第一章經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)理論與管理會(huì)計(jì)的發(fā)展,管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展受社會(huì)實(shí)踐及經(jīng)濟(jì)理論的雙重影響：一方面，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求加強(qiáng)企業(yè)管理；另一方面，經(jīng)濟(jì)理論的形成又使這種要求得以實(shí)現(xiàn)。,第一節(jié)以成本控制為基本特征的管理會(huì)計(jì)階段,一、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本特征1、近代會(huì)計(jì)的形成2、企業(yè)的生存和發(fā)展并不僅僅取決于產(chǎn)量的增長(zhǎng)，更重要的取決于成本的高低。3、為在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中戰(zhàn)勝對(duì)手，必須要求企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高生產(chǎn)效率以降低成本、費(fèi)用，獲取最大限度的利潤(rùn),二、經(jīng)濟(jì)理論的發(fā)展,經(jīng)濟(jì)理論有了很大的發(fā)展，其中古典組織理論對(duì)管理會(huì)計(jì)形成的影響最大。古典組織理論有三個(gè)學(xué)派：科學(xué)管理學(xué)派、官僚學(xué)派和行政管理學(xué)派。（一）官僚學(xué)派強(qiáng)調(diào)的是一個(gè)正式的、機(jī)械性的組織結(jié)構(gòu)，由組織中的統(tǒng)治集團(tuán)實(shí)行控制。這種控制的實(shí)現(xiàn)要通過(guò)以下四個(gè)方面：勞動(dòng)分工；規(guī)范化的權(quán)力體制；經(jīng)營(yíng)過(guò)程的規(guī)劃與標(biāo)準(zhǔn)；工作責(zé)任的詳細(xì)說(shuō)明。,（二）科學(xué)管理學(xué)派,科學(xué)管理學(xué)派由泰勒（F.Taylor）創(chuàng)立，他所倡導(dǎo)的組織形式與官僚學(xué)派一樣，也是正式的和機(jī)械性的，但其重點(diǎn)在于對(duì)工作任務(wù)的適當(dāng)說(shuō)明。他認(rèn)為，對(duì)于完成每項(xiàng)工作來(lái)說(shuō)，總存在著一個(gè)“最佳途徑”，管理的職責(zé)在于為工作提供明確的指導(dǎo)，選拔最適合于該項(xiàng)工作的工人來(lái)完成該項(xiàng)工作，并用最有效的方法對(duì)這些工人進(jìn)行培訓(xùn)。同時(shí)，工人們被假設(shè)只受經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)勵(lì)的激勵(lì)，即如果工人生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)量達(dá)到最大化、最有效率的話(huà)，那他就會(huì)得到最大的報(bào)酬，而且工人們也只滿(mǎn)足于報(bào)酬的最大化。,（三）行政管理學(xué)派,行政管理學(xué)派的重點(diǎn)不是經(jīng)營(yíng)水平的最大效率問(wèn)題，而是注重組織內(nèi)較高一級(jí)的管理問(wèn)題。20世紀(jì)20年代，法約爾發(fā)展了一系列管理原則，強(qiáng)調(diào)勞動(dòng)分工、個(gè)人權(quán)責(zé)的明確劃分、命令與紀(jì)律、集權(quán)以及個(gè)人的首創(chuàng)精神與集體團(tuán)結(jié)精神。隨后，到20世紀(jì)60年代，該學(xué)派又進(jìn)一步發(fā)展，包括金字塔組織結(jié)構(gòu)學(xué)說(shuō)、管理控制跨度的限制、平行協(xié)調(diào)與工人參與，以及權(quán)力的上下分派以保證下屬人員愿意接受管理權(quán)威，等等。斯隆將協(xié)調(diào)分權(quán)的概念加以公式化，說(shuō)明經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的分權(quán)化與政策決策的集中權(quán)是組織管理的一個(gè)極為有效的手段。,古典組織理論這三個(gè)學(xué)派的共同點(diǎn)是：強(qiáng)調(diào)行為的理性化，假設(shè)組織追求的是經(jīng)營(yíng)的高效率。組織被看作是一個(gè)機(jī)械系統(tǒng)，對(duì)組織進(jìn)行正式分解的方式包括勞動(dòng)分工、命令鏈、明確的責(zé)權(quán)劃分、有限的控制跨度，以及直線-參謀人員作用的區(qū)分，效率的取得主要通過(guò)將活動(dòng)結(jié)構(gòu)化，并對(duì)工人進(jìn)行控制。人類(lèi)被看成主要受經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)勵(lì)的激勵(lì)，適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)計(jì)劃被認(rèn)為足以引導(dǎo)工人的業(yè)績(jī)達(dá)到最佳。