注冊稅務師稅法二沖刺串講 章節(jié)重點總結
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1、33 / 33 音頻資料聯系QQ271674469 2012年注冊稅務師-稅法二-章節(jié)考點總結【密】 前 言 一、課程說明 本課程適宜在臨考前總復習階段學習,通過對教材中的重要知識點進行梳理和強調,幫助考生在全面學習的基礎上,利用較少時間對教材進行總括性復習,幫助考生查找是否有知識點遺漏,對重點內容、難點內容進行再次強調性復習。本課程目的不是押題、猜題,而是建立在對歷年考試題常規(guī)性分析的基礎上,對本年度復習內容和復習方式進行的“要點”提示性的考前輔導。
2、二、歷年試題特點分析 通過對近幾年注冊稅務師考試《稅法(Ⅱ)》科目的分析,本課程考試主要有以下幾個特點: ?。ㄒ唬╊}型穩(wěn)定,試題量大。(90個題目,150分鐘) (二)考點分布廣泛,全面考核。 ?。ㄈ﹤戎乜己丝忌摹叭齻€能力”。試題側重考核對知識的理解能力、應用能力和職業(yè)判斷能力。 ?。ㄋ模﹤戎貙π轮R的考核。 近三年試題題型分值分布表: 章節(jié) 年份 單選題 多選題 計算題 綜合分析題 本年合計 平均分值 所占比重 第一章 《企業(yè)所得稅》 2011 15 20 - 18 53 48 34.29% 2010 11 22
3、 - 12 45 2009 14 18 2 12 46 第二章 《個人所得稅》 2011 10 12 8 - 30 34.67 24.76% 2010 13 12 - 12 37 2009 11 14 — 12 37 第三章 《土地增值稅》 2011 2 4 — 6 12 13.67 9.76% 2010 3 2 8 — 13 2009 4 8 4 — 16 第四章 《印花稅》 2011 4 6 2 - 12 12.33 8.81% 2010 4 6 - -
4、 10 2009 4 4 7 - 15 第五章 《房產稅》 2011 2 4 4 - 10 7.67 5.48% 2010 2 4 - - 6 2009 2 4 1 - 7 第六章 《車船稅》 2011 2 4 2 - 8 6.67 4.76% 2010 2 4 - - 6 2009 2 4 - - 6 第七章 《契稅》 2011 2 4 - - 6 7.33 5.24% 2010 2 4 4 - 10 2009 2 4 - - 6 第八章
5、 《城鎮(zhèn)土地使用稅》 2011 2 4 - - 6 7.33 5.24% 2010 2 4 - 10 2009 2 4 - - 6 第九章 《耕地占用稅》 2011 1 2 - - 3 3 2.14% 2010 1 2 - - 3 三、2012年教材變動情況分析 章節(jié) 名稱 新增和變化知識點 第一章 《企業(yè)所得稅》 29 第二章 《個人所得稅》 31 第三章 《土地增值稅》 4 第四章 《印花稅》 3 第五章 《房產稅》 3 第六章 《車船稅》 全面變化 第
6、七章 《契稅》 1 第八章 《城鎮(zhèn)土地使用稅》 1 第九章 《耕地占用稅》 1 四、應試技巧與復習方法 1.單項選擇題(40分/40題) 單項選擇題是各類題型中難度最小的一種題型。如果能夠確定正確答案,直接選擇即可,不能確定正確答案時,可以采用“排除法”和“猜測法”進行選擇,因為不存在倒扣分制,所以不能放棄任何題目。 復習時注意知識點的準確,練習做題速度。 2.多項選擇題(60分/30題) 根據歷年考試情況,少選可以得分,這是注冊稅務師考試與注冊會計師考試試題題型最大的區(qū)別之一,在某種程度上降低了難度,這就要求我們做題時要謹慎,要選擇
7、有把握的選項,寧可少選,多得分,也不能冒險,導致失分。 復習時注意知識點的聯系性,歸納總結,通過練習題查找遺漏。 3.計算題(16分,2題,每題4個問題) 這類題型綜合性較強,但有時其難度尚不及一道多項選擇題,因此再次強調多項選擇題遇到“陷阱”時,先放棄,可能后面的計算題更為簡單,更能得分。 計算題一般是多個稅種組合出題,復習時注意稅種間確認收入的差異性。 4.綜合分析題(24分,2題,每題6個問題) 該題型綜合性強。針對考試對考生跨章節(jié)進行測試的特點,綜合分析題中有些考題可能會將各章節(jié)所要測試的知識點串聯綜合起來分析,考生在答題時,要認真審題,注意題中所給
8、資料和提供的條件,做題時一定要細心,因為一旦某步做錯,后面的題目也會隨之出錯。 綜合題中企業(yè)所得稅是必考內容,復習中關注企業(yè)所得稅計算的體系性、注重材料間邏輯性、注意細節(jié),通過在規(guī)定時間內多練習,提高做題速度。 第一章 企業(yè)所得稅 章節(jié) 年份 單選題 多選題 計算題 綜合分析題 本年合計 平均分值 所占比重 第一章 《企業(yè)所得稅》 2011 15 20 - 18 53 48 34.29% 2010 11 22 - 12 45 2009 14 18 2 12 46 按照考點劃分本章總體結構 重要程度 內容 教材節(jié)
9、次 具體內容 ★ 一、納稅人、征稅對象、稅率 1、2、3 1.納稅人與征稅對象 2.稅率 ★★★ 二、應納稅額計算 4、5、6、9、10 1.應納稅所得額=收入-扣除項目-可以彌補的虧損(包括資產) 2.應納所得稅額=應納稅所得額稅率 3.境內外實際應納所得稅額=應納所得稅額-稅收抵免+境外應納稅額 ★★ 三、特殊業(yè)務 7、8、12 1.企業(yè)重組 2.房地產企業(yè) 3.特別納稅調整 ★★ 四、征收管理 11、13 1.核定征收 2.查賬征收 說明:本章共分2講,其中具體內容中藍色字體部分作為第一講內容,綠色字體部分作為第二講內容。 第一講 企
10、業(yè)所得稅(一) 一、納稅義務人、征稅對象與稅率 ?。ㄒ唬┘{稅義務人 在中華人民共和國境內,企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人。分為居民企業(yè)和非居民企業(yè) 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅納稅人。 ?。ǘ┱鞫悓ο? 征稅對象的分類: 按照所得的內容劃分 正常經營期間 生產經營所得 其他所得 清算期間 清算所得 按照所得來源地劃分 境內所得 境外所得 ?。ㄈ┘{稅人、征稅對象、適用稅率對比 納稅人 征稅對象 稅率 居民企業(yè) 境內、境外所得 25% 非居民企業(yè) 有機構場所 與之有實際聯系 境內、
11、境外所得 25% 與之沒有實際聯系 境內所得 20%(減半) 境外所得 不交稅 無機構場所 境內所得 20%(減半) 境外所得 不交稅 二、應納稅所得額的計算 企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額,為應納稅所得額。 用公式表示: 應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除項目-允許彌補的虧損 ?。ㄒ唬┦杖肟傤~ 分類 內容 特別關注 教材變化 1 一般收入 1.銷售貨物收入; 2.提供勞務收入; 3.轉讓財產收入; 4.股息、紅利等權益性
12、投資收益; 5.利息收入; 6.租金收入; 7.特許權使用費收入; 8.接受捐贈收入; 9.其他收入。 1.不同銷售方式中收入確認的時間 2.存在現金折扣、商業(yè)折扣和銷售折讓與退回的處理 3. 財產轉讓收入中股權轉讓收入確認時間 4.股息、紅利等權益性投資收益確認時間 5. 接受捐贈收入確認時間 2 特殊收入 1.分期收款方式銷售貨物 2.受托加工大型設備等或者從事建筑、安裝等勞務 3.售后回購方式銷售 4.買一贈一組合方式銷售 5.以舊換新銷售 6.視同銷售★★ 1.買一贈一組合方式銷售 2.視同銷售(資產權屬發(fā)生變化) 3.售后回購P1
