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第二節(jié)　個(gè)人所得稅法律制度 知識(shí)點(diǎn)：納稅人和征稅對(duì)象（★★）（一）納稅人個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（即自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。個(gè)人所得稅的納稅人包括中國公民，外籍個(gè)人以及中國香港、澳門、臺(tái)灣同胞等，又包括“自然人性質(zhì)的特殊主體”，如個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人、合伙企業(yè)的合伙人。（二）納稅人分類及納稅義務(wù)——屬人＋屬地納稅人 判定標(biāo)準(zhǔn) 納稅義務(wù)居民 有住所、無住所但居住滿 1 年 無限納稅義務(wù)非居民 無住所又不居住、無住所居住不滿 1 年 僅就其來源于中國境內(nèi)的所得納稅【注意 1】上述居住滿 1 年是指“一個(gè)納稅年度內(nèi)”居住滿 365 天【注意 2】在居住期間“臨時(shí)離境”的一次離境不超過 30 日或多次離境累計(jì)不超過 90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計(jì)算?！九e例】加拿大留學(xué)生大山于 2015 年 12 月 28 日來中國留學(xué)，2016 年 7 月暑假期間回國探親 20 天，11 月因事回國 15 天，2017 年 12 月 28 日畢業(yè)后回國。（1）2015 年度侃大山是否是居民納稅人？ （2）2016 年度侃大山是否是居民納稅人？ （3）2017 年度侃大山是否是居民納稅人？ （三）所得“來源”地【注意】所得來源地與所得支付地，兩者可能是一致的，也可能是不同的，我國個(gè)人所得稅依據(jù)“所得來源地”判斷經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)，征收個(gè)人所得稅。【舉例】美國人湯姆被美國母公司派往中國子公司進(jìn)行為期八個(gè)月的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，業(yè)務(wù)指導(dǎo)期間其工資由美國母公司發(fā)放。其中所得來源地為中國，所得支付地為美國。我國按照所得來源地來判斷是否征收個(gè)人所得稅。下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：1.因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；2.將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；3.轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；4.許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；　　5.從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得?！居洃浱崾尽慷?zhǔn)“來源”二字?！纠}·判斷題】（2017 年）合伙企業(yè)的自然人合伙人，為個(gè)人所得稅納稅人。（?。赫_答案』√【例題·單選題】（2017 年）根據(jù)個(gè)人所得稅法律的規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所但取得所得的下列外籍個(gè)人中，不屬于居民納稅人的是（?。.懷特，2015 年 1 月 1 日入境，12 月 31 日離境，期間三次臨時(shí)離境，每次 20 天B.湯姆，2015 年 2 月 1 日入境，次年 3 月 1 日離境C.海南維，2015 年 1 月 1 日入境，12 月 31 離境D.麥克，2015 年 1 月 1 日入境，12 月 31 離境，期間臨時(shí)離境 25 天『正確答案』B【例題·判斷題】（2015 年）中國居民張某，在境外工作，只就來源于中國境外的所得征收個(gè)人所得稅。（?。赫_答案』×【例題·多選題】（2017 年）根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列個(gè)人所得中，不論支付地點(diǎn)是否在境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)所得的有（?。.轉(zhuǎn)讓境內(nèi)房產(chǎn)取得的所得B.許可專利權(quán)在境內(nèi)使用取得的所得　　C.因任職在境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得D.將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在境內(nèi)使用取得的所得『正確答案』ABCD知識(shí)點(diǎn)：工資薪金所得（★★★）（一）稅目1.基本規(guī)定工資、薪金所得是指個(gè)人因“任職或者受雇”而取得的所得，屬于“非獨(dú)立”個(gè)人勞動(dòng)所得。【注意】不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼，不征收個(gè)人所得稅，包括：（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；（2）托兒補(bǔ)助費(fèi)；（3）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助；（4）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼。2.特殊規(guī)定（1）內(nèi)部退養(yǎng)一次性收入按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。（2）提前退休一次性收入按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅?！咀⒁狻俊皟?nèi)部退養(yǎng)”與“提前退休”的區(qū)別在于前者并未實(shí)際退休，僅僅是離開工作崗位。（3）解除勞動(dòng)關(guān)系一次性補(bǔ)償收入按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入“超過當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY 3 倍數(shù)額部分”的一次性補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算?！咀⒁狻慨?dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY 3 倍數(shù)額部分屬于“免征額”?！炬溄印縿趧?dòng)者月工資高于用人單位所在地人民政府公布的本地區(qū)上年度職工平均工資 3 倍的，向其支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)按職工月平均工資 3 倍的數(shù)額支付，且最多不超過 12個(gè)月。（4）離退休人員按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于免稅項(xiàng)目，應(yīng)按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。（5）內(nèi)部退養(yǎng)人員“再就業(yè)”、退休人員“再任職”取得的收入，按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。（6）個(gè)人取得“公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入”扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（7）公司職工取得的用于購買該企業(yè)國有股權(quán)的“勞動(dòng)分紅”，按“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。（8）個(gè)人因任職、受雇上市公司取得的“股票增值權(quán)”、“限制性股票”所得，按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。（9）保險(xiǎn)金①失業(yè)保險(xiǎn)：繳費(fèi)超過規(guī)定比例部分，按“工資薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。②三險(xiǎn)一金以外的非免稅保險(xiǎn)：按“工資薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（10）企業(yè)年金（職業(yè)年金）①繳納時(shí)：單位繳費(fèi)部分超過國家有關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)，個(gè)人繳費(fèi)部分超過工資 4%的部分并入本月工資，按“工資薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。②領(lǐng)取時(shí)：按“工資薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（11）特殊職業(yè)①采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸、遠(yuǎn)洋捕撈：按月預(yù)交，按年平均計(jì)算實(shí)際應(yīng)繳稅款，多退少補(bǔ)。②“兼職”（同時(shí)在兩個(gè)以上所“任職、受雇”）律師從律師事務(wù)所取得工資薪金性質(zhì)的收入以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不扣減生計(jì)費(fèi)。兼職律師應(yīng)自行申報(bào)兩處或兩處以上取得的“工資、薪金所得”，合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！纠}·單選題】（2016 年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)征收個(gè)人所得稅的是（?。.托兒補(bǔ)助B.獨(dú)生子女補(bǔ)貼C.離退休人員從原任職單位取得的補(bǔ)貼D.差旅費(fèi)津貼『正確答案』C【例題·判斷題】（2015 年）離退休人員再任職取得的收入，免征個(gè)人所得稅。（　） 『正確答案』×（二）應(yīng)納稅額計(jì)算1.按月取得的工資、薪金所得（1）計(jì)稅方法：按月計(jì)征。（2）稅率：3%－45%七級(jí)超額累進(jìn)稅率。（3）應(yīng)納稅所得額—采取定額扣除方式應(yīng)納稅所得額＝每月收入額－3 500 元【注意 1】個(gè)人繳納的“三險(xiǎn)一金”應(yīng)當(dāng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！