基于排污權(quán)交易規(guī)則的環(huán)境會計問題研究任務(wù)書+文獻(xiàn)綜述+開題報告+畢業(yè)論文 本科畢業(yè)設(shè)計(論文)任 務(wù) 書 題 目 基于排污權(quán)交易規(guī)則的環(huán)境會計問題研究 學(xué) 院 商 學(xué) 院 專 業(yè) 會 計 學(xué) 班 級 學(xué) 號 學(xué)生姓名 指導(dǎo)教師 一、主要任務(wù)與目標(biāo) 在商學(xué)院規(guī)定的畢業(yè)論文撰寫期間內(nèi),根據(jù)師生共同商定的畢業(yè)論文選題基于排污權(quán)交易規(guī)則的環(huán)境會計問題研究,綜合運(yùn)用本科階段所學(xué)專業(yè)知識和相關(guān)學(xué)科知識,撰寫一篇具有一定的理論價值和應(yīng)用價值、篇幅不少于8000字的畢業(yè)論文。希望通過畢業(yè)論文的撰寫能夠?qū)ε盼蹤?quán)的交易的會計確認(rèn)、計量問題有更深層次的認(rèn)識。對其存在的原因和影響進(jìn)行較深入的研究,提出相應(yīng)的應(yīng)對措施,對排污權(quán)交易的會計處理有所完善。 二、主要內(nèi)容與基本要求(一)研究的主要內(nèi)容 課題研究集中于以下幾個方面:(1)排污權(quán)交易下的排污權(quán)應(yīng)作為企業(yè)的一項無形資產(chǎn),這是目前學(xué)術(shù)界一致認(rèn)可的,明確排污權(quán)所屬無形資產(chǎn)下的二級科目。(2)對于排污權(quán)交易下的排污權(quán)計量問題,比較幾種不同方法的優(yōu)缺點(diǎn)。(3)通過對比國際上對于排污權(quán)交易的處理,指出他們的可取之處,對我國的啟示和經(jīng)驗(yàn)。(4)中國排污權(quán)交易的現(xiàn)狀分析及政策建議,總結(jié)中國過去十多年的排污權(quán)交易發(fā)展歷程,對其特征作分析,根據(jù)中國目前的國情,提出了如何構(gòu)建中國的排污權(quán)交易體系。(二)基本要求 根據(jù)畢業(yè)論文設(shè)計參考選題及老師所提供的主要中英文參考書目(文獻(xiàn)),檢索相關(guān)中文文獻(xiàn)的數(shù)量要求不得少于20篇,外文翻譯的外文文獻(xiàn)不得少于2篇,每篇外文文獻(xiàn)的單詞個數(shù)不得少于2000個;嚴(yán)格按照畢業(yè)論文撰寫進(jìn)度和計劃,完成文獻(xiàn)資料的收集、開題報告的撰寫、外文文獻(xiàn)的收集和翻譯和畢業(yè)論文的撰寫等項工作。開題報告應(yīng)反映該課題的最新發(fā)展成果與研究動態(tài),力求層次清晰、格式規(guī)范。外文文獻(xiàn)應(yīng)與畢業(yè)論文密切相關(guān)應(yīng)忠實(shí)原文、語言流暢。畢業(yè)論文應(yīng)結(jié)構(gòu)完整、觀點(diǎn)鮮明、論證充分、思維嚴(yán)密、內(nèi)容充實(shí)、格式規(guī)范,力求有所創(chuàng)新。三、計劃進(jìn)度 2010.11.05?2010.11.22 完成畢業(yè)論文選題 2010.11.23?2011.01.10 完成文獻(xiàn)綜述、開題報告及外文翻譯 2011.02.21?2011.03.11 完成畢業(yè)論文初稿,確定實(shí)習(xí)單位 2011.03.12?2011.05.03 畢業(yè)實(shí)習(xí),修改論文 2011.05.04?2011.05.12 畢業(yè)論文定稿 2011.05.23?2011.06.03 畢業(yè)論文答辯四、主要參考文獻(xiàn)1 王璐、李毅.我國企業(yè)排污權(quán)交易會計確認(rèn)與計量的研究J.綠色財會,2008,(10):88.2 周一虹.排污權(quán)交易會計要素的確認(rèn)和計量J.環(huán)境保護(hù),2005,(3):58-60.3 袁細(xì)壽.排污權(quán)交易的會計問題初探J.商業(yè)時代,2006,(18):87-88.4 劉萍.排污費(fèi)向排污權(quán)交易發(fā)展的相關(guān)會計問題J.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2006:68-69.5 周志方;李曉青.關(guān)于國外排污權(quán)會計的最新發(fā)展進(jìn)程述評與借鑒J.經(jīng)濟(jì)經(jīng)緯,2009,(5):84-85.6 王小軍.美國排污權(quán)交易實(shí)踐對我國的啟示J.科技進(jìn)步與對策,2008,(5):144-145.7 ADAMS,林云華.國際氣候合作與排放權(quán)交易制度研究J.華中科技大學(xué)2006:188.8 林云華;郭曉玲.我國排污權(quán)交易的障礙與對策J.商場現(xiàn)代化,2009:384-385.9 張艷;劉光軍.環(huán)境會計在我國實(shí)施的問題及對策J.商場現(xiàn)代化.2009,(9):330.10 何燕.我國排污權(quán)交易制度的不足與完善J.湘潭大學(xué)學(xué)報.2007(5):137-139.11 Volker H Hoffmann;Thomas Trautmann .Three types of impact from the European Emission Trading Scheme: direct cost, indirect cost and uncertaintyJ.Economics and Management of Climate Change.2008,Part II:111-123.12 Skjaerseth;Jon Birger.EU emissions trading: Legitimacy and stringencyJ. Environmental Policy & Governance.20105:295-308本科畢業(yè)設(shè)計(論文)文 獻(xiàn) 綜 述 題 目基于排污權(quán)交易規(guī)則的環(huán)境會計問題研究一、前言部分(一)寫作目的 本文的目的就是在現(xiàn)有的理論和會計準(zhǔn)則基礎(chǔ)上對排污權(quán)交易會計進(jìn)行深入研究,得出可行的會計處理方法,為涉及排污權(quán)交易的政府機(jī)構(gòu)、企業(yè)及其他參與者提供參考。(二)相關(guān)概念 1、排污權(quán)交易制度的基本內(nèi)容是:實(shí)行排污許可證制度,政府向企業(yè)發(fā)放排污許可證,企業(yè)則根據(jù)排污許可證向特定地點(diǎn)排放特定數(shù)量的污染物;排污許可證及其所代表的污染權(quán)是可以買賣的,企業(yè)等經(jīng)濟(jì)主體和政府可以根據(jù)自己的需要,在市場上買進(jìn)或賣出污染權(quán)。 2、無形資產(chǎn):企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人,或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。 3、現(xiàn)實(shí)市場法:是用市場價格來計量環(huán)境污染加重的環(huán)境資源損耗成本。 4、人力資本法:用環(huán)境污染對人體健康和勞動能力的損害來估計環(huán)境造成的損失。 5、間接市場法:它能利用現(xiàn)實(shí)市場無法利用的信息。