二一一年企業(yè)所得稅匯算清繳專(zhuān)題,中國(guó)稅網(wǎng)馬秀卿教授,我要講的內(nèi)容：第一部分、我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)一、上海營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策簡(jiǎn)介及趨勢(shì)二、2012年全國(guó)稅務(wù)稽查工作要點(diǎn)第二部分、2011年所得稅匯算清繳一、2011年所得稅特點(diǎn)以應(yīng)注意的問(wèn)題1、2011年頒布的企業(yè)所得稅新政策2、2011年所得稅匯算清繳的特點(diǎn)3、2011年所得稅匯算中要注意的問(wèn)題二、收入專(zhuān)題三、費(fèi)用扣除應(yīng)把握的要點(diǎn)四、享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠應(yīng)注意問(wèn)題五、資產(chǎn)損失的新政策,一、2012年全國(guó)將加快營(yíng)改增的步伐,（一）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅五年內(nèi)推廣至全國(guó)2月25日，財(cái)政部稅政司副司長(zhǎng)鄭建新在中國(guó)政府網(wǎng)做訪談時(shí)表示，我國(guó)在部分地區(qū)和行業(yè)試點(diǎn)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革力爭(zhēng)“十二五”期間逐步推廣至全國(guó)范圍。營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅目的:1、消除重復(fù)征稅，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅目標(biāo)2、簡(jiǎn)化稅制與征收環(huán)節(jié)，更有利于稅收的監(jiān)管3、增值稅含蓋勞務(wù)，有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展4、增值稅立法根據(jù)“改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降”的原則，試點(diǎn)地區(qū)利用測(cè)定平衡點(diǎn)的方法進(jìn)行了認(rèn)真測(cè)算。目前實(shí)行增值稅的170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)中，稅率結(jié)構(gòu)既有單一稅率，也有多檔稅率。改革試點(diǎn)將我國(guó)增值稅稅率檔次由目前的兩檔調(diào)整為四檔，是一種必要的過(guò)渡性安排。今后將根據(jù)改革的需要，適時(shí)簡(jiǎn)并稅率檔次。,一、2012年全國(guó)將加快營(yíng)改增的步伐,（二）上海營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅試點(diǎn)政策概述財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅2011111號(hào)）1、納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（500萬(wàn)）以上為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。2、稅率（一般納稅人）：（1）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（2）提供交通運(yùn)輸業(yè)建筑業(yè)等服務(wù)，稅率為11%。（3）提供其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率6%。（4）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。例:服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率（免抵退）或免稅制度小規(guī)模納稅人增收率3%這只是過(guò)渡稅率，以后會(huì)簡(jiǎn)并稅率,一、2012年全國(guó)將加快營(yíng)改增的步伐,3、增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。按行業(yè)分：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的一般納稅人，適用增值稅一般計(jì)稅方法。小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)（提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車(chē)），可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。,一、2012年全國(guó)將加快營(yíng)改增的步伐,4、應(yīng)稅服務(wù)范圍:交通運(yùn)輸業(yè):陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè):部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)。應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋執(zhí)行。,一、2012年全國(guó)將加快營(yíng)改增的步伐,5、計(jì)稅依據(jù)。納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。全部收入(不含稅價(jià))即指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。但按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。注意：差額應(yīng)按不含稅價(jià)計(jì)算差額.,一、2012年全國(guó)將加快營(yíng)改增的步伐,6、過(guò)渡性政策：由于增值稅和營(yíng)業(yè)稅的制度差異，加之本次改革試點(diǎn)僅在個(gè)別地區(qū)的部分行業(yè)實(shí)施，必然帶來(lái)試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)、試點(diǎn)行業(yè)與非試點(diǎn)行業(yè)、試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人之間的稅制銜接問(wèn)題。（1）跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)。試點(diǎn)納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的營(yíng)業(yè)稅，允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵減。(原指建筑業(yè))試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。,一、2012年全國(guó)將加快營(yíng)改增的步伐,試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)期間差額納稅的會(huì)計(jì)處理上海市財(cái)政局關(guān)于本市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)差額征稅會(huì)計(jì)處理的通知（試行）（滬財(cái)會(huì)20128號(hào)）一般納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理1.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)在符合收入確認(rèn)條件時(shí)，按照實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”等科目，按照確認(rèn)的服務(wù)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。2.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定可以實(shí)行差額征稅的，按照稅法規(guī)定允許扣減的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”等科目，按照實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按照實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。其他按照規(guī)定可以實(shí)行差額征稅的，比照上述處理。,一、2012年全國(guó)將加快營(yíng)改增的步伐,小規(guī)模納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理1.試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)在符合收入確認(rèn)條件時(shí)，按照實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”等科目，按照確認(rèn)的服務(wù)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。2.