施工企業(yè)會計立信會計出版社第五章第五章固定資產和無形資產的核算施工企業(yè)會計立信會計出版社NO.5第一節(jié) 固定資產核算的意義和內容第二節(jié) 固定資產的分類和計價第三節(jié) 固定資產收入的核算第四節(jié) 固定資產折舊和減值準備提取的核算第五節(jié) 固定資產修理的核算第六節(jié) 固定資產清理、出售和盤點盈虧的核算第七節(jié) 租賃固定資產的核算第八節(jié) 無形資產的核算第九節(jié) 長期待攤費用的核算施工企業(yè)會計立信會計出版社第一節(jié) 固定資產核算的意義和內容 固定資產是為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、使用年限超過一年、單位價值較高的有形資產，包括企業(yè)的主要勞動資料和非生產經營用的房屋、設備等。施工企業(yè)會計立信會計出版社 因而在實際核算工作中，只有同時具備如下兩個條件的主要勞動資料，才列作固定資產：1. 使用期限在一年以上。2. 單位價值在規(guī)定限額以上。 由上可知，凡是使用期限在1年以上、單位價值在規(guī)定限額以上的勞動資料，都將它們列作固定資產。施工企業(yè)會計立信會計出版社 施工企業(yè)固定資產的核算，主要包括以下幾個方面： 第一，正確及時地反映固定資產存在的情況和增減變動，考核固定資產的保管和利用情況。 第二，正確計算固定資產的損耗價值，將它計入工程和產品成本并按期計提折舊，保證固定資產簡單再生產所需的資金。 第三，正確及時地反映固定資產的修理費用，將它合理地計入工程和產品成本，考核固定資產修理計劃和修理費用預算的執(zhí)行情況。 第四，定期對固定資產的現有數量和使用情況進行清查盤點，查明盤點盈虧的原因，并按照規(guī)定作出處理，防止損壞或盜竊，確保固定資產完整無缺，做到賬、卡、物相符。施工企業(yè)會計立信會計出版社第二節(jié) 固定資產的分類和計價一、 固定資產的分類二、 固定資產的計價施工企業(yè)會計立信會計出版社一、一、 固定資產的分類固定資產的分類 固定資產按其使用情況，分為在用的、租出的、未使用的、不需用的四類。 這種分類方法能及時反映固定資產的使用情況，可促使未使用的固定資產盡快加以利用、不需用的固定資產及時調撥處理，有利于挖掘固定資產的潛力，做到物盡其用。施工企業(yè)會計立信會計出版社一、一、 固定資產的分類固定資產的分類 固定資產按其用途，分為生產經營用和非生產經營用兩類。 所謂生產經營用的固定資產，就是指直接或間接參加施工或施工經營管理過程的固定資產。 所謂非生產經營用的固定資產，就是指企業(yè)施工和施工經營管理活動以外所需用的固定資產。 這種分類方法，可以反映出企業(yè)生產用和非生產用固定資產的比重，標志企業(yè)的施工能力和職工生活條件的改善情況。施工企業(yè)會計立信會計出版社施工企業(yè)的固定資產可分為如下幾類：1. 生產經營用固定資產。2. 非生產經營用固定資產，3. 租出固定資產。5. 不需用固定資產。6. 土地。7. 融資租入固定資產。施工企業(yè)會計立信會計出版社二、二、 固定資產的計價固定資產的計價 施工企業(yè)的固定資產，應按正確的標準計價，以便正確地計提固定資產折舊和反映企業(yè)的技術裝備水平。 固定資產的計價標準有： 原值、重置完全價值、凈值和可變現價值。施工企業(yè)會計立信會計出版社 固定資產的原值，也叫原始價值，是指企業(yè)為取得某項固定資產時所花的支出總額：1. 購入的固定資產2. 自行建造的固定資產3 投資者投入的固定資產4 改建、擴建的固定資產5 接受捐贈的固定資產6 經批準無償調入的固定資產施工企業(yè)會計立信會計出版社 為了保證會計資料的一致性， 避免各企業(yè)對固定資產的任意計價而影響工程和產品成本中折舊費的正確計算， 除發(fā)生下列各種情況外， 在賬表中不得任意變動固定資產原登記的價值： (1) 根據有關規(guī)定，對固定資產重新估價； (2) 擴建廠房或改進結構，增加補充設備或改良裝置；(3) 將固定資產的一部分拆除；(4) 根據實際價值調整原來的暫估價值；(5) 進行資產管理、企業(yè)購并、分產、改組； （6） 更正錯誤的記賬價值。