(三)綜述范圍 本文參考了2006-2010年間發(fā)表于會計之友、綠色財會、商業(yè)時代、經(jīng)濟(jì)經(jīng)緯、商場現(xiàn)代化、財會月刊等學(xué)術(shù)雜志中的研究論文,借鑒云南財經(jīng)學(xué)院學(xué)報等大學(xué)學(xué)報文章及部分碩士論文,通過分析與總結(jié)這些文章,對排污權(quán)的確認(rèn)和計量以及我國對于排污權(quán)交易會計處理存在的不足進(jìn)行總體把握(四)相關(guān)主題 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,環(huán)境污染日益嚴(yán)重,環(huán)境問題與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的矛盾日益突出。各國政府開始認(rèn)識到環(huán)境污染的嚴(yán)重性,逐步投入人力、物力和財力,加強(qiáng)環(huán)境規(guī)制,積極采取各種措施,以期遏制環(huán)境污染及其惡化問題。排污權(quán)交易就是一種為各國日益認(rèn)同的用于解決環(huán)境污染問題的環(huán)境規(guī)制手段。但是對于排污權(quán)的確認(rèn)和計量沒有一定的標(biāo)準(zhǔn),眾說紛紜,因此有必要對排污權(quán)的確認(rèn)和計量進(jìn)行研究。二、主體部分 自排污權(quán)交易產(chǎn)生以來,國內(nèi)外學(xué)者關(guān)于排污權(quán)的交易的會計問題的研究是數(shù)不勝數(shù),從各種角度出發(fā)對于排污權(quán)交易的研究,可謂是百家爭鳴,對于學(xué)者們的觀點(diǎn),本人對其中的一些類同觀點(diǎn)加以歸納。(一)關(guān)于排污權(quán)交易會計確認(rèn)和計量的研究成果及動態(tài) 1、關(guān)于排污權(quán)交易的會計確認(rèn)的探討 排污權(quán)交易的會計問題初探(袁細(xì)壽,2006主張將排污權(quán)最為一項無形資產(chǎn)來確認(rèn),具體做法是在現(xiàn)行“無形資產(chǎn)”的內(nèi)容中增加一項“排污權(quán)明細(xì)”項目,以反映企業(yè)取得排污權(quán)的價值。 排污權(quán)交易環(huán)境會計:確認(rèn)、計量和信息披露(周一虹,2006)寫道:2003年5月國際財務(wù)報告解釋委員會對參與政府減少溫室效應(yīng)計劃的企業(yè)提出了如下的建議:公司應(yīng)對政府發(fā)放的排污許可證排污權(quán)進(jìn)行披露,排污許可證是一項無形資產(chǎn),以初始的公允價值入賬。根據(jù)IAS38有關(guān)無形資產(chǎn)的要求,該項資產(chǎn)需要在財務(wù)報表中予以披露。當(dāng)政府分配排污許可證給參與者時,如果收費(fèi)少于許可證的公允價值,參與公司應(yīng)將其差異確認(rèn)為政府補(bǔ)貼,有關(guān)政府補(bǔ)貼的會計處理參照IAS20執(zhí)行。當(dāng)參與者進(jìn)行污染排放時,應(yīng)計提未來交還許可證這項義務(wù)的準(zhǔn)備,或者未來支付的一項相應(yīng)處罰根據(jù)IAS37有關(guān)準(zhǔn)備金;或有負(fù)責(zé)和或有資產(chǎn)進(jìn)行會計處理。 我國排污權(quán)交易的實(shí)踐及其未來發(fā)展討論(程宇,2005)指出可以把排污權(quán)作為衍生金融產(chǎn)品來看待。 在我國企業(yè)排污權(quán)交易會計確認(rèn)與計量的研究(王璐、李毅,2008)根據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則?基本準(zhǔn)則中分析排污權(quán)的性質(zhì)及特點(diǎn),以及企業(yè)在排污交易中可通過轉(zhuǎn)讓污染物的數(shù)量和濃度取得經(jīng)濟(jì)收益,從而為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入,故作者認(rèn)為排污權(quán)可確認(rèn)為一項資產(chǎn),并且排污權(quán)的無實(shí)體性使其在資產(chǎn)定義的基礎(chǔ)上再次符合食業(yè)會計準(zhǔn)則第6號?無形資產(chǎn)關(guān)于無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),因此在我國,企業(yè)擁有或控制的排污權(quán)同樣可界定為無形資產(chǎn)并在會計報表中予以確認(rèn)。 新會計準(zhǔn)則下排污權(quán)會計核算(甘翠、朱學(xué)義,2008)認(rèn)為,排污權(quán)屬于企業(yè)的一項資產(chǎn),并且是一項無形資產(chǎn),在確認(rèn)時,在會計科目的設(shè)置上,在一級科目“無形資產(chǎn)”下設(shè)置二級科目“排污權(quán)”。 美國學(xué)者Jacob R.Wambsganss和B Rent.Sanford1996針對USofA對免費(fèi)分配的排污權(quán)會計處理的缺失,分析了排污權(quán)分別作為存貨、無形資產(chǎn)、交易證券和受贈資產(chǎn)四種類別的優(yōu)劣。指出應(yīng)將免費(fèi)分配的排污權(quán)作為受贈資產(chǎn)處理,按市場價格計量,同時計入資本公積,受贈資產(chǎn)按持有意圖分別計入存貨或其他投資。有效地解決了免費(fèi)分配排污權(quán)的會計處理。在美國會計實(shí)務(wù)中還有一處理方法:無形資產(chǎn)模式,該模式將排污權(quán)列為無形資產(chǎn),并在排污權(quán)機(jī)制規(guī)定期間內(nèi)按合適的方法如產(chǎn)量法攤銷,期間需對無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。 WAMBSGANSS和SANFORO(1996)認(rèn)為應(yīng)被確認(rèn)為存貨,SANDOR和WALSH認(rèn)為應(yīng)被確認(rèn)為有價證券,他們甚至認(rèn)為可交易的排污權(quán)可以被劃分為期權(quán),隨著交易市場的出現(xiàn),未來的排污權(quán)認(rèn)證有必要當(dāng)作期貨處理。 2、關(guān)于排污權(quán)交易的會計計量探討 排污權(quán)交易的會計問題初探(袁細(xì)壽,2006認(rèn)為排污權(quán)的交易主體有買方和賣方,對于買方,應(yīng)按取得該項排污權(quán)所支付的全部合理的必要的費(fèi)用作為入賬價值記入“無形資產(chǎn)一排污權(quán)”的借方,對于賣方,當(dāng)賣方將可供交易的排污權(quán)出售時,其出售損益貸記“營業(yè)外收入一出售排污權(quán)收益”或借記“營業(yè)外支出一出售排污權(quán)損失”賬戶。而對于政府免費(fèi)發(fā)放的其轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)作為政府補(bǔ)貼收入處理。 排污權(quán)交易環(huán)境會計:確認(rèn)、計量和信息披露(周一虹,2006)將排污權(quán)的計量分為三個方面:1、有關(guān)排污權(quán)資產(chǎn)項目,排污權(quán)作為資產(chǎn)以初始公允價值入賬。