論我國企業(yè)財(cái)務(wù)欺詐的治理方案論我國企業(yè)財(cái)務(wù)欺詐的治理方案 摘要：摘要：資本市場的運(yùn)作講求公平，只有在一個純凈透明、公平合理的市場環(huán)境下，才能促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的穩(wěn)健進(jìn)步，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化，資本市場運(yùn)作在國家宏觀調(diào)控中不斷走向成熟，但是，市場經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作有其復(fù)雜性，近幾年來，企業(yè)財(cái)務(wù)欺詐問題成了我國資本市場健康發(fā)展的絆腳石，企業(yè)違反法律法規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，偽造財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、制造虛假財(cái)務(wù)信息的案例頻頻曝光。一些企業(yè)為達(dá)到企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)濟(jì)和政治目的，利用一些合法手段或會計(jì)舞弊等不合法的手段，粉飾會計(jì)報(bào)表，操縱會計(jì)信息，造成會計(jì)信息失真，并且這種現(xiàn)象呈現(xiàn)愈演愈烈之勢，嚴(yán)重?fù)p害了國家和社會公眾的利益。本文從企業(yè)欺詐的成因及形式談起，并結(jié)合當(dāng)今國家為治理此問題做出努力的調(diào)控方向，提出科學(xué)合理的治理措施，以制度促治理，提高企業(yè)防范財(cái)務(wù)欺詐的能力，用現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)管理制度來實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)制度的公正透明，以點(diǎn)帶面的實(shí)現(xiàn)資本市場的制度化健康發(fā)展，服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù) 欺詐欺詐 經(jīng)濟(jì)和政治目的經(jīng)濟(jì)和政治目的 治理治理 AbstractAbstract: the operation of capital market fairness, only in a pure and transparent, fair and reasonable market environment, can promote the development of social economy steady progress, along with the deepening of market economy, the capital market operation in the country macroscopical adjusting control continues to mature, however, under the market economy, the operation of financial business has its complexity, in last few years, enterprise financial fraud has become the healthy development of Chinas capital market obstacle, enterprise in violation of laws and regulations and the provisions of accounting standards, forged financial data, making false financial information in case of frequent exposure. Some enterprises in order to achieve the management of political and economic purposes, using some legal means or accounting fraud and other illegal means, accounting statements, manipulating accounting information, causing distortion