基于基于企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則和和小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度的的小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則講解講解一、國際會計準則理事會制定中小企業(yè)會計準則的一、國際會計準則理事會制定中小企業(yè)會計準則的歷史背景歷史背景v國際會計準則及各國制定的會計準則大部國際會計準則及各國制定的會計準則大部分針對大企業(yè)和上市公司，很少會考慮到中分針對大企業(yè)和上市公司，很少會考慮到中小企業(yè)的會計需要以及特殊問題。國際會計小企業(yè)的會計需要以及特殊問題。國際會計準則理事會（準則理事會（IASB）的前身）的前身國際會計準國際會計準則委員會（則委員會（IASC）并沒有聲明其制定的國際）并沒有聲明其制定的國際會計準則（會計準則（IAS）僅適用于或者主要適用于在）僅適用于或者主要適用于在公開資本市場上交易的上市公司公開資本市場上交易的上市公司v，因此許多發(fā)達國家和某些較小的新興經(jīng)濟，因此許多發(fā)達國家和某些較小的新興經(jīng)濟發(fā)展中國家在所有企業(yè)均使用國際會計準則。發(fā)展中國家在所有企業(yè)均使用國際會計準則。雖然實踐證明并不是所有中小企業(yè)在執(zhí)行上雖然實踐證明并不是所有中小企業(yè)在執(zhí)行上存在困難，但也有一部分中小企業(yè)由于實施存在困難，但也有一部分中小企業(yè)由于實施國際會計準則的成本太高，以致于出現(xiàn)背離國際會計準則的成本太高，以致于出現(xiàn)背離國際會計準則、執(zhí)行不嚴、實施質(zhì)量不高等國際會計準則、執(zhí)行不嚴、實施質(zhì)量不高等現(xiàn)象?，F(xiàn)象。v以前只有英國、加拿大等幾個國家同時具有兩套會計準則（分別針對一般企業(yè)和中小企業(yè)）。在以歐盟為代表的一些國家和地區(qū)陸續(xù)要求上市公司采用國際財務報告準則以后，聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組（ISAR）于2000年7月在日內(nèi)瓦召開的第17次會議上，向大會提交了題為中小企業(yè)會計的討論稿。v2001年9月，專家工作組在日內(nèi)瓦召開的第18次會議上，各國專家圍繞制定中小企業(yè)會計指南的指導思想、必要性基本框架、中小企業(yè)的分層標準、國際會計準則的取舍等問題進行了深入探討。v2002年10月，專家工作組在日內(nèi)瓦召開的第19次會議上，主要討論了中小企業(yè)會計準則的制定問題，工作組針對現(xiàn)有國際財務報告準則并綜合考慮其他國家關于中小企業(yè)的會計標準的基礎，制定了一套適用于普遍意義的經(jīng)濟業(yè)務的報告模型。國際會計準則理事會于2009年7月制定發(fā)布了中小主體國際財務報告準則。v小企業(yè)會計準則的特征有：簡單、便于使小企業(yè)會計準則的特征有：簡單、便于使用；能夠提供管理信息；盡可能地標準化；用；能夠提供管理信息；盡可能地標準化；足夠靈活，能適應企業(yè)的成長，并且具有提足夠靈活，能適應企業(yè)的成長，并且具有提高中小企業(yè)隨著其業(yè)務的擴張適用國際會計高中小企業(yè)隨著其業(yè)務的擴張適用國際會計準則要求的潛能；兼顧納稅目的；適應中小準則要求的潛能；兼顧納稅目的；適應中小企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境。企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境。v我國作為國際會計準則理事會成員，需我國作為國際會計準則理事會成員，需要制定一套具有要制定一套具有“本國特色本國特色”的中小企業(yè)會的中小企業(yè)會計準則，盡快實現(xiàn)與國際會計準則的計準則，盡快實現(xiàn)與國際會計準則的“接接軌軌”。二、小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則與與企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則的主要的主要差異分析差異分析v（一）（一）小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則與與企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則的的框架體系比較框架體系比較v1.企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則v企業(yè)會計準則由一項基本準則、企業(yè)會計準則由一項基本準則、38項具項具體準則和準則指南構(gòu)成。其中準則指南包括體準則和準則指南構(gòu)成。其中準則指南包括會計準則解釋、會計科目和主要賬務處理。會計準則解釋、會計科目和主要賬務處理。vv2.小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則v小企業(yè)會計準則由總則、資產(chǎn)、負債、所有者小企業(yè)會計準則由總則、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤及利潤分配、財務報表、權(quán)益、收入、費用、利潤及利潤分配、財務報表、附則和兩個附錄組成。附則和兩個附錄組成。