摘 要隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的發(fā)展，以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，內(nèi)部控制可謂是近年來(lái)研究的熱點(diǎn)，特別是在二十世紀(jì)以來(lái)國(guó)內(nèi)外頻頻發(fā)生財(cái)務(wù)丑聞時(shí)，在把矛頭直指向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，也在探索企業(yè)內(nèi)部治理等問(wèn)題。并把問(wèn)題的癥結(jié)和解決途徑歸到了內(nèi)部控制。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，已成為理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)之一。認(rèn)為導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題的主要原因有內(nèi)部控制環(huán)境不健全；內(nèi)部控制體系不完善；缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制等。最后針對(duì)問(wèn)題存在的原因提出了解決企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的措施，主要包括：建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境；建立健全的內(nèi)部控制制度；建立內(nèi)部控制監(jiān)督與評(píng)價(jià)體系。這樣一來(lái)，使我們對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制的發(fā)展產(chǎn)生了無(wú)限的遐想并對(duì)其未來(lái)產(chǎn)生展望。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；控制現(xiàn)狀；控制制度；監(jiān)督活動(dòng)；未來(lái)發(fā)展10目 錄1緒 論11.1研究背景11.2研究的目的和意義11.2.1研究目的11.2.2 研究意義11.3國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀21.3.1國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀22企業(yè)內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容32.1 企業(yè)內(nèi)部控制的定義32.2結(jié)構(gòu)控制和授權(quán)批準(zhǔn)制度32.2.1 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制32.2.2 資產(chǎn)保護(hù)控制42.2.3 預(yù)算控制42.2.4 審計(jì)控制43企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及成因分析53.1 內(nèi)部控制存在的問(wèn)題53.1.1內(nèi)部控制制度的缺失53.1.2 內(nèi)部控制缺乏有效性53.1.3 內(nèi)部控制執(zhí)行力不足53.2、企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的成因分析63.2.1 內(nèi)部控制環(huán)境不完善63.2.2 內(nèi)部控制體系不健全63.2.3 缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制64加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的措施74.1 建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境74.2 建立健全的內(nèi)部控制制度74.3建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系8結(jié) 論9參考文獻(xiàn)10致 謝111緒 論1.1研究背景 隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，及社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制變的日益重要，但是我國(guó)在這個(gè)方面也有許許多多的問(wèn)題與不足，剖析問(wèn)題，解決問(wèn)題，越來(lái)越受到人們的關(guān)注。企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，通過(guò)全方位建立過(guò)程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程而形成的管理規(guī)范。企業(yè)內(nèi)部控制在定義和內(nèi)涵上，屬于全面風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)，涵蓋在全面風(fēng)險(xiǎn)管理的范疇內(nèi)，隸屬與其中的一個(gè)重要部分。企業(yè)內(nèi)部控制是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整。保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。1.2 研究的目的和意義1.2.1研究目的 為了提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。1.2.2 研究意義 企業(yè)內(nèi)部控制在本質(zhì)上明確了領(lǐng)導(dǎo)者(管理層)對(duì)內(nèi)部控制度的建立及有效性、合規(guī)性負(fù)責(zé)。內(nèi)部控制之于公司治理的作用在于防微杜漸，最成功的內(nèi)部控制是把疾患消失于無(wú)形。所以無(wú)論是拉斯維加斯賭場(chǎng)的人盯人戰(zhàn)術(shù)，COSO模型，SOX法案，還是當(dāng)初鬧得沸沸揚(yáng)揚(yáng)的李金華的審計(jì)風(fēng)暴，都是為了防患于未然，這也許就是內(nèi)部控制的真義。