無論排污權(quán)是分得或購得,均應(yīng)確認(rèn),使得資產(chǎn)負(fù)債表真實(shí)反映企業(yè)所有可控資源。同時,IFRIC認(rèn)為排污權(quán)的剩余價值應(yīng)與成本一致,即不予攤銷。在對排污權(quán)以公允價值列示時,應(yīng)按照公眾價值上漲時確認(rèn)為權(quán)益,而當(dāng)排污權(quán)市值低于成本時,資產(chǎn)應(yīng)予減值,同時先沖銷原確認(rèn)的權(quán)益,超過原確認(rèn)的權(quán)益部分列示在利潤表中,確認(rèn)為損失。2、有關(guān)排污權(quán)負(fù)債項目,在分配排污權(quán)這一時點(diǎn),沒有負(fù)債發(fā)生,只有當(dāng)實(shí)際排污發(fā)生時,這項義務(wù)對應(yīng)的負(fù)債才真正發(fā)生,在計量負(fù)債時,應(yīng)估計出在資產(chǎn)負(fù)債表日需要履行現(xiàn)時義務(wù)所需的支出。由于過去期間的排放污染,而要在將來提交排污權(quán)或支付罰款,所以,負(fù)債的確認(rèn)價值應(yīng)該是與實(shí)際排污量相對應(yīng)的排污權(quán)在資產(chǎn)負(fù)債表日現(xiàn)實(shí)市場價值。有時,過去發(fā)生的排污權(quán)要以支付罰金的形式而不是交還排污權(quán)。這時罰金可作為計量義務(wù)的依據(jù),而不單獨(dú)確認(rèn)為一項負(fù)債。3、有關(guān)排污權(quán)的收入費(fèi)用項目,在分配排污權(quán)這一時點(diǎn),沒有負(fù)債發(fā)生,但是如果分得的排污權(quán)低于它的市場價值,就會有政府補(bǔ)貼發(fā)生,政府免費(fèi)發(fā)放的排污權(quán)最初可確認(rèn)為遞延收入,在排污權(quán)有效期間內(nèi)進(jìn)行攤銷,確認(rèn)為收入。 我國企業(yè)排污權(quán)交易會計確認(rèn)與計量的研究(王璐、李毅,2008)中從經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的角度來看,應(yīng)重視現(xiàn)行市場價值,而不是歷史成本?，F(xiàn)行市場價值反映持有資產(chǎn)的機(jī)會成本?利用包含在下一個最優(yōu)方案中的排污權(quán)獲得的資本利得。顯然,這些機(jī)會成本與管理當(dāng)局的決策相關(guān),只有運(yùn)用現(xiàn)行市場價值,才能使污染預(yù)防的邊際成本與持有排污權(quán)的、氣前邊際機(jī)會成本進(jìn)行比較。如果排污權(quán)是從市場購買的,購買成本將于排污權(quán)出售時被費(fèi)用化,同時應(yīng)對排污權(quán)市場價值在報表口的變動進(jìn)行調(diào)整。 新會計準(zhǔn)則下排污權(quán)會計核算初探(甘翠、朱學(xué)義,2008)認(rèn)為排污權(quán)的會計初始計量如下:1在初始分配時政府無償劃撥取得的排污權(quán),可以視為政府補(bǔ)貼,應(yīng)當(dāng)在實(shí)際取得并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)后按照其公允價值確認(rèn)和計量。 2從政府或二級交易市場購買取得的排污權(quán),應(yīng)將取得時實(shí)際支付的價款和相關(guān)稅費(fèi),作為排污權(quán)的初始入賬價值。借記“無形資產(chǎn)?排污權(quán)”科目,貸記“銀行存款”科目。3通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的排污權(quán),若該非貨幣性交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的,按照排污權(quán)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入排污權(quán)的初始入賬價值。若該非貨幣性交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),則按以下公式計算排污權(quán)的初始入賬價值:排污權(quán)的初始入賬價值換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的補(bǔ)價一收到的補(bǔ)價+支付的相關(guān)稅費(fèi)。4通過債務(wù)重組方式取得的排污權(quán),將其公允價值作為初始入賬價值;后續(xù)計量為:排污權(quán)應(yīng)按工作量法進(jìn)行分期攤銷,在實(shí)際排放污染物時,按工作量法將其對應(yīng)的成本計入相關(guān)成本費(fèi)用。 排污費(fèi)向排污權(quán)交易發(fā)展的相關(guān)會計問題(劉萍,2006)認(rèn)為排污權(quán)應(yīng)歸屬為無形資產(chǎn),排污權(quán)的價值是實(shí)際支付的價款,參與者發(fā)生排放時,應(yīng)將交付等于已發(fā)生排放量的配額義務(wù)確認(rèn)為一項負(fù)債,該負(fù)債應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日履行現(xiàn)時義務(wù)所要求支付的最佳估計對其進(jìn)行計量,通常就是截至資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生排放量的所需配額數(shù)量的現(xiàn)行市價。應(yīng)注意的是,排污權(quán)配額的取得并不產(chǎn)生凈資產(chǎn)或凈負(fù)債。(二)我國尚且存在的不足以及解決措施 1、我國排污權(quán)制度存在的不足 關(guān)于完善我國排污權(quán)交易體系的構(gòu)想(郭廷忠、王丹、寧曉偉,2009)寫道:排污權(quán)交易在我國的應(yīng)用,自美國環(huán)保協(xié)會首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家杜丹德博士首次將排污權(quán)交易概念引入中國以來,我國的排污權(quán)交易應(yīng)用中存在的如下問題:市場條件的局限 環(huán)境政策的不完善、交易成本過高、地方保護(hù)主義嚴(yán)重、排污總量的確定成為難題。 我國排污權(quán)交易的障礙與對策(林云華、郭曉玲2009)指出我國推廣排污權(quán)交易制度存在如下障礙:1、政策和法律滯后2、交易過程難以準(zhǔn)確監(jiān)測3、交易市場不規(guī)范。 我國組建排污權(quán)交易市場問題研究(李壽德、程少川、柯大鋼2000)指出我國組建排污權(quán)交易市場的特點(diǎn)和困難: 1.市場條件的局限2.粗放型經(jīng)濟(jì)增長難以進(jìn)行污染總量控制3.交易費(fèi)用過高有可能會導(dǎo)致排污權(quán)交易市場的無效4.我國企業(yè)的特點(diǎn)與變化態(tài)勢。 美國排污權(quán)交易實(shí)踐對我國的啟示(王小軍,2009)指出我國的排污權(quán)制度的不足之處:1、排污交易的活躍程度并不令人滿意2、交易使污染物的排放在某些地區(qū)過于集中。 