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上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析瀘州老窖股份有限公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的文獻(xiàn)綜述摘要：隨著市場(chǎng)化不斷深入，特別是國(guó)有股股權(quán)分置改革后，越來(lái)越多公司的股票在資本市場(chǎng)上流通，有越來(lái)越多的投資者進(jìn)入資本市場(chǎng)。投資者選擇投資目標(biāo)，需要根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行計(jì)算和分析，對(duì)企業(yè)的股票價(jià)值做出評(píng)估。財(cái)務(wù)報(bào)表是綜合反映一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量，以及投資者了解企業(yè)，決定投資行為的最全面、最翔實(shí)的第一手資料。同時(shí)，它也是企業(yè)內(nèi)部和外部進(jìn)行信息交流的主要載體。本文選取瀘州老窖股份有限公司作為分析對(duì)象，運(yùn)用所學(xué)知識(shí)進(jìn)行研究和分析，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行資料歸集、加工、分析、比較、評(píng)價(jià)等，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果做出綜合判斷。希望通過(guò)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)比較分析和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，預(yù)測(cè)公司未來(lái)發(fā)展軌跡和長(zhǎng)期價(jià)值，作為投資決策的基礎(chǔ)與重要依據(jù)。關(guān)鍵詞：瀘州老窖、財(cái)務(wù)報(bào)表分析、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)前言： 企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是作為企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的綜合考察和評(píng)價(jià)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作，是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的繼續(xù)和財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。通過(guò)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，可以作為企業(yè)相關(guān)利益提供新的評(píng)價(jià)信息。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善與發(fā)展、全球經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)對(duì)企業(yè)投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者、國(guó)家宏觀管理部門(mén)來(lái)說(shuō)，將更具有十分重要的作用和意義。正文：一、 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)涵額特征張先治（2004）在他的書(shū)中講道，財(cái)務(wù)報(bào)表是一種商業(yè)語(yǔ)言。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總結(jié)性文件，它是反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)或時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。財(cái)務(wù)報(bào)表分析師以企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對(duì)象，以財(cái)務(wù)報(bào)表為主要信息來(lái)源，采用科學(xué)的評(píng)價(jià)和適當(dāng)?shù)姆治龇椒?，遵循?guī)范的分析程序，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等重要指標(biāo)進(jìn)行分析、綜合、判斷、推理。進(jìn)而進(jìn)行系統(tǒng)地認(rèn)識(shí)過(guò)去、評(píng)價(jià)現(xiàn)在和預(yù)測(cè)未來(lái)，幫助報(bào)表使用者進(jìn)行決策的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)應(yīng)用科學(xué)。催也光（2004）認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)表分析具有以下特征：首先，財(cái)務(wù)報(bào)表分析涉及的知識(shí)具有綜合性，它是在企業(yè)經(jīng)濟(jì)分析、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理和審計(jì)學(xué)等學(xué)科的基礎(chǔ)上形成的一門(mén)綜合性、邊緣性的學(xué)科。其次，財(cái)務(wù)報(bào)表分析有健全的方法和體系，它是在實(shí)踐中不斷發(fā)展和完善起來(lái)的，如水平分析法、垂直分析法、趨勢(shì)分析法比率分析法等。再次，財(cái)務(wù)報(bào)表分析有系統(tǒng)、客觀的資料依據(jù)，在財(cái)務(wù)報(bào)表所披露信息的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提供和利用財(cái)務(wù)信息。二、 財(cái)務(wù)報(bào)表分析所依據(jù)的資料催也光（2004）在文獻(xiàn)中有提到，一般來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的資料，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和報(bào)表以外的其他資料。具體內(nèi)容有：（1） 財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表及附表，利潤(rùn)表及附表，現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表。（2） 會(huì)計(jì)報(bào)表附注資料，包括會(huì)計(jì)政策及變更、或有事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)及處理，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易、會(huì)計(jì)估計(jì)、重要事項(xiàng)及非常項(xiàng)目等。（3） 其他相關(guān)信息，如企業(yè)背景、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、臨時(shí)性公告、市場(chǎng)占有率、資本市場(chǎng)變化、產(chǎn)業(yè)政策及審計(jì)報(bào)告等。