1.3國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.3.1國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀從發(fā)表時(shí)間來(lái)看，我國(guó)理論和實(shí)務(wù)界對(duì)內(nèi)部控制的研究，多集中于二十世紀(jì)初期幾年。這可能要基于美國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)生的幾宗大的財(cái)務(wù)丑聞和對(duì)公司內(nèi)部控制的反思而推出相關(guān)的法律和政策規(guī)范，所以在對(duì)美國(guó)財(cái)務(wù)丑聞的分析研究和出臺(tái)政策的剖析的文章就層出不窮。我認(rèn)為這也體現(xiàn)了我國(guó)內(nèi)部控制研究人員的前瞻性，從國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)中就能讓我們避免這樣的錯(cuò)誤發(fā)生。除了美國(guó)以外，我國(guó)也曾經(jīng)發(fā)生過(guò)諸如“銀廣廈 ”、“中航油事件 ”等事件，針對(duì)這些個(gè)案，在諸如會(huì)計(jì)研究這樣的期刊上都有深入的分析，當(dāng)然也有針對(duì)我國(guó)現(xiàn)實(shí)的關(guān)于內(nèi)部控制理論和實(shí)務(wù)的探討。這也反映了研究不僅要具有前沿性，更1.3.2國(guó)外研究現(xiàn)狀20世紀(jì)90年代后，企業(yè)內(nèi)部控制理論在世界范圍內(nèi)的發(fā)展速度超過(guò)了以往各個(gè)階段，以美國(guó)的研究成果最為顯著。2002年7月14日美國(guó)頒布的SOX法案第404章要求證券交易委員會(huì)出臺(tái)相關(guān)規(guī)定，所有除投資公司以外的企業(yè)在其年報(bào)中都必須包括：（1）管理層建立和維護(hù)適當(dāng)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)報(bào)告程序的責(zé)任報(bào)告；（2）管理層就公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)報(bào)告程序的有效性在該財(cái)政年度終了出具的評(píng)價(jià)。法案要求管理層的內(nèi)部控制年報(bào)必須包括：（1）建立維護(hù)適當(dāng)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度的管理層責(zé)任公告/聲明；（2）管理層用以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的框架的解釋公告/聲明；（3）管理層就內(nèi)部控制制度有效性在該財(cái)政年度終了出具的評(píng)價(jià)；（4）說(shuō)明公司審計(jì)師已就（3）中提到的管理層評(píng)價(jià)出具了證明報(bào)告。公司的CEO和CFO們不僅要簽字擔(dān)保所在公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，還要保證公司擁有完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并阻止公司欺詐及其他不當(dāng)行為。若因不當(dāng)行為而被要求重編會(huì)計(jì)報(bào)表，則公司CEO與CFO應(yīng)償還公司12個(gè)月內(nèi)從公司收到的所有獎(jiǎng)金、紅利或其他獎(jiǎng)金性或有權(quán)益性酬金以及通過(guò)買賣該公司證券而實(shí)現(xiàn)的收益。有更嚴(yán)重違規(guī)情節(jié)者，還將受嚴(yán)厲的刑事處罰。頒布之后，財(cái)務(wù)報(bào)表、公司治理和法律環(huán)境發(fā)生了很多變化。薩班斯奧克斯利法案404條款（SOX 404）是公司財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制的主要推動(dòng)。由于美國(guó)具有較為成熟的資本市場(chǎng)和法律規(guī)范，所以在其資本市場(chǎng)上出現(xiàn)的問(wèn)題以及所出臺(tái)的解決措施也對(duì)我們有很有意義的指導(dǎo)作用，所以在我國(guó)文獻(xiàn)方面介紹這部分的內(nèi)容也較多。雖然是對(duì)美國(guó)社會(huì)環(huán)境下，對(duì)SOA404的研究，但其中的思想對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制政策制訂也有啟發(fā)作用。COSO報(bào)告下的內(nèi)部控制新發(fā)展從中航油事件看企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，也是用美國(guó)關(guān)于內(nèi)部控制理論、實(shí)務(wù)的最新發(fā)展來(lái)解釋中航油內(nèi)部控制失敗的案例，還有伊利股份、創(chuàng)維數(shù)碼、四川長(zhǎng)虹等失敗案例或重大事件，認(rèn)真學(xué)習(xí) ERM框架中的所有內(nèi)容,并將其與企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)緊密結(jié)合起來(lái),對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的重新調(diào)整,有一定借鑒意義,也為我們?cè)诋?dāng)前環(huán)境下如何建立起一套適合中國(guó)國(guó)情的內(nèi)部控制措施,提供了一個(gè)新的理論基礎(chǔ)2企業(yè)內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容2.1 企業(yè)內(nèi)部控制的定義企業(yè)內(nèi)部控制是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。