記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在企業(yè)選定記賬本位幣時，應(yīng)注意以下二個問題：（1）企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:該貨幣主要影響商品和勞務(wù)銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)銷售價格的計價和折算。該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算。融資活動獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動中收取款項時所使用的貨幣。（2）企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮前面所講的因素外，還應(yīng)考慮下列因素:境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性。如果境外經(jīng)營所從事的活動是視同本企業(yè)經(jīng)營活動的延伸，構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營活動的組成部分，該境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣，如果境外經(jīng)營所從事的活動擁有極大的自主性，境外經(jīng)營不能選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣；境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重。如果境外經(jīng)營與企業(yè)的交易在境外經(jīng)營活動中所占的比例較高，境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣，反之，應(yīng)選擇其他貨幣；境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回。如果境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，并可隨時匯回，境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣，反之，應(yīng)選擇其他貨幣；境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。在企業(yè)不提供資金的情況下，如果境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以償還其現(xiàn)有債務(wù)和正常情況下可預(yù)期的債務(wù)，境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣，反之，應(yīng)選擇其他貨幣。三、會計基礎(chǔ)（了解）會計核算的基礎(chǔ)有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制二種，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告。我國的行政單位采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位一般采用收付實現(xiàn)制，部分業(yè)務(wù)或事項可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。第二節(jié)財務(wù)會計要素：確認、計量和報告一、財務(wù)會計要素及其確認（掌握） 企業(yè)會計要素包括：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六項。資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是組成資產(chǎn)負債表的會計要素，亦稱資產(chǎn)負債表要素；收入、費用和利潤是組成利潤表的會計要素，亦稱利潤表要素。會計確認是指符合會計要素定義和下列規(guī)定的確認標(biāo)準(zhǔn)的項目納入資產(chǎn)負債表和利潤表的過程。各項會計要素及其確認，分述如下1資產(chǎn)（1）資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)有三個基本特征：資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的資源；資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或控制的資源；資產(chǎn)是預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。（2）符合上述資產(chǎn)定義的資源，在同時滿足以下條件時，應(yīng)確認為資產(chǎn)：與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。（3）在資產(chǎn)負債表上，企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按流動性分類，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)： 預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用； 主要為交易目的而持有； 預(yù)計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年，下同）變現(xiàn)；自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。2負債負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。 負債可分為流動負債和非流動負債。負債滿足下列條件之一，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負債：預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償；主要為交易目的而持有；自資產(chǎn)負債表日起1年內(nèi)到期應(yīng)予以清償；企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后1年以上。3所有者權(quán)益（1）所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益（凈資產(chǎn)）。（2）所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。應(yīng)注意利得和損失的概念：利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。4收入（1）收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。