三、 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的與作用張文賢（2002）認(rèn)為，依財(cái)務(wù)報(bào)表分析主體的不同，財(cái)務(wù)報(bào)表分析目的各有不同，因而側(cè)重點(diǎn)也各不相同。DavidF.Hawkins（2000）說(shuō)道，財(cái)務(wù)報(bào)表分析有助于所提供的歷史財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和使用者的所關(guān)注的未來(lái)的盈利以及現(xiàn)金流量之間架起一座橋梁。王燕祥、阿爾丁夫（2000）認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用可以概括為四個(gè)方面：衡量企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、預(yù)測(cè)企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)、做出決策。從決策角度說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)表分析也是選擇最優(yōu)方案的分析判斷過(guò)程。四、 通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的方法（一） 比率分析法比率分析法，是以同一期財(cái)務(wù)報(bào)表上的若干重要項(xiàng)目間相關(guān)數(shù)據(jù)，互相比較，用一個(gè)數(shù)據(jù)除以另一個(gè)數(shù)據(jù)求出比率，據(jù)以分析和評(píng)估公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以及公司目前歷史狀況的一種方法。它是按財(cái)務(wù)分析最原始的工具。李玲玲（2004）在研究得到，主要有以下幾類(lèi)比率：（1） 反映公司長(zhǎng)期償債能力的比率。有股東權(quán)益比率、負(fù)債比率、舉債經(jīng)營(yíng)比率、產(chǎn)權(quán)比率、固定比率、利息保障倍數(shù)等。（2） 反映公司短期償債能力比率。有流動(dòng)性比率、速動(dòng)比率、流動(dòng)資產(chǎn)構(gòu)成比率等。（3） 反映公司經(jīng)營(yíng)效率比率。主要有應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。（4） 反映公司擴(kuò)展經(jīng)營(yíng)能力的比率。主要通過(guò)再投資率來(lái)反映公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)能力，通過(guò)舉債經(jīng)營(yíng)比率、固定資產(chǎn)對(duì)長(zhǎng)期負(fù)債比率來(lái)反映其擴(kuò)展經(jīng)營(yíng)的能力。李玲玲（2004）也提到，在經(jīng)營(yíng)評(píng)價(jià)中，我們也必須注意到比率分析的局限性，主要體現(xiàn)在：比率分析所使用的數(shù)據(jù)位賬面價(jià)值，難以反映物價(jià)水平的影響。比率分析屬于靜態(tài)分析，對(duì)于預(yù)測(cè)未來(lái)并非絕對(duì)合理可靠?？梢?jiàn)，在運(yùn)用比率分析時(shí)，一是要審查公司的實(shí)際情況和性質(zhì)，而不只是著眼于報(bào)表數(shù)據(jù)。而是主要結(jié)合差額分析，這樣才能對(duì)公司的現(xiàn)狀、歷史和將來(lái)有一個(gè)具體的了解和分析，達(dá)到財(cái)務(wù)分析的目的。（二） 比較分析法肖星（2002）研究認(rèn)為比較分析法主要是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類(lèi)數(shù)字進(jìn)行分析比較，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的變化趨勢(shì)以及在同行業(yè)中地位的變化情況。其目的在于：確定引起公司經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的主要原因和此變化趨勢(shì)是否有利于投資者的投資行為，也可以對(duì)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)作出合理的可靠預(yù)測(cè)。比較分析法大致有以下幾類(lèi)：（1） 橫向比較法。可以有效預(yù)測(cè)某一科目或比率的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)和程度?？煞譃椋褐苯釉谪?cái)務(wù)報(bào)表上橫向比較、環(huán)比增長(zhǎng)率橫相向比較、定基增長(zhǎng)率橫相比較。（2） 縱向比較法?？煞譃椋航^對(duì)數(shù)值的縱向比較、百分比縱向比較、絕對(duì)數(shù)和相對(duì)數(shù)比較的綜合。 （3）標(biāo)準(zhǔn)比較法。我們?cè)诒容^任何意見(jiàn)事情的時(shí)候，常常需要確定一個(gè)比較標(biāo)準(zhǔn)，然后將另一個(gè)事件與之比較，找出差距所在。公司的有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)比較亦同樣如此，為了客觀公正評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)水平。財(cái)務(wù)分析中常用預(yù)算目標(biāo)、同業(yè)數(shù)字、過(guò)去的實(shí)際完成數(shù)字等為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析比較，最終找出一定原因。這是呂永全（2001）得出的結(jié)論。（4）綜合比較法。是從企業(yè)所有財(cái)務(wù)比率中，選出若干重要比率分別除以基期若干比率后，再加權(quán)平均得出的指數(shù)。呂永全（2001）認(rèn)為綜合比較可以通過(guò)它與基期的綜合比率指數(shù)100相比，可以看出一公司在某一年的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)總體狀況有多少變化。（三）因素分析法孫錚、王鴻祥（1997）研究指出因素分析法是依據(jù)分析指標(biāo)與其影響因素的關(guān)系，從數(shù)量上確定個(gè)因素對(duì)分析指標(biāo)影響方向和影響程度的一種方法。因素分析法既可以全面分析各因素對(duì)某一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響，又可單獨(dú)分析某個(gè)因素對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響，在財(cái)務(wù)分析中應(yīng)用頗為廣泛。具體分為：（1） 連環(huán)替代法。它是將分析指標(biāo)分解為各個(gè)可以計(jì)量的因素，并根據(jù)各個(gè)因素之間的依存關(guān)系，順次用各因素的比較值（通常即實(shí)際值）替代基準(zhǔn)值（通常為標(biāo)準(zhǔn)值或計(jì)劃值），據(jù)以測(cè)定各因素對(duì)分析指標(biāo)的影響。（2） 指標(biāo)分解法。例如資產(chǎn)利潤(rùn)率，可分解為資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和銷(xiāo)售利潤(rùn)率的乘積。