,古典組織理論最大的缺點(diǎn)是：它們將組織世界看成是個(gè)自然世界，而不考慮人的因素。該學(xué)派所提出的管理原則太一般化，不能為組織管理提出具體的措施。比如，他們指出應(yīng)對(duì)工作詳細(xì)加以說(shuō)明，但并未告訴人們應(yīng)如何說(shuō)明。簡(jiǎn)言之，古典學(xué)派最大的缺陷在于其側(cè)重點(diǎn)放在“沒(méi)有人的組織”上，強(qiáng)調(diào)的是“機(jī)器模型”，而完全被忽視了人的因素。同時(shí)，他們認(rèn)為完成任何一件工作都有一個(gè)最佳途徑，并以此引出一系列管理原則。,三、管理會(huì)計(jì)的形成,該階段，管理會(huì)計(jì)以成本控制為基本特征，以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和工作效率為目的，其主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：1、標(biāo)準(zhǔn)成本2、預(yù)算控制3、差異分析,第二節(jié)以預(yù)測(cè)、決策為基本特征的管理會(huì)計(jì)階段,一、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本特征1、廣泛推行職能管理，利用行為科學(xué)研究的最新成果來(lái)改善人際關(guān)系2、從重視單一品種的大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)到按顧客要求進(jìn)行多品種的小批量生產(chǎn)，以提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力3、由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，企業(yè)開(kāi)始重視對(duì)市場(chǎng)的調(diào)查研究，借助最新研究成果，加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的預(yù)測(cè)和決策工作。4、計(jì)算機(jī)技術(shù)的迅速發(fā)展，為定量化管理提供了保障。,二、經(jīng)濟(jì)理論的迅速發(fā)展,（一）行為科學(xué)旨在創(chuàng)造一種適當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制，激勵(lì)人們確定這樣的行為準(zhǔn)則：每一個(gè)成員只有依靠組織才能有所作為，脫離組織則一事無(wú)成、從而在組織與成員之間形成一種同舟共濟(jì)、患難與共的關(guān)系；每一個(gè)成員只有在組織整體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的同時(shí)，才能最大限度地實(shí)現(xiàn)個(gè)人目標(biāo)；整個(gè)組織的各個(gè)方面均應(yīng)以組織整體目標(biāo)與成員個(gè)人目標(biāo)的協(xié)調(diào)一致為出發(fā)點(diǎn)，只有這樣才能充分發(fā)揮各方面的積極性和創(chuàng)造性，才能不斷增強(qiáng)企業(yè)的活力和凝結(jié)力，才能為企業(yè)長(zhǎng)期健康發(fā)展提供有力的組織保障。,行為科學(xué)以新古典組織理論為基礎(chǔ)，其產(chǎn)生主要是為了滿(mǎn)足管理界日益增長(zhǎng)的“應(yīng)該注重組織內(nèi)人的因素”的需要。其側(cè)重點(diǎn)在于人際關(guān)系和人力資源，其主要貢獻(xiàn)在于提出了群體動(dòng)態(tài)、非正式組織、管理監(jiān)督風(fēng)格、參與管理和自我實(shí)現(xiàn)等幾個(gè)概念。新古典組織理論的主要貢獻(xiàn)有如下述：（1）既強(qiáng)調(diào)正式組織的存在，也強(qiáng)調(diào)非正式組織的存在（2）強(qiáng)調(diào)應(yīng)該綜合考慮影響人的行為的多重因素,新古典組織理論的不足之處如下：,不能為組織設(shè)計(jì)提供一個(gè)全面的框架。過(guò)于強(qiáng)調(diào)工人的士氣，甚至以犧牲某些經(jīng)濟(jì)的、政治的和其他環(huán)境的變量為代價(jià)。倡導(dǎo)分散決策和參與管理，而忽視了環(huán)境的和管理上的不同點(diǎn)。認(rèn)為組織內(nèi)的一致性是組織的目的，即使在現(xiàn)實(shí)中，組織內(nèi)部也是不可能一致的，甚至是相互沖突的。,（二）系統(tǒng)理論,系統(tǒng)理論認(rèn)為，組織系統(tǒng)的各個(gè)部分是相互聯(lián)系、相互依存、相互制約的；系統(tǒng)內(nèi)部、系統(tǒng)之間以及系統(tǒng)與外部，要進(jìn)行物質(zhì)、能量和信息交換，并通過(guò)交換形成一種穩(wěn)定有序狀態(tài)。一般系統(tǒng)理論則將組織者作一個(gè)開(kāi)放的系統(tǒng)，因此強(qiáng)調(diào)：組織對(duì)其所處環(huán)境的依賴(lài)性；對(duì)組織的研究不是組織的目的，而是幫助織織適應(yīng)環(huán)境的手段；由于環(huán)境影響而產(chǎn)生的組織業(yè)績(jī)水平的不規(guī)則性是組織實(shí)現(xiàn)其功能不可分割的因素，應(yīng)認(rèn)真進(jìn)行研究?？