試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定可以實(shí)行差額征稅的，按照稅法規(guī)定允許扣減的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”等科目，按照實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按照實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。其他按照規(guī)定可以實(shí)行差額征稅的，比照上述處理。,一、2012年全國(guó)將加快營(yíng)改增的步伐,例如：上海廣告公司簽一廣告合同，合同含稅總價(jià)1060萬(wàn)元，上海廣告公司收到中央電視臺(tái)發(fā)布廣告營(yíng)業(yè)稅發(fā)票636萬(wàn)元。上海廣告公司應(yīng)如何計(jì)算營(yíng)業(yè)額？按財(cái)稅2011111號(hào)規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。首先將含稅價(jià)變成不含稅價(jià)=1060/1.06=1000萬(wàn)元應(yīng)繳增值稅=10006%=60萬(wàn)元1、確認(rèn)收入時(shí)借:銀行存款1060貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)繳應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)602、計(jì)算差額納稅借：應(yīng)繳應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)36主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600貸：應(yīng)付賬款中央電視臺(tái)636增值稅抵扣政策的銜接?，F(xiàn)有增值稅納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買(mǎi)服務(wù)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,一、2012年全國(guó)將加快營(yíng)改增的步伐,（2）運(yùn)費(fèi)發(fā)票的特殊規(guī)定試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照從提供方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣?？梢钥闯鼋邮芊窃圏c(diǎn)繳納交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的規(guī)定與增值稅暫性條例一樣，這也是對(duì)增值稅暫行條例政策的過(guò)渡。,一、2012年全國(guó)將加快營(yíng)改增的步伐,（3）稅收優(yōu)惠政策過(guò)渡。A、對(duì)部分營(yíng)業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。自2012年1月1日起至2013年12月31日，注冊(cè)在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。隨軍家屬、轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、失業(yè)人員就業(yè)。B、對(duì)部分營(yíng)業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為即征即退政策。安置殘疾人的單位，按實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，實(shí)行增值稅即征即退辦法試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。經(jīng)批準(zhǔn)融資租賃業(yè)務(wù)試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分。C、2011年12月31日（含）前，如果試點(diǎn)納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照本辦法規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。,一、2012年全國(guó)將加快營(yíng)改增的步伐,（4）財(cái)政扶持的過(guò)渡政策對(duì)稅負(fù)增加較多的部分行業(yè)，給予了適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。上海市財(cái)政局、上海市國(guó)家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局關(guān)于實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡性財(cái)政扶持政策的通知（滬財(cái)稅20125號(hào)）從2012年1月1日起，按照新稅制（即試點(diǎn)政策）規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制（即原營(yíng)業(yè)稅政策）規(guī)定計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅確實(shí)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)。按照“企業(yè)據(jù)實(shí)申請(qǐng)、財(cái)政分類(lèi)扶持、資金及時(shí)預(yù)撥”的方式實(shí)施過(guò)渡性財(cái)政扶持政策。,一、2012年全國(guó)將加快營(yíng)改增的步伐,（三）營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅試點(diǎn)問(wèn)題的解答我單位銷(xiāo)售貨物是一般納稅人,但應(yīng)稅服務(wù)不夠500萬(wàn)的一般納稅人標(biāo)準(zhǔn),是否銷(xiāo)售貨物按一般納稅人,提供應(yīng)稅服務(wù)按小規(guī)模納稅人?答復(fù):根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于上海市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第65號(hào))規(guī)定,銷(xiāo)售貨物已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需重新申請(qǐng)認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)，告知納稅人。,一、2012年全國(guó)將加快營(yíng)改增的步伐,問(wèn)：境外單位或個(gè)人在境內(nèi)提供試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)，其扣繳義務(wù)人應(yīng)代扣代繳增值稅還是營(yíng)業(yè)稅？答：根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅2011111號(hào)）附件2交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定的規(guī)定：“符合下列情形的，按照試點(diǎn)實(shí)施辦法第六條規(guī)定代扣代繳增值稅：（一）以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地均在試點(diǎn)地區(qū)。（二）以接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū).不符合上述情形的，仍按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定代扣代繳營(yíng)業(yè)稅?！?一、2012年全國(guó)將加快營(yíng)改增的步伐,問(wèn)：試點(diǎn)納稅人在2011年12月31日（含）之前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同如何納稅？答：根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅2011111號(hào)）附件2交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定的規(guī)定：“試點(diǎn)納稅人在2011年12月31日（含）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅?！?一、2012年全國(guó)將加快營(yíng)改增的步伐,問(wèn)：試點(diǎn)地區(qū)的油氣田企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)如何納稅？答：根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅2011111號(hào)）附件2交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定的規(guī)定：“試點(diǎn)地區(qū)的油氣田企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅，不再執(zhí)行財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知（財(cái)稅20098號(hào)）”。,一、2012年全國(guó)將加快營(yíng)改增的步伐,我單位是試點(diǎn)單位,但還經(jīng)營(yíng)一些不屬于應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目,即交營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目,取得的無(wú)法劃分的服務(wù)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是否要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出?