安陽(yáng)師范學(xué)院本科學(xué)生畢業(yè)論文我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究作者 系（院） 專(zhuān)業(yè) 年級(jí) 學(xué)號(hào) 指導(dǎo)教師 日期 誠(chéng)信承諾書(shū)鄭重承諾：所呈交的論文是作者個(gè)人在導(dǎo)師指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的研究成果。除了文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外，論文中不包含其他人已經(jīng)發(fā)表或撰寫(xiě)的研究成果，也不包含為獲得安陽(yáng)師范學(xué)院或其他教育機(jī)構(gòu)的學(xué)位或證書(shū)所使用過(guò)的材料。與作者一同工作的同志對(duì)本研究所做的任何貢獻(xiàn)均已在論文中作了明確的說(shuō)明并表示了謝意。作者簽名： 日期：導(dǎo)師簽名： 日期：院長(zhǎng)簽名： 日期：論論文使用授權(quán)說(shuō)明本人完全了解安陽(yáng)師范學(xué)院有關(guān)保留、使用學(xué)位論文的規(guī)定，即：學(xué)校有權(quán)保留送交論文的復(fù)印件，允許論文被查閱和借閱；學(xué)?？梢怨颊撐牡娜炕虿糠謨?nèi)容，可以采用影印、縮印或其他復(fù)制手段保存論文。保密論文在解密后遵守此規(guī)定。作者簽名：導(dǎo)師簽名：日期：我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究 摘 要：我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在公司監(jiān)督和管理上發(fā)揮著舉足輕重的作用。然而，近年來(lái)國(guó)內(nèi)外頻頻暴露出公司舞弊事件，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)突現(xiàn)的問(wèn)題已成為世人關(guān)注的焦點(diǎn)。目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)不論是在法律法規(guī)的建設(shè)上，還是在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員素質(zhì)上都無(wú)法滿(mǎn)足現(xiàn)代民營(yíng)企業(yè)的需要和要求。本文闡述了內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀，重點(diǎn)討論了我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)存的問(wèn)題及成因，并結(jié)合國(guó)際上先進(jìn)的理論經(jīng)驗(yàn)，旨在針對(duì)存在的主要問(wèn)題探討解決的建議及對(duì)策。就新形勢(shì)下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展需要，提出了個(gè)人的看法。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性；民營(yíng)企業(yè)一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r及現(xiàn)狀分析我國(guó)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代，90年代有了較快的發(fā)展，相繼頒布了相應(yīng)的法規(guī)和規(guī)范。雖然這些年來(lái)我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，但由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，產(chǎn)生動(dòng)因和發(fā)展歷程都有別于西方，仍存在許多不完善的地方。（一）西方發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展概況20世紀(jì)初，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)初露端倪。20世紀(jì)30年代西方國(guó)家大危機(jī)之后，它進(jìn)入了快速發(fā)展階段?，F(xiàn)在，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)得到了蓬勃發(fā)展，并不斷尋找新領(lǐng)域，在企業(yè)中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)定義經(jīng)過(guò)7次修正，由1947年最初的“獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)”到引入管理控制概念，再?gòu)呢?cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)轉(zhuǎn)變，直至2001年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)IIA發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)中指出的“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢(xún)活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)管過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而提高它們的效率，幫助組織機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)?！边@一定義把增加價(jià)值和提高組織運(yùn)作效率同時(shí)作為內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，標(biāo)志著西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理論研究已取得重大突破。新的定義中刪除了“組織審計(jì)”、“評(píng)價(jià)活動(dòng)”，添加了“改進(jìn)和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理為效果”?？梢?jiàn)，國(guó)際新定義最具特點(diǎn)在于它額外強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)導(dǎo)向作用，同時(shí)也昭示著內(nèi)部審計(jì)在新時(shí)代的全新發(fā)展趨勢(shì)：內(nèi)部審計(jì)應(yīng)協(xié)助管理當(dāng)局更好的履行管理責(zé)任，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化利用，以提高效率和獲利能力，改善業(yè)務(wù)水平，更有效地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。