會(huì)計(jì)基礎(chǔ),第一章總論第二章會(huì)計(jì)要素第三章會(huì)計(jì)科目和賬戶第四章復(fù)式記賬第五章會(huì)計(jì)憑證第六章財(cái)務(wù)報(bào)表,目錄,學(xué)習(xí)目的和要求第一節(jié)會(huì)計(jì)概述第二節(jié)會(huì)計(jì)的對(duì)象第三節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第四節(jié)會(huì)計(jì)核算方法,第一章總論,學(xué)習(xí)目的和要求本章闡述會(huì)計(jì)的基本理論問(wèn)題。學(xué)習(xí)本章，著重理解會(huì)計(jì)的基本職能，掌握會(huì)計(jì)對(duì)象，理解財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，掌握會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，明確會(huì)計(jì)核算方法的組成內(nèi)容和相互聯(lián)系。本章內(nèi)容是學(xué)習(xí)后續(xù)各章和會(huì)計(jì)專業(yè)課程的基礎(chǔ)。,第一章總論,一、會(huì)計(jì)的職能會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理過(guò)程中所具有的功能。它是客觀的，不以人們的主觀意志為轉(zhuǎn)移。生產(chǎn)力發(fā)展水平和經(jīng)營(yíng)管理水平的高低，對(duì)會(huì)計(jì)的職能具有決定性的影響。例如，在生產(chǎn)力水平較低下的時(shí)代，會(huì)計(jì)的主要功能在于簡(jiǎn)單的計(jì)量、記錄，以反映為主；而在生產(chǎn)力水平較發(fā)達(dá)、管理水平較高的今天，記賬、算賬、報(bào)賬已不能滿足經(jīng)濟(jì)管理的需要，發(fā)揮會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用便成為會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要功能。一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)的基本職能包括以下兩個(gè)方面：,第一節(jié)會(huì)計(jì)概述,（一）進(jìn)行會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算職能也稱反映職能，是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，為各有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的功能。會(huì)計(jì)的核算職能是會(huì)計(jì)最基本的職能，是整個(gè)會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，其特征如下。1會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，從價(jià)值方面綜合核算企業(yè)的交易或者事項(xiàng)。以貨幣為主要計(jì)量單位是會(huì)計(jì)區(qū)別于其他核算形式的主要特點(diǎn)。2會(huì)計(jì)核算過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，具有客觀性。會(huì)計(jì)只核算已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，對(duì)于未發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，由于不能取得該項(xiàng)交易或者事項(xiàng)的書面憑證，不具有可驗(yàn)證性，不能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。雖然會(huì)計(jì)對(duì)未來(lái)的交易或者事項(xiàng)具有預(yù)測(cè)職能，可以為企業(yè)的發(fā)展提供一些有前瞻性的會(huì)計(jì)信息，但從通過(guò)編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供會(huì)計(jì)信息的手段看，會(huì)計(jì)仍然是面對(duì)過(guò)去的。,第一節(jié)會(huì)計(jì)概述,3會(huì)計(jì)核算具有連續(xù)性、完整性和系統(tǒng)性。連續(xù)性是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)交易或者事項(xiàng)的時(shí)間順列依次進(jìn)行，而不應(yīng)當(dāng)間斷。完整性是指凡屬于會(huì)計(jì)能夠核算的內(nèi)容都必須予以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不應(yīng)當(dāng)遺漏。系統(tǒng)性是指會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)必須是在科學(xué)分類的基礎(chǔ)上形成相互聯(lián)系的有序整體，使雜亂無(wú)章的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)化為有用的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容表現(xiàn)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，包括：（1）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；（2）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；（3）債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；（4）資本、基金的增減和經(jīng)費(fèi)的收支；（5）收入、費(fèi)用、成本的計(jì)算；（6）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；（7）其他需要辦理的會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的事項(xiàng)。會(huì)計(jì)核算的要求是真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)。,第一節(jié)會(huì)計(jì)概述,（二）實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督會(huì)計(jì)監(jiān)督職能也稱控制職能，是指對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)會(huì)計(jì)核算的合法性、合理性進(jìn)行審查。合法性審查是指保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)符合國(guó)家的有關(guān)法律法規(guī)，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，執(zhí)行國(guó)家的各項(xiàng)方針政策，杜絕違法亂紀(jì)行為；合理性審查是指檢查各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支是否符合特定對(duì)象的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，是否有利于預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是否有奢侈浪費(fèi)行為，是否有違背內(nèi)部控制制度要求等現(xiàn)象，為增收節(jié)支、提高經(jīng)濟(jì)效益嚴(yán)格把關(guān)。會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能具有明顯特征：1會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是利用核算職能所提供的會(huì)計(jì)信息，利用價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行的貨幣監(jiān)督。例如，利用資產(chǎn)指標(biāo)可以了解企業(yè)一定日期的資產(chǎn)規(guī)模及其結(jié)構(gòu)，考核企業(yè)資產(chǎn)的利用情況；利用成本指標(biāo)可以綜合考核各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用消耗水平和成本標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況，以控制各項(xiàng)消耗，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。,第一節(jié)會(huì)計(jì)概述,2會(huì)計(jì)監(jiān)督職能包括事前、事中和事后監(jiān)督。事前監(jiān)督，是指會(huì)計(jì)部門在參與制定各種決策以及相關(guān)的各項(xiàng)計(jì)劃和費(fèi)用預(yù)算時(shí)，依據(jù)有關(guān)政策、法規(guī)、準(zhǔn)則等的規(guī)定，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的可行性、合理性、合法性和有效性的審查，是對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的指導(dǎo)。事中監(jiān)督，是指在日常會(huì)計(jì)工作中，對(duì)已發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出建議，促使有關(guān)部門和人員采取改進(jìn)措施，是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日常監(jiān)督和管理。事后監(jiān)督，是指以事先制定的目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和要求為準(zhǔn)繩，利用會(huì)計(jì)核算取得的資料，對(duì)已進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的考核和評(píng)價(jià)。,第一節(jié)會(huì)計(jì)概述,會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容包括：（1）監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性；（2）監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性；（3）監(jiān)督公共財(cái)產(chǎn)的完整性。上述兩項(xiàng)基本會(huì)計(jì)職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒(méi)有核算所提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)；而會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的保障，只有核算、沒(méi)有監(jiān)督，就難以保證核算所提供信息的真實(shí)性、可靠性。隨著生產(chǎn)力水平的日益提高、社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的日益復(fù)雜和管理理論的不斷深化，會(huì)計(jì)所發(fā)揮的作用日益重要，其職能也在不斷豐富和發(fā)展。除上述基本職能外，會(huì)計(jì)還具有預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等功能。二、會(huì)計(jì)的概念會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。