排污費(fèi)向排污權(quán)交易發(fā)展的相關(guān)會計問題(劉萍,2006)指出我國現(xiàn)有的排污費(fèi)會計處理的缺陷,在我國現(xiàn)行的企業(yè)會計制度中,還只是在“管理費(fèi)用”中的明細(xì)項目“排污費(fèi)"核算企業(yè)交納的排污費(fèi)。這種做法的缺陷是:第一,由于政府收取排污費(fèi),是根據(jù)“誰污染,誰交費(fèi)”的原則,這樣的收費(fèi)政策不能有效激勵企業(yè)積極治理污染,減少排放,真正實(shí)現(xiàn)全社會的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。第二,由于環(huán)境容納污染的能力有限,以及向自然排放污染物的權(quán)力的稀缺性,企業(yè)實(shí)際擁有的排污權(quán)利應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的資源在會計報表上反映,不應(yīng)作為費(fèi)用歸集。第二,從可交易排污權(quán)在世界范圍的實(shí)行來看,有些企業(yè)己經(jīng)加入到分項目或分地區(qū)的特定排污權(quán)交易計劃中,現(xiàn)實(shí)中對于排污權(quán)及其交易的會計規(guī)范相對滯后及較差操作性,給企業(yè)對交易事項進(jìn)行必要的反映和控制帶來困難,并影響會計信息的決策有用性。 2、解決我國排污權(quán)障礙的措施 關(guān)于完善我國排污權(quán)交易體系的構(gòu)想(郭廷忠、王丹、寧曉偉,2009)中指出關(guān)于完善排污權(quán)交易體系的構(gòu)想:1、建立和完善排污權(quán)交易制度2、 依法確立排污權(quán)交易的內(nèi)容和程序3、規(guī)范排污權(quán)交易市場4、強(qiáng)化排污權(quán)交易過程和交易后的追蹤管理。 我國排污權(quán)交易的障礙與對策(林云華、郭曉玲,2009)指出我國實(shí)施排污權(quán)交易的政策,應(yīng)作好如下幾項工作是當(dāng)務(wù)之急:1.完善排污權(quán)交易立法 2.實(shí)現(xiàn)排污權(quán)所有權(quán)多元化 3.積極培育排污權(quán)交易市場 4.加強(qiáng)分區(qū)試點(diǎn)工作 5.加強(qiáng)國際合作。我國的國情與美國有較大差距,因此,我國應(yīng)對美國實(shí)施的排污權(quán)交易計劃進(jìn)行改造,及時發(fā)現(xiàn)排污權(quán)交易在我國實(shí)旌所存在的問題與障礙,使其適合中國的現(xiàn)狀,更好地與中國的法規(guī)和現(xiàn)實(shí)相結(jié)合,建立有中國特色的排污權(quán)交易制度。 我國組建排污權(quán)交易市場問題研究(李壽德、程少川、柯大鋼,2000)中認(rèn)為組建我國排污權(quán)交易市場需認(rèn)真研究的問題: 1.排污權(quán)的初始分配問題2.排污權(quán)交易的激勵問題3.政府在排污權(quán)交易中的作用問題。 美國排污權(quán)交易實(shí)踐對我國的啟示(王小軍,2009)解決中國排污權(quán)制度的不足之處具體舉措為:1借鑒西方發(fā)達(dá)國家的成熟經(jīng)驗(yàn),盡快建立全國性的統(tǒng)一的排污權(quán)交易市場,為公允價值的確定提供可參考的活躍市場。2積極在我國目前進(jìn)行排污權(quán)交易的地區(qū)和行業(yè)總結(jié)排污權(quán)交易會計的經(jīng)驗(yàn),加強(qiáng)有關(guān)環(huán)境會計相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè),制定統(tǒng)一的排放額度測算與確認(rèn)標(biāo)、準(zhǔn),以減少企業(yè)自由處理排污權(quán)的選擇余地,從而提高會計信息的質(zhì)量。三、總結(jié)部分 綜上所述,目前,國內(nèi)外專家學(xué)者的研究主要是圍繞排污權(quán)交易的排污權(quán)計量的確認(rèn)和計量以及我國目前排污權(quán)交易制度的不足之處和改進(jìn)方案,在展開本論文寫作時,主要針對以下幾個方面進(jìn)行研究: 1、排污權(quán)交易下的排污權(quán)應(yīng)作為企業(yè)的一項無形資產(chǎn),這是目前學(xué)術(shù)界一至認(rèn)可的。明確排污權(quán)所屬無形資產(chǎn)下的二級科目 2、對于排污權(quán)交易下的排污權(quán)計量問題,比較幾種不同方法的優(yōu)缺點(diǎn)。 3、通過對比國際上對于排污權(quán)交易的處理,指出他們的可取之處,對我國的啟示和經(jīng)驗(yàn)。 4、中國排污權(quán)交易的現(xiàn)狀分析及政策建議。首先總結(jié)了中國過去十多年的排污權(quán)交易發(fā)展歷程,然后對其特征作了分析,最后根據(jù)中國目前的國情,提出了如何構(gòu)建中國的排污權(quán)交易體系。四、主要參考文獻(xiàn)1 王璐,李毅.我國企業(yè)排污權(quán)交易會計確認(rèn)與計量的研究J.綠色財會,2008,(10):88.2 周一虹.排污權(quán)交易會計要素的確認(rèn)和計量J.環(huán)境保護(hù),2005(3):58-60.3 袁細(xì)壽.排污權(quán)交易的會計問題初探J.商業(yè)時代,2006(18):87-88.4 劉萍.排污費(fèi)向排污權(quán)交易發(fā)展的相關(guān)會計問題J.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2006:68-69.5 周志方,李曉青.關(guān)于國外排污權(quán)會計的最新發(fā)展進(jìn)程述評與借鑒J.經(jīng)濟(jì)經(jīng)緯,2009(5):84-85.6 ADAMS,林云華.國際氣候合作與排放權(quán)交易制度研究J.華中科技大學(xué),2006: 188.7 林云華,郭曉玲.我國排污權(quán)交易的障礙與對策J.商場現(xiàn)代化,2009: 384-385.8 張艷,劉光軍.環(huán)境會計在我國實(shí)施的問題及對策J.商場現(xiàn)代化,2009(9):330.9 何燕.我國排污權(quán)交易制度的不足與完善N.湘潭大學(xué)學(xué)報,2007(5):137-13910 周一虹.排污權(quán)交易環(huán)境會計:確認(rèn)、計量和信息披露J.2006-建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會國際研討會暨中國環(huán)境學(xué)學(xué)會2006年學(xué)術(shù)年會: 1404-140911 賈振國. 關(guān)于國外排污權(quán)會計的最新發(fā)展進(jìn)程述評與借鑒J.經(jīng)濟(jì)經(jīng)緯.20095: 83-8512 李壽德、程少川、柯大鋼.我國組建排污權(quán)交易市場問題研究J.政策研 究.20008: 19-2313 郭廷忠,王丹,寧曉偉.關(guān)于完善我國排污權(quán)交易體系的構(gòu)想J.氣象與環(huán)境科學(xué).20095: 60-6214 甘翠,朱學(xué)義.新會計準(zhǔn)則下排污權(quán)會計核算初探J.財會月期.20089: 56-6015 程宇.我國排污權(quán)交易的實(shí)踐及其未來發(fā)展探討N.云南財貿(mào)學(xué)院學(xué)報, 200512:199?202.16 張曙光.