答復(fù):增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十六條規(guī)定:一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì),一、2012年全國(guó)將加快營(yíng)改增的步伐,（四）應(yīng)對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅企業(yè)要作那些準(zhǔn)備誤區(qū)一：改革只與上海交通運(yùn)輸行業(yè)企業(yè)和部分現(xiàn)代企業(yè)有關(guān)，與其它地區(qū)企業(yè)關(guān)聯(lián)不大1、營(yíng)業(yè)稅改增值稅是寫(xiě)在十二五規(guī)劃中，最遲2015年要全部實(shí)現(xiàn)?？紤]對(duì)增值稅管理的需要，我認(rèn)為對(duì)1.5個(gè)行業(yè)的改革，估計(jì)不會(huì)拖太久，例如，2011年12月20日北京市政府正式向財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局提出申請(qǐng)，在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革。天津、深圳、海南都以提出申請(qǐng)。因此對(duì)于非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人，和不是試點(diǎn)行業(yè)的納稅人，如油氣田企業(yè)、建筑業(yè)的納稅人，都要認(rèn)真學(xué)習(xí)了解掌握改革試點(diǎn)的相關(guān)政策結(jié)合本行業(yè)特點(diǎn)，考慮企業(yè)的財(cái)務(wù)安排如果適應(yīng)營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅的需要，例如建筑業(yè)，以往勞務(wù)分包沒(méi)有發(fā)票的問(wèn)題，兼營(yíng)不能分開(kāi)核算,從高適用稅率等，即征即退變化的問(wèn)題，都是企業(yè)要實(shí)現(xiàn)考慮。2、從業(yè)務(wù)角度看，非試點(diǎn)單位與試點(diǎn)單位發(fā)生業(yè)務(wù)，如何銜接，例如收到上海服務(wù)業(yè)務(wù)的增值稅發(fā)票是否能抵扣，收到上海小規(guī)模納稅人運(yùn)費(fèi)普票如何處理，報(bào)表變化等。由于可以抵扣，一些業(yè)務(wù)是否可以移到上海去做，企業(yè)是否合并等等。,一、2012年全國(guó)將加快營(yíng)改增的步伐,誤區(qū)二、認(rèn)為改革只與企業(yè)的財(cái)務(wù)和稅務(wù)有關(guān)，其他部門(mén)簡(jiǎn)單配合就行了稅制的改革影響到企業(yè)的方方面面，例如，經(jīng)常有些企業(yè)，擔(dān)心混合銷(xiāo)售問(wèn)題，將銷(xiāo)售與技術(shù)服務(wù)分成兩個(gè)公司，一個(gè)合同分成兩個(gè)合同，形成兩個(gè)公司，一套人馬，不僅管理起來(lái)麻煩，虛增了許多成本，如果營(yíng)該增，兩個(gè)企業(yè)可以合并這就是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)曾應(yīng)該考慮的問(wèn)題，合同問(wèn)題是生產(chǎn)部門(mén)應(yīng)知道的。企業(yè)應(yīng)提前考慮在營(yíng)改增后企業(yè)的設(shè)置、業(yè)務(wù)的歸并、發(fā)票取得等等，這些都是企業(yè)重大決策，不僅財(cái)務(wù)和稅務(wù)要知道，企業(yè)的管理層，生產(chǎn)銷(xiāo)售部分都要知曉，企業(yè)上下重視，才能做到“心中有數(shù)”大有準(zhǔn)備之仗,一、2012年全國(guó)將加快營(yíng)改增的步伐,特別提醒：1、對(duì)于對(duì)于非試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅納稅人，和不是試點(diǎn)項(xiàng)目的納稅人對(duì)今后大型固定資產(chǎn)的投資要持謹(jǐn)慎態(tài)度。2、增值稅我國(guó)自實(shí)行以來(lái)出臺(tái)大約170多至今有效文件,這些文件對(duì)試點(diǎn)單位仍然有效,希望點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅納稅人認(rèn)真學(xué)習(xí).3、增值稅報(bào)表填制有變化國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第66號(hào))增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）填表增加了如下內(nèi)容：1.接受試點(diǎn)納稅人提供的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，填入第2欄“本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”。輔導(dǎo)期一般納稅人按稽核比對(duì)結(jié)果通知書(shū)及其明細(xì)清單注明的稽核相符、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，填入第3欄“前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”。2.接受試點(diǎn)納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，取得的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，填入第8欄“運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)”。（1）第8欄“金額”：按貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票“合計(jì)金額”欄數(shù)據(jù)填寫(xiě)。（2）第8欄“稅額”：貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票“稅率”欄為“11%”的，按貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票“稅額”欄數(shù)據(jù)填寫(xiě)：“稅率”欄為其他情況的，按貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票“價(jià)稅合計(jì)”欄數(shù)據(jù)乘以7%扣除率計(jì)算填寫(xiě)。,二、2012年全國(guó)稅務(wù)稽查工作要點(diǎn),2012年全國(guó)稅務(wù)稽查工作要點(diǎn)（稽便函【2012】1號(hào)）（一）稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查指令性項(xiàng)目：接受成品油銷(xiāo)售增值稅專(zhuān)用發(fā)票的企業(yè)；資本交易；辦理電子、家具、服裝類(lèi)產(chǎn)品等出口退（免）稅的企業(yè)及承接出口貨物業(yè)務(wù)的貨代公司。（二）稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查指導(dǎo)性項(xiàng)目：房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)；地方股份制銀行、地方商業(yè)銀行；高收入者個(gè)人所得稅；非居民企業(yè)；各地根據(jù)本地實(shí)際開(kāi)展的其他項(xiàng)目。對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)較為集中、稅收秩序較為混亂的地區(qū)開(kāi)展農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的稅收專(zhuān)項(xiàng)整治，總局選擇部分地區(qū)直接督導(dǎo)整治工作。,二、2012年全國(guó)稅務(wù)稽查工作要點(diǎn),（三）有序開(kāi)展重點(diǎn)稅源企業(yè)檢查工作。繼續(xù)對(duì)近幾年未檢查過(guò)的重點(diǎn)稅源企業(yè)按照行業(yè)確定重點(diǎn)，開(kāi)展檢查工作，促進(jìn)企業(yè)提高納稅遵從度?？偩衷谄髽I(yè)總部所在地成立督導(dǎo)協(xié)調(diào)小組，研究建立總局牽頭、多省聯(lián)動(dòng)、國(guó)地稅聯(lián)合的省際稽查聯(lián)動(dòng)協(xié)作機(jī)制，做到上下聯(lián)動(dòng)、政策統(tǒng)一、查深查透、全國(guó)一盤(pán)棋（四）.繼續(xù)深入開(kāi)展打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)工作。結(jié)合稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查、區(qū)域稅收專(zhuān)項(xiàng)整治、重點(diǎn)稅源企業(yè)檢查和稅收違法案件檢查，認(rèn)真開(kāi)展虛假發(fā)票“買(mǎi)方市場(chǎng)”整治工作，選取部分重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)企業(yè)開(kāi)展發(fā)票使用情況的重點(diǎn)檢查，做到“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”。