,第一節(jié)會(huì)計(jì)概述,一、會(huì)計(jì)對(duì)象的一般含義會(huì)計(jì)的對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。前已述及，會(huì)計(jì)需要以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)一定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算與監(jiān)督。也就是說(shuō)，凡是特定對(duì)象能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即會(huì)計(jì)對(duì)象。換言之，會(huì)計(jì)對(duì)象就是能用貨幣表現(xiàn)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。從宏觀上看，以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就是社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)。,第二節(jié)會(huì)計(jì)的對(duì)象,一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)（或稱會(huì)計(jì)核算的基本前提）是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。（一）會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。為了向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息，會(huì)計(jì)核算和報(bào)告的編制應(yīng)當(dāng)集中于反映特定對(duì)象的活動(dòng)，并將其與其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體區(qū)別開(kāi)來(lái)，才能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。在會(huì)計(jì)主體假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，反映企業(yè)本身所從事的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。明確界定會(huì)計(jì)主體是開(kāi)展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告工作的重要前提。,第三節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ),會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來(lái)說(shuō)，法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但是，會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。會(huì)計(jì)主體本身可能就是法律主體，也可能是法律主體的一部分，也可能是幾個(gè)法律主體的綜合體。例如，一個(gè)企業(yè)本身是一個(gè)法人單位，企業(yè)內(nèi)部又不實(shí)行單獨(dú)核算，那么會(huì)計(jì)主體即是法律主體；如果一個(gè)企業(yè)的各個(gè)車間實(shí)行單獨(dú)核算，車間又沒(méi)有法人資格，那么車間作為會(huì)計(jì)主體，是法律主體的一部分；如果在企業(yè)集團(tuán)的情況下，一個(gè)母公司擁有若干子公司，它們是不同的法律主體，母公司需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，作為會(huì)計(jì)主體即是幾個(gè)法律主體的綜合體。,第三節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ),會(huì)計(jì)主體假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)和其他會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。如果不劃定會(huì)計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或者事項(xiàng)的空間范圍，則會(huì)計(jì)核算工作就無(wú)法進(jìn)行，會(huì)計(jì)核算工作的有關(guān)要求也就失去了存在的意義。（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提下，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。,第三節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ),（三）會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間。會(huì)計(jì)分期的目的，在于通過(guò)會(huì)計(jì)期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，從而及時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息。根據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，一個(gè)企業(yè)將按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。要想最終確定企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，只能等到若干年后企業(yè)在所有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束時(shí)才能進(jìn)行。但是，無(wú)論是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策還是投資者、債權(quán)人等的決策都需要及時(shí)的信息。因此，必然需要將企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間，分期確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足信息使用者的需要。,第三節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ),在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間通常分為年度和中期。我國(guó)會(huì)計(jì)年度采用歷年制，即自公歷每年的1月1日起至12月31日止作為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。中期，是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，有會(huì)計(jì)半年度、會(huì)計(jì)季度和會(huì)計(jì)月度等。明確會(huì)計(jì)分期假設(shè)意義重大，由于會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與以前期間、以后期間的差別，才使不同類型的會(huì)計(jì)主體有了記賬的基準(zhǔn)，進(jìn)而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會(huì)計(jì)處理方法。只有正確地劃分會(huì)計(jì)期間，才能準(zhǔn)確地提供財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的資料，才能進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的對(duì)比。,第三節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ),（四）貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過(guò)程中之所以選擇貨幣為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，是由貨幣的本身屬性決定的。企業(yè)使用的計(jì)量單位種類較多，其他計(jì)量單位，只能從某一個(gè)側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，無(wú)法在量上進(jìn)行統(tǒng)一的匯總和比較，不便于會(huì)計(jì)計(jì)量和經(jīng)營(yíng)管理。而只有貨幣作為商品的一般等價(jià)物，是衡量一般商品價(jià)值的共同尺度，并且同時(shí)具有價(jià)值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等特點(diǎn)，才能滿足全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)收支等情況的客觀要求。所以，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告選擇貨幣作為計(jì)量單位。,第三節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ),在我國(guó)，企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。應(yīng)當(dāng)注意的是，貨幣本身也有價(jià)值，它是通過(guò)貨幣的購(gòu)買力或物價(jià)水平表現(xiàn)出來(lái)的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，物價(jià)水平總在不斷變動(dòng)，說(shuō)明幣值很不穩(wěn)定，那么就不可能準(zhǔn)確地計(jì)量。因此，在確認(rèn)貨幣計(jì)量這個(gè)前提的同時(shí)必須確立幣值穩(wěn)定的前提條件，假設(shè)幣值在今后基本上是穩(wěn)定的，不會(huì)有大的波動(dòng)，才能用以計(jì)量。,第三節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ),綜上所述，會(huì)計(jì)核算的四項(xiàng)基本前提，具有相互依存、相互補(bǔ)充的關(guān)系。會(huì)計(jì)主體確立了會(huì)計(jì)核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)分期確立了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間長(zhǎng)度，而貨幣計(jì)量則為會(huì)計(jì)核算提供了必要的手段。沒(méi)有會(huì)計(jì)主體，就不會(huì)有持續(xù)經(jīng)營(yíng)；沒(méi)有持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就不會(huì)有會(huì)計(jì)分期；沒(méi)有貨幣計(jì)量，就不會(huì)有現(xiàn)代會(huì)計(jì)。,第三節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ),二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)由于會(huì)計(jì)核算是分期進(jìn)行的，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)交易或者事項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間與相關(guān)貨幣收支時(shí)間有時(shí)并不完全一致，一般有以下四種情況：一是前期發(fā)出商品，后期收回貨款。例如在賒銷業(yè)務(wù)中，商品已經(jīng)發(fā)出，雖然沒(méi)有取得款項(xiàng)，但取得了索取貨款的權(quán)利；二是前期收到貨款，后期發(fā)出商品。