13、4“值得注意……”一段 6.P13最后一段 3 不征稅收入 1.財政撥款 2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金 3.國務院規(guī)定的其他不征稅收入 1企業(yè)收取的各種基金、收費,應計入企業(yè)當年收入總額。 2.不包括國家投資和資金使用后要求歸還本金的財政性資金。 3.出口退稅不屬于財政性資金 4.企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用(資產),不得在計算應納稅所得額時扣除(攤銷) P16新增了第3點(2)中的專項用途的財政性資金的規(guī)定 4 免稅收入 1.國債利息收入。 2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益。 3.在中國境內設立機構、場所
14、的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益; 4.符合條件的非營利公益組織的收入。 P15倒數第15行,新增免稅收入的第5點 ?。ǘ┛鄢椖? 1.工資、薪金支出 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準予扣除。工資薪金,是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬,包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。 2.職工福利費、工會經費、職工教育經費 ?。?)職工福利費 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準予
15、扣除。 注意:福利費的范圍;14%基數的計算;超過標準的福利費不能扣除;“發(fā)生”含義的變化 ?。?)職工教育經費 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外, 企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。 注意:另有規(guī)定,軟件生產企業(yè)(單獨核算的職工培訓費);經過認定的基數先進性服務企業(yè)、動漫企業(yè)、中關村示范區(qū)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)生的職工教育經費,不超過工資薪金總額80% 的部分,準予扣除。(此處教材錯誤,見財稅[2010]65號,稅法原文是8%的部分準予扣除。) 3.社會保險 ?。?)符合國家規(guī)定標準的
16、可以扣除。 補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,在不超過職工工資總額5%標準內的部分,準予扣除。超過部分,不得扣除。 (2)為財產購買的保險,符合規(guī)定的可以扣除。 4.利息費用和借款費用 企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的下列利息支出,準予扣除: ?。?)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出; (2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分。 ?。?)關聯企業(yè)利息費用的扣除。 企業(yè)從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)
17、生的利息支出,不得在計算應納稅所得額時扣除。 ①在計算應納稅所得額時,企業(yè)實際支付給關聯方的利息支出,不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分,準予扣除,超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。 企業(yè)實際支付給關聯方的利息支出,除符合下面第②條規(guī)定外,其接受關聯方債權性 投資與其權益性投資比例為:金融企業(yè),為5:1;其他企業(yè),為2:1。 【例題單選題】甲乙公司屬于關聯公司,甲公司占乙公司40%的股權份額,同時借給乙公司長期借款860萬元,約定年利率7%。乙公司所有者權益總額1 000萬元,同期銀行貸款利率是5%。乙公司支付給甲公司的利息中不能稅前扣除的(
18、)萬元。 A.17.2 B.4.2 C.16 D.20.2 [答疑編號3624010101] 『正確答案』D 『答案解析』不能扣除的利息=607%+8002%=4.2+16=20.2(萬元) ?、谄髽I(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料,并證明相關交易活動符合獨立交易原則的;或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯方的,其實際支付給境內關聯方的利息支出,在計算應納稅所得額時準予扣除。 ?。?)企業(yè)向自然人借款的利息支出在企業(yè)所得稅稅前的扣除。 ?。?)企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出(本年新增) 企業(yè)投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的,該
19、企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息,相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內應繳資本額的差額應計付的利息,其不屬于企業(yè)合理的支出,應由企業(yè)投資者負擔,不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。 具體計算不得扣除的利息,應以企業(yè)一個年度內每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期,每一計算期內不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算,公式為: 企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額該期間未繳足注冊資本額該期間借款額 企業(yè)一個年度內不得扣除的借款利息總額為該年度內每一計算期不得扣除的借款利息額之和。 5.業(yè)務招待費
20、企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。當年的營業(yè)收入包括視同銷售收入。 【例題單選題】企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費用是50萬元,全年實現的主營業(yè)務收入是2 000萬元,其他業(yè)務收入500萬元,投資收益200萬元,營業(yè)外收入60萬元,根據稅法規(guī)定調增的視同銷售收入300萬元。本年可以稅前扣除的業(yè)務招待費是(?。┤f元。 A.30 B.14 C.13.5 D.10 [答疑編號3624010102] 『正確答案』B 『答案解析』5060%=30(萬元),業(yè)務招待費扣除限額=(2 000+500+300)0.