（2）企業(yè)的日?；顒影ㄤN售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)。5費用費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。6利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。歸納：（1）收入與利得有何聯(lián)系與區(qū)別？收入與利得比較表共同點不同點核算方法收入經(jīng)濟利益流入日?；顒右鹩嬋胫鳡I業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入利得經(jīng)濟利益流入非日?；顒右鹩嬋霠I業(yè)外收入或計入資本公積（其他資本公積）（2）費用與損失有何聯(lián)系與區(qū)別？費用與損失比較表共同點不同點核算方法費用經(jīng)濟利益流出日?；顒右鹩嬋胫鳡I業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、管理費用、銷售費用、財務(wù)費用等損失經(jīng)濟利益流出非日?；顒右鹩嬋霠I業(yè)外支出或沖減資本公積（其他資本公積）二、財務(wù)會計計量（掌握）計量是指為了在資產(chǎn)負債表和利潤表內(nèi)確認和列示財務(wù)報表的要素而確定其金額的過程。會計計量屬性主要包括：1歷史成本在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量；負債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。歷史成本的特點是從購置的角度、采用的是當(dāng)時價格進行計量。【例1】2013年12月31日，甲公司自行建造一棟辦公樓，工程造價2000萬元，則歷史成本為2000萬元。2重置成本在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量；負債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。重置成本的特點是從購置的角度、采用現(xiàn)時價格進行計量?！纠?】2009年12月31日，甲公司自行建造一棟辦公樓，工程造價2000萬元，則歷史成本為2000萬元；如果2013年12月31日重新建造該辦公樓，需要投入2500萬元，則該辦公樓重置成本為2500萬元。3可變現(xiàn)凈值在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量?？勺儸F(xiàn)凈值的特點是從銷售的角度、采用現(xiàn)時價格進行計量，適用于存貨?！纠?】2013年10月8日，甲公司購入一批服裝，總成本為100萬元，則庫存商品的歷史成本為100萬元；2013年12月31日，該批服裝預(yù)計售價為90萬元，預(yù)計相關(guān)銷售費用和相關(guān)稅金為5萬元，則可變現(xiàn)凈值為85萬元（90-5）。4現(xiàn)值在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量；負債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量?，F(xiàn)值的特點是從未來現(xiàn)金流量的角度，考慮貨幣時間價值，主要適用于長期資產(chǎn)。【例4】甲公司有輛貨運汽車，2013年12月31日賬面價值為10萬元，預(yù)計尚可使用3年。三年中，預(yù)計每年在使用中能帶來現(xiàn)金流量5萬元，3年后處置時能帶來現(xiàn)金流量1萬元。假設(shè)折現(xiàn)率為6，則現(xiàn)值5（16）5（16）26（16）34.72+4.45+5.04=14.21（萬元）。5公允價值在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。簡單地說，公允價值就是公平市價?！纠?】甲公司購入的萬科公司股票在2013年12月31日收盤價為1000萬元，則該股票2013年末的公允價值為1000萬元。應(yīng)注意的是，會計計量一般采用歷史成本，因為它最可靠；在可靠計量的前提下可以采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量。 三、財務(wù)報告（熟悉）1財務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。2財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表等報表。提醒：如何區(qū)分財務(wù)報告、財務(wù)報表和會計報表？財務(wù)報告、財務(wù)報表和會計報表是三個常用的概念，三者的區(qū)別在于口徑不同：財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他資料（其他資料指非財務(wù)資料，如企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)等）；財務(wù)報表包括會計報表和附注；會計報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表。三者之間的關(guān)系圖示如下：第三節(jié)財務(wù)會計信息質(zhì)量要求（掌握）會計信息要有用，在質(zhì)量上應(yīng)具備八個質(zhì)量要求：1可靠性這是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計核算，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整。2相關(guān)性這是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。3可理解性這是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用。4可比性這是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性，包括縱向可比和橫向可比。縱向可比是指同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。橫向可比是指不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。5實質(zhì)重于形式（重點）這是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。例如，會計核算上將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)就是這個原則的具體體現(xiàn)。6重要性這是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。重要的事項應(yīng)該單獨反映，不重要的事項可以合并反映。7謹慎性（重點）這一原則亦稱穩(wěn)健性原則，是指企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、不得低估負債或者費用。