例如在預(yù)收貨款業(yè)務(wù)中，貨款雖然已經(jīng)收到，但未到銷售商品的時(shí)間，沒(méi)有完成銷售商品的責(zé)任；三是前期預(yù)付費(fèi)用，后期受益。例如支付預(yù)定的報(bào)刊雜志費(fèi)，雖然款項(xiàng)已經(jīng)付出，取得了收取報(bào)刊雜志的權(quán)利，但尚未實(shí)際收到報(bào)刊雜志，尚未受益；四是前期受益，后期付款。例如按季末結(jié)算銀行借款利息，雖然分月使用了銀行借款，已然受益，但利息未付，承擔(dān)了支付利息的責(zé)任。針對(duì)上述這些情況，會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告基礎(chǔ)有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種。,第三節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ),所謂權(quán)責(zé)發(fā)生制，就是按照權(quán)利和責(zé)任是否發(fā)生來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用的歸屬期。這種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，上述第一、二種情況收入的確認(rèn)時(shí)間是在商品發(fā)出時(shí)，而不是在收到款項(xiàng)時(shí)；第三、四種情況費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間是在受益時(shí)，而不是在款項(xiàng)付出時(shí)。為了更加真實(shí)、公允地反映特定會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。,第三節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ),收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。上述第一、二種情況收入的確認(rèn)時(shí)間是在收到款項(xiàng)時(shí)，而不是在商品發(fā)出時(shí)；第三、四種情況費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間是在款項(xiàng)付出時(shí)，而不是在受益時(shí)。目前，我國(guó)的行政單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位會(huì)計(jì)除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。,第三節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ),一、會(huì)計(jì)方法會(huì)計(jì)方法，是指用來(lái)核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)象，完成會(huì)計(jì)任務(wù)的手段。會(huì)計(jì)方法，包括會(huì)計(jì)核算方法，會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策方法和會(huì)計(jì)分析方法等。這幾種方法各自具有相對(duì)的獨(dú)立性，但它們又是相互依存，互相配合，密切聯(lián)系的，形成了一個(gè)完整科學(xué)的方法體系。其中，會(huì)計(jì)核算是基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策、分析等方法是會(huì)計(jì)核算方法的基礎(chǔ)上，利用會(huì)計(jì)資料進(jìn)行的。本書中只說(shuō)明會(huì)計(jì)核算方法，其余的會(huì)計(jì)方法將在有關(guān)課程中詳細(xì)介紹。,第四節(jié)會(huì)計(jì)核算的方法,二、會(huì)計(jì)核算方法所謂會(huì)計(jì)核算方法，是指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)所應(yīng)用的方法。主要包括以下七種：1設(shè)置會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。設(shè)置會(huì)計(jì)科目，就是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的一種專門方法。會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容是復(fù)雜多樣的，要對(duì)它們進(jìn)行系統(tǒng)地核算和有效地監(jiān)督，就必須在會(huì)計(jì)核算之前對(duì)其進(jìn)行科學(xué)的分類，以便提供各種不同性質(zhì)的核算指標(biāo)。然后，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象發(fā)生的交易或者事項(xiàng)在各個(gè)核算指標(biāo)中歸類記錄，循序地匯集起來(lái)，以便取得信息使用者所需要的各個(gè)方面的核算信息。,第四節(jié)會(huì)計(jì)核算的方法,2復(fù)式記賬復(fù)式記賬，是指對(duì)任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額，在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行進(jìn)行記錄的一種記賬方法。應(yīng)用復(fù)式記賬法時(shí)，就要將每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少要在兩個(gè)賬戶相互對(duì)應(yīng)地平衡地登記。通過(guò)賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以了解有關(guān)交易或者事項(xiàng)的來(lái)龍去脈，通過(guò)賬戶的平衡關(guān)系，檢查有關(guān)交易或者事項(xiàng)的記錄是否正確。,第四節(jié)會(huì)計(jì)核算的方法,3填制和審核會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。填制和審核會(huì)計(jì)憑證，是為了審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理合法，保證登記入賬的會(huì)計(jì)記錄正確、完整而采用的一種專門方法。任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要按照發(fā)生和完成情況，填制或取得會(huì)計(jì)憑證，并經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員進(jìn)行審核并確認(rèn)無(wú)誤后，才能據(jù)以登記賬簿。填制和審核會(huì)計(jì)憑證不僅可以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，同時(shí)也可以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督。,第四節(jié)會(huì)計(jì)核算的方法,4登記賬簿會(huì)計(jì)賬簿（簡(jiǎn)稱賬簿），是指有一定賬頁(yè)組成的，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍，是儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息資料的重要工具。登記賬簿，簡(jiǎn)稱記賬，是指將根據(jù)會(huì)計(jì)憑證記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，序時(shí)、分類地錄入有關(guān)會(huì)計(jì)簿籍的一種專門方法，是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證與財(cái)務(wù)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)，在會(huì)計(jì)核算中具有重要意義。,第四節(jié)會(huì)計(jì)核算的方法,5成本計(jì)算成本計(jì)算，就是根據(jù)一定的成本計(jì)算對(duì)象，采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法，通過(guò)各種費(fèi)用的分配和歸集，計(jì)算出各成本計(jì)算對(duì)象的總成本和單位成本的一種專門方法。通過(guò)成本計(jì)算，可以核算和監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各種費(fèi)用的發(fā)生水平，這對(duì)于不斷降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益具有非常重要的意義。,第四節(jié)會(huì)計(jì)核算的方法,6財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查，是指通過(guò)盤點(diǎn)實(shí)物、核對(duì)賬目，保持賬實(shí)相符的一種專門方法。在日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，為保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，必須定期或不定期地對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行清查、盤點(diǎn)和核對(duì)，使賬實(shí)相符。如果發(fā)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金的實(shí)有數(shù)額與賬存數(shù)額不一致，應(yīng)及時(shí)查明原因，調(diào)整賬簿記錄使賬存數(shù)額與實(shí)存數(shù)額相等。通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，還可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的保管和使用情況，以便采取措施挖掘物資的使用潛力，加速資金周轉(zhuǎn)。因此，清查財(cái)產(chǎn)對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠、監(jiān)督財(cái)產(chǎn)物資的安全與合理使用、加速資金周轉(zhuǎn)有著十分重要的作用。,第四節(jié)會(huì)計(jì)核算的方法,7編制財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。編制財(cái)務(wù)報(bào)告，是定期總括反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量等情況的一種專門方法。財(cái)務(wù)報(bào)告所提供資料，不僅是分析考核財(cái)務(wù)計(jì)劃和預(yù)算執(zhí)行情況及編制下期財(cái)務(wù)計(jì)劃和預(yù)算的重要依據(jù)，也是進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策和國(guó)民經(jīng)濟(jì)綜合平衡工作的重要資料。編制完財(cái)務(wù)報(bào)告，就預(yù)示著一個(gè)會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)核算工作的結(jié)束。,第四節(jié)會(huì)計(jì)核算的方法,上述會(huì)計(jì)核算的各種專門方法，是一個(gè)完整的方法體系，表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，經(jīng)辦人員要填制或取得原始憑證，經(jīng)會(huì)計(jì)人員審核整理后，按照設(shè)置的會(huì)計(jì)科目，運(yùn)用復(fù)式記賬方法，編制記賬憑證，并據(jù)以登記在賬簿中，根據(jù)憑證和賬簿記錄資料對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，運(yùn)用財(cái)產(chǎn)清查對(duì)賬簿記錄加以核實(shí)，在保證賬實(shí)相符的基礎(chǔ)上，編制財(cái)務(wù)報(bào)告。