傊瑢?duì)于不同的環(huán)境而言，沒(méi)有一個(gè)最佳的組織結(jié)構(gòu)可以被通用。,（三）決策理論,（1）決策貫徹管理的全過(guò)程，管理就是決策。（2）由于個(gè)人能力所限，只能在某時(shí)間內(nèi)處理較少數(shù)量的信息，因而不可避免地顯示出有限理性，當(dāng)面對(duì)一個(gè)問(wèn)題時(shí)，他們只尋求解決該問(wèn)題的第一方式，而不會(huì)不斷地尋找，直到找到最優(yōu)的解決方式，這就是著名的“以滿(mǎn)意代替最優(yōu)”的思想。（3）由于一個(gè)決策者可能同時(shí)面對(duì)幾個(gè)目標(biāo)，有時(shí)這些目標(biāo)之間還會(huì)相互沖突。這時(shí)就應(yīng)找出該期間的最主要的目標(biāo)，并設(shè)法予以完成。隨著時(shí)間的推移，其他目標(biāo)的重要性也會(huì)顯現(xiàn)出來(lái)，這時(shí)，就要再排一個(gè)順序，依次予以完成，這就是所謂的“目標(biāo)排列”思想。,三、管理會(huì)計(jì)的發(fā)展,1、管理會(huì)計(jì)的理論體系更加完善，內(nèi)容更加豐富，逐步形成了預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、控制、考核、評(píng)價(jià)的管理會(huì)計(jì)體系。2、以標(biāo)準(zhǔn)成本制度為主要內(nèi)容的管理控制繼續(xù)得到了強(qiáng)化并有了新的發(fā)展。責(zé)任會(huì)計(jì)將行為科學(xué)的理論與管理控制的理論結(jié)合起來(lái)，不僅進(jìn)一步加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全面控制（不僅僅是成本控制），而且將責(zé)任者的責(zé)、權(quán)、利結(jié)合起來(lái)，考核、評(píng)價(jià)責(zé)任者的工作業(yè)績(jī)，從而極大地?zé)òl(fā)了經(jīng)營(yíng)者的積極性和主動(dòng)性。,管理會(huì)計(jì)在強(qiáng)化控制職能的同時(shí)，開(kāi)始行使預(yù)測(cè)、決策職能。管理的關(guān)鍵在于決策，決策的關(guān)鍵在于預(yù)測(cè)。隨著各種預(yù)測(cè)、決策的理論和方法廣泛引入會(huì)計(jì)工作，逐步形成了以預(yù)測(cè)、決策為主要特征并與管理現(xiàn)代化要求相行之有效應(yīng)的會(huì)計(jì)信息管理體系。其主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：1、預(yù)測(cè)。2、決策。3、預(yù)算。4、控制。5、考核和評(píng)價(jià)。,第三節(jié)以重視環(huán)境適應(yīng)性為基本特征的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)階段,一、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本特征1、競(jìng)爭(zhēng)要求企業(yè)進(jìn)行“顧客化生產(chǎn)”。2、科學(xué)技術(shù)的發(fā)展為“顧客化生產(chǎn)”提供了可能。,二、經(jīng)濟(jì)理論,企業(yè)的戰(zhàn)略管理行為被稱(chēng)為戰(zhàn)略計(jì)劃(StrategyPlanning)，著眼于企業(yè)內(nèi)部，強(qiáng)調(diào)企業(yè)現(xiàn)狀，只是把預(yù)算中的數(shù)字往前多推幾年，缺乏戰(zhàn)略調(diào)整空間。戰(zhàn)略管理是管理者確立企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)，在綜合分析所有內(nèi)外部相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，制定達(dá)到目標(biāo)的戰(zhàn)略，并執(zhí)行和控制整個(gè)戰(zhàn)略的實(shí)施過(guò)程。企業(yè)戰(zhàn)略管理的過(guò)程一般包括三個(gè)階段：即戰(zhàn)略的制定、戰(zhàn)略的實(shí)施、戰(zhàn)略的評(píng)價(jià)和控制.,三、基于企業(yè)戰(zhàn)略的管理會(huì)計(jì),（一）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生著名管理學(xué)家西蒙于1981年首次提出了“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)”一詞。他認(rèn)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)該側(cè)重于本企業(yè)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的對(duì)比，收集競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手關(guān)于市場(chǎng)份額、定價(jià)、成本、產(chǎn)量等方面的信息。