施工企業(yè)會計立信會計出版社第三節(jié) 固定資產收入的核算一、 固定資產收入的明細分類核算二、 固定資產收入的總分類核算施工企業(yè)會計立信會計出版社一、一、 固定資產收入的明細分類核算固定資產收入的明細分類核算 企業(yè)對于收入的固定資產，要認真辦理交接手續(xù)，并取得有關原始憑證。 對從建設單位收入的固定資產，應根據建設單位編制的“交付使用財產明細表”，辦理驗收交接手續(xù)。 對自行購建的固定資產，在完工交付使用時，應填制固定資產交接憑證，在企業(yè)內部辦理交接手續(xù)。 對從其他單位調入的固定資產，應根據調出單位經有關部門批準的調撥單，辦理驗收交接手續(xù)。施工企業(yè)會計立信會計出版社年年原原 值值折舊折舊增 加 數減 少 數結 余 數提存數沖減數累計數月份第一施工隊第二施工隊合計第一施工隊第二施工隊合計第一施工隊第二施工隊合計年初數1月份2月份12月份全年合計圖表5-1固定資產登記簿固定資產登記簿固定資產類別：施工企業(yè)會計立信會計出版社二、二、 固定資產收入的總分類核算固定資產收入的總分類核算 因為固定資產在使用過程中始終保持它原有的物質形態(tài)，它的價值是逐漸轉入工程和產品成本中，所以在固定資產核算上也必須適應這個特點。 一方面要反映它的原值(或重置完全價值，下同)； 另一方面要反映它的損耗價值。 根據這一要求，必須分別設置“固定資產”和“累計折舊”兩個科目。施工企業(yè)會計立信會計出版社第四節(jié) 固定資產折舊和減值準備提取的核算一、 正確計算固定資產折舊的意義二、 固定資產的有形損耗和無形損耗三、 年限平均折舊法四、 臺班折舊法五、 雙倍余額遞減折舊法六、 年數總和折舊法七、 固定資產折舊的核算八、 固定資產減值準備提取的核算施工企業(yè)會計立信會計出版社一、一、 正確計算固定資產折舊的意義正確計算固定資產折舊的意義 施工企業(yè)的固定資產，由于使用和自然力的侵蝕等因素，會逐漸發(fā)生損耗而減少其價值。 這部分損耗價值，應算作固定資產使用期間的費用，將它計入有關的工程和產品成本。 這種由于固定資產損耗而逐漸轉移到工程和產品成本中去的價值，叫做“折舊”。施工企業(yè)會計立信會計出版社 正確計算固定資產折舊，是正確計算工程和產品成本、保證固定資產簡單再生產的前提。它對企業(yè)經濟核算和國民經濟的計劃安排都有著重要的意義。 首先，正確計算固定資產折舊，是正確計算工程和產品成本、評價企業(yè)經濟效益的必要條件。 其次，正確計算折舊，是保證固定資產簡單再生產的前提。 再次，正確計算固定資產折舊，是正確計算工程預算成本和正確評價新技術經濟效益的一個重要依據。施工企業(yè)會計立信會計出版社二、二、 固定資產的有形損耗和無形損耗固定資產的有形損耗和無形損耗 施工企業(yè)在計算固定資產折舊時，要同時考慮有形損耗和無形損耗。 在社會主義條件下， 由于技術進步和用新的效能更高的機械設備代替舊的機械設備， 也存在著固定資產的無形損耗。 應該承認，在實際工作中要對各種機械設備在開始使用時就很準確地規(guī)定經濟上的可用年限，是有困難的，而且按固定資產物理性能計算的耐用年限也帶有不少假定性。施工企業(yè)會計立信會計出版社三、三、 年限平均折舊法年限平均折舊法 由于固定資產的使用年限總在一年以上，且在使用期內不變更其物質形態(tài)，在固定資產未廢棄以前，轉作工程和產品成本的損耗價值就不易作精確的計算。 因此，固定資產的損耗價值，一般依其折舊年限平均計入各個期間的工程和產品成本中。 每年的折舊額，是由固定資產原值除以折舊年限算得。 這種將固定資產價值按其折舊年限平均計入各個期間工程和產品成本的方法，叫做“年限平均折舊法”或“使用年限折舊法”、“直線法”。