of accounting information, and this phenomenon is more and more serious, serious damage to the national and social public interests. This article from the enterprise the causes and forms of fraud is mentioned, and combining the current state for the management of this problem to make the effort direction, put forward scientific and reasonable management measures, with the system of management, improve enterprise to guard against financial fraud, with the modernization of financial management system to achieve a fair and transparent financial system, fan out from point to area of the capital market the system of healthy development, services to the economic and social development.KeyKey wordswords: financial fraud economic and political objective management目錄試論我國企業(yè)財(cái)務(wù)欺詐的治理方案摘 要.2目 錄 .34一、企業(yè)財(cái)務(wù)欺詐動機(jī)成因分析. 5（一）總體分析. 5（二）社會壓力與管理不嚴(yán)的“完美結(jié)合”. 5（三） 會計(jì)違規(guī)和財(cái)務(wù)欺詐動因研究. 5二、財(cái)務(wù)欺詐的形式. 59（一）美國司法部定義的“企業(yè)欺詐”規(guī)定形式. 56（二）以主體為標(biāo)準(zhǔn)所分出的企業(yè)財(cái)務(wù)欺詐方式.69三、企業(yè)財(cái)務(wù)詐騙的治理方式. 911（一）完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu). 9（二）完善會計(jì)審計(jì)制度. 9（三）建立企業(yè)財(cái)務(wù)欺詐的賠償機(jī)制. 910（四） 加強(qiáng)誠信和道德教育. 10（五）加強(qiáng)政府信用，減少行政干預(yù). 10（六）建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)控制. 1011結(jié)論.11參考文獻(xiàn).11致謝.11一、企業(yè)財(cái)務(wù)欺詐動機(jī)成因分析（一）總述欺詐從字面意思來看，總會和偷盜、欺騙、撒謊、造假及缺乏誠信這些詞匯聯(lián)系在一起。對于欺詐，只有提高警惕性，加以防范，才能實(shí)現(xiàn)有效。欺詐風(fēng)險(xiǎn)在當(dāng)今市場發(fā)展過程中時時有、處處在，且花樣不斷翻新，防不勝防，己成為人們生存的一大危害，也是構(gòu)建和諧社會的一大隱患。必須群策群力、嚴(yán)加防范與懲治，實(shí)現(xiàn)社會的健康發(fā)展。財(cái)務(wù)欺詐是一種故意從本質(zhì)上提供誤導(dǎo)性財(cái)務(wù)報(bào)表的行為。不注銷過時存貨和銷售之前確認(rèn)收入是欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)表的最常見手段。經(jīng)理把今年的銷售收入算到前一年只是轉(zhuǎn)移了利潤，而并沒有增加利潤，經(jīng)理們出于種種原因還是想要管理收益。研究表明，由于壓力、刺激、機(jī)會和環(huán)境結(jié)合在一起，才產(chǎn)生欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)表。在一定程度上，每一家公司都存在引發(fā)財(cái)務(wù)欺詐的動力。如果這些動力和現(xiàn)在的機(jī)會適當(dāng)?shù)亟Y(jié)合起來，就可能產(chǎn)生欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)表。