（二）我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，但發(fā)展迅速。在短短的20年里，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)具備了一定數(shù)量的組織機(jī)構(gòu)和人員。它在維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面都發(fā)揮了積極作用。據(jù)國(guó)家審計(jì)署不完全統(tǒng)計(jì)，從2002年至2007年的五年間，國(guó)家內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)共完成審計(jì)項(xiàng)目198萬(wàn)個(gè)，查出損失浪費(fèi)金額652.9億元，提出被采納意見(jiàn)102.9萬(wàn)條，發(fā)現(xiàn)大案要案線(xiàn)索9841件。目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員達(dá)30余萬(wàn)人。此外，我國(guó)為建立國(guó)際一流內(nèi)部審計(jì)出臺(tái)了一系列規(guī)范及措施。2003年5月，審計(jì)署發(fā)布新的審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出了新的定義：“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。”2006年初，財(cái)政部發(fā)布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，與此同時(shí)開(kāi)始實(shí)施了新修訂的審計(jì)法和公司法。目前，這些制度法規(guī)與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（簡(jiǎn)稱(chēng)IIA）所倡導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)已基本接軌。由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的歷史比較短，相比之下，和西方發(fā)達(dá)國(guó)家內(nèi)部審計(jì)存在很大差距：未能引入“咨詢(xún)活動(dòng)”，內(nèi)部審計(jì)還停留在財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)上；還未能真正實(shí)現(xiàn)從“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”的轉(zhuǎn)變。更不容忽視的是，當(dāng)前我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在諸多問(wèn)題，很大程度上限制了其在企業(yè)管理中的作用。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，面對(duì)日益復(fù)雜的內(nèi)外環(huán)境，由于企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力不足帶來(lái)災(zāi)難性后果早已引起世人的廣泛關(guān)注：巨額虧空的鄭百文事件、不重視風(fēng)險(xiǎn)管理的鄭州亞細(xì)亞、秦池標(biāo)王的沒(méi)落、紅塔集團(tuán)高管腐敗、四川長(zhǎng)虹國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、三九集團(tuán)的瀕臨崩潰，這一系列的經(jīng)濟(jì)大案后面無(wú)不映射出一個(gè)共同的問(wèn)題，那就是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在嚴(yán)重缺失。二、我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題及原因分析內(nèi)部審計(jì)是根據(jù)組織的內(nèi)在需要而設(shè)立的,作為民營(yíng)企業(yè)的自我約束機(jī)制,已成為現(xiàn)代民營(yíng)企業(yè)制度的重要組成部分,是民營(yíng)企業(yè)健全內(nèi)部控制、嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)自成立以來(lái),雖然在完善民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中起到了重要的作用,但是由于起步較晚,在實(shí)際工作中仍然面臨著許多問(wèn)題,嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。而與此同時(shí),隨著企業(yè)自身的發(fā)展以及社會(huì)各界的要求越來(lái)越需要企業(yè)重塑監(jiān)督更加有效、職能更加全面的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),所以在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的歷史條件下我國(guó)內(nèi)部審計(jì)必須把握機(jī)遇,解決好發(fā)展中存在的問(wèn)題。一是外部環(huán)境因素，表現(xiàn)在：管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視程度不夠，國(guó)家及企業(yè)相關(guān)法律法規(guī)不完善；二是內(nèi)在因素，表現(xiàn)在：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位不高缺乏獨(dú)立性，內(nèi)審團(tuán)隊(duì)配置和人員素質(zhì)有待提高。（一）管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏正確的認(rèn)識(shí)，阻礙了內(nèi)部審計(jì)的全面發(fā)展內(nèi)部審計(jì)建立在受托責(zé)任制的前提下，管理層只關(guān)注經(jīng)營(yíng)結(jié)果，不注重控制過(guò)程，而往往在出現(xiàn)問(wèn)題后才想起內(nèi)部審計(jì)，但已為時(shí)晚矣。內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值未被普遍認(rèn)識(shí)，很多公司的經(jīng)理層對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)還僅僅停留在查錯(cuò)防弊，所以審計(jì)工作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作難有很大作為。