咀⒁?2】中國人在外國工作（外派）、外國人在中國工作（外籍），費(fèi)用扣除總額為 4 800 元。【注意 3】單位統(tǒng)一為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，應(yīng)分別計(jì)入員工個(gè)人工資薪金，視同個(gè)人購買并允許在當(dāng)年（月）計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除，扣除限額為 2 400 元/年（200 元/月）。（2018 年新增）【注意 4】“商業(yè)健康險(xiǎn)政策”的適用范圍包括“按月”和“按年”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的納稅人，如取得工資薪金所得的個(gè)人、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人、個(gè)體工商戶業(yè)主等。（2018 年新增）（4）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)【舉例】趙某本月取得工資 3 500 元、獎(jiǎng)金 1 800 元、加班費(fèi) 500 元、交通補(bǔ)貼100 元、通訊補(bǔ)貼 100 元、差旅費(fèi)津貼 1 000 元，計(jì)算趙某本月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅?！赫_答案』（1）差旅費(fèi)金額不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼，不繳納個(gè)人所得稅；（2）應(yīng)納稅所得額：6 000－3 500＝2 500（元）可以用兩種方法計(jì)算應(yīng)納所得稅額。第一種方法是按照速算扣除數(shù)簡易計(jì)算法計(jì)算：應(yīng)納稅額＝2 500×10%－105（速算扣除數(shù)）＝145（元）。第二種方法是按照超額累進(jìn)稅率定義分解計(jì)算：　　應(yīng)納稅額＝1 500×3%＋（2 500－1 500）×10%＝45＋100＝145（元）。【速算扣除數(shù)的由來】【例題·多選題】（2015 年）下列人員取得工資、薪金所得，計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為 4 800 元的有（?。.在境內(nèi)外商投資企業(yè)工作的中國公民B.在境內(nèi)事業(yè)單位工作的外籍專家C.在境外任職的中國公民D.在境內(nèi)外國企業(yè)工作的外籍人員『正確答案』BCD2.全年一次性獎(jiǎng)金（1）納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，“單獨(dú)作為 1 個(gè)月的工資、薪金所得”計(jì)算納稅。計(jì)算步驟：①找稅率：全年一次性獎(jiǎng)金/12→查表②算稅額：全年一次性獎(jiǎng)金×稅率－速扣數(shù)【記憶口訣】先“除 12”找稅率，再用“全額”來計(jì)算。（2）當(dāng)月工資不足 3 500 時(shí)全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的計(jì)算計(jì)算步驟：①找稅率：（全年一次性獎(jiǎng)金＋當(dāng)月工資－3 500）/12→查表（當(dāng)月工資不足 3 500）　　②算稅額：（全年一次性獎(jiǎng)金＋當(dāng)月工資－3 500）×稅率－速扣數(shù)（當(dāng)月工資不足 3 500）3.其他獎(jiǎng)金雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目的獎(jiǎng)金，與當(dāng)月工資合并計(jì)稅?！纠}·單選題】趙某 2017 年 12 月取得工資 4 000 元，同時(shí)取得全年一次性獎(jiǎng)金7 500 元，則下列關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額的計(jì)算正確的是（?。.0B.7 500×3%＝225（元）C.（7 500－3 500）×10%－105＝295（元）D.7 500×20%－555＝945（元）『正確答案』B【例題·單選題】（2017 年、2014 年）2016 年 6 月張某從本單位取得工資 4 000元，加班費(fèi) 1 000 元，季度獎(jiǎng)金 2 100 元，已知工資，薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為每月 3 500 元，全月應(yīng)納稅所得額不超過 1 500 元的，適用稅率為 3%，全月應(yīng)納稅所得額超過 1 500 元至 4 500 元的部分，適用稅率為 10%，速算扣除數(shù) 105。計(jì)算張某當(dāng)月工資，薪金所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額的下列算式中，正確的是（?。.（4 000＋1 000＋2 100－3 500）×10%－105＝255（元）B.（4 000－3 500）×3%＝15（元）C.（4 000＋1 000＋2 100÷3－3 500）×10%－105＝115（元）D.（4 000＋1 000－3 500）×3%＝45（元）『正確答案』A知識(shí)點(diǎn)：個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得（★★）（一）稅目1.