積極配合公安部門(mén)開(kāi)展假發(fā)票“賣(mài)方市場(chǎng)”的打擊整治工作，嚴(yán)厲打擊印制、販賣(mài)假發(fā)票的犯罪團(tuán)伙，搗毀制假販假窩點(diǎn)。積極配合通信管理、公安、工商等部門(mén)開(kāi)展發(fā)票違法信息的整治工作。,一、2011年所得稅特點(diǎn)以應(yīng)注意的問(wèn)題（一）2011年新公布的所得稅配套文件1、關(guān)于確認(rèn)應(yīng)納稅所得額的文件國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第39號(hào)）；國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第36號(hào)）；財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息所得免征所得稅問(wèn)題的通知（財(cái)稅201176號(hào)）；財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅201199號(hào)）；財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（財(cái)稅201170號(hào)）,第二部分、2011年匯算清繳,一、2011年所得稅特點(diǎn)以應(yīng)注意的問(wèn)題,2、2011年有關(guān)費(fèi)用扣除的新文件國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第26號(hào)）；國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第30號(hào)）；國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）；國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）；財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知財(cái)稅20125號(hào),一、2011年所得稅特點(diǎn)以應(yīng)注意的問(wèn)題,3、有關(guān)稅收優(yōu)惠的文件財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅2010111號(hào)）；財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問(wèn)題的通知（財(cái)稅201147號(hào)）；國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第4號(hào)）；財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅2010110號(hào)）。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知（財(cái)稅201126號(hào)）；財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅20114號(hào)）；國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第48號(hào)）；財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局民政部關(guān)于生產(chǎn)和裝配傷殘人員專(zhuān)門(mén)用品企業(yè)免征企業(yè)所得稅的通知（財(cái)稅201181號(hào)）；財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于期貨投資者保障基金有關(guān)稅收優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行的通知（財(cái)稅201169號(hào)）；,一、2011年所得稅特點(diǎn)以應(yīng)注意的問(wèn)題,4、關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的文件國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)口徑問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第29號(hào)）；國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第45號(hào)）；國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布等報(bào)表的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第64號(hào)）。,一、2011年所得稅特點(diǎn)以應(yīng)注意的問(wèn)題,2011年新公布的文件特點(diǎn)：（一）在以前年度年公布所得稅法及配套文件的基礎(chǔ)上，針對(duì)征管中不明確的問(wèn)題作進(jìn)一步明確與補(bǔ)充。例如國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第39號(hào)）；財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知（財(cái)稅201126號(hào)）；財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問(wèn)題的通知（財(cái)稅201147號(hào)）（二）以前年度年已出臺(tái)了政策性文件，2012年到期后繼續(xù)執(zhí)行的文件。例如：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅20114號(hào)）；財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（財(cái)稅201170號(hào)），財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于期貨投資者保障基金有關(guān)稅收優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行的通知（財(cái)稅201169號(hào)）；（三）根據(jù)國(guó)家管理需要重新修訂的文件最典型的是國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）,一、2011年所得稅特點(diǎn)以應(yīng)注意的問(wèn)題,（二）2011年匯算清繳稅的特點(diǎn)1、匯算清繳工作已經(jīng)第四年，稅務(wù)機(jī)關(guān)管理更趨于規(guī)范，對(duì)所得稅管理更有經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)也積累了納稅人前幾年的匯算資料，匯算清繳結(jié)束后，會(huì)認(rèn)真開(kāi)展納稅評(píng)估。對(duì)連續(xù)幾年以上虧損、長(zhǎng)期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿(mǎn)后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動(dòng)等情況的企業(yè)，要會(huì)作為評(píng)估及日后檢查的重點(diǎn)。2、更強(qiáng)調(diào)納稅人自我納稅的意識(shí)例如，25號(hào)令的出臺(tái)，財(cái)產(chǎn)損失中的非正常損失由審批制該為自行申報(bào)制，就是典型的例子。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的通知國(guó)（稅發(fā)200979號(hào)）第七條明確指出：納稅人應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，如實(shí)、正確填寫(xiě)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表，完整、及時(shí)報(bào)送相關(guān)資料，并對(duì)納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。,一、2011年所得稅特點(diǎn)以應(yīng)注意的問(wèn)題,3、要注意2011年匯算清繳政策的變化并正確理解與把握這些變化，例如34號(hào)令中關(guān)于工作服飾稅前扣除的問(wèn)題，匯算清繳前不能取得憑證的問(wèn)題；資產(chǎn)損失稅前扣除的變化問(wèn)題。4、企業(yè)匯算清繳時(shí)，應(yīng)關(guān)注以前年度本單位或其他單位被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查出來(lái)的問(wèn)題，這些問(wèn)題往往也是稅務(wù)機(jī)關(guān)今后關(guān)注的重點(diǎn)，例如福利費(fèi)問(wèn)題、發(fā)票問(wèn)題，收入確認(rèn)會(huì)計(jì)與稅法的差等等。企業(yè)應(yīng)分析原因，不能出現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)處理去年有這個(gè)問(wèn)題，今年繼續(xù)有有問(wèn)題。管稅的知道，會(huì)計(jì)不知道，領(lǐng)導(dǎo)知道，群眾不知道等現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)根據(jù)以前發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出2012年匯算清繳應(yīng)注意的重點(diǎn)問(wèn)題，制定政策，逐一責(zé)任落實(shí)，。