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不夠，在組織結(jié)構(gòu)中與其他職能部門(mén)處于同一層次上，缺乏專(zhuān)門(mén)的體現(xiàn)內(nèi)審獨(dú)特地位的制度與舉措。審計(jì)報(bào)告得不到重視，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題難以引起管理者的關(guān)注并得到解決。企業(yè)文化欠缺，比如財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)內(nèi)部審計(jì)都懷有一定的抵觸情緒。這也往往涉及到企業(yè)管理者自身的思想觀念、品德和對(duì)公眾及其他信息使用者的態(tài)度、以及對(duì)遵紀(jì)守法的認(rèn)識(shí)。事實(shí)上，在絕大多數(shù)情況下，企業(yè)的違紀(jì)違規(guī)、會(huì)計(jì)信息失真行為是企業(yè)最高管理者授意的結(jié)果。（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不高，缺少權(quán)威性和獨(dú)立性在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有的設(shè)置在民營(yíng)企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)中，有的和監(jiān)察部門(mén)合并在一起，也有的由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)直接領(lǐng)導(dǎo)的。這表明，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置還很不合理，其確立的獨(dú)立性和權(quán)威性也值得懷疑。特別是由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)工作，往往容易服從長(zhǎng)官意志，甚至在民營(yíng)企業(yè)最高管理者授意下造成了會(huì)計(jì)信息失真，由此帶來(lái)的內(nèi)部審計(jì)失敗層出不窮。由于長(zhǎng)期的計(jì)劃體制下形成的思維慣性, 很多企事業(yè)單位的管理人員對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)工作很大程度都立足于一種很淺顯的感性認(rèn)識(shí), 認(rèn)為單位內(nèi)部的審計(jì)工作是會(huì)計(jì)工作的一種延伸, 或者根本就是會(huì)計(jì)工作的一部分, 在機(jī)構(gòu)和人員上往往合并設(shè)置, 甚至出現(xiàn)“財(cái)審部”這樣的掛牌, 由會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)部門(mén)的情形也時(shí)常出現(xiàn), 而這些認(rèn)識(shí)上的錯(cuò)誤對(duì)于建立現(xiàn)代企業(yè)制度目標(biāo)來(lái)說(shuō)都是必須糾正的。（三）內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)不夠完善為規(guī)范和健全民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作, 作為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革整體法制建設(shè)工作的一部分, 2003 年3月, 國(guó)家審計(jì)署發(fā)布了新的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定, 要求中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)、各企事業(yè)單位及社會(huì)團(tuán)體自5 月1 日起遵照?qǐng)?zhí)行。根據(jù)這個(gè)規(guī)定和審計(jì)法及相關(guān)法律法規(guī), 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)組織有關(guān)方面的專(zhuān)家、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作者、法律工作者, 制定了一套既符合國(guó)際內(nèi)部審計(jì)慣例, 又適合中國(guó)國(guó)情的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則, 首批公布并于2003 年6 月1 日起施行的有內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范以及10 項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則。這是中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)著力推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)法制化、制度化和規(guī)范化建設(shè)的重要舉措。（四）我國(guó)內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)配置不完善、人員素質(zhì)不高審計(jì)一個(gè)企業(yè)，如同醫(yī)生對(duì)一個(gè)正常人的體檢，正常人可能有病，可能沒(méi)病，也可能疑似某種病，這就對(duì)審計(jì)人員的醫(yī)術(shù)及診斷輔助手段提出了嚴(yán)格的要求。所以，內(nèi)部審計(jì)人員，既要具有足夠的知識(shí)、技能和審計(jì)判斷水平，熟悉企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，又要了解資本市場(chǎng)及其相關(guān)投資、融資規(guī)則和慣例，還要具有與他人溝通的技巧等。但這還全然不夠，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，企業(yè)投資呈現(xiàn)多元化，這就要求審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員構(gòu)成上也應(yīng)該是多元化的，不僅要有懂財(cái)務(wù)及審計(jì)的人才，還應(yīng)配備精通企業(yè)各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專(zhuān)門(mén)人才。這是建立國(guó)際一流的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的內(nèi)在要求。