基本規(guī)定個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得是指個(gè)體工商戶從事各類生產(chǎn)經(jīng)營取得所得?！　?.特殊規(guī)定（1）實(shí)行査賬征稅辦法的“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)”和“合伙企業(yè)”的個(gè)人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得比照“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”執(zhí)行。（2）個(gè)體工商戶取得與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他所得，按有關(guān)規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。（3）個(gè)人因從事“彩票代銷”業(yè)務(wù)而取得所得，按“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”征稅。（4）出租車運(yùn)營①經(jīng)營單位對(duì)出租車駕駛員采取“單車承包或承租方式運(yùn)營”，駕駛員收入按“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅。②“出租車屬于個(gè)人所有”，但掛靠出租車經(jīng)營單位繳納管理費(fèi)的，或出租車經(jīng)營單位將出租車“所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員”的，駕駛員收入按“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”繳納個(gè)稅。（5）企業(yè)為個(gè)人購置房屋及其他財(cái)產(chǎn)的個(gè)人所得稅稅務(wù)處理①適用情形Ⅰ.企業(yè)“出資”購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員；Ⅱ.企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他成員向企業(yè)“借款”用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后“未歸還”借款的。②所屬稅目Ⅰ.對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤分配，按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；Ⅱ.對(duì)除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；Ⅲ.對(duì)企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。【總結(jié)】個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的征稅范圍所得項(xiàng)目 所屬稅目與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的所得 按有關(guān)規(guī)定計(jì)征個(gè)人從事“彩票代銷”業(yè)務(wù)取得所得 個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得出租車屬于個(gè)人所有 個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得出租車司機(jī)單車承包或承租方式運(yùn)營 工資、薪金所得企業(yè)為個(gè)人購買 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者+家庭成員 個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得“非”個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者+家庭成員利息、股息、紅利所得資產(chǎn)企業(yè)其他成員 工資薪金所得（二）應(yīng)納稅額計(jì)算1.計(jì)稅方法：按年計(jì)征2.稅率：五級(jí)超額累進(jìn)稅率3.應(yīng)納稅所得額：以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！菊f明】個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的計(jì)稅依據(jù)與企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額計(jì)算類似，以下內(nèi)容僅列示個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的特殊扣除規(guī)定。 