第六章固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn),物流企業(yè)會計,知識目標(biāo)理解固定資產(chǎn)的含義、分類、計價；掌握固定資產(chǎn)的折舊方法、固定資產(chǎn)增減變動的賬務(wù)處理；了解固定資產(chǎn)清理清查的會計處理；了解無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)的計價及攤銷。技能目標(biāo)靈活運用所學(xué)知識進(jìn)行固定資產(chǎn)的會計處理；運用所學(xué)知識對無形資產(chǎn)及長期資產(chǎn)進(jìn)行會計處理。,第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計量,一、固定資產(chǎn)的概念與確認(rèn)條件（一）固定資產(chǎn)的定義企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。,（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)物流企業(yè)固定資產(chǎn)除了必須符合其定義和特征外，還需要同時符合以下兩個條件才能予以確認(rèn)：（1）該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量。,二、固定資產(chǎn)的初始計量（一）固定資產(chǎn)初始計量的原則固定資產(chǎn)的初始計量指企業(yè)購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理必要的支出。（二）核算固定資產(chǎn)時的賬戶設(shè)置為了組織固定資產(chǎn)的核算，物流企業(yè)一般需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”等賬戶。,“固定資產(chǎn)”賬戶：“固定資產(chǎn)”賬戶核算物流企業(yè)所有固定資產(chǎn)的原價。該賬戶借方登記物流企業(yè)增加的固定資產(chǎn)的原價，貸方登記物流企業(yè)減少的固定資產(chǎn)的原價，期末借方余額反映物流企業(yè)在用、未用、融資租人固定資產(chǎn)的原價。“累計折舊”賬戶：“累計折舊”賬戶是“固定資產(chǎn)”的調(diào)整賬戶，該賬戶核算物流企業(yè)所提取的固定資產(chǎn)折舊及固定資產(chǎn)折舊的累計數(shù)額。期末貸方余額反映物流企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的累計數(shù)。,“工程物資”賬戶：“工程物資”賬戶核算物流企業(yè)庫存的用于建造或修理本企業(yè)固定資產(chǎn)工程項目的各種物資的實際成本。借方登記購人工程物資的實際成本，貸方登記領(lǐng)出工程物資的實際成本，期末借方余額反映庫存工程物資的實際成本。“在建工程”賬戶：“在建工程”賬戶核算物流企業(yè)為建造或修理固定資產(chǎn)而進(jìn)行的各項建筑工程、安裝工程的工程成本，包括固定資產(chǎn)新建工程、改造擴(kuò)建工程、大修理工程等所發(fā)生的實際支出，以及改擴(kuò)建工程等轉(zhuǎn)人的固定資產(chǎn)凈值。該賬戶借方登記物流企業(yè)各項在建工程的實際支出，期末借方余額反映尚未完工的工程實際成本。,“固定資產(chǎn)清理”賬戶：“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算物流企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)人清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收人等。該賬戶借方登記轉(zhuǎn)人清理的固定資產(chǎn)凈值和發(fā)生的費用等，貸方登記清理固定資產(chǎn)的變價收人和應(yīng)由保險公司或過失人承擔(dān)的損失等，期末余額反映物流企業(yè)尚未清理完畢固定資產(chǎn)的凈值以及清理凈收人（清理收人減去清理費用）。,（三）固定資產(chǎn)初始計量的會計處理1購入固定資產(chǎn)的核算（1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的核算；（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)的核算。2自行建造的固定資產(chǎn)的核算（1）自營工程的核算；（2）出包工程的核算。,3投資者投入固定資產(chǎn)的核算4接受捐贈固定資產(chǎn)的核算物流企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確認(rèn)其入賬價值。（1）捐贈方提供有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上注明的金額加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。（2）捐贈方?jīng)]有提供憑據(jù)的，按以下順序確定其入賬價值。5融資租入的固定資產(chǎn)的核算,第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量,一、固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)折舊概述固定資產(chǎn)在使用過程中必然發(fā)生一定的損耗，這些損耗可以分為有形損耗和無形損耗。固定資產(chǎn)的折舊就是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按確定的方法對應(yīng)計折舊額系統(tǒng)地進(jìn)行分?jǐn)偂?（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍下列固定資產(chǎn)不計提折舊：房屋建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)。以經(jīng)營租賃方式租入和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。,物流企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。,（三）影響固定資產(chǎn)折舊的因素1固定資產(chǎn)原價計算固定資產(chǎn)折舊，一般是以其賬面原始價值為基數(shù)的。它包括為取得某項固定資產(chǎn)所發(fā)生的一切必要支出。2固定資產(chǎn)的凈殘值固定資產(chǎn)的凈殘值是指固定資產(chǎn)報廢時可以收回的殘余價值扣除預(yù)計清理費用后的余額，是固定資產(chǎn)使用期滿時的回收額。3固定資產(chǎn)的使用年限固定資產(chǎn)使用年限的長短直接影響各期應(yīng)提的折舊額。,（四）固定資產(chǎn)折舊的方法1平均年限法平均年限法又稱直線法，這種方法是根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價值減去預(yù)計凈殘值后，再除以折舊年限計算固定資產(chǎn)年折舊額的方法。采用這種方法每期的折舊額相等。其計算公式為：年折舊率（1預(yù)計凈殘值率）/預(yù)計使用壽命（年）100%月折舊率年折舊率/12月折舊額固定資產(chǎn)原價月折舊率,2工作量法工作量法是指按固定資產(chǎn)在預(yù)計使用年限內(nèi)可以完成的工作量比例計算折舊額的方法。采樣這種方法計算，先要確定固定資產(chǎn)單位工作量（工作小時）的折舊額（單位折舊額），每月用固定資產(chǎn)完成的工作數(shù)量或時數(shù)乘以單位折舊額，即可計算出各月份的折舊額。