但應(yīng)注意，不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備，即不得根據(jù)調(diào)節(jié)利潤的需要，故意多提或者少提資產(chǎn)減值。常見的謹慎性質(zhì)量要求的會計處理有：計提資產(chǎn)減值；固定資產(chǎn)采用快速折舊法計提折舊等。8及時性這是指企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項應(yīng)當(dāng)及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。提醒：在復(fù)習(xí)中應(yīng)注意八個質(zhì)量要求的排列順序，排在越前面實務(wù)中就越重要。第四節(jié)我國企業(yè)財務(wù)會計核算規(guī)范（了解） 我國的企業(yè)會計核算規(guī)范主要由中華人民共和國會計法、企業(yè)會計準(zhǔn)則等組成。一、會計法會計法于1985年由全國人民代表大會常務(wù)委員會通過，并于同年5月1日起施行。為適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和深化會計改革的需要，1993年12月和1999年10月人大常委會對其進行了兩次修訂。會計法是我國會計工作的根本大法。二、會計準(zhǔn)則從2006年2月15日起，財政部發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則、38項具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南，對于新出現(xiàn)的實際問題如何處理，財政部又發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第1-5號（注：2012年11月15日發(fā)布解釋第5號）。新準(zhǔn)則體系見下圖：同步強化練習(xí)題一、單項選擇題1下列對會計核算基本前提的表述中不正確的是()。A持續(xù)經(jīng)營和會計分期確定了會計核算的時間范圍B一個會計主體必然是一個法律主體C貨幣計量為會計核算提供了必要的手段D會計主體確立了會計核算的空間范圍2下列資產(chǎn)中，屬于本企業(yè)資產(chǎn)范圍的是（）。A盤虧的存貨B籌建期間發(fā)生的開辦費C融資租賃方式租入的設(shè)備D經(jīng)營租賃方式租入設(shè)備3關(guān)于利潤，下列說法中不正確的是（）。A利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果B直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失C利潤項目應(yīng)當(dāng)列入利潤表D利潤金額取決于收入和費用的計量、不涉及利得和損失金額的計量4下列各項中不屬于反映會計信息質(zhì)量要求的是（）。A會計核算方法一經(jīng)確定不得隨意變更B會計核算應(yīng)當(dāng)注重交易或事項的實質(zhì)C會計信息應(yīng)當(dāng)是中立的、無偏的D會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)5下列各項中，不屬于企業(yè)收入要素范疇的是（）。A出售投資性房地產(chǎn)取得的收益 B提供勞務(wù)取得的收入C出租無形資產(chǎn)取得的收入D出售無形資產(chǎn)取得的收益6下列項目中，屬于利得的是（）。A銷售商品流入經(jīng)濟利益B投資者投入資本C出租建筑物流入經(jīng)濟利益D出售固定資產(chǎn)流入經(jīng)濟利益7關(guān)于損失，下列說法中正確的是（）A損失是指由企業(yè)日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出B損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出C損失只能計入所有者權(quán)益項目，不能直接計入當(dāng)期損益D損失只能計入當(dāng)期損益，不能計入所有者權(quán)益項目8下列各項表述中，不符合資產(chǎn)定義的是（）。A發(fā)出商品B委托加工物資C籌建期間發(fā)生的開辦費D委托代銷商品二、多項選擇題1依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，下列有關(guān)收入和利得的表述中，正確的有（ ）。A收入源于日常活動，利得源于非日?；顒覤收入會影響利潤，利得不一定會影響利潤C收入會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流入，利得不一定會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流入D收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，利得不一定會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加E收入和利得均有可能導(dǎo)致所有者權(quán)益減少2下列各項資產(chǎn)和負債中，不應(yīng)按公允價值進行后續(xù)計量的有（）。A交易目的持有的金融資產(chǎn)B企業(yè)從境外采購原材料形成的外幣應(yīng)付賬款C企業(yè)根據(jù)暫時性差異確認的遞延所得稅負債D發(fā)行公司債券且不會在短期回購E持有的可供出售金融資產(chǎn)3下列計價方法中，反映歷史成本計量屬性的有()。A發(fā)出存貨計價所使用的個別計價法B期末存貨計價所使用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法C發(fā)出存貨計價所使用的先進先出法D發(fā)出存貨計價所使用的移動平均法E固定資產(chǎn)按取得是的實際成本計價4下列各項中，體現(xiàn)會計核算謹慎性要求的有（）。A或有應(yīng)付金額符合或有事項確認預(yù)計負債條件應(yīng)將其確認為預(yù)計負債B采用雙倍余額遞減法對固定資產(chǎn)計提折舊C對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備D將長期借款利息予以資本化E及時確認收入、費用5資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源，其特征有（）A資產(chǎn)必須是可辨認的B資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益C資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源D資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的E資產(chǎn)必須是有形的6依據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，下列說法中正確的有（）。A利得和損失可能會直接計入所有者權(quán)益B利得和損失最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的變動C利得和損失可能會影響當(dāng)期損益D利得和損失一定會影響當(dāng)期損益E利得和損失一定會導(dǎo)致負債的變動7下列關(guān)于會計要素的確認說法中，正確的有（）。 