,第四節(jié)會(huì)計(jì)核算的方法,學(xué)習(xí)目的和要求第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量第二節(jié)會(huì)計(jì)等式,第二章會(huì)計(jì)要素,學(xué)習(xí)目的和要求本章在學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)對(duì)象的基礎(chǔ)上闡述了會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量和會(huì)計(jì)等式。學(xué)習(xí)本章要求，掌握會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容，理解會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量的含義，了解會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，掌握會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量原則，重點(diǎn)掌握會(huì)計(jì)等式中各個(gè)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后對(duì)會(huì)計(jì)等式中各個(gè)會(huì)計(jì)要素的影響。學(xué)習(xí)本章內(nèi)容，是學(xué)習(xí)下一章會(huì)計(jì)科目和賬戶的必要前提。,第二章會(huì)計(jì)要素,一、會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。它既是會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的依據(jù)，也是確定財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)要素的界定和分類可以使會(huì)計(jì)系統(tǒng)更加科學(xué)嚴(yán)密，有利于清晰地反映產(chǎn)權(quán)關(guān)系和其他經(jīng)濟(jì)關(guān)系，為投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供更加有用的信息。,第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量,企業(yè)的會(huì)計(jì)要素分為六大類，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。其中，資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益?zhèn)戎赜诜从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況，構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的基本框架；收入、費(fèi)用及利潤(rùn)側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，構(gòu)成利潤(rùn)表的基本框架。因而這六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素又稱為會(huì)計(jì)報(bào)表要素。,第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量,（一）資產(chǎn)1資產(chǎn)的特征資產(chǎn)，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。擁有或控制一定數(shù)量的資產(chǎn)是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所必須具備的物質(zhì)基礎(chǔ)和前提條件。如貨幣資金、原材料、廠房場(chǎng)地和機(jī)器設(shè)備等是具有實(shí)物形態(tài)資產(chǎn)；此外，象專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等不具有實(shí)物形態(tài)，但卻有助于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行的無(wú)形資產(chǎn)，以及企業(yè)對(duì)其他單位的投資等也都屬于資產(chǎn)。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下特征：,第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量,（1）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。一般來(lái)說(shuō)，一項(xiàng)資源要作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認(rèn)，應(yīng)該擁有此項(xiàng)資源的所有權(quán)，企業(yè)能夠排他性地從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益。有些情況下，資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有，即企業(yè)并不享有其所有權(quán)，但企業(yè)控制了這些資產(chǎn)，同樣表明企業(yè)能夠從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益，符合會(huì)計(jì)上對(duì)資產(chǎn)的定義，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。例如融資租入固定資產(chǎn)等。,第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量,（2）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，是指資產(chǎn)具有直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。資產(chǎn)預(yù)期能否會(huì)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的重要特征。例如，企業(yè)可以通過(guò)銷售庫(kù)存商品直接獲得經(jīng)濟(jì)利益，也可以通過(guò)對(duì)外投資間接獲得經(jīng)濟(jì)利益。如果某一項(xiàng)目預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，那么就不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。,第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量,（3）資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)所形成，只有過(guò)去的交易或者事項(xiàng)才能產(chǎn)生資產(chǎn)。過(guò)去的交易或者事項(xiàng)包括購(gòu)買、生產(chǎn)、建造行為或者其他交易或者事項(xiàng)。企業(yè)預(yù)期在未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。例如，企業(yè)有購(gòu)買材料的意愿或者計(jì)劃，但是購(gòu)買行為尚未發(fā)生，就不符合資產(chǎn)的定義，不能因此將該材料確認(rèn)為資產(chǎn)。2資產(chǎn)的分類資產(chǎn)按其流動(dòng)性不同，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。（1）流動(dòng)資產(chǎn)，是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。流動(dòng)資產(chǎn)主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨等。,第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量,（2）非流動(dòng)資產(chǎn)，是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。包括可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期應(yīng)收款、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)支出、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。（二）負(fù)債1負(fù)債的特征負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債是企業(yè)資產(chǎn)的來(lái)源之一，是企業(yè)需要負(fù)擔(dān)的一項(xiàng)義務(wù)，但并非任何時(shí)點(diǎn)的義務(wù)都形成企業(yè)的負(fù)債，在會(huì)計(jì)上，只有符合特定的要求，才能構(gòu)成企業(yè)的負(fù)債。根據(jù)負(fù)債的定義，負(fù)債具有以下特征：,第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量,（1）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)負(fù)債必須是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，這是負(fù)債的一個(gè)基本特征。其中，現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。也就是說(shuō)，負(fù)債作為企業(yè)的一種義務(wù)，是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)在已承擔(dān)的義務(wù)。未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。例如，銀行借款是因?yàn)槠髽I(yè)接受了銀行貸款而形成的負(fù)債，如果企業(yè)只是計(jì)劃接受銀行貸款，則不會(huì)發(fā)生銀行借款這項(xiàng)負(fù)債。,第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量,（2）負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)也是負(fù)債的一個(gè)本質(zhì)特征，只有企業(yè)在履行義務(wù)時(shí)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的，才符合負(fù)債的定義，如果不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出，就不符合負(fù)債的定義。清償負(fù)債導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的形式多種多樣，企業(yè)負(fù)債通常是在未來(lái)某一時(shí)日通過(guò)交付資產(chǎn)（包括現(xiàn)金和其他資產(chǎn)）或提供勞務(wù)來(lái)清償，企業(yè)也可以舉借新的負(fù)債來(lái)清償原有負(fù)債，或者將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。但無(wú)論以什么樣方式清償負(fù)債，最終都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。,第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量,（3）負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的作為現(xiàn)實(shí)義務(wù)，負(fù)債是過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)所產(chǎn)生的結(jié)果。