,其計算公式如下：某項固定資產(chǎn)單位折舊額該項固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊額/（該固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限內(nèi)完成的工作量）（1預(yù)計凈殘值率）固定資產(chǎn)原值/（該固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限內(nèi)完成的工作量）該項固定資產(chǎn)月折舊額固定資產(chǎn)月完成工作量單位折舊額,3雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計算公式如下：年折舊率2/預(yù)計使用年限（年）100%月折舊率年折舊率/12月折舊額月折舊率固定資產(chǎn)賬面凈值,單位：元,雙倍余額遞減法各年折舊額計算表,4年數(shù)總和法年數(shù)總和法，又稱年限合計法，是將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈產(chǎn)值的余額乘以一個以固定資產(chǎn)上可使用壽命為分子、以預(yù)計使用壽命逐年數(shù)之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額。計算公式如下：年折舊率上可使用年限/預(yù)計使用壽命年數(shù)總和100%月折舊率年折舊率/12月折舊額（固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值）月折舊率,年數(shù)總和法折舊的計算,（五）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理物流企業(yè)應(yīng)設(shè)置“累計折舊”賬戶核算固定資產(chǎn)折舊數(shù)額。其貸方登記提取的折舊，借方登記減少固定資產(chǎn)注銷的折舊，期末貸方余額反映折舊累計數(shù)。該賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶，兩者相抵的差額為固定資產(chǎn)的凈值。企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點和用途，分別借計“制造費用”“營業(yè)費用”“管理費用”“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶。,二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出物流企業(yè)的固定資產(chǎn)投人使用后，為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或者為維護(hù)或提高固定資產(chǎn)的使用效能，往往會發(fā)生一些必要的支出，如發(fā)生對現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建、改良或者維護(hù)保養(yǎng)的支出。這些支出也稱之為“固定資產(chǎn)的后續(xù)支出”。物流企業(yè)在發(fā)生這些支出時，需要確定這些支出應(yīng)該資本化還是費用化。,（一）資本化的后續(xù)支出物流企業(yè)通過對庫房進(jìn)行改建、擴(kuò)建而使其更加耐用堅固，延長了庫房等固定資產(chǎn)的使用壽命；物流企業(yè)通過對設(shè)備的改良，提高了機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力；物流企業(yè)通過對維修檢測線的改良，促使其大大降低了物流企業(yè)的維修成本，提高了物流企業(yè)的價格競爭力等，通常都表明后續(xù)支出提高了固定資產(chǎn)原定的創(chuàng)利能力。此時，應(yīng)將后續(xù)支出予以資本化。在將后續(xù)支出資本化時，后續(xù)支出的計人，不應(yīng)導(dǎo)致計人后的固定資產(chǎn)賬面價值超過其可回收金額。,（二）費用化的后續(xù)支出如果固定資產(chǎn)的后續(xù)支出不符合資本化的條件，則應(yīng)在發(fā)生時直接計人當(dāng)期損益，不再通過預(yù)提或者待攤的方式進(jìn)行核算。固定資產(chǎn)中小修理等維護(hù)性支出，通常就屬于這種情況。需要注意的是，與企業(yè)會計制度相比較，固定資產(chǎn)準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理規(guī)定有所改變。準(zhǔn)則不再將固定資產(chǎn)的后續(xù)支出簡單地劃分為固定資產(chǎn)改擴(kuò)建、固定資產(chǎn)改良、固定資產(chǎn)大修理、固定資產(chǎn)中小修理，而是注重后續(xù)支出的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。,（三）固定資產(chǎn)維護(hù)保養(yǎng)物流企業(yè)的營運車輛裝卸機(jī)械等固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)一般分為日常維護(hù)保養(yǎng)、一級保養(yǎng)和二級保養(yǎng)，日常維護(hù)保養(yǎng)是全部維護(hù)工作的基礎(chǔ)。維護(hù)保養(yǎng)和經(jīng)常修理的性質(zhì)是不同的，但在實際工作中，這兩者是很難加以區(qū)分的，所以在發(fā)生維護(hù)保養(yǎng)支出時，通常與經(jīng)常修理一樣計作當(dāng)期費用。,第三節(jié)固定資產(chǎn)的清理清查,一、固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)的清理是指固定資產(chǎn)的報廢和出售，以及對因各種不可抗力的自然災(zāi)害而遭到損失的固定資產(chǎn)所進(jìn)行的清理工作?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”賬戶是調(diào)整類賬戶，它核算物流企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入，其借方反映轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的凈值和發(fā)生的清理費用，貸方反映清理固定資產(chǎn)的變價收入和應(yīng)由保險公司或過失人承擔(dān)的損失等。,二、固定資產(chǎn)清查1固定資產(chǎn)清查的核算內(nèi)容物流企業(yè)應(yīng)定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點清查，每年至少實地盤點清查一次。在固定資產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤盈、盤虧報告表，并報經(jīng)批準(zhǔn)處理。同時還要編制“固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表”，作為固定資產(chǎn)盤盈、盤虧賬務(wù)處理的根據(jù)。清查固定資產(chǎn)的損溢，應(yīng)于辦理年終決算前查明原因，并及時處理。未能在年終前處理完畢的，應(yīng)在會計報表附注中予以說明。,2固定資產(chǎn)盤盈的核算物流企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在報經(jīng)批準(zhǔn)前應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算，按盤盈固定資產(chǎn)的實際價值，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。