（二）社會壓力與管理不嚴(yán)的“完美結(jié)合”現(xiàn)代社會，雇員的工作壓力很大，但是許多公司都對雇員施加了較大的壓力，要求他們?nèi)〉煤芎玫慕?jīng)營業(yè)績，但絕大部分人都沒有欺詐，只有少數(shù)人進(jìn)行欺詐。僅有欺詐的動機(jī)不等于產(chǎn)生欺詐，但若賦予部門經(jīng)理很大的自主權(quán)，內(nèi)部控制及內(nèi)部審計(jì)又很弱，則增加了產(chǎn)生欺詐的風(fēng)險(xiǎn)。因此，自主權(quán)為欺詐創(chuàng)造了機(jī)會。但賦予經(jīng)理自主權(quán)并不意味著他們將欺詐。因此，財(cái)務(wù)欺詐通常是動機(jī)和機(jī)會相結(jié)合的產(chǎn)物，一個因素不會導(dǎo)致欺詐，這些因素恰到好處的結(jié)合就為導(dǎo)致欺詐創(chuàng)造了條件。（三）會計(jì)違規(guī)和財(cái)務(wù)欺詐動因研究素邁克爾楊在會計(jì)違規(guī)和財(cái)務(wù)欺詐中指出，財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐在現(xiàn)實(shí)世界中是普遍存在的。對于財(cái)務(wù)信息，都存在無法滿足的貪欲。并指出財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐的六因素：欺詐的動機(jī)源于不誠實(shí)；欺詐的動機(jī)源于壓力；欺詐始于小事；欺詐始于會計(jì)的灰色區(qū)域；欺詐隨時問的推移而增加；騎虎難下，無法糾正。二、財(cái)務(wù)欺詐的形式（一）美國司法部定義的“企業(yè)欺詐”規(guī)定形式以上動因分析中，我們只分析了財(cái)務(wù)報(bào)表造假這一形式，以下我們?nèi)娣治鲆幌仑?cái)務(wù)欺詐的形式。由美國司法部定義的“企業(yè)欺詐”，含有下列法律條款：（1）公司偽造財(cái)務(wù)信息。包括偽造會計(jì)分錄、提供虛假交易，人為制造收入波動，欺騙性的高估資產(chǎn)、利潤和收益，或低估隱藏負(fù)債和損失，以及逃避法律監(jiān)督的交易；（2）公司內(nèi)部人的自行交易。包括內(nèi)部交易、回扣、為謀取個人利益而不適當(dāng)?shù)厥褂霉举Y產(chǎn)以及違反有關(guān)個人所得稅法律規(guī)定的任何自行交易行為；（3）與非法運(yùn)作的共同基金和對沖基金有關(guān)的欺詐。包括延遲交易，某些市場時機(jī)地掌握，虛假的凈資產(chǎn)價值及其他涉及共同基金或?qū)_基金交易實(shí)踐之內(nèi)的造假和舞弊；（4）阻礙公證，做偽證，篡改證據(jù)，或其他與上述（1）至（3）相關(guān)的其他行為。 按實(shí)施欺詐主體看有高管層欺詐、會計(jì)欺詐、員工欺詐、非雇員欺詐等。（二）以主體為標(biāo)準(zhǔn)所分出的企業(yè)財(cái)務(wù)欺詐方式1、高管層欺詐高管層欺詐多種多樣，就一個企業(yè)來說，重點(diǎn)有財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐、稅務(wù)欺詐和產(chǎn)品欺詐。 1、財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐對一個企業(yè)來說是致命性的，重者則嚴(yán)重影響社會。眾所周知的安然、施樂、世通、安達(dá)信等公司，都是因財(cái)務(wù)報(bào)告造假而倒閉破產(chǎn)，造成幾十萬員工無業(yè)，千千萬萬股民受損，甚至資本市場嚴(yán)受挫傷，布什總統(tǒng)也急來“救駕”。從國外看，財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐是層出不窮、比比皆是，而且愈演愈烈。自美國安然公司始，以后又接連發(fā)生了施樂、世通等大公司的會計(jì)造假案。2007 年查出日本電器巨頭三洋電機(jī)，在 2004 年 3 月結(jié)束的財(cái)務(wù)年報(bào)中，蓄意把子公司虧損的 1900 億日元，減報(bào)為 500 億日元，還隱滿了大量虧損留于以后沖銷，被媒體稱為日本的“安然事件”。最近暴露迪拜債務(wù)危機(jī)也潛在財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐。 從國內(nèi)看，近年來財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐也大有所在，以上市公司為例：原野公司通過虛增銷售收入、隱匿管理費(fèi)用，炒賣本公司股票等手段，虛增利潤 2.22 億元。