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究的主要內(nèi)容應(yīng)包括：市場(chǎng)份額的評(píng)估；戰(zhàn)略預(yù)算的編制（把本企業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息按多欄式預(yù)算格式加以對(duì)比反映）；競(jìng)爭(zhēng)地位的變化研究（以企業(yè)現(xiàn)狀為起點(diǎn)，改變資本結(jié)構(gòu)或定價(jià)策略將會(huì)給企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位造成的影響）等等。,20世紀(jì)80年代末，西方會(huì)計(jì)界人士提出，既然戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)源于企業(yè)戰(zhàn)略管理，那么，不同的企業(yè)戰(zhàn)略所要求的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的側(cè)重點(diǎn)也就不同。1987年，西蒙以調(diào)查問(wèn)卷的形式，訪問(wèn)了防衛(wèi)者和開(kāi)拓者。他發(fā)現(xiàn)在持防衛(wèi)者戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)并不十分注重對(duì)預(yù)算的編制和控制，而是側(cè)重于研究影響戰(zhàn)略的不確定因素，如產(chǎn)品或技術(shù)的變化對(duì)企業(yè)現(xiàn)行低成本的影響；在持開(kāi)拓者戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)極為重視預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)、設(shè)立嚴(yán)格預(yù)算目標(biāo)以及控制產(chǎn)品產(chǎn)量，對(duì)成本的控制則比較疏松。,1989年，杉克對(duì)低成本戰(zhàn)略和高差異戰(zhàn)略所做的調(diào)查顯示：在持低成本戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)側(cè)重于使用傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)，他們用標(biāo)準(zhǔn)成本評(píng)價(jià)部門(mén)業(yè)績(jī)，用產(chǎn)品成本作為定價(jià)和編制彈性預(yù)算的基礎(chǔ)，力求完成預(yù)算目標(biāo)，并重視分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本。當(dāng)然，隨著適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT）的建立，作業(yè)成本得以廣泛應(yīng)用于低成本戰(zhàn)略的企業(yè)中，從而成為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。在持高差異戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)注重市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)的成本效益分析，認(rèn)為市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)是企業(yè)成功的關(guān)鍵因素，而預(yù)算控制和標(biāo)準(zhǔn)成本則放在次要位置。,（二）傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的局限性,1、成本計(jì)算傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)以成本性態(tài)作為研究的起點(diǎn)，推崇變動(dòng)成本法，在使用傳統(tǒng)的生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)行生產(chǎn)，以追求“規(guī)模經(jīng)濟(jì)”為目標(biāo)的大批量生產(chǎn)方式下，這種成本計(jì)算方法可使利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)建立在產(chǎn)品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)上，具有較大的現(xiàn)實(shí)性。,現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)是建立在高度自動(dòng)化基礎(chǔ)上的技術(shù)密集型生產(chǎn)：技術(shù)含量越高，制造費(fèi)用所占比重越大，而制造費(fèi)用的發(fā)生在“顧客化生產(chǎn)”方式下是由多因素驅(qū)動(dòng)，與產(chǎn)品產(chǎn)量關(guān)系不大；自動(dòng)化程度越高，必然由多技能的工人操作，直接人工與間接人工的界限逐漸模糊，人工成本大部分轉(zhuǎn)化為固定成本；但變動(dòng)成本法只把直接材料計(jì)入產(chǎn)品成本，而這是實(shí)際產(chǎn)品成本中很小的一部分。相比之下，作業(yè)成本法則可以彌補(bǔ)變動(dòng)成本法的不足之處。