然而，現(xiàn)階段我國(guó)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到這一標(biāo)準(zhǔn)，主要存在結(jié)構(gòu)組成不合理、個(gè)體素質(zhì)不高兩方面的欠缺：1. 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)配備不完善我國(guó)企業(yè)審計(jì)隊(duì)伍中人才資源單一，未能優(yōu)化配置。隨著內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的擴(kuò)展和審計(jì)層次的提升，原來(lái)單純的財(cái)會(huì)、審計(jì)人員結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作的需要，必須配備工程技術(shù)、企業(yè)管理、法律以及計(jì)算機(jī)等方面的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員和各種復(fù)合技術(shù)人才。另外，有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是對(duì)財(cái)務(wù)工作的“差錯(cuò)防弊”，習(xí)慣于從財(cái)務(wù)人員中挑選審計(jì)人員，造成審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，缺乏與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理相關(guān)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，特別是風(fēng)險(xiǎn)管理和信息技術(shù)知識(shí)極為欠缺。這也是造成內(nèi)部審計(jì)工作存在上述諸多問(wèn)題的根本原因之一。2. 個(gè)體素質(zhì)不高我國(guó)企業(yè)內(nèi)審人員普遍受教育程度偏低，甚至有一些人沒(méi)有接受過(guò)系統(tǒng)的專(zhuān)業(yè)技能訓(xùn)練，這與國(guó)際水平差距很大。如朗訊科技公司的75名審計(jì)師中有30名工程管理碩士，35名審計(jì)師擁有相關(guān)證書(shū)。在我國(guó)ST達(dá)爾曼財(cái)務(wù)舞弊案例中，造假手段極其高明，它聘請(qǐng)了專(zhuān)家進(jìn)行精心策劃和嚴(yán)密偽裝，造假過(guò)程具有嚴(yán)密的流程：從編制充分的原始資料和憑證到按照賬面收入真實(shí)繳納稅款以及最后得分派利潤(rùn)，都做得天衣無(wú)縫。因此，從形式上很難發(fā)現(xiàn)它的造假行為，這就需要內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)更加高超。有相當(dāng)數(shù)量人員年齡偏大，知識(shí)更新較慢不能適應(yīng)發(fā)展需要。對(duì)國(guó)際內(nèi)審準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)驗(yàn)技術(shù)等知識(shí)了解甚少，不具備現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)所要求的知識(shí)、技能、計(jì)算機(jī)運(yùn)用方面的技能，與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求不相適應(yīng)。不僅如此，它也影響了隊(duì)伍自身的吐故納新，無(wú)法吸收優(yōu)秀的人才加入，致使許多國(guó)際上采用的先進(jìn)審計(jì)技術(shù)不能在業(yè)務(wù)中得到應(yīng)用，這種狀況在一定程度上阻礙了內(nèi)部審計(jì)的快速發(fā)展。三、完善和發(fā)展內(nèi)部審計(jì)建設(shè)的對(duì)策探討在尋求解決我國(guó)內(nèi)部審計(jì)對(duì)策漸行漸近之時(shí)，回顧過(guò)往的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)典案例，總結(jié)前人成功經(jīng)驗(yàn)，借鑒國(guó)外先進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)技術(shù)，汲取營(yíng)養(yǎng)，也許對(duì)現(xiàn)行企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)對(duì)策的探索之路有著重要的意義。（一）轉(zhuǎn)變觀念，走出對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)誤區(qū)企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和重視程度決定了他們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度和內(nèi)部審計(jì)在公司的實(shí)際地位和實(shí)際效果。因此，我們可以從以下幾點(diǎn)加深認(rèn)識(shí)：1.“有為才有位”增加內(nèi)部審計(jì)部門(mén)自身作為，多出審計(jì)成果。介于現(xiàn)存問(wèn)題“管理者只注重經(jīng)營(yíng)結(jié)果，未能發(fā)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值”，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須通過(guò)自身努力工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的提高，協(xié)助實(shí)現(xiàn)管理者的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，用事實(shí)讓領(lǐng)導(dǎo)信服。在此筆者也建議，內(nèi)部審計(jì)結(jié)合國(guó)際上先進(jìn)的“經(jīng)營(yíng)程序?qū)徲?jì)”方式，為企業(yè)提供專(zhuān)門(mén)審計(jì)服務(wù)，提出程序改進(jìn)意見(jiàn)，追求審計(jì)回報(bào)，給企業(yè)管理當(dāng)局當(dāng)好參謀或顧問(wèn)。2.加強(qiáng)宣傳宣傳審計(jì)法及審計(jì)的作用，讓大家認(rèn)識(shí)到，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)組織自主性增強(qiáng)、適應(yīng)日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、適應(yīng)對(duì)外開(kāi)放的需要。