我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀分析與措施研究 摘要:從內(nèi)部審計(jì)的重要性到現(xiàn)代企業(yè)追求提高內(nèi)部控制管理的迫切性，突出強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的必要。從目前制約內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的因素，以及我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀，提出了強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的措施建議。 關(guān)鍵字:內(nèi)部審計(jì) 獨(dú)立性 意義 強(qiáng)化措施 內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)單位內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)所進(jìn)行的獨(dú)立評(píng)價(jià)，它由獨(dú)立于被審計(jì)部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)完成，是為了檢查單位內(nèi)部各項(xiàng)既定的政策、程序是否貫徹、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、資源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標(biāo)是否達(dá)到。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)職能部門，與外部審計(jì)的主要區(qū)別在于它必須為本單位的利益服務(wù)，才能得到企業(yè)管理層的重視和支持。李金華審計(jì)長(zhǎng)曾經(jīng)明確指出，內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)，是促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益。一、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)發(fā)展中的地位（一）中外內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷史內(nèi)部審計(jì)的歷史可謂源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，內(nèi)部審計(jì)概念自從有委托關(guān)系以來(lái)就一直存在。但直到上個(gè)世紀(jì)30年代，經(jīng)營(yíng)性企業(yè)和獨(dú)立審計(jì)師才承認(rèn)它的重要性。那時(shí)的內(nèi)部審計(jì)師主要是檢查會(huì)計(jì)記錄，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)錯(cuò)弊。到了上個(gè)世紀(jì)40年代，有24位具有長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光的內(nèi)部審計(jì)師于1941年組成了內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，并于1947年7月15日在該協(xié)會(huì)創(chuàng)建的內(nèi)部審計(jì)師雜志上發(fā)布的第1號(hào)“內(nèi)部審計(jì)師責(zé)任說(shuō)明書”，從此奠定了內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的里程碑。我國(guó)于一九八三年以來(lái)，根據(jù)國(guó)務(wù)院及審計(jì)署要求，國(guó)有金融機(jī)構(gòu)、大中型企業(yè)、事業(yè)單位和基本建設(shè)單位，都逐步設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。 內(nèi)部審計(jì)事業(yè)從此開始得以發(fā)展，十幾年來(lái)取得了長(zhǎng)足的進(jìn)展，目前大部分國(guó)有企業(yè)成立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。（二）內(nèi)部審計(jì)所起的作用從內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展過(guò)程中不難發(fā)現(xiàn)，隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，特別是世界經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的不斷加劇，企業(yè)更加重視內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理來(lái)提高參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的能力。作為內(nèi)部控制制度的組成部分，內(nèi)部審計(jì)的作用也顯得越來(lái)越重要?？茖W(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)能證實(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)、合法和完整，保證公司財(cái)產(chǎn)安全和合理、有效使用。內(nèi)部審計(jì)能促使被審計(jì)部門和相關(guān)人員遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，預(yù)防經(jīng)濟(jì)犯罪的發(fā)生和堵塞財(cái)務(wù)漏洞，確保公司的經(jīng)營(yíng)方針、策略、政策以及制度的貫徹執(zhí)行。審查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促使其改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。（三）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的必要性內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的始終。通過(guò)實(shí)施科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題；了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平及經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀；證實(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)成果為決策者提供信息決策資料。1.現(xiàn)代企業(yè)從制度的建立上需要內(nèi)部審計(jì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及各個(gè)方面和各個(gè)部門，采購(gòu)、銷售、基建工程、投融資、會(huì)計(jì)核算等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要有效的控制制度來(lái)協(xié)調(diào)、組織各部門之間的銜接。因此，內(nèi)部審計(jì)是最好的選擇。2.企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行需要內(nèi)部審計(jì)企業(yè)制定的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度能否得到有效的執(zhí)行，必須有一個(gè)公正的評(píng)判部門，通過(guò)監(jiān)督與檢查促使這些內(nèi)控制度得以順利實(shí)施，這項(xiàng)工作由內(nèi)部審計(jì)部門完成無(wú)疑是最合適的。3.企業(yè)專項(xiàng)開支需要內(nèi)部審計(jì)企業(yè)的投資、基建工程、科研等項(xiàng)目在實(shí)施過(guò)程中，費(fèi)用開支是否合理，手續(xù)是否規(guī)范，票據(jù)是否合法，是否有超預(yù)算支出等，需要內(nèi)部審計(jì)參與其整個(gè)過(guò)程，對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督控制，以保證這些專項(xiàng)開支經(jīng)濟(jì)合理，防止浪費(fèi)。4.