5、注意匯算清繳的申報(bào)程序納稅人需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、審核或備案的事項(xiàng)，應(yīng)按有關(guān)程序、時(shí)限和要求報(bào)送材料，并在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)前及時(shí)辦理。事前備案稅收優(yōu)惠：事后備案清單申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)損失：申報(bào)扣除專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除,一、2011年所得稅特點(diǎn)以應(yīng)注意的問(wèn)題,6、知道納稅人的權(quán)力（1）納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，申請(qǐng)辦理延期納稅申報(bào)。（2）納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅款的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，辦理申請(qǐng)延期繳納稅款手續(xù)。（3個(gè)月）（3）納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)。（4）預(yù)繳稅款超過(guò)應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。,一、2011年所得稅特點(diǎn)以應(yīng)注意的問(wèn)題,7、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該主動(dòng)為納稅人服務(wù)（1）各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在匯算清繳開(kāi)始之前和匯算清繳期間，主動(dòng)為納稅人提供稅收服務(wù)。、采用多種形式進(jìn)行宣傳，幫助納稅人了解企業(yè)所得稅政策、征管制度和辦稅程序。、積極開(kāi)展納稅輔導(dǎo)，幫助納稅人知曉匯算清繳范圍、時(shí)間要求、報(bào)送資料及其他應(yīng)注意的事項(xiàng)。、必要時(shí)組織納稅培訓(xùn)，幫助納稅人進(jìn)行企業(yè)所得稅自核自繳。（2）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)向納稅人發(fā)放匯算清繳的表、證、單、書(shū)。（3）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及有關(guān)資料時(shí)，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)未按規(guī)定報(bào)齊有關(guān)資料或填報(bào)項(xiàng)目不完整的，應(yīng)及時(shí)告知企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)齊補(bǔ)正。例如，如果企業(yè)報(bào)備減免稅資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)受理并沒(méi)有提醒告知納稅人資料存在問(wèn)題，致使納稅人沒(méi)能享受減免稅待遇，責(zé)任將不在企業(yè)。,一、2011年所得稅特點(diǎn)以應(yīng)注意的問(wèn)題,（三）2011年企業(yè)所得稅報(bào)表變化1、2011年匯算清繳報(bào)表不變，仍是納稅調(diào)整體系申報(bào)表2、但由于2011年出臺(tái)了新文件，企業(yè)所得稅納稅申報(bào)口徑會(huì)有些變化。國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第64號(hào)：企業(yè)所得稅（月）季度預(yù)繳納稅申報(bào)表主要變化：（1）增加第5行“特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額”。該行次填報(bào)房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)計(jì)毛利，同時(shí)為未來(lái)特殊項(xiàng)目填報(bào)預(yù)留空間（2）將實(shí)際利潤(rùn)額的計(jì)算過(guò)程列示到申報(bào)表，并規(guī)范填報(bào)實(shí)際利潤(rùn)額利潤(rùn)總額特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額免稅收入不征稅收入以前年度虧損（前指房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)計(jì)毛利）（3）增加第14行“特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額”。該行次主要是針對(duì)國(guó)稅函2010156號(hào)文件規(guī)定建筑企業(yè)跨地區(qū)項(xiàng)目部按照2預(yù)繳企業(yè)所得稅政策，同時(shí)為未來(lái)類(lèi)似政策預(yù)留空間。,一、2011年所得稅特點(diǎn)以應(yīng)注意的問(wèn)題,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)口徑問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第29號(hào)）一、關(guān)于符合條件的小型微利企業(yè)所得減免申報(bào)口徑財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅2009133號(hào)）規(guī)定：“自2010年1月1日至2010年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！痹谶@一規(guī)定下，如何填寫(xiě)所得稅年度申報(bào)表呢？本條規(guī)定，應(yīng)納稅所得額與15%計(jì)算的乘積作為減免所得稅額，填列在企業(yè)所得稅申報(bào)表附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”第34行“（一）符合條件的小型微利企業(yè)”。,一、2011年所得稅特點(diǎn)以應(yīng)注意的問(wèn)題,關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額申報(bào)口徑根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)）規(guī)定，對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，允許彌補(bǔ)以前年度發(fā)生的虧損，填報(bào)國(guó)稅發(fā)2008101號(hào)文件附件1的附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”第2列“盈利或虧損額”對(duì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額所屬年度行次。文件連接：國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。,二、匯算清繳中有關(guān)收入專(zhuān)題,1、有關(guān)收入確定的新文件2、所得稅收入確認(rèn)要注意的問(wèn)題3、所得稅視同銷(xiāo)售納稅調(diào)整要注意的問(wèn)題4、特殊交易收入時(shí)間的特別確定5、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算問(wèn)題6、不征稅收入稅務(wù)處理要點(diǎn)7、企業(yè)彌補(bǔ)虧損要注意的幾個(gè)問(wèn)題,（一）有關(guān)收入確定的新文件,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第39號(hào)）公告主要明確了以下幾個(gè)方面的征稅問(wèn)題：1、轉(zhuǎn)讓限售股的納稅人企業(yè)是轉(zhuǎn)讓限售股的納稅人。依法院判決、裁定等原因，通過(guò)證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股，企業(yè)不繳企業(yè)所得稅，個(gè)人要繳個(gè)人所得稅。2、企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。3、公告就股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)，由企業(yè)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。分給實(shí)際出資人個(gè)人時(shí)，個(gè)人不再繳納個(gè)人所得稅。而本公告之前，一般是企業(yè)納稅后，個(gè)人所得部門(mén)視為股息紅利所得還需繳納20%個(gè)人所得稅。,國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第39號(hào),4、限售股解禁前轉(zhuǎn)讓要征稅按照相關(guān)規(guī)定，限售股解禁前，不能上市流通，但不會(huì)影響持有者事實(shí)上的轉(zhuǎn)讓交易。對(duì)此，第39號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)持有的限售股解禁前的轉(zhuǎn)讓行為，仍要繳納企業(yè)所得稅。