v其中，附錄其中，附錄1為會計科目、主要賬務處理和財為會計科目、主要賬務處理和財務報表；附錄務報表；附錄2為小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則為小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則會計科目轉(zhuǎn)換對照表。會計科目轉(zhuǎn)換對照表。v 小企業(yè)會計準則體系完整，內(nèi)容準確，便于操小企業(yè)會計準則體系完整，內(nèi)容準確，便于操作。作。v（二）（二）小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則與與企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則會會計科目設置的比較分析計科目設置的比較分析v1.企業(yè)會計準則v企業(yè)應當按照企業(yè)會計準則及其應用指南的規(guī)定，設置會計科目進行賬務處理，在不違反統(tǒng)一規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本企業(yè)的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目。不存在的交易或者事項，可以不設置相關的會計科目。企業(yè)也可以根據(jù)規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實際情況自行確定會計科目編號。v會計科目和主要賬務處理，主要根據(jù)具體準則中涉及確認和計量的要求，規(guī)定了160多個會計科目及其主要賬務處理，基本涵蓋了所有企業(yè)的各類交易或事項。v會計科目的分類：分為6類。分別為：資產(chǎn)類、負債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類。v2.小企業(yè)會計準則v會計科目和主要賬務處理，主要根據(jù)具體準則中涉及確認和計量的要求，規(guī)定了50多個會計科目及其主要賬務處理，主要涵蓋小企業(yè)的常見交易或事項。v會計科目的分類：分為5類，分別為：資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類。v小企業(yè)會計準則科目和主要賬務處理做到了簡化和夠用。v（三）（三）小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則與與企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則財財務報表的組成比較分析務報表的組成比較分析v1.企業(yè)會計準則v財務報表是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述，至少應當包括：v（1）資產(chǎn)負債表；v（2）利潤表；v（3）現(xiàn)金流量表；v（4）所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表;v（5）附注。v2.小企業(yè)會計準則v財務報表，是指對小企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。小企業(yè)的財務報表至少應當包括下列組成部分：v（1）資產(chǎn)負債表；v（2）利潤表；v （3）現(xiàn)金流量表；v （4）附注。 v小企業(yè)會計準則不要求編制所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表。v（四）（四）小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則與與企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則主主要會計處理比較分析要會計處理比較分析v1.存貨v（1）存貨跌價準備的處理不同v企業(yè)會計準則下，資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)存貨準則確定存貨發(fā)生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價準備”科目；小企業(yè)會計準則下，不計提存貨跌價準備。v（2）投資者投入存貨成本的初始計量不同v企業(yè)會計準則下，投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外；小企業(yè)會計準則下，應當按照評估價值確定。 （3）盤盈存貨的處理不同v企業(yè)會計準則下，盤盈存貨實現(xiàn)的收益應當沖減管理費用；小企業(yè)會計準則下，計入營業(yè)外收入。v(4)小企業(yè)準則中存貨發(fā)出計價方法無移動加權(quán)平均法。v2.金融資產(chǎn)投資v（1）分類不同v企業(yè)會計準則下，將金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項、長期股權(quán)投資。v小企業(yè)會計準則下，將金融資產(chǎn)劃分為短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資。v（2）計量屬性選擇不同v企業(yè)會計準則下，交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)采用公允價值進行后續(xù)計量；持有至到期投資、貸款和應收款項采用歷史成本（攤余成本）與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計量；長期股權(quán)投資需要區(qū)分權(quán)益法和成本法，采用賬面價值與可收回金額孰低計量。