A會計要素確認的條件之一是與該項目有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入或流出企業(yè)B如果公司所售的商品符合合同要求，沒有其他例外情況發(fā)生，公司能夠在未來某一時點完全收回款項，則表明該項應(yīng)收賬款所包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)C若某項目有關(guān)的經(jīng)濟利益能夠可靠地計量，則意味著該項目不需要進行估計D企業(yè)自創(chuàng)商譽過程中發(fā)生的支出難以計量的不應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算E廣告費支出帶來的經(jīng)濟利益難以可靠計量不應(yīng)確認為資產(chǎn)8某股份有限公司對下列各項業(yè)務(wù)進行的會計處理中，符合企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的會計信息質(zhì)量要求的有（）。A因執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則將存貨發(fā)出計價方法由原來采用的后進先出法改為先進先出法B因執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則將所得稅的核算由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法C鑒于企業(yè)利潤計劃完成情況不佳，將固定資產(chǎn)折舊方法由年數(shù)總和法改為直線法D鑒于當(dāng)期現(xiàn)金狀況不佳，將董事會提出的分配現(xiàn)金股利改為分配股票股利E存貨在出現(xiàn)減值跡象時進行減值測試同步強化練習(xí)題答案一、單項選擇題1B【解析】一般來說，法律主體必然是一個會計主體，但是，會計主體不一定是法律主體。 2 C【解析】選項A和B預(yù)期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不符合資產(chǎn)的定義，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)；選項D不是承租人擁有或控制的資產(chǎn)，也不符合資產(chǎn)定義。3D【解析】利潤金額取決于收入和費用、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計量。4D【解析】基本準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計基礎(chǔ)，列入總則中而不是在會計信息質(zhì)量要求中規(guī)定，其原因是權(quán)責(zé)發(fā)生制是相對于收付實現(xiàn)制的會計基礎(chǔ)，貫穿于整個企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的總過程，屬于財務(wù)會計的基本問題，層次較高，統(tǒng)馭作用強。5D【解析】出售無形資產(chǎn)取得的收益是企業(yè)在偶發(fā)事件中產(chǎn)生的，它與企業(yè)日常經(jīng)營活動無關(guān)，因此不屬于收入的內(nèi)容。6D【解析】利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。上述項目中，只有出售固定資產(chǎn)流入經(jīng)濟利益屬于利得。7 B【解析】 損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出，所以選項B正確。8C【解析】選項C預(yù)期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。二、多項選擇題1AB【解析】收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入，利得有時計入所有者權(quán)益，不影響利潤。所以，選項C、D和E不正確。2BCD【解析】選項A為交易性金融資產(chǎn)，選項E為可供出售金融資產(chǎn)均應(yīng)按公允價值后續(xù)計量。3ACDE【解析】 選項B按照準(zhǔn)則規(guī)定，期末存貨的計價應(yīng)該采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，不反映歷史成本計量屬性。4ABC【解析】或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債使利潤減少，凈資產(chǎn)減少，符合謹慎性原則；將長期借款利息予以資本化與謹慎性要求無關(guān)；及時確認收入和費用體現(xiàn)的是及時性要求。5BCD【解析】商譽是不可辨認的資產(chǎn)，因此，可辨認不是資產(chǎn)的特征；資產(chǎn)可以是有形的，也可以是無形資產(chǎn)。6ABC【解析】 利得和損失有可能會直接計入所有者權(quán)益，所以D不對；利得和損失不一定會導(dǎo)致負債的變動。7ABDE【解析】在考慮會計要素確認條件時要求與該項目有關(guān)的經(jīng)濟利益能夠可靠地計量，并不意味著不需要進行會計估計。如企業(yè)自創(chuàng)的商譽，因企業(yè)在自創(chuàng)過程中發(fā)生的支出難以計量，因而不能作為無形資產(chǎn)予以確認。所以C不選。8ABE【解析】選項C是出于損益操縱目的而作的會計估計改變，屬于濫用會計估計變更，違背會計信息質(zhì)量可比性要求；選項D屬于財務(wù)決策，與會計信息質(zhì)量的要求無關(guān)。第九章流動資產(chǎn)本章考試概況流動資產(chǎn)分為二章，上章為貨幣性資產(chǎn)，下章為存貨。本章為上章，包括貨幣資金、應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算、外幣交易的核算等四節(jié)內(nèi)容，本章考試題型為單選題和多選題，每年平均分數(shù)為6分，在140分總分中比重很小，不屬于重點章。本章重點是應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備、交易性金融資產(chǎn)的核算以及匯兌差額的核算。 本章重點、難點分析第一節(jié)貨幣資金的核算 一、現(xiàn)金的核算（了解）國務(wù)院頒布的現(xiàn)金管理暫行條例允許企業(yè)使用現(xiàn)金結(jié)算的范圍是：（1）職工工資、津貼；（2）個人勞務(wù)報酬；（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；（4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；（6）出差人員必須攜帶的差旅費；（7）結(jié)算起點（1000元）以下的零星支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。 