只有過(guò)去發(fā)生的交易或者事項(xiàng)才形成負(fù)債，企業(yè)將在未來(lái)發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項(xiàng)，不形成負(fù)債。例如，已經(jīng)發(fā)生的商品賒購(gòu)行為形成企業(yè)負(fù)債，但計(jì)劃中的商品賒購(gòu)行為則不會(huì)形成企業(yè)負(fù)債。2負(fù)債的分類負(fù)債按其流動(dòng)性的不同，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。,第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量,（1）流動(dòng)負(fù)債，是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債主要包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。（2）非流動(dòng)負(fù)債，是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。,第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量,（三）所有者權(quán)益1所有者權(quán)益的特征所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，它是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分，既可反映所有者投入資本的保值增值情況，又體現(xiàn)了保護(hù)債權(quán)人權(quán)益的理念。,第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量,所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。所有者投入的資本是指所有者投入企業(yè)的資本部分。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。其中，利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。留存收益是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于企業(yè)的部分。,第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量,所有者權(quán)益具有以下特征：（1）除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；（2）企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給投資者；（3）所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)的利潤(rùn)分配。2所有者權(quán)益的構(gòu)成企業(yè)所有者權(quán)益由實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)四部分構(gòu)成。其中：,第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量,（1）實(shí)收資本（或股本），是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。是企業(yè)注冊(cè)登記的法定資本總額的來(lái)源，它表明所有者對(duì)企業(yè)的基本權(quán)益，也是企業(yè)承擔(dān)民事責(zé)任的財(cái)力保障。（2）資本公積，是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）、接受捐贈(zèng)、外幣資本折算差額等。（3）盈余公積，企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取形成的積累資金。盈余公積按其用途，分為法定盈余公積、任意盈余公積和公益金等。（4）未分配利潤(rùn)，是指企業(yè)留待以后年度分配的結(jié)存利潤(rùn)。,第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量,（四）收入1收入的特征收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入的實(shí)質(zhì)是一項(xiàng)資產(chǎn)的增加，也可以說(shuō)是資產(chǎn)的一個(gè)來(lái)源。同資產(chǎn)的其他來(lái)源相比，收入具有以下特征：,第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量,（1）收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。日?；顒?dòng)，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。例如，工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、均屬于企業(yè)的日常活動(dòng)。明確界定日常活動(dòng)是為了將收入與利得相區(qū)分，因?yàn)槠髽I(yè)非日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入利得。（2）收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入最終應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的流入不符合收入的定義，不應(yīng)確認(rèn)為收入。例如，企業(yè)向銀行借款，盡管也導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，但該流入并不導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，反而使企業(yè)承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。因此，企業(yè)不應(yīng)將其確認(rèn)為收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。,第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量,（3）收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加。例如，企業(yè)銷售商品，取得收入。但是，經(jīng)濟(jì)利益的流入有時(shí)是所有者投入資本的增加所導(dǎo)致的，所有者投入資本的增加不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，應(yīng)當(dāng)將其直接確認(rèn)為所有者權(quán)益。2收入的分類收入按其性質(zhì)可以分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。其中：（1）銷售商品收入，是指銷售商品時(shí)取得的收入。這里的商品包括企業(yè)為銷售而生產(chǎn)的產(chǎn)品和為轉(zhuǎn)銷而購(gòu)進(jìn)的商品。企業(yè)銷售的其他存貨如原材料、包裝物也視同銷售。,第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量,（2）提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)為他人提供勞務(wù)時(shí)而獲得的收入。如，旅游、餐飲、運(yùn)輸、咨詢、代理、培訓(xùn)、產(chǎn)品安裝等勞務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入。（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，是指他人使用本企業(yè)資產(chǎn)而獲得的收入，包括利息收入、使用費(fèi)收入和現(xiàn)金股利收入等。應(yīng)當(dāng)注意的是，上述的收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的收入，是狹義的收入，即營(yíng)業(yè)收入。廣義的收入還包括利得，利得是指企業(yè)在非日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。利得是營(yíng)業(yè)外收入，它包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無(wú)形資產(chǎn)凈收益和罰款收入等。,第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量,（五）費(fèi)用1費(fèi)用的特征費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用是資產(chǎn)的耗費(fèi)，與其他會(huì)計(jì)要素相比，費(fèi)用具有以下特征：（1）費(fèi)用是企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在其日?；顒?dòng)中所發(fā)生的，這些日?；顒?dòng)的界定與收入定義中涉及的日?；顒?dòng)的界定相一致。因日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用通常包括銷售成本、職工薪酬、折舊費(fèi)等。將費(fèi)用界定為日?；顒?dòng)所形成的，目的是為了將其與損失相區(qū)分，企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流出不能確認(rèn)為費(fèi)用，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入損失。,第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量,（2）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益的流出不符合費(fèi)用的定義，不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。例如，企業(yè)以銀行存款購(gòu)買材料，雖然也使經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，但不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，而是使企業(yè)增加了另外一項(xiàng)資產(chǎn)，因而不能確認(rèn)為費(fèi)用。（3）費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出費(fèi)用的發(fā)生應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，從而最終導(dǎo)致資產(chǎn)的減少。其表現(xiàn)形式包括現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的流出，存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等的流出或者消耗等。而企業(yè)向所有者分配利潤(rùn)也會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，但該經(jīng)濟(jì)利益的流出屬于所有者權(quán)益的抵減項(xiàng)目，不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。,第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量,2費(fèi)用的分類由于不同企業(yè)的費(fèi)用發(fā)生內(nèi)容不同，因而其分類也有所不同。現(xiàn)以工業(yè)企業(yè)為例說(shuō)明。