扣除項(xiàng)目 稅前扣除規(guī)定劃分清晰 據(jù)實(shí)扣除生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用和個(gè)人、家庭費(fèi)用 混用，難以分清的費(fèi)用“40%”視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除職工 據(jù)實(shí)扣除工資業(yè)主本人 不得扣除，只能按年減除 3 500×12＝“42 000 元”的生計(jì)費(fèi)職工 以“實(shí)發(fā)工資薪金總額”為計(jì)算依據(jù)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)業(yè)主本人 以“當(dāng)?shù)厣夏甓壬鐣?huì)平均工資 3 倍” 為計(jì)算依據(jù)職工 分別不超過實(shí)發(fā)工資薪金總額的 5%的部分準(zhǔn)予扣除補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)業(yè)主本人 分別不超過“當(dāng)?shù)厣夏甓壬鐣?huì)平均工資 3倍”5%的部分準(zhǔn)予扣除不超過“應(yīng)納稅所得額 30%”的部分可以扣除公益性捐贈(zèng)符合法定條件的準(zhǔn)予“全額扣除”捐贈(zèng)非公益性捐贈(zèng) 不得扣除單價(jià)＜10 萬元 準(zhǔn)予一次性全額扣除購置研發(fā)專用設(shè)備單價(jià)≥10 萬元 按固定資產(chǎn)管理【說明】其他扣除項(xiàng)目和不得扣除項(xiàng)目，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、借款費(fèi)用、社會(huì)保險(xiǎn)等與企業(yè)所得稅完全一致，此處不再贅述【例題·單選題】（2017 年）個(gè)體工商戶張某 2016 年度取得營業(yè)收入 200 萬元，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 25 萬元，上年度結(jié)轉(zhuǎn)未扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 15 萬元。已知業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不得超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除，個(gè)體工商戶張某在計(jì)算當(dāng)年個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)金額為（?。┤f元。A.30 B.25 C.40 D.15 『正確答案』A【例題·多選題】（2014 年）下列支出中，在計(jì)算個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除的有（　）。A.從業(yè)人員合理工資B.計(jì)提的各項(xiàng)準(zhǔn)備金C.業(yè)主本人工資D.業(yè)主家庭生活費(fèi)用『正確答案』BCD 知識(shí)點(diǎn)：對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（★）（—）稅目 （1） 承包承租后將企業(yè)變更為個(gè)體工商戶，則按照個(gè)體工商戶繳納個(gè)稅。（2） 未變更登記仍為企業(yè)，一方面企業(yè)要交企業(yè)所得稅，另一方面承包承租方如不享有經(jīng)營成果權(quán)，那么按照工資薪金所得繳納個(gè)稅；如享有經(jīng)營成果權(quán)則按照承包承租經(jīng)營繳納個(gè)稅。（二）應(yīng)納稅額計(jì)算1.計(jì)稅方法：按年計(jì)征2.稅率：五級(jí)超額累進(jìn)稅率【例題·判斷題】趙某在某醫(yī)院承包一科室，每年向醫(yī)院上繳 200 萬元，其余收入歸趙某個(gè)人所有，趙某取得的該項(xiàng)所得應(yīng)當(dāng)按照“對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”繳納個(gè)人所得稅。（?。赫_答案』√知識(shí)點(diǎn)：勞務(wù)報(bào)酬所得（★★★）（一）稅目1.基本規(guī)定勞務(wù)報(bào)酬所得是指個(gè)人獨(dú)立從事“非雇傭”的各種勞務(wù)所得。2.區(qū)分“勞務(wù)報(bào)酬所得”與“工資、薪金所得”職業(yè) 收入來源 稅目在單位授課、演出取得所得 工資、薪金所得老師、演員在外授課、演出取得所得 勞務(wù)報(bào)酬所得或個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)人 兼職所得 勞務(wù)報(bào)酬所得受雇于律師個(gè)人 為律師個(gè)人工作取得所得 勞務(wù)報(bào)酬所得（由該律師代扣代繳）證券經(jīng)紀(jì)人 從證券公司取得傭金 勞務(wù)報(bào)酬所得（可扣除 40%的展業(yè)成本）個(gè)人保險(xiǎn)代理人 傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi) 勞務(wù)報(bào)酬所得（可扣除 40%的展業(yè)成本）從任職公司（包括關(guān)聯(lián)公司）取得 工資、薪金所得董事、監(jiān)事從非任職受雇單位取得 勞務(wù)報(bào)酬所得雇員取得 工資、薪金所得商品營銷獎(jiǎng)勵(lì)非雇員取得 勞務(wù)報(bào)酬所得【例題·判斷題】（2015 年）商品營銷活動(dòng)中，企業(yè)對(duì)營銷業(yè)績突出的雇員以研討會(huì)的名義組織旅游活動(dòng)，通過免收旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行營銷業(yè)績獎(jiǎng)勵(lì)的，應(yīng)根據(jù)所發(fā)生的費(fèi)用，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。