施工企業(yè)會計立信會計出版社四、四、 臺班折舊法臺班折舊法 按照“年限平均折舊法”計算折舊，對那些在年度內經常用的固定資產來說，是非常適用的。 這種方法計算簡便，而且，由于折舊是按固定資產的折舊年限平均提取的，每年每月提取的折舊額相同，這就可使單位工程成本負擔的折舊費的大小，同固定資產的利用情況密切聯系起來。施工企業(yè)會計立信會計出版社 在采用臺班折舊法計算固定資產折舊時，又有如下兩種方法： 第一種方法是根據機械設備原值、預計凈殘值率和預計折舊年限內工作臺班數，計算每一臺班折舊定額，然后根據臺班折舊定額和實際工作臺班計提折舊。 第二種方法是在確定固定資產折舊年限和年折舊額的前提下，按年度施工任務確定當年機械設備的工作臺班的計劃數，算出該年度內每一臺班應提取的折舊定額，年中按折舊定額預提折舊，年末按年度實際折舊額加以調整。施工企業(yè)會計立信會計出版社五、五、 雙倍余額遞減折舊法雙倍余額遞減折舊法 除了以上所說兩種折舊方法外，施工企業(yè)對技術進步較快或使用壽命受工作環(huán)境影響較大的施工機械和運輸設備，經有關部門批準后，還可采用雙倍余額遞減折舊法和年數總和折舊法來計算固定資產的折舊。施工企業(yè)會計立信會計出版社五、 雙倍余額遞減折舊法 雙倍余額遞減折舊法是根據固定資產凈值(原值減累計折舊)乘以折舊率來計算折舊額的折舊計算方法。隨著固定資產凈值的逐年減少， 各年計提的折舊額也逐年遞減。施工企業(yè)會計立信會計出版社六、六、 年數總和折舊法年數總和折舊法 年數總和折舊法也叫年限合計法。它是以固定資產折舊年限的各年可使用年限相加之和為分母，以各年可使用年限為分子來計算各年折舊額的折舊計算方法。施工企業(yè)會計立信會計出版社 雙倍余額遞減折舊法和年限總和折舊法都屬遞減折舊法。 主張采用這兩種折舊方法，主要是考慮到固定資產在使用過程中，一方面它的修理費用要逐年增加；另一方面它的效率或收益能力要逐年下降，因此固定資產在早期所提的折舊額應大于后期所提的折舊額。 固定資產的折舊年限和折舊方法，一經確定，不得隨意變更。施工企業(yè)如需要變更，應在會計報表附注中予以說明。施工企業(yè)會計立信會計出版社七、七、 固定資產折舊的核算固定資產折舊的核算 固定資產折舊的過程，是固定資產損耗價值在施工生產過程中轉化為生產費用、成為工程或產品價值的過程。 因此，企業(yè)計提的折舊，在總分類核算上應將它記入有關成本費用科目的借方和“累計折舊”科目的貸方。施工企業(yè)會計立信會計出版社 對于提前報廢的固定資產在報廢時應否補提折舊，超齡使用的固定資產應否繼續(xù)計提折舊的問題，有如下兩種做法。 一種做法是：超齡使用固定資產由于已提足折舊，不應再計提折舊。 另一種做法是：提前報廢的固定資產可以不再補提折舊，而超齡使用的固定資產，則應繼續(xù)計提折舊。施工企業(yè)會計立信會計出版社八、八、 固定資產減值準備提取的核算固定資產減值準備提取的核算 為了較真實地反映企業(yè)固定資產的可收回金額，避免虛增資產價值，如實反映企業(yè)財務狀況，按照現行企業(yè)會計制度的規(guī)定，企業(yè)應定期或在年終，對各項固定資產進行逐項檢查，如發(fā)現有由于市場價格持續(xù)下跌、或技術陳舊、長期閑置等原因導致其可收回金額低于賬面凈值時，應將可收回金額低于其賬面凈值的部分，計提減值準備，并設置“固定資產減值準備”科目進行核算。施工企業(yè)會計立信會計出版社 企業(yè)在對固定資產檢查時，如發(fā)現某項固定資產有： （1） 長期閑置不用、在可預見的未來不會再使用， 且已無轉讓價值； （2） 由于技術進步等原因，已不可使用； （3） 雖尚可使用，但使用后會嚴重影響工程、產品的質量以及其他實質上已經不能再給企業(yè)帶來經濟利益等，應按該項固定資產的凈值全額提取減值準備，然后等待清理，或立即加以報廢清理。