提醒：一般對個人支付可以使用現(xiàn)金。二、銀行存款的核算 按照規(guī)定，銀行支付結(jié)算方式包括支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、信用卡、托收承付、委托收款、匯兌和信用證結(jié)算方式等，在考試中可僅作了解。 （1）銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用賬戶。在考試中應(yīng)掌握其適用范圍：基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶，工資、獎金等現(xiàn)金的支取只能通過本賬戶辦理。一般存款賬戶是在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存或與基本存款戶的存款人不在同一地點的附屬不獨立核算單位開立的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金交存，但不能辦理現(xiàn)金的支取。臨時存款賬戶是企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要而開立的賬戶，本賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。專用存款賬戶是企業(yè)因特定用途而開立的賬戶。 （2）銀行存款的對賬銀行存款的對賬包括三個方面：一是銀行存款日記賬與銀行存款收、付款憑證相互核對，做到賬證相符；二是銀行存款日記賬與銀行存款總賬相互核對，做到賬賬相符；三是在賬證、賬賬相符的基礎(chǔ)上，銀行存款日記賬與銀行對賬單相互核對，做到賬單相符。銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額如有不符，除記賬錯誤外，未達賬項的影響是主要原因。所謂未達賬項，是指銀行與企業(yè)之間，由于憑證傳遞上的時間差，一方已登記入賬，而另一方尚未入賬的收支項目。銀行存款的未達賬項具體說有四種情況：銀行已入賬但企業(yè)未入賬的收入；銀行已入賬但企業(yè)未入賬的支出；企業(yè)已入賬但銀行未入賬的收入；企業(yè)已入賬但銀行未入賬的支出。對于未達賬項，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進行調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)后，若無記賬差錯，雙方調(diào)整后的銀行存款余額應(yīng)該相等；調(diào)節(jié)后，雙方余額如果仍不相符，說明記賬有差錯，需進一步查對，更正錯誤記錄。 調(diào)節(jié)后的銀行存款余額，反映了企業(yè)可以動用的銀行存款實有數(shù)額。需要注意的是，銀行存款余額調(diào)節(jié)表是用來核對企業(yè)和銀行的記賬有無錯誤，不能作為記賬的依據(jù)。對于未達賬項，無須進行賬面調(diào)整，待結(jié)算憑證收到后再進行賬務(wù)處理。【經(jīng)典真題單選題】下列關(guān)于銀行存款余額調(diào)節(jié)表的表述中，正確的是（）。 A銀行存款余額調(diào)節(jié)表是用來核對企業(yè)和銀行的記賬有無錯誤，并作為記賬依據(jù)B調(diào)節(jié)前的銀行存款日記賬余額，反映企業(yè)可以動用的銀行存款實有數(shù)額C調(diào)節(jié)后的銀行存款余額，反映企業(yè)可以動用的銀行存款實有數(shù)額D對于未達賬項，企業(yè)需根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行賬務(wù)處理【答案】C【解析】銀行存款余額調(diào)節(jié)表不作為記賬依據(jù)，企業(yè)不需要根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行賬務(wù)處理，所以選項A和D錯誤；調(diào)節(jié)后的銀行存款余額反映企業(yè)可以動用的銀行存款實有數(shù)額，選項B錯誤。三、其他貨幣資金的核算（了解）其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金等。第二節(jié)應(yīng)收款項的核算應(yīng)收款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等。一、應(yīng)收票據(jù)的核算（掌握）1應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。商業(yè)匯票按其是否計息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票兩種。 2應(yīng)收票據(jù)的核算（1）收到應(yīng)收票據(jù) 企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。 【例1】 甲企業(yè)3月1日向A公司銷售商品一批，貨款和增值稅銷項稅額分別為 20000元和3400元，同日收到A公司簽發(fā)并承兌的期限為3個月，面值為23400元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張。企業(yè)應(yīng)作會計分錄：借：應(yīng)收票據(jù)-A公司 23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3400（2） 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)是指企業(yè)以未到期票據(jù)向銀行融通資金，銀行按票據(jù)的應(yīng)收金額扣除一定期間的 利息后的余額付給企業(yè)的融資行為。應(yīng)注意以下問題： 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)額的計算a票據(jù)到期值=本息b貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期c貼現(xiàn)額=票據(jù)到期值貼現(xiàn)息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)分為二種情況：如果銀行無法收回票據(jù)款時，不附有追索權(quán)，則貼現(xiàn)企業(yè)可終止確認應(yīng)收票據(jù)；如果銀行無法收回票據(jù)款時，附有追索權(quán)，則貼現(xiàn)企業(yè)不能終止確認應(yīng)收票據(jù)，只能當(dāng)作以應(yīng)收票據(jù)作質(zhì)押，取得借款。 【例2】說明應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為200000元；增值稅銷項稅額為34000元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個月。相關(guān)銷售商品收入符合收入確認條件。