（?。赫_答案』×【例題·單選題】（2012 年）下列收入中，應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”稅目繳納個(gè)人所得稅的是（　）。A.退休人員再任職取得的收入B.從非任職公司取得的董事費(fèi)收入C.從任職公司取得的監(jiān)事費(fèi)收入D.從任職公司關(guān)聯(lián)企業(yè)取得的監(jiān)事費(fèi)收入『正確答案』B（二）應(yīng)納稅額計(jì)算1.計(jì)稅方法：按次計(jì)征（1）只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；（2）屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以“1 個(gè)月”內(nèi)取得的收入為一次。【舉例】流浪歌手趙某，每周去閃亮酒吧演唱 2 次，屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入。　　2.稅率：20%對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收：“應(yīng)納稅所得額”一次超過 2萬至 5 萬元的部分，按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征 5 成，超過 5 萬元的部分，加征 10 成?！咀⒁?1】是否加成征收的判定依據(jù)為“應(yīng)納稅所得額”而非“收入”?！咀⒁?2】只對(duì)“超過部分”加成征收，實(shí)際適用“3 級(jí)超額累進(jìn)稅率”。3.應(yīng)納稅所得額—采用定額和定率相結(jié)合的扣除方式（1）每次收入額≤4000 元的應(yīng)納稅所得額＝每次收入額－800（2）每次收入額＞4000 元的應(yīng)納稅所得額＝每次收入額×（1－20%）4.應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20%【舉例】某人年內(nèi)共取得 4 次勞務(wù)報(bào)酬，分別為 3000 元；22000 元；30000 元；100000 元；要求計(jì)算各次應(yīng)繳納的所得稅稅額?！赫_答案』第一次：3000＜4000 費(fèi)用扣除：800 應(yīng)納稅所得額：2200應(yīng)納稅額＝2200×20%＝440 元第二次：22000＞4000 費(fèi)用扣除：20% 應(yīng)納稅所得額：17600應(yīng)納稅額＝17600×20%＝3520 元第三次：30000＞4000 費(fèi)用扣除：20% 應(yīng)納稅所得額：24000應(yīng)納稅額＝20000×20%＋4000×30%＝5200 元應(yīng)納稅額＝24000×30%－2000＝5200 元第四次：100000＞4000 費(fèi)用扣除：20% 應(yīng)納稅所得額：80000應(yīng)納稅額＝20000×20%＋30000×30%＋30000×40%＝25000 元應(yīng)納稅額＝80000×40%－7000＝25000 元【例題·單選題】（2017 年）下列所得中，應(yīng)加成征收個(gè)人所得稅的是（?。?。A.居民陳某轉(zhuǎn)讓住房所得 800000 元B.作家王某出版圖書所得 50000 元C.專家鄭某受邀為某企業(yè)培訓(xùn)一次性所得 30000 元D.職員李某年終獎(jiǎng)金所得 100000 元 『正確答案』C【例題·多選題】（2015 年）關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬所得按“每次”取得收入計(jì)繳個(gè)人所得稅的下列表述中，正確的有（?。?。A.孫某用 3 個(gè)月時(shí)間為某網(wǎng)站提供設(shè)計(jì)服務(wù)，服務(wù)完成后一次取得報(bào)酬 18000 元，孫某應(yīng)將 18000 元平均分配到 3 個(gè)月，以每月分配的金額 6000 元作為一次收入計(jì)繳個(gè)人所得稅B.張某兼職為某企業(yè)授課，每月 4 次，每次報(bào)酬 1000 元，張某應(yīng)以 1000 元作為 1 次收入計(jì)繳個(gè)人所得稅C.陳某用 2 個(gè)月時(shí)間為某公司翻譯外國專著，翻譯完成后一次取得報(bào)酬 5000 元，陳某應(yīng)將 5000 元作為一次收入計(jì)繳個(gè)人所得稅D.王某為某卡拉 OK 廳演唱，每月 8 次，每次報(bào)酬 800 元，王某應(yīng)當(dāng)以當(dāng)月報(bào)酬合計(jì)6400 元作為一次收入計(jì)繳個(gè)人所得稅『正確答案』CD【例題·單選題】（2017 年）2016 年 6 月王某應(yīng)邀為甲公司員工進(jìn)行法規(guī)培訓(xùn)，取得所得 30000 元。已知?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅適用稅率為 30%，速算扣除數(shù) 2000。每次收入 4000 元以上的，減除 20%的費(fèi)用。計(jì)算王某當(dāng)月培訓(xùn)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額的下列算式中，正確的是（?。?。A.［30000×（1－20%）－2000］×30%＝6600 元B.30000×30%－2000＝7000 元C.30000×（1－20%）×30%－2000＝5200 元D.（30000－2000）×30%＝8400 元『正確答案』C