另外，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)可采取有效宣傳手段，比如，定期開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)知識(shí)競(jìng)賽；評(píng)選內(nèi)審最優(yōu)企業(yè)并將結(jié)果計(jì)入?yún)⑦x我國(guó)企業(yè)500強(qiáng)企業(yè)的評(píng)分中去；在企業(yè)舉辦內(nèi)部審計(jì)宣傳月活動(dòng)；做問(wèn)卷調(diào)查等。2009年4月29日公布了由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)主辦、德勤華永會(huì)計(jì)師協(xié)辦的2009年內(nèi)部審計(jì)熱點(diǎn)問(wèn)題調(diào)查報(bào)告，通過(guò)參與大型調(diào)查活動(dòng)越來(lái)越多的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)重要作用，甚至?xí)l(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中值得注意的問(wèn)題。如調(diào)查顯示，60%的受訪(fǎng)者認(rèn)為時(shí)下的金融危機(jī)使得企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及內(nèi)部審計(jì)的重視程度。3.轉(zhuǎn)變觀念決定企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)審的認(rèn)識(shí)和重視程度涉及他們自身的哲學(xué)觀念、品德和對(duì)公眾及其他信息使用者的態(tài)度、以及對(duì)遵紀(jì)守法的認(rèn)識(shí)。如果企業(yè)管理者對(duì)股東利益、自身利益以及其他人的利益有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，如果企業(yè)管理者能夠自覺(jué)遵守有關(guān)法律、規(guī)范披露會(huì)計(jì)信息，那么，他們自然就會(huì)重視內(nèi)部審計(jì)，利用內(nèi)部審計(jì)達(dá)到其應(yīng)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。宣傳可以全面解決企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足、企業(yè)文化缺失等問(wèn)題?？傊?，企業(yè)走出認(rèn)識(shí)誤區(qū)，需要審計(jì)工作者、管理當(dāng)局、其他方面共同努力以及整個(gè)審計(jì)內(nèi)外環(huán)境的改善，但更主要的還是靠思想意識(shí)的轉(zhuǎn)變。只有這樣，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)尤其是最高決策層的領(lǐng)導(dǎo)才會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)積極的呼應(yīng)，才會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展形成巨大的推動(dòng)力，進(jìn)而使內(nèi)部審計(jì)正真從遭到冷落變?yōu)榻?jīng)營(yíng)管理的良師益友。（二）保證獨(dú)立性權(quán)威性較高的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)目前我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的組織形式多樣，大都缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性和權(quán)威性。要想改變這種現(xiàn)狀，關(guān)鍵是公司的管理層應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)工作，賦予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)一定的特權(quán)，我們可以借鑒國(guó)際企業(yè)成功的做法，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和定位從平行于各職能部門(mén)的單一機(jī)構(gòu)向更高層次、更完善的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。對(duì)股份有限公司或有限責(zé)任公司可在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)并且直接隸屬于董事會(huì)，這種設(shè)置可最大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性；對(duì)一般企業(yè)可在總經(jīng)理下設(shè)置審計(jì)部門(mén)，審計(jì)部門(mén)直接受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，這種設(shè)置既能保證其有較高的獨(dú)立性，又能使內(nèi)部審計(jì)在業(yè)務(wù)范圍內(nèi)有效地開(kāi)展工作；對(duì)規(guī)模較小的企業(yè)也可采用內(nèi)部審計(jì)全部外委審計(jì)或部分外委的形式。這樣，一方面可以將經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題和建議向高層管理者做出及時(shí)的報(bào)告。另一方面內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)以正式的書(shū)面文件形式確定下來(lái)，可以加強(qiáng)其在組織中的地位，從而有助于提高內(nèi)部審計(jì)師的獨(dú)立性，使其更好地為機(jī)構(gòu)服務(wù)提供保證。值得注意的是，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)堅(jiān)持兩條原則：一是獨(dú)立性原則。這是設(shè)立內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)最重要的原則。在這個(gè)原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門(mén)和個(gè)人的干預(yù), 以體現(xiàn)審計(jì)的客觀性、公正性和有效性。二是權(quán)威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個(gè)關(guān)鍵因素。主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)和制度建設(shè)眾所周知，經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的各種行為主要是靠法律法規(guī)與職業(yè)道德來(lái)規(guī)范和制約的，內(nèi)部審計(jì)工作也不例外。