施工企業(yè)會計立信會計出版社第五節(jié) 固定資產修理的核算一、 固定資產經常修理的核算二、 固定資產大修理的核算施工企業(yè)會計立信會計出版社一、一、 固定資產經常修理的核算固定資產經常修理的核算 固定資產的修理，可以分為經常修理和大修理兩種。 經常修理也叫中小修理，是指局部性的經常修理工作。 固定資產的經常修理，一般由使用單位自行進行或由企業(yè)所屬實行內部核算的機修廠(車間)進行。施工企業(yè)會計立信會計出版社二、二、 固定資產大修理的核算固定資產大修理的核算 固定資產大修理是對固定資產進行的全面的修理工作。 固定資產的大修理支出，由于數額較大，如果將它記入當期的工程、產品成本和管理費用，勢必影響成本的正確性。 對委托其他企業(yè)和企業(yè)所屬獨立核算單位進行大修理的，一般可將結算的大修理工程價款直接記入“長期待攤費用”科目的借方。施工企業(yè)會計立信會計出版社第六節(jié) 固定資產清理、出售和盤點盈虧的核算 一、 固定資產清理的核算 二、 固定資產出售的核算 三、 固定資產盤點盈虧的核算施工企業(yè)會計立信會計出版社一、一、 固定資產清理的核算固定資產清理的核算 固定資產由于使用磨損，遭受非常事故而降低或喪失生產能力，以及過時陳舊、繼續(xù)使用在經濟上不合算等原因，不能或不宜繼續(xù)使用時，要及時辦理報廢手續(xù)進行清理。 為了反映和考核固定資產的清理過程，要做好固定資產的清理核算工作。施工企業(yè)會計立信會計出版社 固定資產在清理以前，通常應由使用或保管該項固定資產的部門填制“固定資產報廢單”，詳細說明固定資產的技術狀況和清理原因。 在固定資產清理時， 一方面由于固定資產退出企業(yè)要引起固定資產的變動； 另一方面要發(fā)生各項清理棄置費用和取得變價收入。施工企業(yè)會計立信會計出版社二、二、 固定資產出售的核算固定資產出售的核算 由于生產技術進步、承擔工程性質改變或者貪大求全盲目購置等原因，會使部分固定資產處于閑置無用的狀態(tài)。 對于這些閑置無用的固定資產，企業(yè)應及時加以出售，以便發(fā)揮這些固定資產的生產能力，做到物盡其用。施工企業(yè)會計立信會計出版社二、二、 固定資產出售的核算固定資產出售的核算 出售固定資產應先由財產管理部門填制“固定資產出售單”，在出售單內詳細注明出售固定資產名稱、型號、數量、原值、已提折舊、附屬設備、出售原因等，送經企業(yè)主管或有關部門批準后，據以辦理財產出售手續(xù)。施工企業(yè)會計立信會計出版社三、三、 固定資產盤點盈虧的核算固定資產盤點盈虧的核算 為了保證固定資產的完整無缺，做到賬實相符，必須健全固定資產清查盤點制度，定期對固定資產進行清查盤點。 固定資產的清查盤點，每年至少一次。清查盤點工作盡可能和機械設備的大檢查結合起來進行。施工企業(yè)會計立信會計出版社第七節(jié) 租賃固定資產的核算 隨著建設事業(yè)的迅速發(fā)展，高層建筑和新結構、新施工工藝不斷出現，施工中需要的大型、新型機械設備越來越多。 在施工企業(yè)自有資金不足的情況下，對有些機械設備往往采用經營租賃和融資租賃的方式，向機械設備租賃公司等單位租用，以滿足施工生產的需要。 由于經營租賃和融資租賃具有不同的特征，所以在會計核算上也有所區(qū)別。施工企業(yè)會計立信會計出版社一、一、 經營租賃固定資產的核算經營租賃固定資產的核算 經營租賃也叫傳統租賃，是指由出租方根據承租方的需要，與承租方訂立租賃合同，在合同期內將機械設備有償轉讓給承租方，承租方在取得機械設備使用權的時間內，按合同規(guī)定向出租方支付租賃費的一種租賃業(yè)務。施工企業(yè)會計立信會計出版社一、一、 經營租賃固定資產的核算經營租賃固定資產的核算 在會計核算上，由于租賃機械設備的所有權屬于出租方，因此租入機械設備后，不必記入企業(yè)的固定資產科目，只要將租入機械設備的名稱、型號、規(guī)格、數量、租賃費及其支付時間等記入“租入固定資產備查簿”。