21、5%=14(萬元),本期可以扣除的業(yè)務招待費是14萬元。 6.廣告費和業(yè)務宣傳費 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外, 不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。 ?。?)基數確認:營業(yè)收入的內容 ?。?)扣除方式:本期扣不完的遞延到以后年度 7.公益性捐贈支出 企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈,是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,
22、準予扣除。年度利潤總額,是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。 注意:公益性捐贈支出的扣除限額計算基數是會計利潤,不是應納稅所得額。 扣除部分新增內容 P24 第17行,新增舟曲災區(qū)的捐贈全額扣除的問題 第20行,新增捐贈的第5點 P25 新增了17、18和19點可扣除的項目 ?。ㄈ┎坏每鄢捻椖? 在計算應納稅所得額時,下列支出不得扣除: 1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項; 2.企業(yè)所得稅稅款; 3.稅收滯納金; 4.罰金、罰款和被沒收財物的損失; 5.超過規(guī)定標準的捐贈支出; 6.贊助支出;
23、 7.未經核定的準備金支出; 8.企業(yè)之間支付的管理費用,企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費,以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息,不得扣除 9.與取得收入無關的其他支出。 注意:資產減值準備金問題 ?。ㄋ模┨潛p彌補 1.虧損的概念 虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。 注意:與會計的虧損相區(qū)分 2.虧損的彌補 ?。?)時間要求 企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時,企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準予向以后年度結轉,用以后年度的所得彌補,但結轉年限最長不得超過
24、五年。 (2)范圍要求 情況 要求 1 境內境外虧損彌補 境內營業(yè)機構的虧損可以用境外營業(yè)機構的盈利彌補,但是境外營業(yè)機構的虧損不可以用境內營業(yè)機構的盈利彌補。 2 企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度問題 企業(yè)自開始生產經營的年度,為開始計算企業(yè)損益的年度。 3 稅務機關查補所得彌補虧損問題 稅務機關對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調增的應納稅所得額,凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的,應允許調增的應納稅所得額彌補該虧損。 ?。ㄎ澹┵Y產的所得稅處理(屬于扣除項目問題) 1.固定資產的稅務處理 ?。?)計稅基礎 注意:
25、自2009年實行消費性增值稅,進項稅額可以抵扣時,計稅基礎不包括可以抵扣的增值稅。 (2)折舊 問題 具體要求 1 折舊范圍 不能計提折舊的資產: (1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產; (5)與經營活動無關的固定資產; 2 折舊的起止時間 自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊,停止使用的固定資產,應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。 3 預計凈殘值 固定資產的預計凈殘值一經確定,不得變更。 4 折舊年限 固定資產計算折舊的最低年限如下: ?。?)房屋、建筑物,為20年; (2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備,為1
26、0年; ?。?)與生產經營活動有關的器具、工具、家具等,為5年; (4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具,為4年; ?。?)電子設備,為3年。 5 折舊方法 直線法、雙倍余額遞減法、年數總和法 ?。?)長期待攤費用的稅務處理 內容 攤銷時間 新增內容P28 1 已足額提取折舊的固定資產的改建支出 固定資產預計尚可使用年限 企業(yè)對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的,如屬于推倒重置的,該資產原值減除提取折舊后的凈值,應并入重置后的固定資產計稅成本,并在該固定資產投入使用后的次月起,按照稅法規(guī)定的折舊年限,一并計提折舊.(略) 2
27、 租入固定資產的改建支出 合同約定的剩余租賃期限 3 固定資產的大修理支出 固定資產尚可使用年限 4 其他應當作為長期待攤費用的支出 自支出發(fā)生月份的次月起,分期攤銷,攤銷年限不得低于3年 2.無形資產(略) 3.生產性生物資產(略) 4.存貨(略) 5.投資資產(略) ?。┵Y產損失的稅務處理(新內容) 第二講 企業(yè)所得稅(二) 一、企業(yè)重組的稅務處理 企業(yè)重組,是指企業(yè)在日常經營活動以外發(fā)生的法律結構或經濟結構重大改變的交易,包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等。 當同時滿足以下5個條件時,適用