法律法規(guī)與職業(yè)道德的健全完善不但能使內(nèi)部審計(jì)工作有章可循、得以規(guī)范，而且可使內(nèi)部審計(jì)人員避險(xiǎn)有依、保護(hù)自己，實(shí)現(xiàn)既依法審計(jì)，又適法審計(jì)。在我國(guó)，目前各上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)人員的配備、內(nèi)部審計(jì)程序與方法的建立、內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定，以及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督等均未統(tǒng)一，不利于內(nèi)部審計(jì)工作的正常開(kāi)展及其作用的充分發(fā)揮?？梢哉f(shuō)，在一定程度上，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)法律制度的空缺是造成我國(guó)目前現(xiàn)代企業(yè)制度中內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不健全的根本原因。為此，應(yīng)盡快完善內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)制度，以法律法規(guī)形式對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出強(qiáng)制性的明確規(guī)定，提高內(nèi)部審計(jì)的地位，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，并盡快設(shè)立和完善地方性或區(qū)域性?xún)?nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，建立健全中國(guó)內(nèi)部審計(jì)新的行業(yè)管理體制，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行行業(yè)自律管理，指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。近年來(lái)，我國(guó)在內(nèi)部審計(jì)方面，也出臺(tái)了一些制度規(guī)定或準(zhǔn)則。如2006年國(guó)家審計(jì)署發(fā)布了審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)也制定了內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范及十個(gè)具體準(zhǔn)則。它們的頒布與施行是內(nèi)部審計(jì)工作的一件大事，是完善與發(fā)展內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制的重要舉措。但是，從內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及未來(lái)發(fā)展角度分析，這些機(jī)制還遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足企業(yè)特別是上市公司的實(shí)際需要，尚需在實(shí)踐中緊密結(jié)合未來(lái)發(fā)展情況，并積極借鑒國(guó)外先進(jìn)或成功的經(jīng)驗(yàn)與做法，對(duì)之不斷加以總結(jié)、改進(jìn)、充實(shí)和提高，最終使我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)制度化、規(guī)范化和國(guó)際化。（四）創(chuàng)建優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，提升綜合素質(zhì)無(wú)論是內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)，都必須通過(guò)審計(jì)人員的工作來(lái)完成其使命。一只擁有良好的職業(yè)道德操守的復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，是內(nèi)部審計(jì)工作順利開(kāi)展的必要條件。因此，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)配置，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)勢(shì)在必行。為保證內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其職能作用，企業(yè)和內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)可以從以下兩方面采取措施：一是優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的配備。由于內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域不斷擴(kuò)展，憑借原有的內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作的需要，必須盡快充實(shí)工程技術(shù)、企業(yè)管理、法律、金融以及計(jì)算機(jī)等方面的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員。比如，吸納熟悉企業(yè)管理的經(jīng)濟(jì)師和掌握企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝、工程技術(shù)、質(zhì)量控制的工程師，還要聘用律師以及懂得計(jì)算機(jī)軟件、懂得收集經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行綜合分析的專(zhuān)門(mén)人才。同時(shí)，審計(jì)人員需要有正規(guī)學(xué)歷并經(jīng)過(guò)一段時(shí)期（約3年或以上）工作實(shí)踐。按行政級(jí)別分，有審計(jì)助理、審計(jì)主辦、審計(jì)部門(mén)經(jīng)理、董事（或合伙人），有明確的等級(jí)晉升年限和工作量時(shí)間，有工作成本等工作質(zhì)量的考核；按專(zhuān)業(yè)技術(shù)分，有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師、管理會(huì)計(jì)師、銀行會(huì)計(jì)師、基建、電腦等工程方面專(zhuān)門(mén)人才，而除會(huì)計(jì)師之外的其他專(zhuān)業(yè)人員占60左右較為合理。多元化的審計(jì)隊(duì)伍讓部門(mén)中每個(gè)人的才能和具體項(xiàng)目結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)團(tuán)隊(duì)能力的最大發(fā)揮。