工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用，按其用途可分為計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用和不計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用。（1）計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用，亦稱產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用。包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等。（2）不計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用，亦稱期間費(fèi)用。包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用等。,第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量,應(yīng)當(dāng)注意的是，上述的費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的費(fèi)用，是狹義的費(fèi)用，即營(yíng)業(yè)費(fèi)用。廣義的費(fèi)用還包括損失和所得稅費(fèi)用。損失是指企業(yè)在非日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。損失是營(yíng)業(yè)外支出，它包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無(wú)形資產(chǎn)凈損失和罰款支出等。所得稅費(fèi)用是指企業(yè)按所得稅法向國(guó)家繳納的所得稅。,第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量,（六）利潤(rùn)1利潤(rùn)的特征利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，會(huì)相應(yīng)地表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，其結(jié)果是所有者權(quán)益的增加。它是評(píng)價(jià)企業(yè)管理層業(yè)績(jī)的一項(xiàng)重要指標(biāo)，也是投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者進(jìn)行決策時(shí)的重要參考。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒?dòng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，它反映的是企業(yè)非日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)。,第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量,2利潤(rùn)的分類利潤(rùn)按配比方法和形成原因的不同可分為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。（1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，是指營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等后的金額。（2）利潤(rùn)總額，是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。（3）凈利潤(rùn)，是指利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的金額。會(huì)計(jì)要素的劃分在會(huì)計(jì)核算中具有重要的作用，它是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行分類和設(shè)置會(huì)計(jì)科目的基本依據(jù)，并構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的基本框架。,第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量,二、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量（一）確認(rèn)確認(rèn)，是指決定將交易或者事項(xiàng)中的某一項(xiàng)目作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素加以記錄和列入財(cái)務(wù)報(bào)告的過(guò)程，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要程序。確認(rèn)主要解決某一項(xiàng)目的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和確認(rèn)時(shí)間兩個(gè)問(wèn)題。它包括初始確認(rèn)和再次確認(rèn)。初始確認(rèn)通常指編制會(huì)計(jì)憑證時(shí)的確認(rèn)，具體而言，即對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的大量原始數(shù)據(jù)，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行辨認(rèn)，確定它是否屬于交易或會(huì)計(jì)事項(xiàng)，并通過(guò)填制和審核會(huì)計(jì)憑證的方法，登記到相關(guān)的賬薄中；再確認(rèn)又稱第二次確認(rèn)，是對(duì)賬戶所反映的企業(yè)交易或者事項(xiàng)的數(shù)據(jù)資料，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行辯認(rèn)，以確認(rèn)它是屬于反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的哪一個(gè)方面的信息，并列示于財(cái)務(wù)報(bào)告中。嚴(yán)格地講，再確認(rèn)應(yīng)屬于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容，我們將在后面有關(guān)章節(jié)學(xué)習(xí)。,第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量,1初始確認(rèn)條件（1）符合要素的定義。決定將交易或者事項(xiàng)中的某一項(xiàng)目確認(rèn)為一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，首先必須符合該要素的定義。（2）有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)。這里的“很可能”表示可能性在50以上。（3）有關(guān)的價(jià)值以及流入或流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量。2在報(bào)表中列示的條件只有符合會(huì)計(jì)要素定義和要素確認(rèn)條件的項(xiàng)目，才能列示在財(cái)務(wù)報(bào)表中，僅僅符合要素定義而不符合確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不能在報(bào)表中列示。,第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量,3會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與列示（1）資產(chǎn)的確認(rèn)與列示符合資產(chǎn)定義的資源，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)：第一、與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；第二、該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。,第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量,（2）負(fù)債的確認(rèn)與列示符合負(fù)債定義的義務(wù)，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：第一、與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；第二、未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合負(fù)債定義、但不符合負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。,第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量,（3）所有者權(quán)益的確認(rèn)與列示所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。符合所有者權(quán)益定義和所有者權(quán)益確認(rèn)條件的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。（4）收入的確認(rèn)與列示收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表。,第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量,（5）費(fèi)用的確認(rèn)與列示費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。確認(rèn)費(fèi)用一般有三種標(biāo)準(zhǔn)：第一、企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。第二、企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。例如：辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用、資產(chǎn)減值、車間固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)用。,第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量,第三、企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。例如：產(chǎn)品質(zhì)量保證、借款費(fèi)用。符合費(fèi)用定義和費(fèi)用確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表。（6）利潤(rùn)的確認(rèn)與列示利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)；利潤(rùn)金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得和損失金額的計(jì)量。符合利潤(rùn)定義和利潤(rùn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表。,第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量,（二）計(jì)量計(jì)量，是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過(guò)程。具體講，計(jì)量是用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量尺度，從數(shù)量角度計(jì)算、衡量、描述企業(yè)各項(xiàng)交易或者事項(xiàng)發(fā)生的過(guò)程和結(jié)果?？茖W(xué)的會(huì)計(jì)計(jì)量必須要做到客觀性、有效性和經(jīng)濟(jì)性。