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1、第一章第一章 緒緒 論論審計(jì)第一章 概述2審計(jì)第一章 概述3第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展v一、我國(guó)審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展概況v二、國(guó)外審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展概況v三、審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的動(dòng)因?qū)徲?jì)第一章 概述4一、我國(guó)審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展概況n（一）我國(guó)奴隸社會(huì)時(shí)期的審計(jì)制度官?gòu)d（政府）審計(jì)的萌芽時(shí)期n（二）我國(guó)封建社會(huì)時(shí)期的審計(jì)制度官?gòu)d審計(jì)的形成與緩慢發(fā)展時(shí)期n（三）中華民國(guó)時(shí)期的審計(jì)制度現(xiàn)代審計(jì)制度形成時(shí)期n（四）新中國(guó)時(shí)期的審計(jì)制度現(xiàn)代審計(jì)重建與蓬勃發(fā)展時(shí)期審計(jì)第一章 概述5二、國(guó)外審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展概況二、國(guó)外審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展概況l（一）國(guó)外政府審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展概況l（二）國(guó)外民間審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展概況l（

2、三）國(guó)外內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展概況審計(jì)第一章 概述6三、審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的動(dòng)因三、審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的動(dòng)因 （一）受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生的社會(huì)基礎(chǔ) （二）受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容的復(fù)雜化和經(jīng)濟(jì)管理與控制的加強(qiáng)是審計(jì)發(fā)展的動(dòng)力審計(jì)第一章 概述7（一）受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生的社會(huì)基礎(chǔ)n受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指由于委托或授托經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)濟(jì)資源而產(chǎn)生的受托人對(duì)委托人所承擔(dān)的義務(wù)。包括：（1）按委托人的規(guī)定要求經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)濟(jì)資源的責(zé)任（2）按特定要求向委托人報(bào)告其資源財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程及其結(jié)果的責(zé)任審計(jì)第一章 概述8n受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是指由于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任而產(chǎn)生的委托人與受托人之間的相互關(guān)系。n當(dāng)委托

3、人因某方面的原因，如沒(méi)有足夠的時(shí)間和精力，或者不具有相應(yīng)的技能，或者因委托人眾多，不可能親自去審查受托人，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的時(shí)候，就需要委派或授權(quán)第三者審計(jì)人去對(duì)受托人履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行審核檢查，這樣就產(chǎn)生了審計(jì)。審計(jì)第一章 概述9（二）受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容的復(fù)雜化和經(jīng)濟(jì)管理與控制的加強(qiáng)是審計(jì)發(fā)展的動(dòng)力n伴隨對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的追求，人們加強(qiáng)了對(duì)經(jīng)濟(jì)的管理與控制。在這種經(jīng)濟(jì)管理與控制的推動(dòng)下：n審計(jì)由事后審計(jì) 事后審計(jì)、事中審計(jì)與事前審計(jì)并重n由單一的財(cái)務(wù)審計(jì) 財(cái)務(wù)審計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)并重返回審計(jì)第一章 概述10n由只限于審查會(huì)計(jì)報(bào)表，以揭露和防止差錯(cuò)與弊端 審查與評(píng)價(jià)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的各部門(mén)與

4、各環(huán)節(jié)，以改善經(jīng)營(yíng)管理、挖掘企業(yè)潛力、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面n因而，我們堅(jiān)信，隨著經(jīng)濟(jì)管理與控制的加強(qiáng)，事前審計(jì)、事中審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等將得到比目前更為深入廣泛地開(kāi)展，并將催生一些新類型的審計(jì)。審計(jì)第一章 概述11第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)的定義與分類審計(jì)的定義與分類n一、審計(jì)的定義n二、審計(jì)的分類返回審計(jì)第一章 概述12n審計(jì)是由具有勝任能力的獨(dú)立人員對(duì)特定主體會(huì)計(jì)報(bào)表和其他相關(guān)資料進(jìn)行審查，并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人，以監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)并促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的活動(dòng)。審計(jì)第一章 概述13進(jìn)一步的解釋1n1獨(dú)立人員 實(shí)質(zhì)上就是審計(jì)主體，同時(shí)強(qiáng)調(diào)了獨(dú)立性。n2具有勝任能力的獨(dú)立人員 審計(jì)人員只有獨(dú)立性是不夠