盤盈的固定資產(chǎn)報經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”賬戶，借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。,3固定資產(chǎn)盤虧的核算物流企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算，報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時，再轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶。企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧時，按盤虧固定資產(chǎn)的凈值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，按已計提折舊，借記“累計折舊”賬戶，按固定資產(chǎn)的原價，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。盤虧的固定資產(chǎn)報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時，借記“營業(yè)外支出-固定資產(chǎn)盤虧”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。,第四節(jié)無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn),一、概論1無形資產(chǎn)及其特征對于物流企業(yè)而言，無形資產(chǎn)指的是物流企業(yè)所擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：（1）能夠從物流企業(yè)分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。（2）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。,無形資產(chǎn)特征：（1）無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)。（2）無形資產(chǎn)屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。（3）無形資產(chǎn)是為物流企業(yè)中使用而非出售的資產(chǎn)。（4）無形資產(chǎn)在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大不確定性。,2無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。物流企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。對于物流行業(yè)這一比較特殊的行業(yè)而言，它所擁有的無形資產(chǎn)主要有以下幾種：（1）專利權(quán)；（2）非專利技術(shù)；（3）商標(biāo)權(quán)；（4）土地使用權(quán)；（5）特許權(quán)。,二、無形資產(chǎn)的初始計量及會計處理（一）無形資產(chǎn)的確認(rèn)無形資產(chǎn)確認(rèn)是指將符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的項目，作為企業(yè)的無形資產(chǎn)加以記錄并將其列入企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的過程。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。也就是說，某個項目要確認(rèn)為無形資產(chǎn)，首先必須符合無形資產(chǎn)的定義，其次還要符合以上兩項條件。,（二）無形資產(chǎn)計量1外購無形資產(chǎn)外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接屬于該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。對于一攬子購入的無形資產(chǎn)，其成本通常應(yīng)按該無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的公允價值相對比較確定。采用公允價值相對比例來確定與其他資產(chǎn)一同購入的無形資產(chǎn)的成本，須以該無形資產(chǎn)的相對價值是否較大為前提。,2自創(chuàng)的無形資產(chǎn)物流企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時的注冊費、聘請律師費等費用，借記“無形資產(chǎn)”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。物流企業(yè)在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用，借記“管理費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。,3投資者投人的無形資產(chǎn)投資者投人的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值，借記“無形資產(chǎn)”賬戶，貸記“實收資本”或“股本”等賬戶。為首次發(fā)行股票而接受投資者投人的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該項無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值，借記“無形資產(chǎn)”賬戶，貸記“實收資本”或“股本”等賬戶。,三、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量（一）無形資產(chǎn)后續(xù)支出無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指無形資產(chǎn)入賬后，為確保該無形資產(chǎn)能夠給物流企業(yè)帶來預(yù)定的經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的支出，比如相關(guān)的宣傳活動支出。由于這些支出僅是為了確保已確認(rèn)的無形資產(chǎn)能夠為物流企業(yè)帶來預(yù)定的經(jīng)濟(jì)利益，因而應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期確認(rèn)為費用。,（二）無形資產(chǎn)的攤銷企業(yè)應(yīng)將入賬的無形資產(chǎn)在一定的年限內(nèi)攤銷，其攤銷金額計入管理費用，并計入“累計攤銷”。無形資產(chǎn)攤銷主要涉及無形資產(chǎn)成本、攤銷開始月份、攤銷辦法、攤銷年限、殘值等因素。,四、無形資產(chǎn)的出售物流企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)，可以依法轉(zhuǎn)讓。物流企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的方式有兩種：一是轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)，二是轉(zhuǎn)讓其使用權(quán)。兩者的會計處理有所區(qū)別。五、其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)是指除流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)等以外的資產(chǎn)，主要包括長期性質(zhì)的待攤費用和其他長期資產(chǎn)。,