施工企業(yè)會計立信會計出版社二、二、 融資租賃固定資產的核算融資租賃固定資產的核算 融資租賃是指由出租方融通資金為承租方提供所需機械設備，具有融資、融物雙重職能的租賃業(yè)務。 它主要涉及出租方、承租方和供貨方三方當事人，并由兩個或兩個以上合同所構成。 出租方根據承租方的要求和選擇，與供貨方訂立購買合同支付貨款；與承租方訂立租賃合同，將購買的設備出租給承租方使用。施工企業(yè)會計立信會計出版社( (一一) ) 融資租賃業(yè)務的特征融資租賃業(yè)務的特征融資租賃業(yè)務與經營租賃業(yè)務比較，具有如下特點： 1. 具有融資、融物雙重職能。 2. 涉及三方當事人的關系，包括兩個或兩個以上的合同。 3. 承租方對設備和供貨商有選擇的權利。 4. 租賃期滿，承租方對設備的處置，可在合同中規(guī)定歸承租方留購、續(xù)租或退回出租方。施工企業(yè)會計立信會計出版社( (二二) ) 融資租賃固定資產租賃款的計算融資租賃固定資產租賃款的計算 出租方將租賃設備出租給承租方，其目的在于從收取的租賃款中扣除租賃設備購置價款、利息和有關費用外，還能獲得一定的利潤。 但租賃款的構成因素，隨租賃方式、租賃條件的不同而有所不同。施工企業(yè)會計立信會計出版社( (三三) ) 融資租賃固定資產的核算融資租賃固定資產的核算 按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，企業(yè)融資租賃資產占企業(yè)資產總額的比例不大（等于或小于30%）時，在租賃開始日可按最低租賃付款額的現值記錄租入資產和長期應付款。 必須指出，上面所述有關融資租入固定資產的財務會計處理，如從法學角度來說，是有待研究的。施工企業(yè)會計立信會計出版社第八節(jié) 無形資產的核算一、 無形資產的特征和內容二、 無形資產取得的核算三、 無形資產攤銷的核算四、 無形資產減值準備計提的核算五、 無形資產轉讓、出租和轉銷的核算施工企業(yè)會計立信會計出版社一、一、 無形資產的特征和內容無形資產的特征和內容 無形資產是指企業(yè)為生產經營而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產。 它以某種特殊權利、技術、知識、素質、信譽等價值形態(tài)存在于企業(yè)并對企業(yè)長期發(fā)揮作用。 無形資產按其能否辨認，分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產。施工企業(yè)會計立信會計出版社 無形資產也叫無形的固定資產，它與有形的固定資產有著許多共同的屬性： 1. 它們都是具有一年以上使用期的非貨幣性資產，它們的價值轉移都不是一次性的，而是逐步通過產品價值的補償加以回收。 2. 它們都是為企業(yè)的生產經營服務，在有效的經濟壽命期內由企業(yè)所控制和利用，為企業(yè)帶來經濟效益。 3. 它們大都要隨著技術進步和產品更新換代等而發(fā)生無形損耗。施工企業(yè)會計立信會計出版社 但是，無形資產又與有形的固定資產不同，具有如下的特征： 1. 無形資產沒有獨立實體，它要依賴實體而存在。 2. 無形資產的價格，具有高度的不確定性。施工企業(yè)會計立信會計出版社 施工企業(yè)的無形資產，主要有專利權、非專利技術、租賃權、商標權、商譽和土地使用權等。1. 專利權 2. 非專利技術 3. 租賃權 4. 商標權5. 商譽 6.土地使用權施工企業(yè)會計立信會計出版社二、二、 無形資產取得的核算無形資產取得的核算 企業(yè)無形資產的取得，主要有如下渠道：從外部購入、投資者投入、企業(yè)自行開發(fā)、接受捐贈人捐贈。 企業(yè)在確認無形資產時，一般應具備以下兩個條件： （1） 該無形資產產生的經濟利益很可能流入企業(yè)。（2） 該無形資產的成本能夠可靠地計量。