關(guān)注排污權(quán)交易J.特別關(guān)注.2001(11):2617 Volker Hoffmann. Thomas Trautmann .Three types of impact from the European Emission Trading Scheme:direct cost, indirect cost and uncertaintyJ.Economics and Management of Climate Change.2008Part II: 111-123.18 Skjaerseth. Jon Birger.EU emissions trading:Legitimacy and stringencyJ. Environmental Policy & Governance.20105: 295-30819 Tetsuo Ono. The Effects of Emission Permits on Growth and the EnvironmentJ. Environmental and Resource Economics.2002: 75-87本科畢業(yè)設(shè)計(論文)開 題 報 告 題 目 基于排污權(quán)交易規(guī)則的環(huán)境會計問題研究一、論文選題的背景、意義 (一)論文選題背景 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,環(huán)境污染日益嚴(yán)重,環(huán)境問題與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的矛盾日益突出。各國政府開始認(rèn)識到環(huán)境污染的嚴(yán)重性,逐步投入人力、物力和財力,加強(qiáng)環(huán)境規(guī)制,積極采取各種措施,以期遏制環(huán)境污染及其惡化問題。排污權(quán)交易就是一種為各國日益認(rèn)同的用于解決環(huán)境污染問題的環(huán)境規(guī)制手段。它將市場機(jī)制充分地運(yùn)用于環(huán)境資源的配置,在總量控制的基礎(chǔ)上通過排污權(quán)的交易,實(shí)現(xiàn)低成本污染治理,有利于環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。與直接管制和排污收費(fèi)制度相比較,排污權(quán)交易制度更能保證控制排污總量,實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的環(huán)境質(zhì)量水平。排污權(quán)交易于1968年由美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家戴爾斯提出,首先被美國國家環(huán)保局EPA用于大氣污染源及河流污染治理,取得了巨大的成功,而后德國、澳大利亞、英國等國家相繼進(jìn)行了排污權(quán)交易的實(shí)踐。中國也針對排污權(quán)交易進(jìn)行了廣泛的實(shí)踐,在科學(xué)研究、試點(diǎn)、管理等方面做了大量的工作,對于利用排污權(quán)交易這一經(jīng)濟(jì)手段實(shí)際解決環(huán)境問題、優(yōu)化配置環(huán)境資源、有效控制環(huán)境污染等積累了有益的經(jīng)驗(yàn)。但是我國無論是市場經(jīng)濟(jì)體制還是政治體制與美國等西方國家都有著很大的差別,因此探索更適合我國國情的排污權(quán)交易制度是更為重要的。(二)論文選題的意義 人們樂于接受環(huán)境會計的概念、贊成環(huán)境會計反映社會責(zé)任、計算環(huán)境效益和社會成本,但在實(shí)際操作過程中則缺乏信心,原因就在于環(huán)境會計信息難以確認(rèn)與計量。環(huán)境會計的確認(rèn)是將涉及環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為會計要素予以記錄,并在會計報表中加以確定,這里面存在什么時間將哪些環(huán)境因素以何種要素加以確認(rèn)的問題;傳統(tǒng)會計的計量是建立在以歷史成本作為計價原則,經(jīng)濟(jì)事項都能用貨幣計量的基礎(chǔ)之上。而環(huán)境會計的計量主要集中在自然資源的計價上,這之中存在著許多無法用貨幣計量的經(jīng)濟(jì)事項,例如,臭氧層等;有的也無法用歷史成本計價,比如,企業(yè)生產(chǎn)給環(huán)境造成污染所發(fā)生的延時治理費(fèi),再用歷史成本去計量治理費(fèi)就不適用。因此,深入探討環(huán)境會計的確認(rèn)與計量問題,科學(xué)地確定環(huán)境會計確認(rèn)與計量采用的理論依據(jù)、屬性與方法,已成為環(huán)境會計研究所面臨的重要課題。 筆者認(rèn)為,對環(huán)境會計的研究不應(yīng)該僅局限于微觀企業(yè)這個范疇來研究環(huán)境會計體系的構(gòu)建。因?yàn)閺奈⒂^角度出發(fā),在企業(yè)在發(fā)生與環(huán)境維護(hù)或污染治理有關(guān)的支出時將其確認(rèn)為費(fèi)用,并采用貨幣、實(shí)物、指數(shù)甚至是文字等多重計量尺度的模糊性計量方式,無法形成有效的會計數(shù)據(jù)與會計信息。本文從環(huán)境資源的經(jīng)濟(jì)學(xué)特性對環(huán)境會計中的確認(rèn)與計量影響著手分析,認(rèn)為正是環(huán)境資源的不可分拔性與外部性的特征造成了其難以遵循貨幣計量的基本會計假設(shè)和以歷史成本入賬的會計原則,因此很難在正確的時間對與企業(yè)生產(chǎn)有關(guān)的環(huán)境資源進(jìn)行確認(rèn)并以正確的金額入賬。從宏觀角度分析,政府的排污收費(fèi)制度以及基于市場調(diào)節(jié)的排污權(quán)交易制度可以很好地解決這個問題,尤其是排污權(quán)交易制度,在創(chuàng)造市場交易機(jī)制和彌補(bǔ)市場失靈方面都發(fā)揮了積極的作用,促進(jìn)了環(huán)境資源外部性的“內(nèi)部化”,為環(huán)境會計的確認(rèn)與計量問題提供了可操作的制度平臺。二、研究的基本內(nèi)容與擬解決的主要問題一 相關(guān)研究成果及動態(tài) 1、關(guān)于排污權(quán)交易會計確認(rèn)和計量的研究成果及動態(tài) 1關(guān)于排污權(quán)交易的會計確認(rèn)的探討 排污權(quán)交易的會計問題初探(袁細(xì)壽,2006主張將排污權(quán)最為一項無形資產(chǎn)來確認(rèn),具體做法是在現(xiàn)行“無形資產(chǎn)”的內(nèi)容中增加一項“排污權(quán)明細(xì)”項目,以反映企業(yè)取得排污權(quán)的價值。 排污權(quán)交易環(huán)境會計:確認(rèn)、計量和信息披露(周一虹,2006)寫道:2003年5月國際財務(wù)報告解釋委員會對參與政府減少溫室效應(yīng)計劃的企業(yè)提出了如下的建議:公司應(yīng)對政府發(fā)放的排污許可證排污權(quán)進(jìn)行披露,排污許可證是一項無形資產(chǎn),以初始的公允價值入賬。根據(jù)IAS38有關(guān)無形資產(chǎn)的要求,該項資產(chǎn)需要在財務(wù)報表中予以披露。