但可以按照實(shí)質(zhì)與形式相結(jié)合的原則，對(duì)于已經(jīng)納稅的不重復(fù)納稅。即按以下規(guī)定處理：（一）企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。（二）企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。,國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第39號(hào),例如:甲企業(yè)持有上市公司的限售股10萬(wàn)股，每股購(gòu)置成本1元。限售股解禁前，甲企業(yè)將10萬(wàn)股轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，每股售價(jià)7元。但未辦理股權(quán)變更登記。分析：1、根據(jù)國(guó)稅函201079號(hào)文件第三條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2、第39號(hào)公告規(guī)定，應(yīng)減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。由于沒(méi)有辦理股權(quán)變更登記，甲企業(yè)不需要就轉(zhuǎn)讓所得60萬(wàn)元并入當(dāng)期企業(yè)應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。等到限售期結(jié)束后，如甲企業(yè)按照乙企業(yè)的要求，將10萬(wàn)股限售股以每股9元轉(zhuǎn)讓?zhuān)D(zhuǎn)讓收入109=90(萬(wàn)元)，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.5萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得=90-10-0.5=79.5(萬(wàn)元)。甲企業(yè)應(yīng)就該項(xiàng)所得并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅=79.525%=19.875(萬(wàn)元)甲企業(yè)本身應(yīng)承擔(dān)其中的15萬(wàn)元=（7-1)1025%，剩余部分14.625萬(wàn)元=79.5-60-(19.875-15)轉(zhuǎn)付給乙企業(yè)時(shí)，視為歸還不視為贈(zèng)與，乙企業(yè)視為免稅收入，不再納稅。,國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第36號(hào),國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第36號(hào)）目前我國(guó)的國(guó)債分為記賬式、不記名式、憑證式三類(lèi)，其中記賬式和不記名式允許流通轉(zhuǎn)讓?zhuān)涃~式國(guó)債在滬深兩市交易轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑧{證式國(guó)債只能到規(guī)定的兌付點(diǎn)提前兌付，不允許流通轉(zhuǎn)讓?zhuān)ㄒ话慵彝ベ?gòu)買(mǎi)）。記賬式國(guó)債和不記名式國(guó)債在到期日之前轉(zhuǎn)讓國(guó)債取得的收入中，包含了國(guó)債轉(zhuǎn)讓所得和未到期兌付應(yīng)計(jì)利息兩個(gè)部分，由于其他債券利息（不包括地方政府債券利息）未到期兌付應(yīng)計(jì)利息收入是要繳稅的，因此國(guó)債未到期兌付應(yīng)計(jì)利息否可視為企業(yè)所得稅法中規(guī)定的免稅收入，是最近幾年國(guó)債利息所得稅政策爭(zhēng)議的焦點(diǎn)。1、36號(hào)公告規(guī)定國(guó)債持有期間未兌付的利息收入允許作為免稅收入。2、免稅收入僅限企業(yè)持有期間國(guó)債的應(yīng)計(jì)利息3、國(guó)債利息收入時(shí)間確定、利息收入計(jì)算、國(guó)債成本確定等問(wèn)題,地方政府債券利息所得免征企業(yè)所得稅,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息所得免征所得稅問(wèn)題的通知（財(cái)稅201176號(hào)）1、對(duì)企業(yè)和個(gè)人取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。2、地方政府債券是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，以省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。3、對(duì)企業(yè)取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅的部分，填入企業(yè)所得稅年度申報(bào)表（A類(lèi)）附表五第5行次（免稅收入）“4、其他”。（江蘇省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于做好2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知蘇國(guó)稅函201218號(hào),鐵路債券取得的利息收入減半征收企業(yè)所得稅,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅201199號(hào)）1、對(duì)企業(yè)持有20112013年發(fā)行的中國(guó)鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅2、中國(guó)鐵路建設(shè)債券是指經(jīng)國(guó)家發(fā)展改革委核準(zhǔn)，以鐵道部為發(fā)行和償還主體的債券。3、對(duì)企業(yè)持有2011年-2013年發(fā)行的中國(guó)鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅的部分，填入企業(yè)所得稅年度申報(bào)表（A類(lèi)）附表五第8行次（減計(jì)收入）“2其他”。（江蘇省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于做好2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知蘇國(guó)稅函201218號(hào)）,（二）所得稅收入確認(rèn)要注意的問(wèn)題,誤區(qū)一：企業(yè)所得稅確認(rèn)收入往往按發(fā)票或收款確認(rèn)收入，導(dǎo)致少繳稅判斷以下收入確認(rèn)是否正確1、由于境外子公司沒(méi)匯回錢(qián)，故沒(méi)有確認(rèn)對(duì)子公司投資收益。2、集團(tuán)公司將自有資金借子公司使用，子公司由于資金緊張，未支付利息，集團(tuán)公司沒(méi)有確認(rèn)利息收入。3、企業(yè)接受捐贈(zèng)，捐贈(zèng)推遲，企業(yè)按捐贈(zèng)協(xié)議生效時(shí)間確認(rèn)收入。4、足球俱樂(lè)部接受附帶條件捐贈(zèng)，條件是球員踢球時(shí)需穿帶企業(yè)標(biāo)志的球衣，俱樂(lè)部將捐贈(zèng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。5、建筑企業(yè)墊資施工，工期從2011年10月到2012年10月,2011年沒(méi)開(kāi)發(fā)票，但企業(yè)按進(jìn)度確認(rèn)所得稅收入。6、企業(yè)與以房地產(chǎn)合作開(kāi)發(fā)房產(chǎn)，竣工后，分得房產(chǎn)已入住，由于沒(méi)有現(xiàn)金流入，故未確認(rèn)收入。7、企業(yè)預(yù)收10%銷(xiāo)貨款50萬(wàn)，貨物發(fā)出后，對(duì)方一直未付款，企業(yè)未確認(rèn)收入。8、企業(yè)銷(xiāo)售商品需要安裝的，貨發(fā)出并安裝，對(duì)方試運(yùn)行期間，未驗(yàn)收，企業(yè)不確認(rèn)收入。9、企業(yè)合同規(guī)定，客戶(hù)直接付現(xiàn)金，給90%的折扣，給匯票，沒(méi)有折扣，客戶(hù)直接付現(xiàn)金，企業(yè)按9折確認(rèn)收入。,（二）所得稅收入確認(rèn)要注意的問(wèn)題,誤區(qū)二：流轉(zhuǎn)稅確認(rèn)收入多少，所得稅就確認(rèn)收入多少增值稅鏈條稅開(kāi)票確認(rèn)收入，以票控稅，流轉(zhuǎn)稅貫徹納稅必要資金原則。所得稅是年度稅，年度內(nèi)是預(yù)交，確認(rèn)的原則是按權(quán)責(zé)發(fā)生制，但為便于管理，某些收入按收付實(shí)現(xiàn)制，如接受捐贈(zèng)收入。例如：租金收入營(yíng)業(yè)稅實(shí)施條例規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。所得稅國(guó)稅函201079號(hào)規(guī)定：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實(shí)施條例第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。注意是“可”不是“應(yīng)”，也就是以上兩種處理方法企業(yè)可以任選。,（二）所得稅收入確認(rèn)要注意的問(wèn)題,增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)規(guī)定：采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。