19891991 年對外報(bào)表顯示累計(jì)盈利 7742.5 萬元，實(shí)際累計(jì)虧損 14457.5萬元。虛報(bào)盈利 22200 萬元。 東方鍋爐在上市之前通過調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)告虛增凈利潤 1.23 億元。上市后又將 1996 年的收入 1.76 億元和利潤 3800 萬元轉(zhuǎn)移到 1997 年。 沈陽黎明股份更是花樣繁多，1999 年采用對開增值稅發(fā)票、虛開產(chǎn)品銷售發(fā)票、利用出口貨物優(yōu)惠政策、任意擴(kuò)大銷售業(yè)務(wù)范圍等手段虛增資產(chǎn) 8996萬元、虛增負(fù)債 1956 萬元、虛增所有者權(quán)益 7040 萬元、虛增主營業(yè)務(wù)收入1.5 億元（占收入 37）、虛增利潤 8679 萬元（占實(shí)際利潤 166），利潤總額經(jīng)核實(shí)從對外披露的 5231 萬元變?yōu)樘潛p 3448 萬元。 告造假的欺詐事件一旦暴出，就會造成股價下跌、訴訟不斷、名譽(yù)破壞、刑事起訴、會計(jì)被抓、數(shù)以萬計(jì)的股民血本無歸。 同時，稅務(wù)欺詐也是報(bào)表欺詐的組成部分，其風(fēng)險(xiǎn)涉及面之廣、危害之大不亞于會計(jì)報(bào)表欺詐。有多少老總在絞盡腦汁想降低稅負(fù)少交稅款，會計(jì)也千方百計(jì)的在“稅務(wù)籌劃”上大顯自己的“才技”。但要看到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)非同一般，因偷稅、逃稅企業(yè)被罰倒閉、判刑入獄、家破人亡者大有人在。 2、會計(jì)欺詐財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐的基礎(chǔ)是會計(jì)造假欺詐，利維特指出會計(jì)有五種哄騙“伎倆”：巨額沖銷重組費(fèi)用、創(chuàng)造性收購會計(jì)、甜品盒準(zhǔn)備、濫用會計(jì)非重要事項(xiàng)原則、提前確認(rèn)收入。具體有下列形形色色手法：捏造收入。通過虛開發(fā)票、高估完工程度，無中生有“創(chuàng)收入”；提前確認(rèn)收入。將未到期的收入或不能實(shí)現(xiàn)的收入提前確認(rèn)；夸大一次性收入。通過資產(chǎn)轉(zhuǎn)移高估資產(chǎn)價值虛增企業(yè)收入；虛增存貨。將他人資產(chǎn)說是自己的，或無中生有虛構(gòu)商品材料；調(diào)整資產(chǎn)價值。利用減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備等調(diào)整資產(chǎn)價值；利用時間差。將應(yīng)計(jì)入下年收入費(fèi)用記入本年；或相反將應(yīng)計(jì)入本年的收入費(fèi)用記入下年；不確認(rèn)不良資產(chǎn)。將不可能收回的貨款及殘廢品仍留在賬面；改變費(fèi)用性質(zhì)。將資本性支出變?yōu)橘M(fèi)用性支出，或?qū)①M(fèi)用性支出變?yōu)橘Y本性支出；轉(zhuǎn)移資金。將企業(yè)的資金以莫須有轉(zhuǎn)為他用；虛列費(fèi)用。用虛構(gòu)的假公司發(fā)票支付大量成本費(fèi)用； 隱瞞負(fù)債。將企業(yè)債務(wù)及或有負(fù)債，不在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映。 企業(yè)合并。采用“購買法”還是“權(quán)益法”，會產(chǎn)生不同的價值結(jié)果。 合并報(bào)表。通過調(diào)整合并范圍改變報(bào)表“面貌”，安然主要會計(jì)問題是SPE 要不要并表的問題；會計(jì)估計(jì)。濫用會計(jì)估計(jì)調(diào)整資產(chǎn)折舊方法及年限；會計(jì)計(jì)量。任意變換會計(jì)計(jì)量方法，調(diào)整企業(yè)當(dāng)期的盈虧；無形資產(chǎn)。有些企業(yè)無形資產(chǎn)所占比重很高，利用計(jì)價及攤銷期調(diào)整利潤；關(guān)聯(lián)交易。利用市場外衣轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤或費(fèi)用，改變財(cái)務(wù)報(bào)告； 這些手法的主要特點(diǎn)是濫用會計(jì)選擇權(quán)、鉆會計(jì)準(zhǔn)則漏洞，運(yùn)用形式重于實(shí)質(zhì)。