施工企業(yè)會計立信會計出版社 無形資產開發(fā)項目在這個階段發(fā)生的支出，按照現行無形資產會計準則的規(guī)定，如同時滿足下列條件，可確認為無形資產的成本： （1） 完成該無形資產以使其能夠使用或出售，在技術上具有可行性。（2） 具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。（3） 無形資產產生的經濟利益，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場。（4） 有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產。（5） 歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。施工企業(yè)會計立信會計出版社三、三、 無形資產攤銷的核算無形資產攤銷的核算 企業(yè)的無形資產，大都有一定的有效年限。因為無形資產價值所代表的權利或特權，大都會最終消失，對使用壽命期有限的無形資產，在其取得后的持續(xù)時期內，應將它的價值分期攤銷，計入管理費用。施工企業(yè)會計立信會計出版社 如預計攤銷年限超過了相關合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產的攤銷年限應按如下原則確定：1 合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應超過合同規(guī)定的受益年限。2 合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應超過法律規(guī)定的有效年限。3 合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。施工企業(yè)會計立信會計出版社四、四、 無形資產減值準備計提的核算無形資產減值準備計提的核算 為了較真實地反映無形資產的可收回金額，避免虛增資產價值，按照現行企業(yè)會計制度的規(guī)定，企業(yè)應定期或在年終，檢查各項無形資產預計給企業(yè)帶來未來經濟利益的能力。施工企業(yè)會計立信會計出版社五、五、 無形資產轉讓、出租和轉銷的核算無形資產轉讓、出租和轉銷的核算 企業(yè)的無形資產，可用以轉讓，也可用以出租。 企業(yè)出售無形資產時，應按實際取得的轉讓收入，記入“銀行存款”等科目的借方；按該項無形資產已計提的減值準備，記入“無形資產減值準備”科目的借方； 按無形資產的賬面余值，記入“無形資產”科目的貸方；按支付的相關稅費，記入“銀行存款”、“應交稅金”等科目的貸方； 按其差額，記入“營業(yè)外收入轉讓無形資產收益”科目的貸方或“營業(yè)外支出轉讓無形資產損失”科目的借方。施工企業(yè)會計立信會計出版社第九節(jié) 長期待攤費用的核算 長期待攤費用又稱遞延資產，是指企業(yè)已經支出，不能全部計入當年損益，需在一年以上分期攤銷的各項費用，包括固定資產大修理支出、租入固定資產改良支出、開辦費、不能由股票溢價和發(fā)行股票凍結期間利息收入抵銷的股票發(fā)行費用等。 由于這些費用不同于列作流動資產需在一年或一年以內攤銷的待攤費用，在會計上將它另行設置“長期待攤費用”科目進行核算，發(fā)生時將它記入“長期待攤費用”科目的借方。施工企業(yè)會計立信會計出版社 固定資產大修理支出采用攤銷方法核算的，實際發(fā)生的大修理支出，應在大修理間隔期內平均攤銷。 企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費，以及不計入固定資產價值的借款利息等，在發(fā)生時，應先記入“長期待攤費用”科目的借方，至于分期攤銷還是一次轉銷，則有較大的分歧。 “長期待攤費用”科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未攤銷的各項長期待攤費用的攤余價值。施工企業(yè)會計立信會計出版社