2.2結(jié)構(gòu)控制和授權(quán)批準(zhǔn)制度內(nèi)部控制制度的建設(shè)及有效運(yùn)行，有賴于企業(yè)內(nèi)部良好的法人治理結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，需要明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)，以保障有關(guān)各方的合法權(quán)益。董事會(huì)維護(hù)出資人權(quán)益，對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，對(duì)公司的發(fā)展目標(biāo)和重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出決策；監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)、公司的財(cái)務(wù)工作及經(jīng)營(yíng)者執(zhí)行法律和公司章程情況進(jìn)行監(jiān)督；同時(shí)還應(yīng)設(shè)立滿足企業(yè)監(jiān)控需要的職能機(jī)構(gòu)如審計(jì)部、稽查部等對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，在業(yè)務(wù)上受監(jiān)事會(huì)指導(dǎo)。單位在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須以授權(quán)批準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行控制。一般由股東會(huì)授權(quán)給董事會(huì)，然后再由董事會(huì)權(quán)給企業(yè)的總經(jīng)理和有關(guān)管理人員。企業(yè)每一層的管理人員既是上級(jí)管理人員的授權(quán)客體，又是對(duì)下級(jí)管理人員授權(quán)的主體。單位內(nèi)部某個(gè)部門或某個(gè)職員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)才能進(jìn)行。2.2.1 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制這是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。企業(yè)應(yīng)依據(jù)會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)控制規(guī)范，制定適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度；明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表的處理程序；建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)交接辦法；實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。重點(diǎn)要加強(qiáng)對(duì)原始憑證的審核監(jiān)督和加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)收支的審核監(jiān)督。2.2.2 資產(chǎn)保護(hù)控制這主要是對(duì)實(shí)物的采購(gòu)、保管、發(fā)貨及銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行限制接觸、定期盤點(diǎn)、記錄保護(hù)、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等控制。在實(shí)際工作中，現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、有價(jià)證券和存貨等變現(xiàn)能力較強(qiáng)的資產(chǎn)必須限制無(wú)關(guān)人員直接接觸；貨幣資金的收支管理只能限于特定的出納員；支票等重要票據(jù)的簽發(fā)，必須是單位指定的負(fù)責(zé)人；存貨的實(shí)物保護(hù)可以有專職的倉(cāng)庫(kù)保管員控制，對(duì)一些特殊的存貨還應(yīng)采取一些必要的其他保護(hù)措施，達(dá)到保護(hù)單位資產(chǎn)的安全完整性，防止資產(chǎn)流失。2.2.3 預(yù)算控制預(yù)算控制是保證內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)運(yùn)行質(zhì)量的監(jiān)督手段。預(yù)算管理是將企業(yè)的目標(biāo)及其資源的配置方式以預(yù)算方式加以量化，并使之得以實(shí)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)或過(guò)程的總稱。預(yù)算管理由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算考評(píng)等環(huán)節(jié)構(gòu)成，內(nèi)容可以涵蓋單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，包括融資、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等諸多方面，也可以就某些方面實(shí)行預(yù)算控制。預(yù)算方案由董事會(huì)制訂，組織實(shí)施由總經(jīng)理執(zhí)行。2.2.4 審計(jì)控制審計(jì)控制主要是指內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)的控制和再監(jiān)督。對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，既是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定既定政策是否得到有效貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循資源的利用規(guī)定以及單位的目標(biāo)是否達(dá)到。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容十分廣泛，一般包括內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)資料的監(jiān)督、審查，不僅是內(nèi)部控制的有效手段，也是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整的重要措施。