這里會計(jì)“才智”至關(guān)重要，他可把賠錢的企業(yè)做成“賺錢”的報(bào)表；賺錢的企業(yè)也可做成“虧損”的報(bào)表。這些人把會計(jì)的科學(xué)性變成了魔術(shù)性，隨意改變會計(jì)數(shù)據(jù)。但是要看到，變造的數(shù)據(jù)越多，潛在的風(fēng)險(xiǎn)越大，到頭來吃的苦頭也越大。 3、員工欺詐企業(yè)內(nèi)部員工也存有大量欺詐行為。據(jù)注冊舞弊調(diào)查師協(xié)會 2004 年報(bào)告顯示，92的欺詐涉及挪用企業(yè)資產(chǎn)、盜竊現(xiàn)金、瞞報(bào)收入和虛假支出。其中，現(xiàn)金性資產(chǎn)約占 80左右。欺詐手段與方法中，使用頻率很高的手段是挪用資產(chǎn)，可歸納為下列幾項(xiàng)：里應(yīng)外合。企業(yè)各部門工作人員之間、企業(yè)內(nèi)部與外部有關(guān)人員之間，利用各自的“方便”條件，躲避企業(yè)的內(nèi)部控制與監(jiān)督，合伙作弊，共同竊取公司資產(chǎn)，達(dá)到私吞目的。 暗渡陳倉。裝作謀事以掩人耳目，采取迂回、變換的方式竊取企業(yè)的資財(cái)。 混水摸魚。借助某種意外或混亂局面，采取某些手段而獲取不正當(dāng)利益的行為。 虛報(bào)冒領(lǐng)。明知違背現(xiàn)行規(guī)章制度，卻采取弄虛作假手法、虛報(bào)費(fèi)用、套取資金，冒領(lǐng)物資，攫為己有。 無中生有。憑空捏造收、付款的假項(xiàng)目，購買非法假發(fā)票，捏造假工資單、假合同，變造假銷貨退回等等，實(shí)施作弊貪污行為。 張冠李戴。故意混淆賬戶對應(yīng)關(guān)系，錯誤處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如企業(yè)支付利息本來是經(jīng)營用借款，為提高當(dāng)年利潤卻計(jì)入資本性支出。 監(jiān)守自盜。利用自己經(jīng)管財(cái)物的職務(wù)之便，進(jìn)行貪污盜竊的行為。如有的庫管員，找些己報(bào)廢的儀器，把倉庫中好儀器換走出賣。 侵吞不報(bào)。對企業(yè)的收入采取少計(jì)售價、不開或少開發(fā)票、收到款不入賬等方式，將收入直接吞為已有。 假公濟(jì)私。以企業(yè)的名義或力量，謀取個人的利益。如為企業(yè)采購物資時，到同學(xué)、朋友處高價采購，自己拿回扣。 瞞天過海。將舞弊事項(xiàng)的真相隱藏在日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動中，使人不易懷疑或發(fā)現(xiàn)，甚至產(chǎn)生錯繳，以達(dá)到貪污的目的。 模仿簽字。模仿企業(yè)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的簽字，使不合規(guī)的單據(jù)蒙混過關(guān)，或到倉庫冒領(lǐng)物資。達(dá)到竊取企業(yè)財(cái)產(chǎn)的目的。 陰陽票據(jù)。將發(fā)票及單據(jù)的正聯(lián)與副聯(lián)分別填寫不同的數(shù)字。達(dá)到隱瞞收入、擴(kuò)大支出，多領(lǐng)物資進(jìn)行貪污的目的。 4、非雇員欺詐非雇員欺詐風(fēng)險(xiǎn)雖然發(fā)生在企業(yè)外部，但也嚴(yán)重危害企業(yè)的生存與發(fā)展。其欺詐伎倆主要有下列幾種：龐氏騙局它是 20 世紀(jì)意大利投機(jī)商查爾斯龐齊策劃的一個陰謀，騙人向一個事實(shí)上子虛烏有的企業(yè)投資，他許諾投資者在短期將獲得豐厚的投資收益，誘騙了很多波士頓人將資金投入到他的“好的令人難以置信”的投資項(xiàng)目。用騙來錢支付 50的回報(bào)率。很快影響力迅速擴(kuò)大，那些已經(jīng)得到回報(bào)率的投資者又把資金投到騙局中。不久，龐氏每天可以吸納幾百萬美元的資金，最終，他共吸納了 2000 多萬美元。其中 1500 萬美元用于償還利息，其余 500 多萬美元用于他和妻子的個人消費(fèi)。騙局被識破后，法院判龐氏入獄十年。1949 年他身無分文的死在了巴西。現(xiàn)在我們把那種用后續(xù)投資者的資金作為前期投資的回報(bào)騙局，稱為“龐氏騙局”。不幸的是，人們并沒有從中吸取教訓(xùn)，至今該騙局應(yīng)用仍很普遍。 金字塔騙局。它如同現(xiàn)在的傳銷，成員們?nèi)绻氆@得最大的收益，不是靠出售產(chǎn)品，而是靠吸收新的“銷售人員”。