企業(yè)的年度預(yù)算、決算需要內(nèi)部審計(jì)企業(yè)的年度預(yù)算是否科學(xué)、合理、實(shí)事求是，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中是否嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家和企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)定、標(biāo)準(zhǔn)及定額，會(huì)計(jì)核算和報(bào)表編制是否執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度等；需要內(nèi)部審計(jì)部門鑒證。5.經(jīng)營(yíng)管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分需要內(nèi)部審計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員特別是中層以上領(lǐng)導(dǎo)人員，其管轄范圍較寬，責(zé)任較大，如果不進(jìn)行離任審計(jì)，會(huì)給繼任者帶來(lái)很多麻煩，這就需要內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)其在職期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及資產(chǎn)情況進(jìn)行審計(jì)。 二、獨(dú)立性對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的意義（一）審計(jì)獨(dú)立性的界定國(guó)際內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，“內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，即內(nèi)部審計(jì)人員(機(jī)構(gòu))需獨(dú)立于他們所需要審計(jì)的活動(dòng)，以便不受約束，客觀地開展工作”。我國(guó)審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作條理中規(guī)定，“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依照國(guó)家法律、法規(guī)和政策，以及本部門、本單位的規(guī)章制度，對(duì)本單位及所屬的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作”?？梢?，按照國(guó)際慣例，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)鍵是要獨(dú)立于被審計(jì)部門，并得到被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人的承認(rèn)和支持。（二）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的意義企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有以下幾點(diǎn)優(yōu)勢(shì)：1、內(nèi)部審計(jì)貼近管理，熟悉情況，容易發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞；2、內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)本企業(yè)的目標(biāo)、各部門的職責(zé)分工、企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)章制度、工作流程、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況等較為熟悉，而審計(jì)對(duì)象相對(duì)固定,使其能動(dòng)態(tài)地掌握被審計(jì)單位的各種情況，及時(shí)、準(zhǔn)確地判斷出高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重要事項(xiàng)，發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞；3、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)時(shí)間、方法、方式靈活，成本較低，可提高審計(jì)效果和審計(jì)效益。4、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提出的處理意見和建議操作性強(qiáng)，能從根本上改善企業(yè)管理。但企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的這些優(yōu)勢(shì)，都必須建立在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠獨(dú)立的完成審計(jì)業(yè)務(wù)，不受外部環(huán)境、因素的干擾下得以發(fā)揮。三、制約內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的因素（一）內(nèi)部審計(jì)人員管理體制當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)人員管理體制是內(nèi)部審計(jì)人員切身利益直接受所在單位控制,對(duì)內(nèi)審人員的人事調(diào)派權(quán)、工資管理權(quán)、獎(jiǎng)懲權(quán)等由所在單位掌握，由于被審計(jì)部門是內(nèi)審人員所在單位的組成部分，客觀上造成內(nèi)部審計(jì)為本單位利益服務(wù)的依附性，使得內(nèi)審人員執(zhí)紀(jì)執(zhí)法的程度直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的影響，工作質(zhì)量直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的制約。（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置狀況當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員缺乏獨(dú)立性的現(xiàn)象普遍存在，有些內(nèi)審機(jī)構(gòu)不是單獨(dú)設(shè)置而是由其它部門領(lǐng)導(dǎo)或合署辦公。其設(shè)置類型有：1、附屬于辦公室；2、附屬于紀(jì)委；3、附屬于監(jiān)察部門或與監(jiān)察部門合署辦公；4、附屬于會(huì)計(jì)部門或與會(huì)計(jì)部門合署辦公；5、臨時(shí)由某一部門領(lǐng)導(dǎo)。有些內(nèi)部審計(jì)人員由會(huì)計(jì)或物資管理等人員兼任。這種狀況導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員受各方利益牽制,難以開展獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。（三）法律環(huán)境目前我國(guó)已頒發(fā)了關(guān)于國(guó)家審計(jì)的審計(jì)法，關(guān)于民間審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法，而關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的只有審計(jì)署頒發(fā)的審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定，并未上升到法律的高度，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)地位上的差異，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員得不到應(yīng)有的重視。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有具體可操作的部門、行業(yè)規(guī)章制度,審計(jì)人員面對(duì)具體問(wèn)題也無(wú)章可循。（四）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)和內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，內(nèi)審機(jī)構(gòu)成立時(shí)間較短,許多工作尚處于摸索和起步階段，更由于審計(jì)工作容易得罪人，待遇普遍較低，所以，業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作能力強(qiáng)的不愿意從事內(nèi)審工作，從而導(dǎo)致一些單位的內(nèi)審人員專業(yè)不精、敬業(yè)精神不足、工作人浮于事，審計(jì)工作往往局限于查查帳，甚至打打擦邊球，不能很好地發(fā)揮和顯示審計(jì)職能。 四、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性的現(xiàn)狀目前，我國(guó)企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)，從內(nèi)容上講主要是圍繞信息的可靠性與完整性，政策、計(jì)劃、程序、法律和規(guī)章的遵循，保護(hù)資本安全，資源的節(jié)約與有效使用，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成等方面來(lái)展開的。