其它一些重要的內(nèi)部控制還包括：職工素質(zhì)控制、風(fēng)險(xiǎn)控制等。企業(yè)內(nèi)控制度落實(shí)好壞與否，取決于執(zhí)行者，職工素質(zhì)控制是執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的保證。單位應(yīng)當(dāng)在招聘、使用、培養(yǎng)、獎(jiǎng)懲等方面對(duì)職工素質(zhì)要進(jìn)行控制。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)針對(duì)每個(gè)控制點(diǎn)進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)控制，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的防范與控制。 3企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及成因分析3.1 內(nèi)部控制存在的問(wèn)題3.1.1內(nèi)部控制制度的缺失目前企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離遠(yuǎn)不如大企業(yè)那么明顯，尤其企業(yè)中的民營(yíng)企業(yè)，投資者就是經(jīng)營(yíng)者。因此，對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺、不健全或雖有幾項(xiàng)制度，實(shí)際工作卻從未實(shí)行過(guò)控制制度，個(gè)別企業(yè)甚至沒(méi)有書面的內(nèi)部控制制度。他們認(rèn)為企業(yè)規(guī)模較小、組織簡(jiǎn)單，一個(gè)人往往要做多項(xiàng)工作，不需要內(nèi)部控制，更不用有完善的內(nèi)部控制機(jī)制。這些片面的觀念使得企業(yè)的內(nèi)部控制不受重視，致使企業(yè)不能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)，給企業(yè)帶來(lái)了很多負(fù)面影響。3.1.2 內(nèi)部控制缺乏有效性我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)存在著內(nèi)容不完整、設(shè)計(jì)不合理的問(wèn)題。主要體現(xiàn)在:不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則均沒(méi)有建立, 甚至一些小企業(yè)沒(méi)有正規(guī)的財(cái)會(huì)部門, 會(huì)計(jì)、出納、審核等事項(xiàng)由一個(gè)人包辦。原始憑證的取得或填制本身就不合法, 以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記的賬薄、出具的會(huì)計(jì)報(bào)表及一系列的會(huì)計(jì)分析等也就毫無(wú)意義。一些企業(yè)人為捏造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù), 設(shè)置“小金庫(kù)”, 亂攤成本, 隱瞞收入, 虛報(bào)利潤(rùn), 惡意逃避稅收等。內(nèi)部控制制度有效性差，不可避免的會(huì)出現(xiàn)企業(yè)舞弊和資產(chǎn)流失嚴(yán)重以及內(nèi)部管理失靈等現(xiàn)象。3.1.3 內(nèi)部控制執(zhí)行力不足我國(guó)現(xiàn)有的內(nèi)部控制只注重制度的文字編寫環(huán)節(jié)，嚴(yán)重忽略如何執(zhí)行制度、判斷和報(bào)告制度執(zhí)行的狀況、矯正制度執(zhí)行的偏差等方面。內(nèi)部控制重在執(zhí)行。很多中小企業(yè)雖然制定了較為完善的內(nèi)部控制制度，但僅僅“印在紙上、掛在墻上”以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì)，根本無(wú)視內(nèi)部控制的實(shí)際執(zhí)行情況如何。遇到具體問(wèn)題時(shí)也多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式3.2、企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的成因分析3.2.1 內(nèi)部控制環(huán)境不完善控制環(huán)境是對(duì)企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素統(tǒng)稱，任何企業(yè)的控制都存在于一定的環(huán)境之中，控制環(huán)境體現(xiàn)了企業(yè)主關(guān)于控制對(duì)企業(yè)重要性的態(tài)度。由于企業(yè)往往由一人或少數(shù)人控制，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相統(tǒng)一，決策與經(jīng)營(yíng)管理的主觀隨意性較大。企業(yè)管理者往往對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不夠或者說(shuō)不愿意建立和執(zhí)行內(nèi)部控制制度，前者是在于他們認(rèn)為自己經(jīng)營(yíng)足可以保證財(cái)產(chǎn)的安全，而后者是受利益的驅(qū)使。由于內(nèi)部控制的成敗取決于人的控制意識(shí)和行為，往往是管理者對(duì)控制的排斥使得內(nèi)部控制無(wú)法處于完善的控制環(huán)境中，從而也影響了企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部控制的理解與執(zhí)行。除此之外，外部監(jiān)督的力度不夠，也給企業(yè)逃避建立健全的內(nèi)部控制制度提供土壤。3.2.2 內(nèi)部控制體系不健全目前，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制制度都不夠全面，沒(méi)有覆蓋所有的部門和人員，沒(méi)有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，使企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象極為嚴(yán)重。