28、特殊性重組;不能滿足時屬于一般性重組。 1.具有合理的商業(yè)目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。 2.被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規(guī)定的比例(75%)。 3.企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。 4.重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規(guī)定比例(85%)。 5.企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東,在重組后連續(xù)12個月內,不得轉讓所取得的股權。 企業(yè)重組的一般性稅務處理 企業(yè)重組的特殊性稅務處理 股權收購 1.被收購方應確認股權、資產轉讓所得或損失。 2.收購方取得股權或資產的計稅基礎應以
29、公允價值為基礎確定。 3.被收購企業(yè)的相關所得稅事項原則上保持不變 1.被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權的計稅基礎,以被收購股權的原有計稅基礎確定。 2.收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權的計稅基礎,以被收購股權的原有計稅基礎確定。 3.收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產和負債的計稅基礎和其他相關所得稅事項保持不變。 資產收購 1.轉讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權的計稅基礎,以被轉讓資產的原有計稅基礎確定。 2.受讓企業(yè)取得轉讓企業(yè)資產的計稅基礎,以被轉讓資產的原有計稅基礎確定。 企業(yè)合并 1.合并企業(yè)應按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產和負債的計稅基礎。 2.被合并企業(yè)及其股東都應按清
30、算進行所得稅處理。 3.被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結轉彌補。 1.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產和負債的計稅基礎,以被合并企業(yè)的原有計稅基礎確定。 2.被合并企業(yè)合并前的相關所得稅事項由合并企業(yè)承繼。 3.可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產公允價值截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。 4.被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權的計稅基礎,以其原持有的被合并企業(yè)股權的計稅基礎確定。 企業(yè)分立 1.被分立企業(yè)對分立出去資產應按公允價值確認資產轉讓所得或損失。 2.分立企業(yè)應按公允價值確認接受資產的計稅基礎。 3.被分立企業(yè)繼續(xù)存在時,其股東取得的對
31、價應視同被分立企業(yè)分配進行處理。 4.被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時,被分立企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理。 5.企業(yè)分立相關企業(yè)的虧損不得相互結轉彌補。 1.分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產和負債的計稅基礎,以被分立企業(yè)的原有計稅基礎確定。 2.被分立企業(yè)已分立出去資產相應的所得稅事項由分立企業(yè)承繼。 3.被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產占全部資產的比例進行分配,由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。 4.被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權,如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權,“新股”的計稅基礎應以放棄“舊股”的計稅基礎確定。(略) 備注 非股權支付額對應的資產轉讓所得或損失
32、=(被轉讓資產的公允價值-被轉讓資產的計稅基礎)(非股權支付額/被轉讓資產的公允價值) 二、房地產經營業(yè)務的所得稅處理 企業(yè)房地產開發(fā)經營業(yè)務包括土地的開發(fā),建造、銷售住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設施等開發(fā)產品。除土地開發(fā)之外,其他開發(fā)產品符合下列條件之一的,應視為已經完工: 1.開發(fā)產品竣工證明材料已報房地產管理部門備案。 2.開發(fā)產品已開始投入使用。 3.開發(fā)產品已取得了初始產權證明。 ?。ㄒ唬┦杖氲亩悇仗幚? 1.收入實現標志 企業(yè)通過正式簽訂《房地產銷售合同》或《房地產預售合同》所取得的收入,應確認為銷售收入的實現,具
33、體按以下規(guī)定確認: ?。?)采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產品的,應于實際收訖價款或取得索取價款憑據(權利)之日,確認收入的實現。 ?。?)采取分期收款方式銷售開發(fā)產品的,應按銷售合同或協議約定的價款和付款日確認收入的實現。付款方提前付款的,在實際付款日確認收入的實現。 ?。?)采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產品的,應按銷售合同或協議約定的價款確定收入額,其首付款應于實際收到日確認收入的實現,余款在銀行按揭貸款辦理轉賬之日確認收入的實現。 ?。?)采取委托方式銷售開發(fā)產品的,應按以下原則確認收入的實現:P43 2.計稅毛利率 企業(yè)銷售未完工開發(fā)產品的計稅毛利率由各省、
34、自治、直轄市國家稅務局、地方稅務局按下列規(guī)定進行確定: ?。?)開發(fā)項目位于省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的,不得低于15%。 ?。?)開發(fā)項目位于地級市城區(qū)及郊區(qū)的,不得低于10%. ?。?)開發(fā)項目位于其他地區(qū)的,不得低于5%. ?。?)屬于經濟適用房、限價房和危改房的,不得低于3%. ?。ǘ┏杀尽①M用扣除的稅務處理 1.企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準予當期按規(guī)定扣除。 2.已銷開發(fā)產品的計稅成本,按當期已實現銷售的可售面積和可售面積單位工程成本確認??墒勖娣e單位工程成本和已銷開發(fā)產品的