這種詐騙詭計(jì)一般用來推銷家用產(chǎn)品和服務(wù)。如果想加入這種組織，通常要預(yù)先交納一些費(fèi)用，收上來的資金付給更早加入的成員。但事實(shí)上，沒有人真正從事產(chǎn)品銷售，而是在不斷吸收新成員，用新成員所交的資金維持整個金字塔。最終沒有一個足夠的人數(shù)來加入這個騙局就必然以失敗而告終。這種騙局對社會危害極大，必須嚴(yán)加防范。 “釣魚”騙局。它是指由某一行為主體所實(shí)施的騙局，該主體建立了一種“小額訂單即時償付”的模式。小額訂單安全交易了幾次后，受害人就不再持有懷疑態(tài)度。這時，該行為主體就大量訂貨。當(dāng)貨物發(fā)出后，客戶（即行為主體）就不再付款，而且逃之夭夭。騙局也可反過來設(shè)計(jì)，該行為主體作為供貨，他先提供物美而且價格很低的產(chǎn)品，但是要求先付款后提貨。幾次小額交易后，購買者就誤認(rèn)為供貨商（行為主體）是誠實(shí)可靠的合法者。一旦大量訂貨，供貨方就會攜款潛逃。 付費(fèi)用騙局。它是通過無中生有的說你“獲得 XX 獎品”，或者聲稱可幫助你將一大筆錢從國外轉(zhuǎn)出。但你要獲得獎品或獎金需要先寄幾千元的個人稅金或手續(xù)費(fèi)。然而，那些寄錢的受害者，最終肯定不會收到任何獎品。 三、企業(yè)財(cái)務(wù)詐騙的治理方式（一）完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)強(qiáng)制公司建立現(xiàn)代企業(yè)制度，強(qiáng)化股東等財(cái)務(wù)信息需求者參與和監(jiān)控的能力；建立健全獨(dú)立董事制度，完善董事會、審計(jì)委員會以及股東對管理人員的內(nèi)部約束機(jī)制；改進(jìn)業(yè)績評價機(jī)制，促進(jìn)經(jīng)理。人員走向職業(yè)化、市場化。同時對進(jìn)入經(jīng)濟(jì)市場的每一位經(jīng)理人員都要進(jìn)行信用記錄，建立聲譽(yù)檔案；通過權(quán)力分配、權(quán)力制衡和信息披露等機(jī)制，迫使管理層釋放信息，均衡信息分布；合理設(shè)置經(jīng)理股票期權(quán)激勵機(jī)制，讓管理層分享公司剩余。（二）完善會計(jì)審計(jì)制度只有完善會計(jì)審計(jì)制度才能從制度層面降低財(cái)務(wù)信息的失真，阻止公司財(cái)務(wù)欺詐。我國的會計(jì)審計(jì)制度基本借鑒國際慣例。我們應(yīng)認(rèn)真研究發(fā)達(dá)國家資本市場的相關(guān)體制、法規(guī)的政治經(jīng)濟(jì)背景，結(jié)合我國國情加以應(yīng)用。例如，紅光實(shí)業(yè)虛構(gòu)產(chǎn)品銷售、虛構(gòu)產(chǎn)品庫存是企業(yè)界已沿用 70 年的造假手法。西方審計(jì)界早已有所防備，美國 1947 年創(chuàng)建公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則時，制定專門的審計(jì)程序，目的是能揭露此類造假。我國的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則也有規(guī)定但應(yīng)進(jìn)一步重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)，我國應(yīng)完善注冊會計(jì)師在獨(dú)立審計(jì)方面的職能。獨(dú)立性是注冊會計(jì)師審計(jì)的靈魂與生命，離開了獨(dú)立性，社會審計(jì)的鑒證功能將一文不值，并且有可能使公司的財(cái)務(wù)欺詐更具欺騙性。為此首先在制度上提供保證，其次優(yōu)化注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境，加強(qiáng)注冊會計(jì)師審計(jì)的法制建設(shè)，提高審計(jì)質(zhì)量，縮小在這一方面與公眾期望的差距，建立對監(jiān)管者的激勵和約束機(jī)制，完善會計(jì)師事務(wù)所的聘用和更換機(jī)制，完善公司獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問制度，對獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問的地位、職能、從業(yè)資格、職業(yè)操守以及財(cái)務(wù)顧問的格式、主要內(nèi)容等方面作出明確規(guī)定，以充分保護(hù)投資者的利益。