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：銷售實現(xiàn)時 借：應(yīng)收票據(jù) 234000貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340003個月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項234000元，存入銀行借：銀行存款 234000貸：應(yīng)收票據(jù) 234000如果甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，甲公司貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額230000元，銀行不擁有追索權(quán)，則甲公司賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 230000財務(wù)費用 4000 貸：應(yīng)收票據(jù) 234000（終止確認）如果甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，甲公司貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額231660元，銀行擁有追索權(quán)，則甲公司賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 231660財務(wù)費用 2340（貼現(xiàn)息）貸：短期借款 234000 a到期時如果承兌企業(yè)付款，則貼現(xiàn)企業(yè)賬務(wù)處理如下：借：短期借款 234000貸：應(yīng)收票據(jù) 234000b到期時如果承兌企業(yè)無力付款，則貼現(xiàn)企業(yè)賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款乙公司 234000貸：應(yīng)收票據(jù)乙公司 234000借：短期借款 234000貸：銀行存款 234000說明：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認該金融資產(chǎn)。 （3）應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時，按應(yīng)計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目?！纠?】甲公司將持有的商業(yè)匯票110萬元背書轉(zhuǎn)讓，取得原材料117萬元（含稅），取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，增值稅17萬元，甲公司補付材料供應(yīng)商7萬元。甲公司的賬務(wù)處理是：借：原材料 100應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）17貸：應(yīng)收票據(jù) 110（面值）銀行存款 7（4）應(yīng)收票據(jù)到期 應(yīng)收商業(yè)匯票到期，應(yīng)分別以下情況處理：商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。 （二）應(yīng)收賬款的核算（掌握） 應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。應(yīng)收賬款核算時，應(yīng)注意存在商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的情況： 1在沒有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按應(yīng)收的全部金額入賬。【例4】甲企業(yè)賒銷給A公司商品一批，貨款總計50000元，適用的增值稅稅率為 17，代墊運雜費1000元（假設(shè)不作為計稅基數(shù)）。應(yīng)作會計分錄：借：應(yīng)收賬款 59500貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8500（5萬17%）銀行存款 1000收到貨款時：借：銀行存款 59500貸：應(yīng)收賬款 595002在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。 【例5】甲企業(yè)賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額總計100000元，給買方的商業(yè)折扣為10，適用增值稅稅率為17，代墊運雜費5000元（假設(shè)不作為計稅基數(shù)）。應(yīng)作會計分錄：借：應(yīng)收賬款 110300貸：主營業(yè)務(wù)收入（10萬90）90000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）15300（9萬17%）銀行存款 5000收到貨款時：借：銀行存款 110300貸：應(yīng)收賬款 1103003在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法核算。 【例6】甲企業(yè)賒銷一批商品，貨款為100000元，規(guī)定對貨款部分的付款條件為 210、N30，適用的增值稅稅率為17，代墊運雜費3000元（假設(shè)不作為計稅基數(shù)）。應(yīng)作會計分錄：銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票：借：應(yīng)收賬款 120000（總額）貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17000銀行存款 3000假若客戶于10天內(nèi)付款時（假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅）：借：銀行存款 118000財務(wù)費用（10萬2）2000貸：應(yīng)收賬款 120000假若客戶超過10天付款，則無現(xiàn)金折扣：借：銀行存款 120000貸：應(yīng)收賬款 120000值得說明的是，應(yīng)收賬款可以是正常收回，也可以是非正常收回，即債務(wù)重組。對于債務(wù)重組，將在第十四章介紹其概念和核算方法，不要求在本章掌握。 三、預(yù)付賬款的核算（了解）1預(yù)付賬款是企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。企業(yè)預(yù)付的款項，應(yīng)在款項付出時，以預(yù)付金額入賬。2企業(yè)發(fā)生的預(yù)付賬款業(yè)務(wù)，通過“預(yù)付賬款”科目核算。該科目屬資產(chǎn)類科目，借方登記預(yù)付的款項，貸方登記收到預(yù)購的材料或商品價款，借方余額表示多付的貨款，貸方余額表示應(yīng)補付的貨款。企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購物資時，按應(yīng)計入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記“預(yù)付賬款”科目。