35、計稅成本按下列公式計算確定: 可售面積單位工程成本=成本對象總成本成本對象總可售面積 已銷開發(fā)產品的計稅成本=已實現銷售的可售面積可售面積單位工程成本 ?。ㄈ┯嫸惓杀镜暮怂惴椒? 1.計稅成本對象的確定原則 可否銷售原則、分類歸集原則、功能區(qū)分原則、定價差異原則、成本差異原則、權益區(qū)分原則。 2.開發(fā)產品計稅成本支出的內容 土地征用費及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施建設費、公共配套設施費、開發(fā)間接費 3.成本計算方法 4.幾項可以預提(應付)費用 三、特別納稅調整 四、稅收優(yōu)惠 序號 優(yōu)惠形
36、式 內容 教材變化及說明 1 收入的優(yōu)惠 免稅收入 減計收入 P71農村金融減計收入 2 扣除優(yōu)惠 研發(fā)費用加計扣除 加計50% 3 安置殘疾人工資加計扣除 加計100% 4 加速折舊 年限縮短,60%為限;方法選擇 5 所得額優(yōu)惠 減征與免征優(yōu)惠 P62 3.農林牧漁業(yè)項目優(yōu)惠(全面復習) 6 創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠 滿2年,投資額的70%,抵減當年應納稅所得額 7 稅率優(yōu)惠 高新技術企業(yè) 15% P66 第12行,新增了高新技術企業(yè)的第2和第3點 8 小型微利企業(yè) 20% 應納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè),其所得減按
37、50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 9 過渡期優(yōu)惠稅率 10 稅額優(yōu)惠 購置并實際使用節(jié)能、環(huán)保、安全生產設備 按專用設備投資額的10%抵免當年企業(yè)所得稅應納稅額;企業(yè)當年應納稅額不足抵免的,可以向以后年度結轉,但結轉期不得超過5個納稅年度。 11 其他 促進節(jié)能服務產業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠 P72 12 軟件產業(yè)、證券投資基金、西部大開發(fā) P73—75 五、應納稅額的計算 ?。ㄒ唬┚用衿髽I(yè)應納稅額的計算 居民企業(yè)應繳納所得稅額等于應納稅所得額乘以適用稅率,基本計算公式為: 實際應納稅額=應納稅所得額適用稅率-減免稅額-抵
38、免稅額+境外所得應納所得稅額-境外所得抵免所得稅額 ?。ǘ┚惩馑玫挚鄱愵~的計算 1.境內所得與境外所得 2.可抵免境外所得稅額(a) 可抵免境外所得稅額=境外所得境外稅率(境外應當繳納并實際繳納稅款)。 稅收饒讓:來自于稅收協定地區(qū),享受免稅或減稅待遇,按照規(guī)定視同已繳,可以抵免。 3.境外稅額的抵免限額(b) 境外稅額的抵免限額=應納稅總額來源于某國的所得額/應納稅所得額總額 當ab時,抵免b,(a-b)的差額遞延到以后年度,5年的期限,補充a
39、下列情形之一的,核定其應稅所得率(相對數核定): (1)能正確核算(查實)收人總額,但不能正確核算(查實)成本費用總額的; ?。?)能正確核算(查實)成本費用總額,但不能正確核算(查實)收入總額的; ?。?)通過合理方法,能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。 采用應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的,應納所得稅額計算公式如下: 應納所得稅額=應納稅所得額適用稅率 應納稅所得額=應稅收入額應稅所得率 或:=成本(費用)支出額(1-應稅所得率)應稅所得率 應稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入 ?。ㄋ模┓蔷用衿髽I(yè)核定征收 非居民企業(yè)因
40、會計賬簿不健全,資料殘缺難以查賬,或者其他原因不能準確計算并據實申報其應納稅所得額的,稅務機關有權采取以下方法核定其應納稅所得額。 類型 應納稅所得額 1 按收入總額核定 收入總額利潤率 2 按成本費用核定 成本費用總額(1-利潤率)利潤率 3 按經費支出換算 經費支出總額(1-利潤率-營業(yè)稅稅率)利潤率 ?。ㄎ澹┣逅闼枚愑嬎? 項目 內容 計算 1 兩個概念 清算所得 全部資產可變現價值或交易價格-資產的計稅基礎-清算費用-相關稅費+加上債務清償損益等后的余額 剩余資產 全部資產的可變現價值或交易價格-清算費用-職工的工資、社會保險
41、費用和法定補償金-清算所得稅-以前年度欠稅等稅款-清償企業(yè)債務 2 兩方當事人 清算企業(yè) 清算所得稅 清算企業(yè)股東 股息紅利、股權轉讓 3 備注 企業(yè)的企業(yè)應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得 六、征收管理 ?。ㄒ唬┓蔷用衿髽I(yè)源泉扣繳 1.扣繳義務人 法定扣繳義務人:法定扣繳義務人是支付人,即依照有關法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關款項義務的單位或者個人。 指定扣繳義務人:對非居民企業(yè)在中國境內取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅,稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。 2.扣繳方法