（三）建立企業(yè)財(cái)務(wù)欺詐的賠償機(jī)制企業(yè)財(cái)務(wù)欺詐應(yīng)受到嚴(yán)厲的懲罰，包括刑事責(zé)任和民事賠償，要使財(cái)務(wù)欺詐者傾家蕩產(chǎn)、聲名狼藉。正是因?yàn)闆]有民事賠償機(jī)制的威懾，企業(yè)才敢肆無忌憚地進(jìn)行利潤操縱。20 世紀(jì) 50 年代至今，在西方國家企業(yè)財(cái)務(wù)欺詐案件中，民事賠償數(shù)額越來越大。例如：國際商業(yè)信貸銀行因財(cái)務(wù)欺詐而倒閉，為其審計(jì)的普華會計(jì)師事務(wù)所支付 1 億多美元的賠償，才與蒙受巨額損失的投資者達(dá)成庭外和解。陽光公司財(cái)務(wù)欺詐敗露引發(fā)破產(chǎn)倒閉，為其審計(jì)的安達(dá)信會計(jì)師事務(wù)所支付了 1.1 億美元的賠償，才了結(jié)與投資者的法律訴訟。安然財(cái)務(wù)欺詐案中前董事長肯尼思萊如果不是死于心臟病，他將獲得 25 年至 40 年的監(jiān)禁。今年初，兩家日本保險(xiǎn)公司指控德勤會計(jì)師事務(wù)所為美國北卡羅來納州的一家再保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)欺詐進(jìn)行掩蓋，造成日本保險(xiǎn)公司經(jīng)濟(jì)損失，結(jié)果德勤支付了超過 2.5 億美元的賠償金，成為有史以來財(cái)務(wù)欺詐最昂貴的付出。必須使企業(yè)財(cái)務(wù)欺詐者明白，造假的成本和風(fēng)險(xiǎn)，要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于可能產(chǎn)生的收益，使企業(yè)財(cái)務(wù)欺詐的賠償機(jī)制成為達(dá)摩克利斯劍，斬?cái)嘭?cái)務(wù)欺詐。（四） 加強(qiáng)誠信和道德教育我們應(yīng)在全社會范圍內(nèi)進(jìn)行誠實(shí)守信的道德教育，建立強(qiáng)大的輿論引導(dǎo)和監(jiān)督體系，增強(qiáng)道德約束力，營造守信為榮失德為恥的良好社會環(huán)境。市場經(jīng)濟(jì)是充滿機(jī)會和誘惑的博弈場所。如果參與者和監(jiān)督者不講正直誠信，制度安排將蒼白無力。當(dāng)巨額的經(jīng)濟(jì)利益與嚴(yán)肅的道德規(guī)范發(fā)生碰撞時，只有潛移默化的誠信教育，才能使天平傾向于道德規(guī)范。安然事件表明，誠信教育應(yīng)當(dāng)是全方位的。公司管理層需要誠信教育、注冊會計(jì)師、投資者、律師等市場經(jīng)濟(jì)參與者，以及政府官員、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、新聞媒體等市場經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督者，也需要誠信教育。鑄造鮮明的道德之魂，形成良好的道德風(fēng)尚，人人有責(zé)。（五）加強(qiáng)政府信用，減少行政干預(yù)要建設(shè)信用政府，推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。杜絕“官出數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)出官”的現(xiàn)象。要加強(qiáng)對干部任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行、經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成、廉潔自律等情況的審計(jì)，做到不經(jīng)審計(jì)，不得離開，不經(jīng)審計(jì)，不得提拔，這樣才能為重建公司誠信營造良好的外部環(huán)境。要減少行政干預(yù)，將適用于自律民間組織管理的事項(xiàng)讓其自行管理。政府部門在市場經(jīng)濟(jì)中要有所為，也要有所不為，盡可能地在政府調(diào)控中堅(jiān)持權(quán)宜相變的管理手段，逐步在社會各部門形成利益與誠信、效率與公平之間的動態(tài)平衡關(guān)系，以創(chuàng)建和諧社會。（六）建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)控制美國 Treadway 委員會在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，將近 50的財(cái)務(wù)舞弊事件可以全部或部分歸咎于企業(yè)內(nèi)部控制失敗。