補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。 【例7】甲公司向乙公司采購材料5000噸，單價10元（不含稅），所需支付的款項總額50000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50，驗收貨物后補付其余款項。甲公司應(yīng)作如下會計處理：（1）預(yù)付50的貨款借：預(yù)付賬款乙公司 25000貸：銀行存款 25000（2）甲公司收到乙公司發(fā)來的5 000噸材料，經(jīng)驗收無誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為50 000元，增值稅額為8 500元。甲公司以銀行存款補付不足款項33 500元。借：原材料50000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8500貸：預(yù)付賬款乙公司 25000 銀行存款 33500四、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的核算（了解） 1應(yīng)收股利是企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤；可在“交易性金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”部分掌握，不在本處掌握。2應(yīng)收利息是企業(yè)發(fā)放貸款、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、存放中央銀行款項等應(yīng)收取的利息；可在“持有至到期投資”掌握，不在本處掌握。五、其他應(yīng)收款的核算（了解）其他應(yīng)收款是企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款等經(jīng)營活動以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。其內(nèi)容包括：（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款；（2）應(yīng)收出租包裝物的租金；（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；（4）備用金（向企業(yè)各職能科室、車間等撥付的備用金）； （5）存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；（6）其他各種的應(yīng)收、暫付款項。【例8】甲公司核定的基本生產(chǎn)車間備用金定額為30000元，以現(xiàn)金支票撥付。借：其他應(yīng)收款備用金 30000貸：銀行存款 30000基本生產(chǎn)車間報銷日常管理支出1000元，用現(xiàn)金支票補足備用金。則：借：制造費用 1000貸：銀行存款 1000【例9】甲公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金10000元。借：其他應(yīng)收款存出保證金 10000貸：銀行存款 10000租入包裝物按期如數(shù)退回，收到出租方退還的押金10000元，已存入銀行，則：借：銀行存款 10000貸：其他應(yīng)收款存出保證金 10000 【經(jīng)典真題單選題】下列會計事項中，不屬于“其他應(yīng)收款”科目核算內(nèi)容的是（）。 A向車間撥付備用金 B撥出用于購買物資的各種款項C應(yīng)收的各種賠款、罰款D租入包裝物支付的押金【答案】B【解析】選項B，企業(yè)撥出用于購買物資的各種款項，借記“預(yù)付賬款”、“其他貨幣資金”等科目，貸記“銀行存款”科目。六、應(yīng)收款項減值的核算（） 1應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值判斷應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項是企業(yè)擁有的金融資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金額資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。具體說來，公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金額資產(chǎn)不計提減值；持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金額資產(chǎn)應(yīng)計提減值。表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認后實際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M行可靠計量的事項。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項：（1）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難；（2）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；（3）債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；（4）債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組；（5）因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易； （6）無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等； （7）債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；（8）權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌。（9）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。2應(yīng)收款項減值的核算企業(yè)對應(yīng)收款項進行減值測試，應(yīng)根據(jù)本單位的實際情況分為單項金額重大和非重大的應(yīng)收款項，分別進行減值測試，計算確定減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。 （1）對于單項金額重大的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)單獨進行減值測試，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，確認減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。 【例10】2013年末，甲公司應(yīng)收乙公司貨款1000萬元，預(yù)計在2016年末能收回900萬元，其余無法收回。