當(dāng)政府分配排污許可證給參與者時,如果收費(fèi)少于許可證的公允價值,參與公司應(yīng)將其差異確認(rèn)為政府補(bǔ)貼,有關(guān)政府補(bǔ)貼的會計處理參照IAS20執(zhí)行。當(dāng)參與者進(jìn)行污染排放時,應(yīng)計提未來交還許可證這項義務(wù)的準(zhǔn)備,或者未來支付的一項相應(yīng)處罰根據(jù)IAS37有關(guān)準(zhǔn)備金;或有負(fù)責(zé)和或有資產(chǎn)進(jìn)行會計處理。 我國排污權(quán)交易的實(shí)踐及其未來發(fā)展討論(程宇,2005)指出可以把排污權(quán)作為衍生金融產(chǎn)品來看待。 在我國企業(yè)排污權(quán)交易會計確認(rèn)與計量的研究(王璐、李毅,2008)根據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則?基本準(zhǔn)則中分析排污權(quán)的性質(zhì)及特點(diǎn),以及企業(yè)在排污交易中可通過轉(zhuǎn)讓污染物的數(shù)量和濃度取得經(jīng)濟(jì)收益,從而為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入,故作者認(rèn)為排污權(quán)可確認(rèn)為一項資產(chǎn),并且排污權(quán)的無實(shí)體性使其在資產(chǎn)定義的基礎(chǔ)上再次符合食業(yè)會計準(zhǔn)則第6號?無形資產(chǎn)關(guān)于無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),因此在我國,企業(yè)擁有或控制的排污權(quán)同樣可界定為無形資產(chǎn)并在會計報表中予以確認(rèn)。 新會計準(zhǔn)則下排污權(quán)會計核算(甘翠、朱學(xué)義,2008)認(rèn)為,排污權(quán)屬于企業(yè)的一項資產(chǎn),并且是一項無形資產(chǎn),在確認(rèn)時,在會計科目的設(shè)置上,在一級科目“無形資產(chǎn)”下設(shè)置二級科目“排污權(quán)”。 美國學(xué)者Jacob R.Wambsganss和B Rent.Sanford1996針對USofA對免費(fèi)分配的排污權(quán)會計處理的缺失,分析了排污權(quán)分別作為存貨、無形資產(chǎn)、交易證券和受贈資產(chǎn)四種類別的優(yōu)劣。指出應(yīng)將免費(fèi)分配的排污權(quán)作為受贈資產(chǎn)處理,按市場價格計量,同時計入資本公積,受贈資產(chǎn)按持有意圖分別計入存貨或其他投資。有效地解決了免費(fèi)分配排污權(quán)的會計處理。在美國會計實(shí)務(wù)中還有一處理方法:無形資產(chǎn)模式,該模式將排污權(quán)列為無形資產(chǎn),并在排污權(quán)機(jī)制規(guī)定期間內(nèi)按合適的方法如產(chǎn)量法攤銷,期間需對無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。 WAMBSGANSS和SANFORO(1996)認(rèn)為應(yīng)被確認(rèn)為存貨,SANDOR和WALSH認(rèn)為應(yīng)被確認(rèn)為有價證券,他們甚至認(rèn)為可交易的排污權(quán)可以被劃分為期權(quán),隨著交易市場的出現(xiàn),未來的排污權(quán)認(rèn)證有必要當(dāng)作期貨處理。 2關(guān)于排污權(quán)交易的會計計量探討 排污權(quán)交易的會計問題初探(袁細(xì)壽,2006認(rèn)為排污權(quán)的交易主體有買方和賣方,對于買方,應(yīng)按取得該項排污權(quán)所支付的全部合理的必要的費(fèi)用作為入賬價值記入“無形資產(chǎn)一排污權(quán)”的借方,對于賣方,當(dāng)賣方將可供交易的排污權(quán)出售時,其出售損益貸記“營業(yè)外收入一出售排污權(quán)收益”或借記“營業(yè)外支出一出售排污權(quán)損失”賬戶。而對于政府免費(fèi)發(fā)放的其轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)作為政府補(bǔ)貼收入處理。 排污權(quán)交易環(huán)境會計:確認(rèn)、計量和信息披露(周一虹,2006)將排污權(quán)的計量分為三個方面:1、有關(guān)排污權(quán)資產(chǎn)項目,排污權(quán)作為資產(chǎn)以初始公允價值入賬。無論排污權(quán)是分得或購得,均應(yīng)確認(rèn),使得資產(chǎn)負(fù)債表真實(shí)反映企業(yè)所有可控資源。同時,IFRIC認(rèn)為排污權(quán)的剩余價值應(yīng)與成本一致,即不予攤銷。在對排污權(quán)以公允價值列示時,應(yīng)按照公眾價值上漲時確認(rèn)為權(quán)益,而當(dāng)排污權(quán)市值低于成本時,資產(chǎn)應(yīng)予減值,同時先沖銷原確認(rèn)的權(quán)益,超過原確認(rèn)的權(quán)益部分列示在利潤表中,確認(rèn)為損失。2、有關(guān)排污權(quán)負(fù)債項目,在分配排污權(quán)這一時點(diǎn),沒有負(fù)債發(fā)生,只有當(dāng)實(shí)際排污發(fā)生時,這項義務(wù)對應(yīng)的負(fù)債才真正發(fā)生,在計量負(fù)債時,應(yīng)估計出在資產(chǎn)負(fù)債表日需要履行現(xiàn)時義務(wù)所需的支出。由于過去期間的排放污染,而要在將來提交排污權(quán)或支付罰款,所以,負(fù)債的確認(rèn)價值應(yīng)該是與實(shí)際排污量相對應(yīng)的排污權(quán)在資產(chǎn)負(fù)債表日現(xiàn)實(shí)市場價值。有時,過去發(fā)生的排污權(quán)要以支付罰金的形式而不是交還排污權(quán)。這時罰金可作為計量義務(wù)的依據(jù),而不單獨(dú)確認(rèn)為一項負(fù)債。3、有關(guān)排污權(quán)的收入費(fèi)用項目,在分配排污權(quán)這一時點(diǎn),沒有負(fù)債發(fā)生,但是如果分得的排污權(quán)低于它的市場價值,就會有政府補(bǔ)貼發(fā)生,政府免費(fèi)發(fā)放的排污權(quán)最初可確認(rèn)為遞延收入,在排污權(quán)有效期間內(nèi)進(jìn)行攤銷,確認(rèn)為收入。 我國企業(yè)排污權(quán)交易會計確認(rèn)與計量的研究(王璐、李毅,2008)中從經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的角度來看,應(yīng)重視現(xiàn)行市場價值,而不是歷史成本?，F(xiàn)行市場價值反映持有資產(chǎn)的機(jī)會成本?利用包含在下一個最優(yōu)方案中的排污權(quán)獲得的資本利得。顯然,這些機(jī)會成本與管理當(dāng)局的決策相關(guān),只有運(yùn)用現(xiàn)行市場價值,才能使污染預(yù)防的邊際成本與持有排污權(quán)的、氣前邊際機(jī)會成本進(jìn)行比較。如果排污權(quán)是從市場購買的,購買成本將于排污權(quán)出售時被費(fèi)用化,同時應(yīng)對排污權(quán)市場價值在報表口的變動進(jìn)行調(diào)整。 