但內(nèi)部審計(jì)從機(jī)構(gòu)設(shè)置、工作重點(diǎn)、審計(jì)內(nèi)容的深度及廣度、審計(jì)方式、規(guī)范管理等方面，還未發(fā)揮出應(yīng)有的支持內(nèi)部管理的作用，更無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代企 業(yè)制度的要求。(一)社會(huì)環(huán)境決定了內(nèi)審工作的局限性企業(yè)利益與內(nèi)部審計(jì)人員利益的一致性，降低了審計(jì)作用。當(dāng)企業(yè)利益與個(gè)人利益一致時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員為維護(hù)自身的利益，往往對(duì)不正當(dāng)?shù)钠髽I(yè)行為采取默許的態(tài)度。如許多內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)通過(guò)變通給職工搞福利都不揭示、不處理，對(duì)企業(yè)加大成本費(fèi)用、不遵守收入確認(rèn)原則少計(jì)收入偷漏稅款等做法予以默認(rèn)等。(二)復(fù)雜的人際關(guān)系，影響了內(nèi)部審計(jì)工作的深入開展內(nèi)部審計(jì)人員在開展工作時(shí)不可避免地會(huì)受到企業(yè)內(nèi)部復(fù)雜人際關(guān)系的影響，有時(shí)甚至影響工作進(jìn)程。特別是被審對(duì)象的職位、級(jí)別一般都比較高，出于各種考慮，內(nèi)審人員往往在實(shí)施審計(jì)時(shí)睜一只眼閉一只眼，從而降低了審計(jì)質(zhì)量。(三)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人片面認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，會(huì)影響企業(yè)職工的團(tuán)結(jié)和穩(wěn)定，分散管理人員的精力，有的認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)限制了自己的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，削弱了自己的權(quán)威，有的將內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，使內(nèi)審人員無(wú)職無(wú)權(quán)。(四)內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，影響審計(jì)工作的質(zhì)量和效果主要表現(xiàn)在一是文化知識(shí)、理論水平和業(yè)務(wù)技能偏低，多數(shù)內(nèi)審人員來(lái)自財(cái)會(huì)部門或從其他部門改行而來(lái)，專職人員少，兼職人員多，缺乏必要的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技巧，現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)手段掌握不夠，電算化內(nèi)部審計(jì)幾乎處于空白；二是個(gè)別審計(jì)人員受社會(huì)不良風(fēng)氣影響，喪失職業(yè)道德，利用手中的權(quán)利送人情、甚至以權(quán)謀私，降低了內(nèi)審人員的威信和形象。五、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的措施建議（一）加強(qiáng)對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)班子的民主監(jiān)督，完善內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的制度建設(shè)加強(qiáng)對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)班子的民主監(jiān)督，從優(yōu)化法人治理結(jié)構(gòu)入手，將對(duì)內(nèi)審工作的態(tài)度、支持力度作為領(lǐng)導(dǎo)班子考核的重要內(nèi)容，為內(nèi)部審計(jì)撐腰打氣。（二）合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)審機(jī)構(gòu)怎樣設(shè)置,直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，關(guān)系到樹立審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性以及加大審計(jì)監(jiān)督的力度。按國(guó)際慣例，企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)按其內(nèi)部隸屬關(guān)系劃分為四種情況：1、在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，各職能部門之上，其獨(dú)立性較強(qiáng)；2、在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下，各職能部門之上，有一定的獨(dú)立性；3、在總會(huì)計(jì)師（或主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理）領(lǐng)導(dǎo)下，與其他職能部門同級(jí)，獨(dú)立性較低；3、在財(cái)務(wù)部門設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，幾乎沒(méi)有獨(dú)立性。我國(guó)應(yīng)根據(jù)具體實(shí)際選擇1、2種類型，以提升內(nèi)審機(jī)構(gòu)層次，保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。在我國(guó)行政事業(yè)單位，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在第一把手領(lǐng)導(dǎo)下工作。（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法律建設(shè)。抓緊制訂內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)和條例，將內(nèi)部審計(jì)制度用法律的形式固定下來(lái)，進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性；用法律形式明確內(nèi)審人員的法律責(zé)任和權(quán)利；制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則和行業(yè)、部門內(nèi)審規(guī)章制度；用法律規(guī)定內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次。使內(nèi)部審計(jì)納入法制化軌道，用法律保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。也只有內(nèi)部審計(jì)的法律建設(shè)完善了，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)才能很好地依法開展工作。（四）加強(qiáng)內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，切實(shí)提高內(nèi)審人員的待遇內(nèi)審人員應(yīng)刻苦學(xué)習(xí)、苦練內(nèi)功，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力，努力探索新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)工作的新路子。單位對(duì)此應(yīng)提供時(shí)間和經(jīng)費(fèi)保障。這樣才能不斷提高審計(jì)質(zhì)量，用優(yōu)異工作成績(jī)來(lái)保障其獨(dú)立性。同時(shí)各主管單位應(yīng)在工資福利待遇、升遷考核、工作硬件實(shí)施等方面多考慮內(nèi)審人員，其待遇不應(yīng)低于本單位的財(cái)會(huì)人員，以穩(wěn)定內(nèi)審隊(duì)伍，吸引高素質(zhì)人才，用相對(duì)獨(dú)立的工作環(huán)境和穩(wěn)定的審計(jì)隊(duì)伍來(lái)保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。參考文獻(xiàn) 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