客觀性，是指會(huì)計(jì)計(jì)量的對(duì)象、方法和結(jié)果，都能進(jìn)行驗(yàn)證，其客觀可信度較高；有效性，是指會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)象的確立具有目的性，計(jì)量的結(jié)果具有有用性，不是為計(jì)量而計(jì)量，而是為滿足信息使用者的某種需要而計(jì)量；經(jīng)濟(jì)性，是指會(huì)計(jì)計(jì)量所費(fèi)與計(jì)量效用的關(guān)系，不能單方面看會(huì)計(jì)計(jì)量是否有用，以及作用大小，還必須把所費(fèi)與效用結(jié)合起來(lái)分析。,第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量,（三）會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的原則對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量不僅要符合一定的條件，而且在確認(rèn)與計(jì)量過(guò)程中還要遵循以下要求：1劃分收益性支出與資本性支出原則企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。,第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量,劃分收益性支出與資本性支出原則是指企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收益性支出與資本性支出的界限，以便正確地計(jì)算當(dāng)期損益。收益性支出是為了取得本期收益而發(fā)生的支出，例如已銷產(chǎn)品的制造成本、期間費(fèi)用、所得稅費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)作為本期費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，列示于利潤(rùn)表；資本性支出則與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度相關(guān)，形成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，為以后各期取得收益而發(fā)生的各種資產(chǎn)支出，如購(gòu)買流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的支出等，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)，列示于資產(chǎn)負(fù)債表，在以后各期消耗時(shí)分期攤銷。,第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量,劃分收益性支出與資本性支出的目的，是為了正確確定企業(yè)的當(dāng)期損益。如果將收益性支出作為資本性支出處理了，就會(huì)造成少計(jì)費(fèi)用而多計(jì)資產(chǎn)價(jià)值，出現(xiàn)本年度利潤(rùn)和資產(chǎn)虛增；反之，將資本性支出作為收益支出處理，就會(huì)多計(jì)費(fèi)用而少計(jì)資產(chǎn)價(jià)值，出現(xiàn)本年度利潤(rùn)和資產(chǎn)虛減。2配比原則企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。,第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量,配比原則是指先正確地確認(rèn)相關(guān)的收入與相關(guān)的成本費(fèi)用，然后再合理地對(duì)兩者進(jìn)行比較，即收入減相關(guān)的成本費(fèi)用之差為利潤(rùn)，可見(jiàn)配比原則的目的是正確計(jì)算利潤(rùn)。收入與費(fèi)用進(jìn)行配比包括兩個(gè)方面：（1）首先根據(jù)各種收入與成本費(fèi)用的不同性質(zhì)，來(lái)確定某項(xiàng)收入與某些成本費(fèi)用之間的因果關(guān)系。例如，產(chǎn)品銷售收入與該產(chǎn)品的制造成本之間的關(guān)系；其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本之間的關(guān)系等等。（2）確定某項(xiàng)收入與相關(guān)的成本費(fèi)用的時(shí)間關(guān)系。一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入與相關(guān)的成本費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在同期內(nèi)確認(rèn)、計(jì)量，進(jìn)行比較，既不能提前，也不能延后。,第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量,一、會(huì)計(jì)等式的含義會(huì)計(jì)等式也稱為會(huì)計(jì)恒等式或會(huì)計(jì)平衡公式，是反映會(huì)計(jì)要素之間平衡關(guān)系的計(jì)算公式，是各種會(huì)計(jì)核算方法的理論基礎(chǔ)。六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素反映了資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)和動(dòng)態(tài)兩個(gè)方面，具有緊密的相關(guān)性，它們?cè)跀?shù)量上存在著特定的平衡關(guān)系，這種平衡關(guān)系用公式來(lái)表示，就是我們通常所說(shuō)的會(huì)計(jì)等式。,第二節(jié)會(huì)計(jì)等式,（一）反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三者關(guān)系的基本會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益這一等式是在某一時(shí)點(diǎn)上反映會(huì)計(jì)靜態(tài)要素之間的數(shù)量關(guān)系，因此也稱為靜態(tài)會(huì)計(jì)等式。資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，反映了會(huì)計(jì)基本要素（資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益）之間的數(shù)量關(guān)系，反映了資產(chǎn)的歸屬關(guān)系，它是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬的依據(jù)，是編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)，在會(huì)計(jì)核算中具有非常重要的作用。,第二節(jié)會(huì)計(jì)等式,（二）反映收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三者關(guān)系的基本會(huì)計(jì)等式收入費(fèi)用利潤(rùn)這個(gè)會(huì)計(jì)等式表明了某一會(huì)計(jì)期間企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果形成的恒等關(guān)系，我們稱之為動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式。收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間的這種恒等關(guān)系，同樣對(duì)設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬以及編制利潤(rùn)表具有非常重要的作用。,第二節(jié)會(huì)計(jì)等式,學(xué)習(xí)目的和要求第一節(jié)會(huì)計(jì)科目第二節(jié)賬戶,第三章會(huì)計(jì)科目和賬戶,學(xué)習(xí)目的和要求本章在學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)要素的基礎(chǔ)上闡述會(huì)計(jì)科目和賬戶這一會(huì)計(jì)核算的基本方法。學(xué)習(xí)本章要求，掌握會(huì)計(jì)科目的含義及其設(shè)置原則，明確總分類科目和明細(xì)分類科目的設(shè)置和核算內(nèi)容，掌握賬戶的含義和結(jié)本結(jié)構(gòu)，理解會(huì)計(jì)科目與賬戶的關(guān)系。學(xué)習(xí)本章內(nèi)容，是學(xué)習(xí)下一章復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。,第三章會(huì)計(jì)科目和賬戶,一、會(huì)計(jì)科目及其設(shè)置原則（一）會(huì)計(jì)科目的概念和意義1會(huì)計(jì)科目的概念所謂會(huì)計(jì)科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。設(shè)置會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)核算的一種專門方法。,第一節(jié)會(huì)計(jì)科目,（二）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則會(huì)計(jì)科目作為反映會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成及其變化情況，為信息使用者提供會(huì)計(jì)信息的重要手段，在其設(shè)置過(guò)程中應(yīng)努力做到科學(xué)、合理、適用，遵循下列原則：1全面性原則。會(huì)計(jì)科目作為對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，其設(shè)置應(yīng)能保證全面、系統(tǒng)地反映會(huì)計(jì)要素的全部?jī)?nèi)容，不能有遺漏。,第一節(jié)會(huì)計(jì)科目,2合法性原則。為了保證會(huì)計(jì)信息的可比性，所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。3相關(guān)性原則。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，應(yīng)為提供有關(guān)各方所需要的會(huì)計(jì)信息服務(wù)，滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需求。4實(shí)用性原則。不同行業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和種類是不同的，在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上也應(yīng)有所區(qū)別。在合法性的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)，設(shè)置符合企業(yè)需要的會(huì)計(jì)科目。二、會(huì)計(jì)科目的分類（一）會(huì)計(jì)科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類會(huì)計(jì)科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可以分為六類，即資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類。,第一節(jié)會(huì)計(jì)科目,（二）會(huì)計(jì)科目按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類會(huì)計(jì)科目按其提供指標(biāo)的詳細(xì)程度，或者說(shuō)提供信息的詳細(xì)程度，可以分為兩大類。1總分類科目總分類科目，又稱一級(jí)科目或總賬科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容講行總括分類的科目。它是進(jìn)行總分類核算的依據(jù)，所提供的是總括指標(biāo)或信息?？