新會計準(zhǔn)則下排污權(quán)會計核算初探(甘翠、朱學(xué)義,2008)認(rèn)為排污權(quán)的會計初始計量如下:1在初始分配時政府無償劃撥取得的排污權(quán),可以視為政府補(bǔ)貼,應(yīng)當(dāng)在實(shí)際取得并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)后按照其公允價值確認(rèn)和計量。 2從政府或二級交易市場購買取得的排污權(quán),應(yīng)將取得時實(shí)際支付的價款和相關(guān)稅費(fèi),作為排污權(quán)的初始入賬價值。借記“無形資產(chǎn)?排污權(quán)”科目,貸記“銀行存款”科目。3通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的排污權(quán),若該非貨幣性交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的,按照排污權(quán)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi),作為換入排污權(quán)的初始入賬價值。若該非貨幣性交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),則按以下公式計算排污權(quán)的初始入賬價值:排污權(quán)的初始入賬價值換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的補(bǔ)價一收到的補(bǔ)價+支付的相關(guān)稅費(fèi)。4通過債務(wù)重組方式取得的排污權(quán),將其公允價值作為初始入賬價值;后續(xù)計量為:排污權(quán)應(yīng)按工作量法進(jìn)行分期攤銷,在實(shí)際排放污染物時,按工作量法將其對應(yīng)的成本計入相關(guān)成本費(fèi)用。 排污費(fèi)向排污權(quán)交易發(fā)展的相關(guān)會計問題(劉萍,2006)認(rèn)為排污權(quán)應(yīng)歸屬為無形資產(chǎn),排污權(quán)的價值是實(shí)際支付的價款,參與者發(fā)生排放時,應(yīng)將交付等于已發(fā)生排放量的配額義務(wù)確認(rèn)為一項負(fù)債,該負(fù)債應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日履行現(xiàn)時義務(wù)所要求支付的最佳估計對其進(jìn)行計量,通常就是截至資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生排放量的所需配額數(shù)量的現(xiàn)行市價。應(yīng)注意的是,排污權(quán)配額的取得并不產(chǎn)生凈資產(chǎn)或凈負(fù)債。 2、我國尚且存在的不足以及解決措施 1我國排污權(quán)制度存在的不足 關(guān)于完善我國排污權(quán)交易體系的構(gòu)想(郭廷忠、王丹、寧曉偉,2009)寫道:排污權(quán)交易在我國的應(yīng)用,自美國環(huán)保協(xié)會首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家杜丹德博士首次將排污權(quán)交易概念引入中國以來,我國的排污權(quán)交易應(yīng)用中存在的如下問題:市場條件的局限 環(huán)境政策的不完善、交易成本過高、地方保護(hù)主義嚴(yán)重、排污總量的確定成為難題。 我國排污權(quán)交易的障礙與對策(林云華、郭曉玲2009)指出我國推廣排污權(quán)交易制度存在如下障礙:1、政策和法律滯后2、交易過程難以準(zhǔn)確監(jiān)測3、交易市場不規(guī)范。 我國組建排污權(quán)交易市場問題研究(李壽德、程少川、柯大鋼2000)指出我國組建排污權(quán)交易市場的特點(diǎn)和困難: 1.市場條件的局限2.粗放型經(jīng)濟(jì)增長難以進(jìn)行污染總量控制3.交易費(fèi)用過高有可能會導(dǎo)致排污權(quán)交易市場的無效4.我國企業(yè)的特點(diǎn)與變化態(tài)勢。 美國排污權(quán)交易實(shí)踐對我國的啟示(王小軍,2009)指出我國的排污權(quán)制度的不足之處:1、排污交易的活躍程度并不令人滿意2、交易使污染物的排放在某些地區(qū)過于集中。 排污費(fèi)向排污權(quán)交易發(fā)展的相關(guān)會計問題(劉萍,2006)指出我國現(xiàn)有的排污費(fèi)會計處理的缺陷,在我國現(xiàn)行的企業(yè)會計制度中,還只是在“管理費(fèi)用”中的明細(xì)項目“排污費(fèi)"核算企業(yè)交納的排污費(fèi)。這種做法的缺陷是:第一,由于政府收取排污費(fèi),是根據(jù)“誰污染,誰交費(fèi)”的原則,這樣的收費(fèi)政策不能有效激勵企業(yè)積極治理污染,減少排放,真正實(shí)現(xiàn)全社會的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。第二,由于環(huán)境容納污染的能力有限,以及向自然排放污染物的權(quán)力的稀缺性,企業(yè)實(shí)際擁有的排污權(quán)利應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的資源在會計報表上反映,不應(yīng)作為費(fèi)用歸集。第二,從可交易排污權(quán)在世界范圍的實(shí)行來看,有些企業(yè)己經(jīng)加入到分項目或分地區(qū)的特定排污權(quán)交易計劃中,現(xiàn)實(shí)中對于排污權(quán)及其交易的會計規(guī)范相對滯后及較差操作性,給企業(yè)對交易事項進(jìn)行必要的反映和控制帶來困難,并影響會計信息的決策有用性。 2解決我國排污權(quán)障礙的措施 關(guān)于完善我國排污權(quán)交易體系的構(gòu)想(郭廷忠、王丹、寧曉偉,2009)中指出關(guān)于完善排污權(quán)交易體系的構(gòu)想:1、建立和完善排污權(quán)交易制度2、 依法確立排污權(quán)交易的內(nèi)容和程序3、規(guī)范排污權(quán)交易市場4、強(qiáng)化排污權(quán)交易過程和交易后的追蹤管理。 我國排污權(quán)交易的障礙與對策(林云華、郭曉玲,2009)指出我國實(shí)施排污權(quán)交易的政策,應(yīng)作好如下幾項工作是當(dāng)務(wù)之急:1.完善排污權(quán)交易立法 2.實(shí)現(xiàn)排污權(quán)所有權(quán)多元化 3.積極培育排污權(quán)交易市場 4.加強(qiáng)分區(qū)試點(diǎn)工作 5.加強(qiáng)國際合作。我國的國情與美國有較大差距,因此,我國應(yīng)對美國實(shí)施的排污權(quán)交易計劃進(jìn)行改造,及時發(fā)現(xiàn)排污權(quán)交易在我國實(shí)旌所存在的問題與障礙,使其適合中國的現(xiàn)狀,更好地與中國的法規(guī)和現(xiàn)實(shí)相結(jié)合,建立有中國特色的排污權(quán)交易制度。 我國組建排污權(quán)交易市場問題研究(李壽德、程少川、柯大鋼,2000)中認(rèn)為組建我國排污權(quán)交易市場需認(rèn)真研究的問題: 1.排污權(quán)的初始分配問題2.排污權(quán)交易的激勵問題3.政府在排污權(quán)交易中的作用問題。 