42、 ?。?)辦理登記報送資料 扣繳義務人與非居民企業(yè)首次簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關的業(yè)務合同或協議(以下簡稱合同)的,扣繳義務人應當自合同簽訂之日起30日內,向其主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記。 ?。?)扣繳稅款 ?。?)繳入國庫 扣繳義務人每次代扣代繳稅款時,應當向其主管稅務機關報送《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》及相關資料,并自代扣之日起7日內繳入國庫。 ?。?)特殊情況 因非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的,扣繳義務人應當暫停支付相當于非居民企業(yè)應納稅款的款項,并在1日之內向其主管稅務機關報告,并報送書面情況說明。 扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣
43、繳義務的,非居民企業(yè)應于扣繳義務人支付或者到期應支付之日起7日內,到所得發(fā)生地主管稅務機關申報繳納企業(yè)所得稅。 ?。?)扣繳清算 對多次付款的合同項目,扣繳義務人應當在履行合同最后一次付款前15日內,向主管稅務機關報送合同全部付款明細、前期扣繳表和完稅憑證等資料,辦理扣繳稅款清算手續(xù)。 ?。ǘ┚用衿髽I(yè)征收管理 1.納稅地點 2.納稅期限 企業(yè)所得稅按納稅年度計算,分月或者分季預繳(15日),年終匯算清繳(5個月),多退少補。 1.納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。 2.企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè),或者終止經營活動,使該納稅年度的實際經營期不
44、足十二個月的,應當以其實際經營期為一個納稅年度。 3.企業(yè)依法清算時,應當以清算期間作為一個納稅年度。 ?。?0日:納稅人在年度中間終止生產經營情形,需進行企業(yè)所得稅清算的,應在實際經營終止之日起60日內進行匯算清繳。) 企業(yè)應當自清算結束之日起15日內,向主管稅務機關報送企業(yè)所得稅納稅申報表,并結清稅款。 第二章 個人所得稅 最近三年本章考試題型、分值、考點分布 題型 2011 2010 2009 考點 單選題 10 13 11 個人所得稅的計算;個人所得稅征稅對象;股票期權個稅計算;稿酬計算;個體工商戶生產經營所得;勞務報酬個稅計算;個人所得稅的減
45、免稅優(yōu)惠;境內無住所的個人涉稅問題 多選題 12 12 14 個人所得稅征稅對象;個人所得稅中居民納稅人和非居民納稅人的劃分;個人所得稅的計算;股票期權的個人所得稅處理;個人所得稅的減免稅優(yōu)惠;年終獎個稅政策;利息股息紅利政策 計算題 8 - - 個人所得稅的計算,包括工資薪金所得,境外所得,限售股轉讓所得 綜合題 12 12 個人所得稅的計算;個人所得稅的減免稅優(yōu)惠;個人所得稅中關于在我國境內無住所的個人若干稅收政策執(zhí)行的問題 合計 30 37 37 個人所得稅特點是分項目計算,備考復習時注意每種所得的征稅范圍、計稅依據、計算方法。
46、 一、納稅人與納稅義務范圍 ?。ㄒ唬┘{稅人分類 1.居民納稅人:在中國境內有住所,或者無住所而在境內居住滿一年的個人。 2.非居民納稅人:在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人。 ?。ǘ┘{稅義務范圍 居民納稅人:負有全面納稅義務,從中國境內和境外取得的所得,均應繳納個人所得稅。 非居民納稅人:負有有限納稅義務,從中國境內取得的所得,繳納個人所得稅。 時間 境內所得 境外所得 無住所 (居民) 境內支付 境外支付 境內支付 境外支付 1——5年 納稅 納稅 納稅 不納稅 第6年以后 滿一
47、年 納稅 納稅 納稅 納稅 不滿一年 納稅 納稅 不納稅 不納稅 不滿90天 納稅 不納稅 不納稅 不納稅 無住所 (非居民) 連續(xù)或者累計工作90日以上1年之內,稅收協定規(guī)定期限內連續(xù)或累計居住超過183天不滿一年 納稅 納稅 不納稅 不納稅 納稅 (境內任董事高管,境外履行職務) 連續(xù)或者累計工作不超過90日,稅收協定規(guī)定期限內連續(xù)或累計居住不超過183天。 納稅 (公司采用核定利潤征收企業(yè)所得稅) 不納稅 不納稅 不納稅 備注 相關條件的判斷 1.時間的計算:居住天數、工作天數 2.所得來源的確定 注:表格
48、的中“不納稅”包括“免稅”的情況,這里不作區(qū)分。 二、征稅對象與應納稅額的計算 ?。ㄒ唬┦杖氲拇_定 個人所得的形式,包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。所得為實物的,應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額;無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的,參照市場價格核定應納稅所得額。所得為有價證券的,根據票面價格和市場價格核定應納稅所得額。所得為其他形式的經濟利益的,參照市場價格核定應納稅所得額。 ?。ǘ┵M用扣除的方法 扣除方法 應稅項目 1.定額扣除 工資薪金所得 2.定額和定率結合扣除 勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財
49、產租賃所得 3.會計核算 個體工商戶生產經營所得財產轉讓所得、企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得 4.不扣除費用 利息、股息、紅利所得,偶然所得,其他所得 (三)具體項目 1.工資、薪金所得 下列項目屬于“工資、薪金” ?。?)出租汽車經營單位對駕駛員采用單車承包或承租運營,駕駛員取得客貨營運取得的收入。 ?。?)商品營銷活動中對業(yè)績突出人員的免費考察等費用。 ?。?)公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權的勞動分紅,應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。 2.計稅方法 應納稅所得額=月收入-減除費用 應納稅額=應納稅所得額稅率-速算