偡诸惪颇吭瓌t上由財(cái)政部統(tǒng)一制定，上述企業(yè)會(huì)計(jì)科目表中列示的會(huì)級(jí)科目均為總分類科目。,第一節(jié)會(huì)計(jì)科目,2明細(xì)分類科目明細(xì)分類科目，又稱明細(xì)科目或細(xì)目，是對(duì)總分類科目的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容所作進(jìn)一步分類的科目。它提供詳細(xì)指標(biāo)或信息。如“原材料”總分類科目下再按材料名稱分設(shè)明細(xì)科目，如設(shè)“圓鋼”、“潤(rùn)滑油”等明細(xì)科目，具體反映是哪種材料。,第一節(jié)會(huì)計(jì)科目,有時(shí)總分類科目下設(shè)置的明細(xì)科目太多，可將明細(xì)分類科目按提供指標(biāo)詳?shù)募?xì)程度再進(jìn)行劃分，分為子目和細(xì)目，即在總分類科目與明細(xì)分類科目之間增設(shè)子目。子目是介于總分類科目和明細(xì)分類科目之間的科目，即二級(jí)科目。它所提供的指標(biāo)或信息比總分類科目要詳細(xì)，但比細(xì)目要概括。在這種情況下，細(xì)目就成為三級(jí)科目。例如，“原材料”總賬科目下，可按材料的類別設(shè)置二級(jí)科目，如“原料及主要材料”、“輔助材料”、“燃料”等。,第一節(jié)會(huì)計(jì)科目,綜上所述，會(huì)計(jì)科目按提供指標(biāo)詳細(xì)程度，一般地講分為三級(jí)，總分類科目（一級(jí)科目）、子目（二級(jí)科目）、明細(xì)科目（三級(jí)科目）?？偡诸惪颇渴亲罡邔哟蔚臅?huì)計(jì)科目，控制和統(tǒng)馭著子目和細(xì)目；子目是對(duì)總分類科目的補(bǔ)充說(shuō)明，控制和統(tǒng)馭著明細(xì)科目，在總分類科目和明細(xì)科目之間起溝通作用；明細(xì)科目是子目和總賬科目更為詳細(xì)的補(bǔ)充說(shuō)明。需要說(shuō)明的是，不是所有的總賬科目都需分設(shè)二級(jí)和明細(xì)科目，根據(jù)信息使用者所需信息的詳細(xì)程度，可以有選擇地使用。,第一節(jié)會(huì)計(jì)科目,三、會(huì)計(jì)科目編號(hào)為表明會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)和所屬類別，便于迅速、正確地使用會(huì)計(jì)科目并借助于電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，我國(guó)財(cái)政部對(duì)統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)科目按一定規(guī)則進(jìn)行了編號(hào)，總分類科目通常采用四位數(shù)字編號(hào)，從左至右每位數(shù)字的含義如下：1第一位數(shù)字表明會(huì)計(jì)科目的歸屬大類。具體講，1表示資產(chǎn)類科目，2表示負(fù)債類科目，3表示共同類科目，4表示所有者權(quán)益類科目，5表示成本類科目，6表示損益類科目。2第二位數(shù)字表示會(huì)計(jì)科目的主要大類下屬的各個(gè)小類。例如，在資產(chǎn)類科目中，用0表示貨幣資金類科目等。3第三、四位數(shù)字表示各小類下的各個(gè)會(huì)計(jì)科目的自然序號(hào)。其中某些會(huì)計(jì)科目之間留空號(hào)，以便增加科目用。,第一節(jié)會(huì)計(jì)科目,一、設(shè)置賬戶的意義賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的一種專門方法。設(shè)置會(huì)計(jì)科目，有助于會(huì)計(jì)信息使用者分門別類地了解會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)的結(jié)果，但它只規(guī)定了對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目或名稱，還不能進(jìn)行具體的會(huì)計(jì)核算。為了全面、序時(shí)、連續(xù)、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，提供各種會(huì)計(jì)信息，還必須根據(jù)規(guī)定的會(huì)計(jì)科目在賬簿中開(kāi)設(shè)賬戶。設(shè)置賬戶的意義在于，它能夠反映各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，以及由此而引起的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等各要素的變化，從而提供不同性質(zhì)和內(nèi)容的會(huì)計(jì)信息。,第二節(jié)賬戶,賬戶是依據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的。因此，它的設(shè)置也與會(huì)計(jì)科目級(jí)次有關(guān)，既根據(jù)總分類科目設(shè)置總分類賬戶，根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置明細(xì)分類賬戶?？偡诸惪颇刻峁┛偫ê怂阒笜?biāo)，一般只用貨幣計(jì)量；明細(xì)分類科目提供明細(xì)分類核算指標(biāo)，除用貨幣計(jì)量外，還可以用實(shí)物量度輔助計(jì)量。,第二節(jié)賬戶,二、賬戶的基本結(jié)構(gòu)既然賬戶是用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的增減變動(dòng)及其結(jié)果的，那么，它就必然具有一定的結(jié)構(gòu)。賬戶的結(jié)構(gòu)與其核算的內(nèi)容是密切聯(lián)系的，雖然企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生大量的、紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但從數(shù)量上看，其對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響無(wú)外乎有兩種情況：增加和減少。因此，用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)各有關(guān)數(shù)據(jù)的賬戶，在結(jié)構(gòu)上也相應(yīng)地分為左方和右方兩個(gè)基本部分，一方登記增加數(shù)，另一方登記減少數(shù)，至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，則由所采用的記賬方法和所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容而決定。但可以肯定的是，如果左方登記增加數(shù)，那么右方必然登記減少數(shù)，反之亦然。也就是說(shuō)，左右兩方是按相反方向登記增加數(shù)和減少數(shù)的。這就是賬戶的基本結(jié)構(gòu)。這一基本結(jié)構(gòu)，不論企業(yè)在實(shí)際中所使用的賬戶具體格式如何，總是一樣的。,第二節(jié)賬戶,當(dāng)然對(duì)于一個(gè)完整的賬戶而言，除了必須有反映增加數(shù)和減少數(shù)兩欄外，還應(yīng)包括其他欄目，反映其他相關(guān)內(nèi)容。一個(gè)完整的賬戶結(jié)構(gòu)應(yīng)包括以下內(nèi)容：1賬戶名稱（即會(huì)計(jì)科目）；2日期和憑證號(hào)數(shù)；3摘要（簡(jiǎn)要說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容）；4增加金額、減少金額和余額。賬戶的一般格式見(jiàn)下表。,第二節(jié)賬戶,第二節(jié)賬戶,賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）,第二節(jié)賬戶,以上賬戶的格式是手工記賬采用的格式。為了說(shuō)明問(wèn)題和學(xué)習(xí)的方便，我們可以用“T”形賬戶來(lái)表示賬戶的基本結(jié)構(gòu)。其格式見(jiàn)下圖。左方賬戶名稱右方,賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為左右兩方，分別記錄增加發(fā)生額和減少發(fā)生額，增減相抵后的差額，稱為賬戶的余額。余額按其表示的時(shí)間不同，可分為期初余額和期末余額。通常情況下，余額的登記方向與登記本期增加發(fā)生額的方向一致。因此，每個(gè)賬戶記錄的金額要素有四個(gè)，即期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額。正常情況下，賬戶四個(gè)金額要素之間的關(guān)系如下：賬戶期末余額賬戶期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額,第二節(jié)賬戶,三、賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系賬戶和會(huì)計(jì)科目是兩個(gè)不同的概念，它們之間既有聯(lián)系又有區(qū)別：（1）兩者的聯(lián)系：賬戶與會(huì)計(jì)科目都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容所進(jìn)行的科學(xué)分類，兩者口徑一致，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容相同，會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，是設(shè)置賬戶的依據(jù)，而賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。沒(méi)有會(huì)計(jì)科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒(méi)有賬戶，就無(wú)法發(fā)揮會(huì)計(jì)科目的作用。（2）兩者的區(qū)別：會(huì)計(jì)科目只表明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的名稱，而賬戶不僅表明相同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，而且還具有一定的結(jié)構(gòu)、格式，并通過(guò)賬戶的結(jié)構(gòu)反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變動(dòng)情況。即會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類的標(biāo)志，而賬戶還具有一定的結(jié)構(gòu)、格式。但由于賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，兩者的名稱是完全一致的，因而在實(shí)際工作中，一般情況下兩者互相通用，不加區(qū)別。,第二節(jié)賬戶,學(xué)習(xí)目的和要求第一節(jié)復(fù)式記賬原理第二節(jié)借貸記賬法,第四章復(fù)式記賬,學(xué)習(xí)目的和要求本章闡述復(fù)式記賬這一會(huì)計(jì)核算的基本方法，主要是闡述借貸記賬法的基本理論與方法。學(xué)習(xí)本章要求，理解復(fù)式記賬的特點(diǎn)，著重掌握借貸記賬法的含義、記賬符號(hào)、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、會(huì)計(jì)分錄的編制方法和試算平衡。賬戶和復(fù)式記賬是會(huì)計(jì)核算特有的方法，是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)的核心內(nèi)容。通過(guò)上一章和本章的學(xué)習(xí)，要能深刻理解和熟練掌握賬戶和復(fù)式記賬，從而為以后各章的學(xué)習(xí)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。,第四章復(fù)式記賬,一、記賬方法概述在會(huì)計(jì)工作中，為了有效地核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)象，各會(huì)計(jì)主體