5、的，還必須具有專業(yè)勝任能力。專業(yè)勝任能力也是保證實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性的必要條件。審計(jì)第一章 概述14進(jìn)一步的解釋2n3審計(jì)的對(duì)象 在定義中，“特定主體會(huì)計(jì)報(bào)表和相關(guān)資料”代表的是審計(jì)對(duì)象。n4利害關(guān)系人 對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，審計(jì)的利害關(guān)系人通常包括股東、管理當(dāng)局、債權(quán)人、政府監(jiān)管部門(mén)、一般社會(huì)公眾等。n5審計(jì)的結(jié)果 審計(jì)人員通常采用審計(jì)報(bào)告的方式向利害關(guān)系人傳達(dá)審計(jì)結(jié)果。審計(jì)第一章 概述15進(jìn)一步的解釋3n6審計(jì)的職能 審計(jì)的職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。n7審計(jì)的根本目的 審計(jì)的根本目的是通過(guò)審計(jì)監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，確立或解除其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)被審計(jì)單位更好地履行受托經(jīng)

6、濟(jì)責(zé)任。審計(jì)第一章 概述16分分類類基本分類 其他分類 主體 內(nèi)容和目的 政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、民間審計(jì) 財(cái)務(wù)審計(jì)、符合性審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) 返回審計(jì)第一章 概述17其他分類 范圍 時(shí)間 地點(diǎn) 動(dòng)機(jī) 策略 全部審計(jì)與局部審計(jì) 可分為事前、事中和事后審計(jì)，也可以分為定期與不定期審計(jì)，還可以分為期中與期末審計(jì)就地審計(jì)和報(bào)送審計(jì) 強(qiáng)制審計(jì)和任意審計(jì) 通知審計(jì)和突擊審計(jì) 審計(jì)第一章 概述18基本分類按主體主體分為v政府審計(jì)也稱為國(guó)家審計(jì)，是指由政府審計(jì)機(jī)關(guān)所執(zhí)行的審計(jì)。v內(nèi)部審計(jì)是指由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所執(zhí)行的審計(jì)。v民間審計(jì)是指由民間審計(jì)組織所執(zhí)行的審計(jì)。 在我國(guó)，民間審計(jì)也稱為社會(huì)審計(jì)，也稱為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審

7、計(jì)，又稱為獨(dú)立審計(jì)。返回審計(jì)第一章 概述19基本分類 按目的和內(nèi)容目的和內(nèi)容分為v財(cái)務(wù)審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支的合法合法性性及其會(huì)計(jì)報(bào)表與其他相關(guān)資料的公允性公允性所執(zhí)行的審計(jì)。v符合性審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位某些財(cái)務(wù)活動(dòng)或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否符合特定標(biāo)準(zhǔn)是否符合特定標(biāo)準(zhǔn)所進(jìn)行的審計(jì)。v經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性經(jīng)濟(jì)性和效益性效益性所進(jìn)行的審計(jì)。審計(jì)第一章 概述20就其內(nèi)容看v財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)務(wù)審計(jì) 是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其會(huì)計(jì)報(bào)表以及相關(guān)資料進(jìn)行的審計(jì)；v符合性審計(jì)符合性審計(jì) 是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)某些方面所進(jìn)行的審計(jì)；v經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) 是對(duì)