v小企業(yè)會計準則下，均采用歷史成本計量。v（3）減值處理不同v企業(yè)會計準則下，除交易性金融資產(chǎn)外，其他金融資產(chǎn)均需要計提減值，除長期股權(quán)投資外，減值均可轉(zhuǎn)回。v小企業(yè)會計準則下，長期股權(quán)投資和長期債券投資符合損失條件時直接沖減資產(chǎn)列支于“營業(yè)外支出”，不計提減值準備。vv（4）利息收入及投資收益確認不同v企業(yè)會計準則下，利息收入等于攤余成本乘以實際利率；持有期間投資收益則需要根據(jù)具體準則確定。v小企業(yè)會計準則下，持有期間投資收益等于應收股利，利息收入等于票面利息加減直線法計算的溢折價攤銷。v5）小企業(yè)準則中長期股權(quán)投資核銷損失時列支于“營業(yè)外支出”。v（6）小企業(yè)準則中應收款項在符合損失條件時直接列“營業(yè)外支出”。v3.固定資產(chǎn)v（1）投資者投入固定資產(chǎn)成本的初始計量不同v企業(yè)會計準則下，投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外；小企業(yè)會計準則下，應當按照評估價值和相關稅費確認。v2）融資租入固定資產(chǎn)入賬口徑不同v企業(yè)準則按最低租賃付款額的折現(xiàn)和租賃日設備的公允價值的孰低口徑加初始直接費用入賬，而小企業(yè)準則則是以約定付款總額加相關稅費認定。v（3）減值處理不同v企業(yè)會計準則下，均需要計提減值，減值不得轉(zhuǎn)回。v小企業(yè)會計準則下，發(fā)生損失時直接沖減資產(chǎn)，不計提減值準備。v（4）折舊期間不同v企業(yè)會計準則下，根據(jù)資產(chǎn)可使用壽命確定。小企業(yè)會計準則下，應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)使用壽命和凈殘值。v4.生物資產(chǎn)v（1）分類不同v企業(yè)會計準則下，分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。v小企業(yè)會計準則下，分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。v（2）減值的處理不同）減值的處理不同v企業(yè)會計準則下，消耗性生物資產(chǎn)計提減值，可變現(xiàn)凈企業(yè)會計準則下，消耗性生物資產(chǎn)計提減值，可變現(xiàn)凈值的確定遵循值的確定遵循企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1號號存貨存貨。小企業(yè)會。小企業(yè)會計準則下，消耗性生物資產(chǎn)不計提減值。計準則下，消耗性生物資產(chǎn)不計提減值。v企業(yè)會計準則下，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提減值，可收回金企業(yè)會計準則下，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提減值，可收回金額的確定遵循額的確定遵循企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第8號號資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值。小企。小企業(yè)會計準則下，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)不計提減值。業(yè)會計準則下，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)不計提減值。v（3）折舊期間不同）折舊期間不同v企業(yè)會計準則下，根據(jù)資產(chǎn)可使用壽命確定。小企業(yè)會企業(yè)會計準則下，根據(jù)資產(chǎn)可使用壽命確定。小企業(yè)會計準則下，有最低限額規(guī)定。計準則下，有最低限額規(guī)定。v5.無形資產(chǎn)v（1）投資者投入無形資產(chǎn)成本的初始計量不同v企業(yè)會計準則下，投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外；小企業(yè)會計準則下，應當按照評估價值和相關稅費確認。v（2）減值處理不同v企業(yè)會計準則下，均需要計提減值，減值不得轉(zhuǎn)回。v小企業(yè)會計準則下，發(fā)生損失時直接沖減資產(chǎn)，不計提減值準備。v（3）攤銷方法、攤銷期間不同v企業(yè)會計準則下，攤銷方法應根據(jù)資產(chǎn)經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式確定，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不進行攤銷。小企業(yè)會計準則下，全部采用直線法攤銷。v企業(yè)會計準則下，無法確定期限的不攤銷，小企業(yè)會計準則下，則在不得低于10年的期限內(nèi)攤銷。v（3）攤銷的核算不同v企業(yè)會計準則下，設置“累計攤銷”科目，作為無形資產(chǎn)的備抵科目，在計提攤銷時，貸記該科目。小企業(yè)會計準則下，計提攤銷時直接貸記“無形資產(chǎn)”科目。v5。長期待攤費用。