,作業(yè)成本法以“作業(yè)”為中心，通過(guò)對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，為盡可能消除“不增加價(jià)值的作業(yè)”、改進(jìn)“可增加價(jià)值的作業(yè)”及時(shí)提供有用信息，從而促使有關(guān)的損失、浪費(fèi)減少到最低限度。作業(yè)成本法先將制造費(fèi)用歸于每一作業(yè)，然后再由每一作業(yè)分配到產(chǎn)品中去。在“適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)”環(huán)境下，實(shí)現(xiàn)“零存貨”，形成變動(dòng)成本法下的銷(xiāo)售成本和固定制造費(fèi)用總和與制造成本法下的銷(xiāo)售成本相等，消除了變動(dòng)成本法與制造成本法對(duì)損益影響的差異。成本計(jì)算以“作業(yè)”為中心，把著眼點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因和后果上，通過(guò)對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤反映，提供了比較客觀、準(zhǔn)確的成本信息，有利于更好地發(fā)揮決策、計(jì)劃和控制作用。,2、存貨控制,傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)采用“經(jīng)濟(jì)訂貨量”對(duì)存貨進(jìn)行控制。管理人員通過(guò)平衡訂貨成本、儲(chǔ)存成本和缺貨成本等來(lái)追求最優(yōu)存貨，竭力尋求一個(gè)理想的經(jīng)濟(jì)存貨量的數(shù)學(xué)模型。實(shí)際上，企業(yè)追求的目標(biāo)應(yīng)是企業(yè)的整體效益，而非存貨的局部效益。不斷追求經(jīng)濟(jì)批量，會(huì)使管理人員錯(cuò)誤地認(rèn)為：只要按經(jīng)濟(jì)批量采購(gòu)、生產(chǎn)，企業(yè)就可以取得效益。這一模型本身只考慮了成本因素，沒(méi)有考慮時(shí)間因素，忽略了企業(yè)可以通過(guò)控制存貨購(gòu)入、發(fā)出的時(shí)間減少存貨。在完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，資源可以自由流動(dòng)，此時(shí)存貨對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)就形成一種資源的閑置和浪費(fèi)，是對(duì)決策錯(cuò)誤及無(wú)效率的默許。,在自動(dòng)化、“顧客化生產(chǎn)”，市場(chǎng)需求日新月異的今天，“經(jīng)濟(jì)訂貨量”模型極易導(dǎo)致存貨積壓。因此，企業(yè)應(yīng)了解導(dǎo)致存貨占用的原因，并通過(guò)消除這些因素，以減少生產(chǎn)過(guò)程中的存貨數(shù)量，在企業(yè)全局基礎(chǔ)上，建立適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)：在生產(chǎn)管理上，實(shí)行全面質(zhì)量管理，保證原材料、零部件、產(chǎn)成品的質(zhì)量；協(xié)調(diào)企業(yè)供、產(chǎn)、銷(xiāo)各個(gè)環(huán)節(jié)，減少生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間和在產(chǎn)品存貨；及時(shí)與供應(yīng)商溝通，讓供應(yīng)商直接按企業(yè)生產(chǎn)所需時(shí)間供應(yīng)零部件，以降低存貨水平，使儲(chǔ)存成本大大下降等?？傊罱K盡量實(shí)現(xiàn)“零存貨”，每日訂貨的到達(dá)與每日生產(chǎn)需要量基本相等，從企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)流程和資金運(yùn)動(dòng)的全過(guò)程考慮降低整體成本。,3、投資決策,對(duì)投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)主要通過(guò)對(duì)項(xiàng)目在整個(gè)建設(shè)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的全部現(xiàn)金流入量、流出量，按“資本成本”統(tǒng)一換算為現(xiàn)值后進(jìn)行比較研究。這種方法主要考慮的是財(cái)務(wù)效益，把重點(diǎn)放在直接材料和直接人工的節(jié)省上，這是與傳統(tǒng)的勞動(dòng)密集和低技術(shù)密集的生產(chǎn)條件相適應(yīng)的。但是，企業(yè)為提高其競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展的能力，對(duì)投資項(xiàng)目的評(píng)價(jià)與取舍，不能僅僅考慮財(cái)務(wù)效益，還要考慮多樣化的非財(cái)務(wù)效益。如投資項(xiàng)目的結(jié)果對(duì)生產(chǎn)的靈活性、質(zhì)量的適當(dāng)性、對(duì)顧客需求反映的及時(shí)性和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理整體協(xié)調(diào)性的影響等。