二是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)及考核。面對(duì)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作的新要求，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員必須通過(guò)接受專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)來(lái)提升綜合素質(zhì)，而且更應(yīng)該不斷更新知識(shí)體系、學(xué)習(xí)國(guó)際上采用的先進(jìn)審計(jì)技術(shù)手段，應(yīng)用到業(yè)務(wù)中，以實(shí)現(xiàn)與國(guó)際化接軌。另外，參照國(guó)際審計(jì)師協(xié)會(huì)的國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格考試辦法，在我國(guó)盡快推出注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格考試制度，并規(guī)定只有獲取注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格的人員才能從事企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。企業(yè)也應(yīng)為內(nèi)部審計(jì)人員創(chuàng)造學(xué)習(xí)、進(jìn)修及深造的條件，以便造就一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，使之適應(yīng)高層次審計(jì)工作的需要。世界經(jīng)濟(jì)一體化和全球化的浪潮，對(duì)各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響深遠(yuǎn)，推動(dòng)了企業(yè)的公司化發(fā)展和法人治理結(jié)構(gòu)的建立健全。我國(guó)在這樣的一個(gè)大環(huán)境下，也在逐步地發(fā)展具有中國(guó)特色的公司治理結(jié)構(gòu)，其中內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在公司治理結(jié)構(gòu)中占據(jù)了非常重要的地位。隨著我國(guó)企業(yè)投資主體的多元化，產(chǎn)品服務(wù)的多樣化，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也越來(lái)越復(fù)雜化，這就要求我國(guó)企業(yè)要不斷地完善企業(yè)制度，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向更高層次轉(zhuǎn)變。國(guó)際上這方面的成功案例可供我們參照。美國(guó)審計(jì)人員是向全社會(huì)招聘，涉及多個(gè)學(xué)科、多個(gè)行業(yè)的技術(shù)人員，不僅體現(xiàn)了較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性而且還考慮到未來(lái)審計(jì)發(fā)展方向的要求來(lái)選配審計(jì)人才。每位審計(jì)人員每年必須接受一定時(shí)間的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提升審計(jì)人員的宏觀意識(shí)和綜合分析的能力，并具有開(kāi)展對(duì)績(jī)效審計(jì)的能力。美國(guó)審計(jì)長(zhǎng)眼中的審計(jì)隊(duì)伍是一支精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理并有律師、工程師、經(jīng)濟(jì)專(zhuān)家等各行業(yè)的專(zhuān)門(mén)人才組成的審計(jì)隊(duì)伍，審計(jì)人才是心目中最有價(jià)值的資產(chǎn)。現(xiàn)階段，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)雖然還存在許多困難和問(wèn)題，總體現(xiàn)狀還不容樂(lè)觀，但作為改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、健全企業(yè)自我監(jiān)控與自我約束機(jī)制、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力和營(yíng)運(yùn)效益的內(nèi)部審計(jì)，已逐漸為更多民營(yíng)企業(yè)所重視。審計(jì)部門(mén)要生存、要發(fā)展，一定要充分認(rèn)識(shí)一點(diǎn)，沒(méi)有企業(yè)的發(fā)展，工作做的在完美，也無(wú)濟(jì)于事。因此，審計(jì)部門(mén)無(wú)論處在什么樣的工作地位，尤其取得很高的地位時(shí)，更要警惕，在指出審計(jì)問(wèn)題時(shí)，切記抓大放小，不要眉毛胡子一把抓，更不要抓了芝麻丟了西瓜；在提出審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，切記結(jié)合企業(yè)情況，不要拔苗助長(zhǎng)，更不要不切實(shí)際民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)適應(yīng)這一新形勢(shì)，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計(jì)觀念，強(qiáng)化現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)意識(shí)，認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理論和技術(shù)，盡快與國(guó)際接軌，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在民營(yíng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展中的重要作用。內(nèi)部審計(jì)建設(shè)的完善是一個(gè)不斷變遷的過(guò)程，時(shí)下經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變幻莫測(cè)，新環(huán)境對(duì)企業(yè)審計(jì)提出諸多挑戰(zhàn)。毫無(wú)疑問(wèn)，傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的需要。