（3） 差額分析法。它是連環(huán)替代法的一種簡(jiǎn)化形式，是利用各個(gè)因素的比較值與基準(zhǔn)值之間的差額，來(lái)計(jì)算各因素對(duì)分析指標(biāo)的影響。（4） 定基替代法。分別用分析值替代標(biāo)準(zhǔn)值，測(cè)定各因素對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響，例如標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析。五、 企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的五個(gè)層面張濤、文新（2002）三指出，“一個(gè)企業(yè)業(yè)績(jī)表現(xiàn)如何”深受企業(yè)利益相關(guān)者的關(guān)注，根據(jù)評(píng)價(jià)主體的不同，我們把企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)分為五個(gè)層面：（一） 企業(yè)所有者（出資者）從委托角度對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)杜勝利（1999）指出，出資者對(duì)企業(yè)進(jìn)行了資本投資，從而關(guān)心他們投入的資本獲利情況。資本是能增值的價(jià)值，這是人們所共識(shí)的資本的本質(zhì)特征。資本要增值必先保值，維持資本的增值能力。企業(yè)資本保值增值是所有者的利益所在。根據(jù)資本管理理論，評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)進(jìn)行資本管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。（二） 政府管理部門(mén)從行政管理和社會(huì)公眾利益代表的角度對(duì)企業(yè)進(jìn)行的社會(huì)貢獻(xiàn)評(píng)價(jià)李蘋(píng)莉（2001）指出，評(píng)價(jià)的內(nèi)容往往包括企業(yè)所提供的稅金、就業(yè)機(jī)會(huì)，以及對(duì)職工的社會(huì)保障、環(huán)境保護(hù)等責(zé)任義務(wù)的履行情況。（三） 企業(yè)債權(quán)人從貸款決策角度對(duì)企業(yè)進(jìn)行的信用水平分析企業(yè)債權(quán)人最關(guān)心的是企業(yè)的償債能力，在作出是否向企業(yè)貸款或是收回款項(xiàng)決策時(shí)，債權(quán)人必須對(duì)企業(yè)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，也叫信用水平分析。企業(yè)債權(quán)人進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)要求得到主要信息是企業(yè)能否按期還本付息而不是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的好壞。（四） 企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)內(nèi)部各層管理者進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)地有效組成部分。在分層管理的企業(yè)組織中，存在著企業(yè)內(nèi)部的層層代理關(guān)系，較高層管理者在考慮其下屬管理部門(mén)的權(quán)限和職責(zé)情況下通過(guò)選擇適當(dāng)?shù)臉I(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方式，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各管理層進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，以進(jìn)行有效激勵(lì)、監(jiān)督和制約，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)經(jīng)營(yíng)者綜合素質(zhì)的提高。（五） 企業(yè)其他利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)進(jìn)行的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)企業(yè)員工、供應(yīng)商、顧客、潛在的投資者等都可能關(guān)注企業(yè)業(yè)績(jī)。例如，資本市場(chǎng)中的投資者在決定其資本的投向時(shí)，從投資決策角度對(duì)企業(yè)進(jìn)行的企業(yè)價(jià)值分析。總結(jié)：（1）我國(guó)由于財(cái)務(wù)分析工作起步較晚，不僅沒(méi)有較權(quán)威性的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，即便是行業(yè)分類(lèi)方法也較為混亂，目前對(duì)公司的財(cái)務(wù)分析僅限于上市公司，在對(duì)上市公司的行業(yè)分類(lèi)方法上，目前沒(méi)有一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。所以針對(duì)以上的問(wèn)題，中國(guó)在財(cái)務(wù)分析這一領(lǐng)域還有很多問(wèn)題需要解決，才能使其提供的數(shù)據(jù)更具有權(quán)威性，更利于上市公司的發(fā)展以及和世界接軌。（2）傳統(tǒng)財(cái)務(wù)理論與現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論有明顯的不同。從研究對(duì)象來(lái)看，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)理論注重研究公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)問(wèn)題;而現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論立足資金市場(chǎng)來(lái)研究公司財(cái)務(wù)管理問(wèn)題。從研究方法來(lái)看，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)理論偏重描述性方法和定性分析，視財(cái)務(wù)指標(biāo)為常量;而現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理注重建立理論模型和實(shí)證檢驗(yàn)，視財(cái)務(wù)指標(biāo)為隨機(jī)變量。（3）單純從財(cái)務(wù)報(bào)表的簡(jiǎn)單數(shù)字和文字上得不出實(shí)質(zhì)性的結(jié)果，而要利用一定的分析方法和分析技巧，同時(shí)結(jié)合實(shí)際情況，正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表本身的局限性和非正常影響因素，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行全面綜合分析，以做出科學(xué)決策。（4）一般都是重視財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，忽略戰(zhàn)略分析和會(huì)計(jì)分析。財(cái)務(wù)指標(biāo)分析使用的資料均來(lái)自企業(yè)