美國排污權(quán)交易實(shí)踐對我國的啟示(王小軍,2009)解決中國排污權(quán)制度的不足之處具體舉措為:1借鑒西方發(fā)達(dá)國家的成熟經(jīng)驗(yàn),盡快建立全國性的統(tǒng)一的排污權(quán)交易市場,為公允價值的確定提供可參考的活躍市場。2積極在我國目前進(jìn)行排污權(quán)交易的地區(qū)和行業(yè)總結(jié)排污權(quán)交易會計的經(jīng)驗(yàn),加強(qiáng)有關(guān)環(huán)境會計相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè),制定統(tǒng)一的排放額度測算與確認(rèn)標(biāo)、準(zhǔn),以減少企業(yè)自由處理排污權(quán)的選擇余地,從而提高會計信息的質(zhì)量。(二)研究的基本內(nèi)容 1、排污權(quán)交易下的排污權(quán)應(yīng)作為企業(yè)的一項無形資產(chǎn),這是目前學(xué)術(shù)界一至認(rèn)可的。明確排污權(quán)所屬無形資產(chǎn)下的二級科目 2、對于排污權(quán)交易下的排污權(quán)計量問題,比較幾種不同方法的優(yōu)缺點(diǎn)。 3、中國排污權(quán)交易的現(xiàn)狀分析及政策建議。首先總結(jié)了中國過去十多年的排污權(quán)交易發(fā)展歷程,然后對其無實(shí)物形態(tài)、屬性定義、周圍的會計環(huán)境特征作了分析,最后根據(jù)中國目前的國情,提出了如何構(gòu)建中國的排污權(quán)交易體系。(三)解決的主要問題 1、討論關(guān)于排污權(quán)的確認(rèn)和計量。 2、指出我國排污權(quán)交易目前存在的不足。 3、對于存在的不足對我國提出改進(jìn)的方案。三、研究的方法與技術(shù)路線(一)研究方法 1.文獻(xiàn)研究法。根據(jù)一定的研究目的或課題,通過閱讀文獻(xiàn)來獲得資料,從而全面地、正確地了解掌握所要研究問題的一種方法。其作用有:能了解有關(guān)問題的歷史和現(xiàn)狀,幫助確定研究課題;能形成關(guān)于研究對象的一般印象;能得到現(xiàn)實(shí)資料的比較資料;有助于了解事物的全貌。 2.對比分析法。根據(jù)一定的研究目的或課題,通過研究對象之間對比進(jìn)行分析、討論,從中得出結(jié)論,從而全面地、正確地了解掌握所要研究問題的一種方法。其作用有:通過具體對象的對比分析,更加加深對其的認(rèn)識;能啟發(fā)人們的思維。(二)技術(shù)路線四、研究的總體安排與進(jìn)度 2010.11.05?2010.11.22 完成畢業(yè)論文選題 2010.11.23?2011.01.10 完成文獻(xiàn)綜述、開題報告及外文翻譯 2011.02.21?2011.03.11 完成畢業(yè)論文初稿,確定實(shí)習(xí)單位 2011.03.12?2011.05.03 畢業(yè)實(shí)習(xí),修改論文 2011.05.04?2011.05.12 畢業(yè)論文定稿 2011.05.23?2011.06.03 畢業(yè)論文答辯五、主要參考文獻(xiàn)1 王璐,李毅.我國企業(yè)排污權(quán)交易會計確認(rèn)與計量的研究J.綠色財會,2008,(10):88.2 周一虹.排污權(quán)交易會計要素的確認(rèn)和計量J.環(huán)境保護(hù),2005(3):58-60.3 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Environmental and Resource Economics.2002: 75-87(2011 屆)本 科 畢 業(yè) 設(shè) 計(論 文) 題 目 基于排污權(quán)交易規(guī)則的環(huán)境會計問題研究 學(xué) 院 商 學(xué) 院 專 業(yè) 會 計 學(xué) 班 級 會 計 071 學(xué) 號 學(xué)生姓名 指導(dǎo)教師誠信聲明 我聲明,所呈交的論文(設(shè)計)是本人在老師指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的研究成果。據(jù)我查證,除了文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外,論文(設(shè)計)中不包含其他已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果,也不包含為獲得或其他教育機(jī)構(gòu)的學(xué)位或證書而使用過的材料。我承諾,論文(設(shè)計)中的所有內(nèi)容均真實(shí)、可信。 論文(設(shè)計)作者簽名: 簽名日期:年月 日 授權(quán)聲明 學(xué)校有權(quán)保留送交論文(設(shè)計)的原件,允許論文(設(shè)計)被查閱和借閱,學(xué)?？梢怨颊撐?設(shè)計)的全部或部分內(nèi)容,可以影印、縮印或其他復(fù)制手段保存論文(設(shè)計),學(xué)校必須嚴(yán)格按照授權(quán)對論文(設(shè)計)進(jìn)行處理不得超越授權(quán)對論文(設(shè)計)進(jìn)行任意處置。 論文(設(shè)計)作者簽名: 簽名日期:年月 日 摘 要:隨著排污權(quán)交易在我國的逐漸展開,企業(yè)將面臨如何適當(dāng)?shù)貙ε盼蹤?quán)進(jìn)行會計處理的問題。鑒于此,本文重點(diǎn)圍繞排污權(quán)會計問題,進(jìn)行了詳細(xì)地分析。 本文主要討論排污權(quán)交易的會計問題以及在我國實(shí)施過程中的不足之處。本文具體包括對排污權(quán)的確認(rèn)、計量進(jìn)行詳細(xì)的分析。同時結(jié)合我國排污權(quán)的實(shí)際情況,對我國排污權(quán)交易實(shí)施過程中存在的不足進(jìn)行分析。筆者希望通過本文對排污權(quán)交易會計處理進(jìn)行初步研究,能對我國排污權(quán)會計理論與規(guī)范的發(fā)展有所裨益。 關(guān)鍵詞:排污權(quán);排污權(quán)交易;確認(rèn)與計量 Abstract:Gradually expanded as tradable, enterprises will face a question of how to properly emissions accounting treatment. For this reason, this article focuses on around emissions accounting issues, conducted a detailed analysis. This article focuses on accounting for emission trading problems and deficiencies in the implementation process. This includes identifying, measuring, recording of the emission rights carried out a detailed analysis. In combination with the actual situation of sewages discharge right in our country, pollution-discharge right