50、扣除數 情形 計算方法 1 受雇和派遣單位分別支付工資 (1)單位代扣代繳: 雇傭單位應扣繳稅額=(月收入-減除費用)稅率-速算扣除數 派遣單位應扣繳稅額=月收入稅率-速算扣除數 (2)個人補繳: 個人補繳稅款=(月收入-減除費用)稅率-速算扣除數-已代扣代繳稅額 2 個人取得全年一次性獎金所得稅的計算 納稅人取得全年一次性獎金,單獨作為一個月工資薪金計算個人所得稅。除全年一次性獎金之外的其他的獎金,如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等一律與當月工資合并,計算所得稅。 3 對個人因解除勞動合同取得的經濟補償金的計稅方法 {[(x -免稅所得)實際年
51、數-扣除標準]稅率-速算扣除數}實際年數(實際工作年數 最大12 ) 4 提前退休取得的一次性補貼收入 【(收入/實際月份數-費用扣除標準)*稅率 -速算扣除數】*實際月份數 2.勞務報酬所得 ?。?)征稅范圍 注意與工資、薪金所得區(qū)分:兩者的主要區(qū)別在于,是否雇傭與被雇傭關系。 ?。?)應納稅額計算 應納稅所得額=每次收入-規(guī)定費用(定額或定率) 應納稅額=應納稅所得額20%(畸高收入時實行加成征收) 關于次的規(guī)定 ?、賹儆谝淮涡允杖氲?,以取得該項收入為一次,按次確定應納所得額; ?、趯儆谕豁椖窟B續(xù)性收入的,以一個月內(同一縣含縣級市、區(qū)
52、)取得的收入為一次,據以確定應納稅所得額。 注意:不同項目的所得要分別計算。 【例題計算題】王某于2010年10月外出參加營業(yè)性演出,在A省一次取得勞務報酬21000元。在B省M市第一場演出取得12000元收入,第二場演出取得20000元。計算其10月應繳納的個人所得稅(不考慮其他稅費)。 『正確答案』王某的收入屬于兩次收入,在A省取得收入: 應納稅所得額=21000(1-20%)=16800(元) 應納稅額=1680020%=3360(元) 在B省M市取得收入屬于一次。 應納稅所得額=(12000+20000)(1-20%)=25600(元)
53、應納稅額=2560030%-2000=5680(元) 其10月應繳納的個人所得稅=3360+5680=9040(元) 3.稿酬所得 ?。?)范圍 ①任職、受雇于報刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員,因在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得,屬于因任職、受雇而取得的所得,應與其當月工資收入合并,按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。 ②出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品,由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入,應按“稿酬所得”項目計算繳納個人所得稅。 ?。?)應納稅額的計算 應納稅所得額=每次收入-規(guī)定費用(定額或定率) 應納稅額=應納稅所得額
54、適用稅率 實際繳納稅額=應納稅額(1-30%) 每次收入的確定: ?、賯€人每次以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品,不論出版單位是預付還是分筆支付稿酬,或者加印該作品后再付稿酬,均應合并為一次征稅。 ?、谠趦商幓騼商幰陨铣霭?、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬,則可以分別各處取得的所得或再版所得分次征稅。 ?、蹅€人的同一作品在報刊上連載,應合并其因連載而取得的所得為一次。連載之后又出書取得稿酬的,或先出書后連載取得稿酬的,應視同再版稿酬分次征稅。 ④作者去世后,對取得其遺作稿酬的個人,按稿酬所得征稅。 4.特許權使用費 ?。?)征稅范圍 特許權使用費
55、所得,是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得;提供著作權的使用權取得的所得,不包括稿酬所得。 ?、僮髡邔⒆约旱奈淖肿髌肥指逶驈陀〖_拍賣取得的所得。 ?、趥€人取得的特許權的經濟賠償收入。 ③從2002年5月1日起編劇從電視劇制作單位取得的劇本使用費。 ?。?)應納稅額的計算 特許權使用費所得費用扣除方法與勞務報酬所得相同。 每次收入是指一項特許權的一次許可使用所取得的收入。 特許權使用費適用20%的比例稅率,其應納稅額的計算公式為: 應納稅額=應納稅所得額適用稅率(20%) 5.利息、股息、紅利所得的
56、計稅方法 應納稅額的計算方法:應納稅額=應納稅所得額(每次收入額)適用稅率(20%) 注意: ?。?)以每次取得的收入額為應納稅額,不得扣除任何費用; ?。?)對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得從2005年6月13日起減按50%計算個人應納稅所得額,證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得,扣繳義務人代扣代繳個人所得稅時,減按50%計算應納稅所得額;以股票形式取得的紅利,按照股票票面金額計算收入。 6.財產租賃所得 ?。?)征稅對象 財產租賃所得,是指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。 ?。?)應納稅額的計算
57、 收入:財產租賃所得以一個月內取得的收入為一次。 關于財產租賃所得計算繳納個人所得稅時稅前扣除有關稅、費的次序問題應依次扣除以下費用: ?。?)財產租賃過程中繳納的稅費;(完稅(繳款)憑證) ?。?)由納稅人負擔的該出租財產實際開支的修繕費用;(有效、準確憑證。以每次800元為限。一次扣除不完的,準予在下一次繼續(xù)扣除,直到扣完為止。) ?。?)稅法規(guī)定的費用扣除標準。 7.財產轉讓所得 “每次”是指以一件財產的所有權一次轉讓取得的收入為一次。 財產轉讓所得應納稅額的計算公式為: 應納稅所得額=每次收入額-財產原值-合理稅費 應納稅額=應納稅所得
58、額適用稅率(20%) 8.個體工商戶的生產經營所得 應納稅所得額 對于實行查賬征收的個體工商業(yè)戶,其生產、經營所得或應納稅所得額是每一納稅年度的收入總額,減除成本、費用以及損失后的余額。計算公式如下: 應納稅所得額=收入總額-(成本+費用+損失+準予扣除的稅金) 收入總額,是指個體工商戶從事生產、經營以及與生產、經營有關的活動所取得的各項收入,包括商品(產品)銷售收入、營運收入、勞務服務收入、工程價款收入、財產出租或轉讓收入、利息收入、其他收入和營業(yè)外收入等。 在計算應納稅所得額時,準予從收入總額中扣除的項目包括成本、費用、損失和準予扣除的稅金?!? 9