8、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及其經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)所進(jìn)行的審計(jì)。審計(jì)第一章 概述21就其目的來(lái)說(shuō)v財(cái)務(wù)審計(jì)財(cái)務(wù)審計(jì) 是通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表與相關(guān)資料的審查，驗(yàn)證其正確性和公允性，并發(fā)現(xiàn)所記載的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)是否存在問(wèn)題、是否真實(shí)正確、是否合規(guī)合法，最終明確被審計(jì)單位履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況。v符合性審計(jì)符合性審計(jì) 是通過(guò)對(duì)這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審查，驗(yàn)證其是否符合特定標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)現(xiàn)其存在問(wèn)題，最終明確被審計(jì)單位特定受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。審計(jì)第一章 概述22v經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) 是通過(guò)對(duì)這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審查，驗(yàn)證其經(jīng)濟(jì)效益的有無(wú)及高低，發(fā)現(xiàn)影響經(jīng)濟(jì)效益的問(wèn)題，提出相應(yīng)改進(jìn)建議，幫助被審計(jì)單位改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)

9、效益與工作效率，增強(qiáng)被審計(jì)單位履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的能力與水平。審計(jì)第一章 概述23 全部審計(jì)全部審計(jì) 這種審計(jì)范圍廣、資料多、審查比較全面徹底，但工作量大、成本高，一般只適用于規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單或內(nèi)部管理不健全、存在問(wèn)題多的被審計(jì)單位。 局部審計(jì)局部審計(jì) 工作量小、成本低，但可能遺漏某些重大問(wèn)題。返回審計(jì)第一章 概述24 事前審計(jì)事前審計(jì) 有利于預(yù)防錯(cuò)弊、減少損失，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性與有效性。 事中審計(jì)事中審計(jì) 有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正偏差，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和效益性。 事后審計(jì)事后審計(jì) 主要評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性與合規(guī)性，評(píng)價(jià)相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料的正確性、合法性和公允性。審計(jì)第一章 概述2

10、5 定期審計(jì)定期審計(jì) 按照事先規(guī)定的時(shí)間所進(jìn)行的周期性審計(jì)，如上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。 不定期審計(jì)不定期審計(jì) 根據(jù)需要而臨時(shí)安排進(jìn)行的審計(jì)，如根據(jù)舉報(bào)而臨時(shí)安排的對(duì)違法亂紀(jì)嫌疑人所進(jìn)行的財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。返回審計(jì)第一章 概述26 期中審計(jì)期中審計(jì) 在會(huì)計(jì)年度中期所進(jìn)行的審計(jì)，如上市公司中期會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。 期末審計(jì)期末審計(jì) 在會(huì)計(jì)年度結(jié)束后對(duì)整個(gè)年度經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料所進(jìn)行的審計(jì)，如年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。審計(jì)第一章 概述27 就地審計(jì)就地審計(jì) 在派出審計(jì)小組到被審計(jì)單位所在地所進(jìn)行的審計(jì)。它便于深入被審計(jì)單位實(shí)際進(jìn)行調(diào)查研究、全面了解和掌握其實(shí)際情況。 報(bào)送審計(jì)報(bào)送審計(jì) 被審計(jì)單位將相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料

11、報(bào)送到審計(jì)主體所在地所進(jìn)行的審計(jì)。返回審計(jì)第一章 概述28 強(qiáng)制審計(jì)強(qiáng)制審計(jì) 無(wú)論被審計(jì)單位是否愿意都必須接受的審計(jì)。它一般是根據(jù)法律、法規(guī)規(guī)定，被審計(jì)單位必須接受的審計(jì)。 任意審計(jì)任意審計(jì) 根據(jù)被審計(jì)單位自身需要所進(jìn)行的審計(jì)。返回幻燈片 42審計(jì)第一章 概述29 通知審計(jì)通知審計(jì) 在審計(jì)實(shí)施之前，通過(guò)下發(fā)審計(jì)通知書(shū)或簽訂業(yè)務(wù)委托書(shū)的方式通知被審計(jì)單位，然后進(jìn)行的審計(jì)。 突擊審計(jì)突擊審計(jì) 被審計(jì)單位在事先不知情的情況下突然進(jìn)行的審計(jì)。返回返回審計(jì)第一章 概述34二、審計(jì)的職能 o審計(jì)職能 審計(jì)本身所固有的內(nèi)在功能。它決定于社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，并隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展變化。 審計(jì)