我國(guó)企業(yè)建立的內(nèi)部控制系統(tǒng)存在著內(nèi)容不完整、設(shè)計(jì)不合理的問(wèn)題。主要體現(xiàn)在：有些企業(yè)只具有某些基本的內(nèi)部控制操作，還沒(méi)有形成一個(gè)完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)，如財(cái)務(wù)控制的評(píng)價(jià)制度尚未建立，經(jīng)濟(jì)合同的管理制度不健全；有的企業(yè)還未建立自我防范與約束機(jī)制，遇到發(fā)生違法違規(guī)行為時(shí)才采取措施加以補(bǔ)救，偏重于事后控制而忽視事前的預(yù)防控制，如對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事前預(yù)測(cè)和控制很少涉及；比較重視對(duì)實(shí)物的控制，而忽視對(duì)行為者的控制；有的企業(yè)內(nèi)部控制職責(zé)劃分、獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，從而影響了內(nèi)部控制的執(zhí)行:還有些企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)沒(méi)有考慮到自身的規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)等實(shí)際情況，生搬硬套，造成企業(yè)的內(nèi)部控制不切實(shí)際，偏離控制重心。3.2.3 缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制 為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國(guó)已經(jīng)形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但如此龐大的監(jiān)督體系中，對(duì)企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡如人意。還需要加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。但很多企業(yè)沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使存在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其職能也已嚴(yán)重弱化，不能正確評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息及各級(jí)管理部門的績(jī)效。于是，各級(jí)管理部門更加有恃無(wú)恐，趁機(jī)鉆內(nèi)部控制的空子。另外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職能的發(fā)揮從很大程度上取決于企業(yè)最高層的主觀意愿，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。4加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的措施4.1 建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境企業(yè)的法人應(yīng)當(dāng)樹(shù)立內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的影響應(yīng)有明確的認(rèn)識(shí)，更新管理觀念。我國(guó)企業(yè)初創(chuàng)期的內(nèi)合理的組織機(jī)構(gòu)要求各職能部門的授權(quán)一定要明確，因事設(shè)人、視能授權(quán)、責(zé)任到位，且責(zé)任與權(quán)力對(duì)等。做好企業(yè)人員的選拔與任用，制定并執(zhí)行據(jù)業(yè)績(jī)考評(píng)給予的待遇及晉升等有關(guān)政策。樹(shù)立以人為本的新觀念。利用好傳統(tǒng)儒家文化中的“以人為本”、“仁愛(ài)”思想，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)的溝通和感情交流，減少管理者與被管理者之間的隔膜，使內(nèi)部控制建立在共同的倫理道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，并形成自覺(jué)接受控制的意思，內(nèi)部控制自然也就會(huì)更有實(shí)效。因?yàn)闊o(wú)論是對(duì)財(cái)?shù)目刂?，還是對(duì)物的控制，其基準(zhǔn)點(diǎn)都在于人的控制。企業(yè)應(yīng)培養(yǎng)并傳播一種正確的、適合企業(yè)發(fā)展并結(jié)合員工實(shí)際情況的企業(yè)文化，保持健康向上的文化氛圍，使其與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)趨于一致。企業(yè)文化往往是現(xiàn)存的一種無(wú)形的力量，影響企業(yè)成員的思維方法和行為方式。它具有一種很強(qiáng)的凝聚力，可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，防止企業(yè)的衰敗。企業(yè)文化在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要性，使其不可避免地影響著企業(yè)的內(nèi)部控制。4.2 建立健全的內(nèi)部控制制度加強(qiáng)資產(chǎn)保全控制，嚴(yán)格限制無(wú)關(guān)人員對(duì)現(xiàn)金、銀行票據(jù)和存貨等及相關(guān)文件的接觸，以保證資產(chǎn)的安全。