59、.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅 (1)收入總額 對外投資分回的利息、股息和紅利單獨計算,作為“利息、股息和紅利”項目計算。 生產經營所得包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當年留存的所得。 ?。?)扣除項目(P219) ?。?)虧損彌補 虧損彌補年度虧損可用本企業(yè)下一年度的生產經營所得彌補但最長不超過5年。 查賬征收的企業(yè)改為核定方式后在查賬方式下認定的虧損未彌補的不得再繼續(xù)彌補。 ?。?)清算所得 企業(yè)的清算所得應當視為年度生產經營所得,由投資者依法繳納個人所得稅。 清算所得,是指企業(yè)清算時的全部資產或者財產的公允價值扣除各
60、項清算費用、損失、負債、以前年度留存的利潤后,超過實繳資本的部分。(與企業(yè)所得稅不同) 三、個人所得稅的特殊計稅方法 ?。ㄒ唬┛鄢栀浛畹挠嫸惙椒? (二)境外繳納稅額抵免的計稅方法 個人所得稅的抵免限額采用分國限額法。公式為: 來自某國或某地區(qū)的抵免限額=Σ(來自某國或某地區(qū)的某一應稅項目的所得-費用減除標準)適用稅率-速算扣除數 或:=Σ(來自某國或某地區(qū)的某一應稅項目的凈所得+境外實繳稅款-費用減除標準)適用稅率-速算扣除數 允許抵免額要分國確定。對于超限額部分(境外繳納大于限額)不允許在應納稅額中抵扣但可以在以后納稅年度仍來自該國家或地區(qū)
61、的不足限額(境外實繳小于限額)中補扣。下一年度結轉后仍有超限額的,可繼續(xù)結轉,但最長不得超過5年。 應納稅額=Σ(來自某國或某地區(qū)的所得-費用減除標準)適用稅率-速算扣除數-允許抵免額 (三)兩人以上共同取得同一項目收入的計稅方法 兩個或兩個以上的個人共同取得同一項目收入的,應當對每個人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費用后計算納稅,即實行“先分、后扣、再稅”的辦法。 ?。ㄆ撸﹤€人股票期權所得征收個人所得稅的方法 階段 授權 行權 轉讓 狀態(tài) 接受 等待(行權前轉讓) 購買 持有 放棄 納稅義務 不納稅 工資、薪金所得 工資、薪金所
62、得 利息、股息、紅利所得 財產轉讓所得 ?。ㄊ唬╆P于股權激勵有關個人所得稅的征收方法 個人因任職、受雇從上市公司取得的股票增值權所得和限制性股票所得,由上市公司或其境內機構按照“工資、薪金所得”項目和股票期權所得個人所得稅計稅方法,依法扣繳其個人所得稅。 股票增值權應納稅所得額的確定: 股票增值權某次行權應納稅所得額=(行權日股票價格-授權日股票價格)行權股票份數 限制性股票應納稅所得額的確定: 應納稅所得額=(股票登記日股票市價+本批次解禁股票當日市價)/2本批次解禁股票份數-被激勵對象實際支付的資金總額(本批次解禁股票份數/被激勵對象獲取的限制性股
63、票總份數) ?。ㄊ模﹤€人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅的計算方法 類型 性質 應納稅所得額 股票期權 股權激勵 1.授權:不確認所得 2.行權前:工資薪金 3.行權:工資薪金(行權股票的每股市場價-員工取得該股票期權支付的每股施權價)股票數量 4.行權后:股息紅利或財產轉讓(再轉讓價格減去購買日價格) 股票增值權 股權激勵 (行權日股票價格-授權日股票價格)行權股票份數 限制性股票 股權激勵 (股票登記日股票市價+本批次解禁股票當日市價)/2本批次解禁股票份數-被激勵對象實際支付的資金總額(本批次解禁股票份數/被激勵對象獲取的限制性股票總份數)
64、限售股 股權改革 限售股轉讓收入-(限售股原值+合理稅費) 不能提供原值證明:限售股收入(1-15%) (十五)企業(yè)年金個人所得稅的計算方法 第三章 土地增值稅 最近三年本章考試題型、分值、考點分布 題型 2011 2010 2009 考點 單選題 2分 3分 4分 土地增值稅的納稅申報期限以及申報時需要提供的相關資料;土地增值稅的計算;土地增值稅的優(yōu)惠政策;土地增值稅清算管理 多選題 4分 2分 8分 土地增值稅的納稅范圍;土地增值稅加計扣除的規(guī)定;土地增值稅的清算管理;土地增值稅的核定征收;普通住宅標準的判斷 計算題 8分 4分
65、 土地增值稅的計算 綜合題 6分 - - 土地增值稅的計算 合計 12分 13分 16分 一、土地增值稅的概念 土地增值稅是對轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物產權并取得增值性收入的單位和個人所征收的一種稅。 二、征稅范圍 土地增值稅的課稅對象是有償轉讓國有土地使用權及地上建筑物和其他附著物產權所取得的增值額。 1.轉讓 2.國有土地 3.地上的建筑物及其附著物 4.增值性收入 序號 規(guī)定 業(yè)務 屬于應征收土地增值稅的特殊情況 1 暫免征收 1.房地產進行投資、聯營的 (1)對
66、投資、聯營企業(yè)將上述房地產再轉讓的 (2)凡所投資、聯營的企業(yè)從事房地產開發(fā)的; (3)房地產開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯營的。 2.合作建房 建成后轉讓的, 3.在企業(yè)兼并中,對被兼并企業(yè)將房地產轉讓到兼并企業(yè)中的 2 可以免征 1.個人之間互換自有居住用房地產的,經當地稅務機關核實,可以免征 非個人的交換 2.因城市實施規(guī)劃、國家建設需要而搬遷,納稅人自行轉讓房地產的 3 不屬于征收范圍 1.房產抵押 房地產抵債 2.房產出租 3.房產評估增值 4.房地產的代建房行為 三、納稅人 土地增值稅的納稅人是轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物產權并取得增值性收入的單位和個人。包括各類企業(yè)單位、事業(yè)單位、國家機關和社會團體及其他組織和個人,還包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外國機構、華僑港澳臺同胞和外國公民。 四、轉讓房地產增值額的確定 ?。ㄒ唬嵱嬎闱闆r: 增值
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