企業(yè)管理層應(yīng)定期評估企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的有效性，并且要求外部審計(jì)師對管理層的評估結(jié)果和企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的有效性出具審計(jì)意見。企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制應(yīng)具備五部分內(nèi)容：控制環(huán)境。主要是提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化和正確的價值觀，并影響企業(yè)員工的控制意識和工作能力。風(fēng)險(xiǎn)評價。目的是找出有效的應(yīng)對方法，主動發(fā)現(xiàn)和處理由于情況變化所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。控制活動?？刂苹顒邮谴_保管理層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，是管理層識別和評估風(fēng)險(xiǎn)后，對控制這些風(fēng)險(xiǎn)所實(shí)行的針對性措施。信息與溝通。內(nèi)部控制的全過程都需要高質(zhì)量的信息以及順暢的溝通，其重點(diǎn)是控制責(zé)任人履行其職責(zé)，并與企業(yè)的外部溝通，如與客戶溝通。監(jiān)控。內(nèi)部控制系統(tǒng)需要監(jiān)控，尤其是高層管理人員如不履行內(nèi)部控制制度，企業(yè)的有關(guān)人員應(yīng)及時發(fā)現(xiàn)并予以糾正，避免財(cái)務(wù)欺詐等違法行為的發(fā)生。結(jié)論防范企業(yè)財(cái)務(wù)欺詐任重而道遠(yuǎn)。隨著我國法律環(huán)境的日趨完善，投資者越來越懂得捍衛(wèi)和保護(hù)自己的利益。我們應(yīng)積極營造公平競爭的市場經(jīng)濟(jì)秩序，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、快速的發(fā)展，杜絕企業(yè)財(cái)務(wù)欺詐，推進(jìn)財(cái)務(wù)制度的健康發(fā)展。參考文獻(xiàn)：1、王世利,吳長勇.美國財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對欺詐的關(guān)注簡介及其啟示J.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2004(5). 2、王健新.財(cái)務(wù)欺詐及其防范J.審計(jì)研究,2007(1). 3、陳漢文,吳益兵等.薩班斯法案 404 條款:后續(xù)進(jìn)展J.會計(jì)研究,2005(2). 4、葉陳毅,葉陳云.摸索公司財(cái)務(wù)欺詐治理對策J.中國注冊會計(jì)師,2006(5). 5、羨巧琴.淺析我國上市公司的財(cái)務(wù)欺詐行為(J).冶金財(cái)會,2004,(6).6、李曙光.公司治理的生態(tài)危機(jī)(J).財(cái)經(jīng),2002,(6).7、尹航,秦聲光,金朝暉,張星.公司財(cái)務(wù)欺詐與審計(jì)對策(J).審計(jì)理論與實(shí)踐,2003,(6).致謝本文在指導(dǎo)老師的悉心指導(dǎo)下終于完稿，感激之情，溢于言表。在論文寫作過程中，得到了許多教師和同學(xué)的指導(dǎo)和幫助，老師嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度、淵博的專業(yè)知識、無私的奉獻(xiàn)精神令我很感動，我從老師身上學(xué)到了方法與知識及做任何事情都應(yīng)有的認(rèn)真、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度。這將使我受用終身！在這里我要對指導(dǎo)教師和同學(xué)表達(dá)衷心的敬意與謝意。在此過程中，有眾多的老師和同學(xué)幫我搜集、查閱資料，校對文章，我不勝感激！同時對所有關(guān)心過我的領(lǐng)導(dǎo)、老師、同學(xué)表達(dá)我由衷的敬意！最后衷心感謝在百忙之中抽出時間參加答辯的各位專家、教授，謝謝你們！