所得稅國(guó)稅函2008875號(hào)規(guī)定：企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建造合同：第十八條在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入準(zhǔn)則：第十條企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定基本一致，與增值稅規(guī)定有差異。企業(yè)匯算清繳時(shí)要注意以上差異，如果會(huì)計(jì)年末核算按增值稅，匯算清繳要進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，在附表三中第5行“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入”中調(diào)整。,（二）所得稅收入確認(rèn)要注意的問(wèn)題,誤區(qū)三、由于流轉(zhuǎn)稅少記收入導(dǎo)致稅務(wù)檢查時(shí)所得稅補(bǔ)稅，交滯納金例如：稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)某企業(yè)在其他業(yè)務(wù)支出科目中核算租賃設(shè)備的折舊4500元，但企業(yè)沒(méi)有租金收入。經(jīng)詢(xún)問(wèn)，設(shè)備是借給企業(yè)上級(jí)單位使用，沒(méi)有收入。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定少計(jì)收入，不但補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)補(bǔ)所得稅。又例：企業(yè)試生產(chǎn)收入，會(huì)計(jì)沖減在建工程，未記收入，稅務(wù)檢查，認(rèn)為增值稅少記，同時(shí)補(bǔ)交所得稅。例：企業(yè)將計(jì)算機(jī)配件處理給職工，收到現(xiàn)金，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，沒(méi)交增值稅，稅務(wù)檢查，不及增值稅，同時(shí)補(bǔ)所得稅,（三）所得稅視同銷(xiāo)售納稅調(diào)整要注意的問(wèn)題,國(guó)稅函2008828號(hào)規(guī)定：、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。1、用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售；2、用于交際應(yīng)酬；3、用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；4、用于股息分配；5、用于對(duì)外捐贈(zèng)；6、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。企業(yè)如果發(fā)生所得稅法規(guī)定的視同銷(xiāo)售的行為，而企業(yè)會(huì)計(jì)未作視同銷(xiāo)售處理，那末企業(yè)所得稅年末應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。,（三）所得稅視同銷(xiāo)售納稅調(diào)整要注意的問(wèn)題,例如：企業(yè)年末自產(chǎn)產(chǎn)品1000件，發(fā)給職工作福利，成本價(jià)80元，市價(jià)100元，增值稅率17%。企業(yè)會(huì)計(jì)處理發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi)（或應(yīng)付福利費(fèi)）97000貸：庫(kù)存商品80000應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（銷(xiāo)）17000分配時(shí)：借：管理費(fèi)用福利費(fèi)97000貸：應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi)（或應(yīng)付福利費(fèi)）97000年末匯算清繳應(yīng)調(diào)增收入10萬(wàn)元,調(diào)增主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8萬(wàn)，不要忘記調(diào)增管理費(fèi)用2萬(wàn)。,（三）所得稅視同銷(xiāo)售納稅調(diào)整要注意的問(wèn)題,如果企業(yè)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則視同銷(xiāo)售處理，則不需作納稅調(diào)整。發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi)（或應(yīng)付福利費(fèi)）117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（銷(xiāo)）17000同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000貸：庫(kù)存商品80000分配時(shí)：借：管理費(fèi)用福利費(fèi)117000貸：應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi)（或應(yīng)付福利費(fèi)）117000,（四）特殊交易收入時(shí)間的特別確定,國(guó)稅函201079號(hào)規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。在企業(yè)重組股權(quán)交易頻繁情況下，這是一條非常重要的規(guī)定。問(wèn)題：企業(yè)2011年出售A公司40%的股權(quán)，收到對(duì)價(jià)款，但由于種種原因2011年沒(méi)有辦理完工商變更手續(xù)，2012年辦理工商變更完畢，問(wèn)：這筆股權(quán)出售收益的應(yīng)在那一年？答：從法律層面看，只有工商變更，才是手續(xù)完成，因此以上案例收入的確認(rèn)應(yīng)是在2012年。如果企業(yè)沒(méi)有正當(dāng)理由，估意推遲變更工商手續(xù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)作出判斷。,（五）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算問(wèn)題,1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得國(guó)稅函201079號(hào)第二條規(guī)定：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。例如：甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓持有A公司30%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓日，A公司所有者權(quán)益1800萬(wàn)元，其中,股本1000萬(wàn)元，盈余公積及未分配利潤(rùn)800萬(wàn)元。，甲企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款1000萬(wàn)元。按79號(hào)號(hào)文A企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益=1000-100030%=700萬(wàn)元,不得扣除屬于A企業(yè)的未分配及盈余公積80030%=240萬(wàn)元.,（五）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算問(wèn)題,2、投資企業(yè)撤回或減少投資的所得關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第34號(hào)公告）投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。撤回或減少投資所得=撤回或減少投資收入-初始出資成本-按撤回或減少投資比例計(jì)算的被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積例如，A公司2008年以1000萬(wàn)元注冊(cè)M公司，占M公司30%股份，2010年1月年經(jīng)股東會(huì)決議，同意A公司抽回其投資，A公司分得現(xiàn)金2500萬(wàn)元。截止2009年年底，M公司共有未分配利潤(rùn)和盈余公積3000萬(wàn)元，按照A公司注冊(cè)資本比例計(jì)算，A公司應(yīng)該享有900萬(wàn)元。因此，A公司股權(quán)撤資所得=2500-1000-900=600（萬(wàn)元）,（五）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算問(wèn)題,3、企業(yè)清算財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅200960號(hào)）第四條規(guī)定：被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。例如：A企業(yè)2011年清算，甲企業(yè)投資1000萬(wàn)元占A企業(yè)30%份額，清算時(shí)A企業(yè)剩余資產(chǎn)4000萬(wàn)元，其中累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積1000萬(wàn)元，企業(yè)清算分到1200萬(wàn)元。甲企業(yè)清算利潤(rùn)=400030%-1000-100030%=-100萬(wàn)元,（五）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算問(wèn)題,不難可以看出：企業(yè)撤回或減少投資的情況與企業(yè)清算一樣,與企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓規(guī)定是不一樣的。