12、職能經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能 經(jīng)濟(jì)鑒證職能 經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能 返回審計(jì)第一章 概述35o監(jiān)督就是監(jiān)察和督促o經(jīng)濟(jì)監(jiān)督 監(jiān)察和督促被審計(jì)單位為履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任而產(chǎn)生的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或某一特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在規(guī)定的范圍內(nèi)正常進(jìn)行。審計(jì)第一章 概述36o鑒證就是鑒定和證明o經(jīng)濟(jì)鑒證 鑒定和證明被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)資料是否客觀、公允地反映和說(shuō)明了其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況，確定其可信賴程度并作出書(shū)面證明。審計(jì)第一章 概述37o評(píng)價(jià)就是評(píng)估和確定o經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià) 評(píng)估和確定被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃和方案是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照既定目標(biāo)進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)效益的有無(wú)高低，相關(guān)管理制度是否健全有效等。審計(jì)第一章 概述38三職能之間的關(guān)系三職能之間

13、的關(guān)系o在審計(jì)職能中，經(jīng)濟(jì)鑒證是基礎(chǔ)，沒(méi)有正在審計(jì)職能中，經(jīng)濟(jì)鑒證是基礎(chǔ)，沒(méi)有正確的經(jīng)濟(jì)鑒證，就不可能有正確的經(jīng)濟(jì)評(píng)確的經(jīng)濟(jì)鑒證，就不可能有正確的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，也就無(wú)法展開(kāi)監(jiān)督。價(jià)，也就無(wú)法展開(kāi)監(jiān)督。o經(jīng)濟(jì)鑒證和評(píng)價(jià)職能審計(jì)人員就可以履行，經(jīng)濟(jì)鑒證和評(píng)價(jià)職能審計(jì)人員就可以履行，但經(jīng)濟(jì)監(jiān)督則必須由審計(jì)人員、審計(jì)授權(quán)但經(jīng)濟(jì)監(jiān)督則必須由審計(jì)人員、審計(jì)授權(quán)人、審計(jì)結(jié)果利用者等共同來(lái)履行。人、審計(jì)結(jié)果利用者等共同來(lái)履行。o在每次審計(jì)中，均體現(xiàn)出這三種職能，但在每次審計(jì)中，均體現(xiàn)出這三種職能，但明顯程度不同，有所側(cè)重。明顯程度不同，有所側(cè)重。審計(jì)第一章 概述39第四節(jié) 審計(jì)過(guò)程概述一、審計(jì)過(guò)程的邏輯順序二、審

14、計(jì)程序返回審計(jì)第一章 概述40一、審計(jì)過(guò)程的邏輯順序?qū)徲?jì)過(guò)程是審計(jì)從開(kāi)始到結(jié)束的整個(gè)過(guò)程的總稱。整個(gè)審計(jì)過(guò)程的邏輯順序如圖11所示。 返回審計(jì)第一章 概述41二、審計(jì)程序l一、準(zhǔn)備階段一、準(zhǔn)備階段l二、實(shí)施階段二、實(shí)施階段l三、報(bào)告階段三、報(bào)告階段審計(jì)第一章 概述42返回審計(jì)第一章 概述43v審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)實(shí)施階段也稱為外勤階段，是審計(jì)工作的核心階段，一般從審計(jì)小組進(jìn)駐被審計(jì)單位起至撤離止所應(yīng)做的所有工作。v這一階段所應(yīng)做的主要工作包括：v進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試 測(cè)試中運(yùn)用各種方法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 編制審計(jì)工作底稿返回44審計(jì)第一章 概述返回45審計(jì)第一章 概述審計(jì)第一章 概述46