假設(shè)折現(xiàn)率為8，則計提壞賬準(zhǔn)備如下：預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值900（18）371445（萬元），應(yīng)收賬款賬面余額1000萬元，應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備28555萬元（100071445）。賬務(wù)處理如下： 借：資產(chǎn)減值損失 28555貸：壞賬準(zhǔn)備 28555（2）對于單項金額非重大的應(yīng)收款項以及單獨測試后未發(fā)生減值的單項金額重大的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)采用組合方式進行減值測試，分析判斷是否發(fā)生減值。通常情況下，可以將這些應(yīng)收款項按類似信用風(fēng)險特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項組合在資產(chǎn)負債表日余額的一定比例，計算確定減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。比如按照應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法等計提壞賬準(zhǔn)備。 【例11】說明余額百分比法的應(yīng)用甲企業(yè)對應(yīng)收賬款按照余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，計提比例為10。2012年末應(yīng)收賬款余額為250萬元。假設(shè)此前沒有計提壞賬準(zhǔn)備。則2012年末計提壞賬準(zhǔn)備如下：借：資產(chǎn)減值損失 25貸：壞賬準(zhǔn)備（25010）252013年12月8日應(yīng)收賬款中客戶A所欠30萬元無法收回，確認為壞賬，賬務(wù)處理如下：借：壞賬準(zhǔn)備 30貸：應(yīng)收賬款 A 302013年末，計提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”科目為借方余額5萬元（2530）。2013年末，應(yīng)收賬款余額為300萬元，則計提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失 35貸：壞賬準(zhǔn)備 （300105）352014年5月10日，上年已沖銷的壞賬又收回10萬元，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款A(yù)10貸：壞賬準(zhǔn)備10借：銀行存款 10 貸：應(yīng)收賬款A(yù) 10（或者：借：銀行存款 10貸：壞賬準(zhǔn)備 10）2014年末，計提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額40萬元（3010）。2014年末，應(yīng)收賬款余額為450萬元，則計提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理如下： 借：資產(chǎn)減值損失 5貸：壞賬準(zhǔn)備（4501040） 5 計提、發(fā)生壞賬、又收回、補提現(xiàn)將壞賬準(zhǔn)備明細賬列示如下：壞賬準(zhǔn)備明細賬日期摘要借方貸方余額20121231計提壞賬準(zhǔn)備250000（貸）2500002013128發(fā)生壞賬300000（借）5000020131231計提壞賬準(zhǔn)備350000（貸）3000002014510收回以前年度已轉(zhuǎn)銷的壞賬100000（貸）40000020141231計提壞賬準(zhǔn)備50000（貸）450000【經(jīng)典真題單選題】甲公司按應(yīng)收款項余額的5計提壞賬準(zhǔn)備，2009年1月1日“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額180萬元。2009年12月31日應(yīng)收賬款總賬余額5800萬元(其中含預(yù)收乙公司賬款200萬元)、其他應(yīng)收款余額500萬元。2009年甲公司實際發(fā)生壞賬230萬元，已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回150萬元，則甲公司2009年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為（）萬元。 A190 B205 C215 D225【答案】D【解析】計提壞賬準(zhǔn)備前，壞賬準(zhǔn)備的貸方余額=年初余額180發(fā)生壞賬230+收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬150=100萬元年末應(yīng)保留的壞賬準(zhǔn)備余額=（5800+200+500）*5%=6500*5%=325萬元2009年末應(yīng)補提的壞賬準(zhǔn)備=應(yīng)保留325已有余額100=225萬元。第三節(jié)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算一、金融資產(chǎn)的分類熟悉1金融資產(chǎn)是企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認和計量的主要內(nèi)容。金融工具就是進行投資、籌資和風(fēng)險管理的工具，其中一方形成金融資產(chǎn)，另外一方形成金融負債或權(quán)益工具。例如，甲公司通過發(fā)行債券籌集資金5000萬元，則購入債券方形成金融資產(chǎn)如持有至到期投資，發(fā)行債券方形成金融負債應(yīng)付債券；又如，甲公司通過發(fā)行股票籌集資金，則購入股票方形成金融資產(chǎn)，發(fā)行股票方形成權(quán)益工具股本。2金融資產(chǎn)主要包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。3金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認時劃分為下列四類：1以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；2持有至到期投資；3貸款和應(yīng)收款項；4可供出售金融資產(chǎn)。二、交易性金融資產(chǎn)的概念熟悉 根據(jù)金融工具確認與計量會計準(zhǔn)則的規(guī)定，金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：（1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。如購入的擬短期持有的股票，可作為交易性金融資產(chǎn)。 （2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。如基金公司購入的一批股票，目的是短期獲利，該組合股票應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)。