這是因?yàn)槠髽I(yè)撤回或減少投資與企業(yè)清算一樣屬于股權(quán)消亡，對(duì)于已交過(guò)所得稅未分配利潤(rùn)與盈余公積，不能再征稅。所以34號(hào)文與財(cái)稅200960號(hào)文規(guī)定一致.計(jì)算損益時(shí),允許在分得或收到資產(chǎn)中將其對(duì)應(yīng)的未分配利潤(rùn)和盈余公積作為免稅的股息紅利扣減，不再繳稅。由于未分配利潤(rùn)與盈余公積已交過(guò)所得稅，所以企業(yè)分配未分配利潤(rùn)與盈余公積應(yīng)該免稅，且只能用一次。而企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)茏屍髽I(yè)收到未分配利潤(rùn)與盈余公積后，受讓企業(yè)分配未分配利潤(rùn)與盈余公積時(shí)，仍可以免稅，故企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)算所得時(shí)不允許扣除未分配利潤(rùn)與盈余公積。,（六）不征稅收入稅務(wù)處理要點(diǎn),財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（財(cái)稅201170號(hào)），是財(cái)稅200987號(hào)不征收收入政策的繼續(xù)。1、必須是財(cái)政性資金財(cái)政性資金指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款2、必須是縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)。比如發(fā)改委、科技局、經(jīng)貿(mào)委等部門(mén)也包含在內(nèi)。3、必須同時(shí)符合三個(gè)條件：企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件；財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。,（六）不征稅收入稅務(wù)處理要點(diǎn),4、不征收收入不是稅收優(yōu)惠，有別于免收收入不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)取得的免稅收入發(fā)生的成本、費(fèi)用以及購(gòu)置資產(chǎn)提取的折舊、攤銷(xiāo)都允許在企業(yè)所得稅前扣除，因此免收收入是企業(yè)的一項(xiàng)優(yōu)惠。免稅收入包括：1、國(guó)債利息收入2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益3、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；4、符合條件的非營(yíng)利公益組織的收入。5、稅法規(guī)定其他免稅收入如軟件企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款、對(duì)證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入。,（六）不征稅收入稅務(wù)處理要點(diǎn),5、對(duì)符合不征稅收入條件的專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金以及以該資金發(fā)生的支出在會(huì)計(jì)上應(yīng)單獨(dú)設(shè)相關(guān)科目進(jìn)行核算。對(duì)于有不征稅收入的企業(yè)，自己應(yīng)主動(dòng)制定相關(guān)的制度去規(guī)范這些問(wèn)題的處理。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)已經(jīng)主動(dòng)注意到這些問(wèn)題，將費(fèi)用在不征稅收入與其他收入中分配，則會(huì)更容易認(rèn)可企業(yè)的做法。6、注意5年的規(guī)定，稅務(wù)會(huì)秋后算賬企業(yè)將符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。所以企業(yè)應(yīng)注意對(duì)于跨期資金的管理與清算，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)在5年后算總賬。注意：這里5年不是指5個(gè)納稅年度，而是指取得資金后的連續(xù)60個(gè)月內(nèi)。例如，2008年4月收到財(cái)政補(bǔ)助，5年后指2013年5月以后，而不是2012年末。,（六）不征稅收入稅務(wù)處理要點(diǎn),6、注意會(huì)計(jì)核算與稅法的差異，與納稅的調(diào)整甲公司2009年接受一項(xiàng)政府補(bǔ)助,用于企業(yè)購(gòu)置煤礦安全設(shè)備共計(jì)120萬(wàn)元企業(yè)自行支付30萬(wàn)元，假設(shè)設(shè)備預(yù)計(jì)使用5年，無(wú)殘值。2009年6月設(shè)備投入使用企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專(zhuān)項(xiàng)用途。按給定的條件，企業(yè)以上收入屬于不征稅收入。會(huì)計(jì)處理：企業(yè)2011年計(jì)提折舊：借：管理費(fèi)用2.5貸：累計(jì)折舊2.5同時(shí)借：遞延收益2貸：營(yíng)業(yè)外收入2企業(yè)2010年調(diào)減應(yīng)納稅所得收入26=12萬(wàn)元，調(diào)減費(fèi)用2.5120/1506=12萬(wàn)元,（六）不征稅收入稅務(wù)處理要點(diǎn),問(wèn)題：按上例企業(yè)用財(cái)政補(bǔ)貼購(gòu)入的安全生產(chǎn)設(shè)備，符合安全生產(chǎn)目錄，是否可以享用財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅200848號(hào)）第一條的規(guī)定：“企業(yè)自2008年1月1日起購(gòu)置并實(shí)際使用列入目錄范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備，可以按專(zhuān)用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過(guò)5個(gè)納稅年度?！钡膬?yōu)惠？答：由于企業(yè)收到是不征稅的收入，那末，收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，其成本費(fèi)用也不能扣除，企業(yè)的應(yīng)納稅所得不包括政府補(bǔ)助，所以企業(yè)用財(cái)政補(bǔ)貼購(gòu)入的安全生產(chǎn)設(shè)備不可以享用按專(zhuān)用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的優(yōu)惠。,（七）企業(yè)彌補(bǔ)虧損要注意的幾個(gè)問(wèn)題,1、企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度（國(guó)稅函201079號(hào)）企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。問(wèn)題：何為稅法規(guī)定的開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度？開(kāi)辦費(fèi)企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。問(wèn)題：稅法規(guī)定長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)是3年，企業(yè)可以五年攤銷(xiāo)嗎？2、對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，要單獨(dú)核算，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損。（國(guó)稅函2010148號(hào)）問(wèn)題：企業(yè)的不征稅收入也要單獨(dú)核算，為何國(guó)稅函2010148號(hào)的規(guī)定，不含不征稅收入？,（七）企業(yè)彌補(bǔ)虧損要注意的幾個(gè)問(wèn)題,3、凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。4、所得稅年報(bào)附表四彌補(bǔ)以前年度虧損表如何填報(bào)？2006年-2011年企業(yè)盈利額或虧損額如下，2011年稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)不合規(guī)發(fā)票列支5萬(wàn)元.如何填企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表,三、費(fèi)用扣除應(yīng)把握的要點(diǎn),(一）工資問(wèn)題1、跨年發(fā)放工資問(wèn)題由于稅法貫徹的是實(shí)際發(fā)放的原則，所以原則上只有實(shí)際發(fā)放的工資方可稅前扣除，但由于工資的發(fā)放是持續(xù)的行為，雨果由于計(jì)提沒(méi)有發(fā)放而進(jìn)行的當(dāng)年納稅調(diào)增，第二年再調(diào)減意義不大。所以這幾年一些省稅務(wù)機(jī)關(guān)出臺(tái)的匯算清繳政策都作了小調(diào)整。例如青島匯算清繳政策規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的?！?