長期待攤費用v小企業(yè)準則更加明確了大修理費用列支于小企業(yè)準則更加明確了大修理費用列支于“長期待攤費用長期待攤費用”的標準。的標準。v6.借款費用的核算不同借款費用的核算不同v（1）利息計算不同。企業(yè)會計準則下，利息費用根據(jù)實際）利息計算不同。企業(yè)會計準則下，利息費用根據(jù)實際利率和攤余成本確定。小企業(yè)會計準則下，長期借款應當按利率和攤余成本確定。小企業(yè)會計準則下，長期借款應當按照借款本金和借款合同利率按期計提利息費用。照借款本金和借款合同利率按期計提利息費用。v（2）小企業(yè)準則無應付債券的核算；）小企業(yè)準則無應付債券的核算；v（3）長期應付款的核算中小企業(yè)準則無折現(xiàn)及利息費用測）長期應付款的核算中小企業(yè)準則無折現(xiàn)及利息費用測算過程。算過程。v7.收入收入v收入的確認條件不同。企業(yè)會計準則下，更關注風險報酬是收入的確認條件不同。企業(yè)會計準則下，更關注風險報酬是否轉(zhuǎn)移。小企業(yè)會計準則下，更加關注收到貨款或取得收款否轉(zhuǎn)移。小企業(yè)會計準則下，更加關注收到貨款或取得收款權(quán)利。如：分期收款收入按合同約定日期確認收入；權(quán)利。如：分期收款收入按合同約定日期確認收入；v8.所得稅費用所得稅費用v企業(yè)會計準則下，采用資產(chǎn)負債表債務法，需要確認遞延所企業(yè)會計準則下，采用資產(chǎn)負債表債務法，需要確認遞延所得稅費用。小企業(yè)會計準則下，采用應付稅款法，不需要確得稅費用。小企業(yè)會計準則下，采用應付稅款法，不需要確認遞延所得稅費用。認遞延所得稅費用。v9。外幣報表折算口徑不同。外幣報表折算口徑不同v小企業(yè)準則在折算所有報表時均按資產(chǎn)負債表日市場匯率折算。三、三、小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則與小企業(yè)會計制度相比的主與小企業(yè)會計制度相比的主要變化要變化v（一）一）小企業(yè)制度小企業(yè)制度框架體系框架體系v小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度包括總說明、會計科目名稱和編號、包括總說明、會計科目名稱和編號、會計科目使用說明、會計報表格式、會計報表編制說明五部會計科目使用說明、會計報表格式、會計報表編制說明五部分。分。v（二）（二）小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則與小企業(yè)會計制度主要會計處理與小企業(yè)會計制度主要會計處理對比對比v資產(chǎn)方面，不要求計提資產(chǎn)減值準備，資產(chǎn)實際損失的資產(chǎn)方面，不要求計提資產(chǎn)減值準備，資產(chǎn)實際損失的確定參照了企業(yè)所得稅法中有關認定標準，取消發(fā)出存貨后確定參照了企業(yè)所得稅法中有關認定標準，取消發(fā)出存貨后進先出法，長期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法核算，規(guī)定了與所進先出法，長期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法核算，規(guī)定了與所得稅法相一致的固定資產(chǎn)計提折舊最低年限以及后續(xù)支出的得稅法相一致的固定資產(chǎn)計提折舊最低年限以及后續(xù)支出的會計處理方法會計處理方法。v負債方面，要求以實際發(fā)生額入賬，利息計算統(tǒng)一采用票面利率或合同利率。v所有者權(quán)益方面，資本公積的核算內(nèi)容基本僅為資本溢價部分。v收入方面，采用發(fā)出貨物和收取款項作為標準，減少關于風險報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，同時就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認的時點。v財務報表方面，考慮到小企業(yè)會計信息使用者的需求，對現(xiàn)金流量表進行了適當簡化，在附注中增加了納稅調(diào)整的說明。v小企業(yè)會計準則與原小企業(yè)會計制度賬務處理的主要區(qū)別如表1-2所示。 v.加快推進依法行政依法理財?shù)目傮w思路和目標。當前及今后一個時期，加快推進依法行政依法理財?shù)目傮w思路是：高舉中國特色社會主義偉大旗幟，以鄧小平理論和“三個代表”重要思想為指導，深入貫徹科學發(fā)展觀，全面落實依法治國基本方略，努力創(chuàng)新事關依法行政依法理財工作全局的體制機制，切實提高財政干部依法行政依法理財?shù)囊庾R和能力，健全財政法律制度體系，提升財政制度建設質(zhì)量，規(guī)范財政權(quán)力運行，深入推進財政科學化精細化管理，保障財政職能更好發(fā)揮，為全面建設小康社會、構(gòu)建社會主義和諧社會作出更大的貢獻。v 按照上述總體思路，加快推進依法行政依法理財，力爭經(jīng)過五年左右努力，基本實現(xiàn)以下目標：v（1）財政法律制度體系比較完善，級次有較大提升，制度建設質(zhì)量有顯著提高；v（2）財政決策更加科學民主，執(zhí)法行為更加嚴格、規(guī)范、公正和文明，法律制度執(zhí)行效力顯著增強；v（3）政務公開力度進一步加大，財政法律制度執(zhí)行監(jiān)督進一步強化，監(jiān)督效能切實增強；v（4）財政部門依法行政依法理財?shù)慕M織領導和保障更加有力，財政干部依法行政依法理財?shù)淖杂X性、能力和水平進一步提升。 ）。 結(jié) 束