由此可見(jiàn)，投資項(xiàng)目的評(píng)價(jià)與取舍不能采用僵化的模式，而必須充分注意數(shù)量因素與質(zhì)量因素并重，貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量并重，數(shù)量計(jì)算與綜合判斷相結(jié)合。,4、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，主要使用財(cái)務(wù)指標(biāo)，信息來(lái)源也主要取自會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)的主要任務(wù)是為企業(yè)內(nèi)部管理層提供及時(shí)、有用的管理決策信息，因此，使用財(cái)務(wù)指標(biāo)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的依據(jù)，不僅時(shí)效性較差，而且與決策的相關(guān)性也較低。隨著企業(yè)的生產(chǎn)組織方式向“顧客化生產(chǎn)”轉(zhuǎn)變，管理者的目光開(kāi)始從企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)向企業(yè)外部，擴(kuò)大市場(chǎng)份額、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)已成為企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。在這種情況下，以衡量企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的財(cái)務(wù)指標(biāo)作為管理會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的依據(jù)，顯然已經(jīng)不能滿(mǎn)足管理者的要求。引入與戰(zhàn)略決策相關(guān)性高的其他非財(cái)務(wù)指標(biāo)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，已成為一種必然趨勢(shì)。,（三）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究的主要問(wèn)題,1、成本管理企業(yè)生產(chǎn)戰(zhàn)略的制定需要以產(chǎn)品價(jià)格、性能、質(zhì)量三個(gè)方面為坐標(biāo)進(jìn)行綜合考慮，確立自己的產(chǎn)品生存空間，并注意顧客對(duì)這三方面的接受程度，即在適當(dāng)?shù)膬r(jià)位，生產(chǎn)出適當(dāng)性能與質(zhì)量的產(chǎn)品。因此，企業(yè)必須制定一套質(zhì)量、性能、成本的綜合管理體系，使企業(yè)能夠?qū)︻櫩腿旱淖兓杆僮鞒龇磻?yīng)。日本的這套成本管理體系包括以下三部分。,（1）確定現(xiàn)在產(chǎn)品與未來(lái)產(chǎn)品的產(chǎn)品組合。確定這一組合時(shí)，要考慮以下幾個(gè)方面的因素：企業(yè)應(yīng)該明確成本管理在競(jìng)爭(zhēng)中的關(guān)鍵程度。產(chǎn)品技術(shù)的成熟性。產(chǎn)品生命周期。（2）對(duì)未來(lái)產(chǎn)品進(jìn)行成本管理。企業(yè)對(duì)未來(lái)產(chǎn)品的成本管理主要采用以下方法：目標(biāo)成本法價(jià)值工程,（3）對(duì)現(xiàn)在產(chǎn)品進(jìn)行成本管理,作業(yè)成本法生產(chǎn)過(guò)程控制完善成本計(jì)劃,2、投資決策,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)投資方案的評(píng)價(jià)除了使用傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中的定量分析模型以外，還應(yīng)用了大量的定性分析方法，如價(jià)值鏈分析、成本動(dòng)因分析、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)分析等。,3、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),稱(chēng)為整體業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，它是指獲取成本和其他信息，并在戰(zhàn)略管理的每一步應(yīng)用的過(guò)程中，強(qiáng)調(diào)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)必須滿(mǎn)足管理者的信息需求，以利于企業(yè)尋找戰(zhàn)略?xún)?yōu)勢(shì)。除了以上幾個(gè)問(wèn)題以外，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究范圍還包括：戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與企業(yè)組織形式的關(guān)系；戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系；管理會(huì)計(jì)人員在戰(zhàn)略管理中的地位和任務(wù)等。,