然而，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)的腳步不會(huì)停止，內(nèi)部審計(jì)工作者們正勇敢地面對(duì)挑戰(zhàn)，不斷開(kāi)拓新領(lǐng)域，獲取新機(jī)遇，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)呈現(xiàn)出蓬勃發(fā)展的勢(shì)頭，為企業(yè)的高速發(fā)展發(fā)揮越來(lái)越大的效力。我們有理由相信，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)會(huì)隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，在新形勢(shì)下?lián)碛懈鼜V闊的發(fā)展前景。發(fā)展內(nèi)部審計(jì)是民營(yíng)企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然選擇。民營(yíng)企業(yè)要持續(xù)發(fā)展，必須完善公司治理結(jié)構(gòu)，而要建立現(xiàn)代企業(yè)制度、優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，必須發(fā)展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。因?yàn)楫?dāng)前我國(guó)民營(yíng)企業(yè)普遍推行的是一種單邊治理結(jié)構(gòu)。其特點(diǎn)是民營(yíng)企業(yè)的老總既是企業(yè)非人力資本的所有者，也是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者，擁有經(jīng)營(yíng)管理權(quán)、剩余索取權(quán)等企業(yè)全部重要權(quán)力。其家族成員往往被安排到企業(yè)各重要崗位任職。在這種單邊治理結(jié)構(gòu)下，“委托代理”中的道德風(fēng)險(xiǎn)較小，企業(yè)的權(quán)、責(zé)、利高度統(tǒng)一，因而對(duì)于小規(guī)模企業(yè)來(lái)說(shuō)是有效率的，但對(duì)一個(gè)意在擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模、追求持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)而言，這種單邊治理結(jié)構(gòu)與現(xiàn)實(shí)顯得格格不入。此外，由于民營(yíng)企業(yè)大多規(guī)模較小、融資困難，容易形成以?xún)?nèi)部人控制為主的家族式管理，忽視企業(yè)制度建設(shè)，因此，建立現(xiàn)代企業(yè)制度、完善公司治理結(jié)構(gòu)是民營(yíng)企業(yè)求生存、謀發(fā)展的必然選擇。內(nèi)部審計(jì)作為一種“內(nèi)部人”約束機(jī)制，其目的在于協(xié)助企業(yè)管理成員有效地履行他們的職責(zé)，為企業(yè)管理者提供管理和控制的信息，促使企業(yè)改進(jìn)管理，提高效益。參考文獻(xiàn)1陸桂發(fā).管理審計(jì)初探M.北京:中國(guó)審計(jì)出版社,2011.10-11.2王保軍,林軍.創(chuàng)新企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)管理的實(shí)踐J.2009,(26):22-233郭德貴.我對(duì)現(xiàn)金流量表的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)J.財(cái)會(huì)通訊.1998,(7):58-594郭建新.機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存M.北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2004.4-11.5王繼強(qiáng).內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的作用J.中國(guó)內(nèi)部審計(jì).2003,（1）:15-19.6宋為民.現(xiàn)階段我國(guó)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題對(duì)策J.會(huì)計(jì)之友.2005,（1）:8-11.7詹恒江.對(duì)內(nèi)部審計(jì)的再認(rèn)識(shí)J.中國(guó)內(nèi)部審計(jì).2003,(12):33-34.8王光遠(yuǎn).管理審計(jì)理論M.北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社,2009.122-128.9陳濤.加入WTO，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)該怎樣應(yīng)對(duì)?J.中國(guó)審計(jì).2001,（5）:3-6.The Research about Chinas Private Enterprises Internal Audit Abstract: Our internal audit plays a pivotal role in the supervision and management of the Company. However, at home and abroad in recent years frequently exposed corporate fraud, internal audit emergent issue has become the focus of world attention. At present, China Internal Audit both in the construction of laws and regulations, or in institutional settings, the quality of personnel are unable to meet the needs and requirements of the modern private enterprise. Described the current development of internal audit in China, focusing on internal audit existing problems and their causes, combined with advanced theory of international experience, to explore their suggestions and countermeasures for the main problems of Chinas private enterprises. On the development needs of the corporate internal audit under the new situation, put forward personal views.Keywords: internal audit;independence;private enterprises 第7頁(yè)