建立和完善實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用、發(fā)出、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制流程；建立定期盤點(diǎn)制，將各類財(cái)產(chǎn)的安全完整落實(shí)到具體的責(zé)任人；現(xiàn)金每日核對(duì)、每月盤點(diǎn)；銀行存款、銀行借款和各種債權(quán)、債務(wù)每月核對(duì)、清理；公司庫(kù)存商品每月盤點(diǎn)；固定資產(chǎn)每年盤點(diǎn)；其他財(cái)產(chǎn)物資根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)具體制定。各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧，應(yīng)及時(shí)查明原因，及時(shí)調(diào)查處理。根據(jù)資產(chǎn)類別建立資產(chǎn)管理檔案，對(duì)資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄控制。實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理控制，業(yè)應(yīng)明確預(yù)算項(xiàng)目，對(duì)預(yù)算項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支納入統(tǒng)一的預(yù)算管理，以克服經(jīng)濟(jì)行為的盲目性和隨意性，確保整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的良性運(yùn)作。通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)算管理對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中、事后的財(cái)務(wù)控制。加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制 根據(jù)會(huì)計(jì)法和企業(yè)會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，建立會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接制度，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用借貸記賬，并通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告與賬簿記錄的核對(duì)，形成財(cái)務(wù)報(bào)告與總賬、有關(guān)明細(xì)賬之間的相互控制關(guān)系。4.3建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系目前我國(guó)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)體系尚未建立，已制定和出臺(tái)的內(nèi)部控制規(guī)范，在這方面的內(nèi)容尚未作為主要部分以予重視。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的檢測(cè)。對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，應(yīng)該執(zhí)行哪些評(píng)價(jià)程序、遵循什么樣的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，是否需建立內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)準(zhǔn)則，用什么樣的評(píng)價(jià)形式等等都是需考慮的因素。結(jié) 論企業(yè)內(nèi)部控制在加強(qiáng)企業(yè)管理、提高經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益中起著至關(guān)重要的作用，因此，也成為各界關(guān)注的焦點(diǎn)。通過(guò)了解企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，包括（內(nèi)部控制制度的缺失；內(nèi)部控制缺乏有效性；內(nèi)部控制執(zhí)行力不足），結(jié)合我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)作了較為系統(tǒng)全面的比較分析，其中包含成因的分析，由此，得出以下結(jié)論；（1）中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在：內(nèi)部控制制度缺失、 內(nèi)部控制缺乏有效性、內(nèi)部控制執(zhí)行力不足。（2）認(rèn)為導(dǎo)致中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題的主要原因有：中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不健全；內(nèi)部控制體系不完善；缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。（3）針對(duì)問(wèn)題存在的原因提出了解決中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的措施，主要包括：建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境；建立健全的內(nèi)部控制制度；建立內(nèi)部控制監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制。參考文獻(xiàn)1、高一斌等.加快推進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)若干問(wèn)題的思考J.會(huì)計(jì)研究,2005(2). 2、吳水澎等.企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示J.會(huì)計(jì)研究,2005(5)3、梁竹田.企業(yè)內(nèi)部控制制度淺析J .龍巖師專學(xué)報(bào),2003(1)4、李連華內(nèi)部控制學(xué)M 廈門：廈門大學(xué)出版社 2006,33365、陳志斌，路瑤內(nèi)控規(guī)范制定機(jī)制研究J 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