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第九章稅務(wù)違法行為及法律責(zé)任 內(nèi)容 第一節(jié)偷稅及其法律責(zé)任第二節(jié)抗稅及其法律責(zé)任第三節(jié)騙取出口退稅及其法律責(zé)任第四節(jié)逃避追繳欠稅及其法律責(zé)任第五節(jié)其他稅務(wù)違法行為及其法律責(zé)任 第一節(jié)偷稅及其法律責(zé)任 一 偷稅的定義二 偷稅行為的主要特征三 偷稅的行政處罰四 逃稅罪的定義五 逃稅罪的構(gòu)成要件六 逃稅罪的刑事責(zé)任 一 偷稅的定義 偷稅是指納稅人采取偽造 變?cè)?隱匿 擅自銷毀賬簿 記賬憑證 在賬簿上多列支出或者不列 少列收入 或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)等手段 不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為 二 偷稅行為的主要特征 1 偷稅的行為主體是納稅人和扣繳義務(wù)人 該違法主體可以是單位 也可以是自然人 單位偷稅的 對(duì)單位進(jìn)行處罰 并對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員 依照自然人偷稅進(jìn)行處罰 涉嫌犯罪的 移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任 2 偷稅的行為主體實(shí)施了偷稅行為 3 納稅人造成少繳未繳稅款 扣繳義務(wù)人造成不繳或者少繳已扣 已收稅款的結(jié)果 三 偷稅的行政處罰 稅收征管法 第63條規(guī)定 對(duì)納稅人偷稅的 由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款 滯納金 并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款 構(gòu)成犯罪的 依法追究刑事責(zé)任 扣繳義務(wù)人采取前款所列手段 不繳或者少繳已扣 已收稅款 由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款 滯納金 并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款 構(gòu)成犯罪的 依法追究刑事責(zé)任 四 逃稅罪的定義 逃稅罪曾被稱為逃避繳納稅款罪 是指納稅人 扣繳義務(wù)人違反稅收法律 法規(guī) 采取欺騙 隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào) 逃避繳納稅款義務(wù) 情節(jié)嚴(yán)重的行為 我國(guó) 刑法修正案 七 由第十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第七次會(huì)議于2009年2月28日審議通過 并從該日起實(shí)施 其中對(duì)刑法第201條關(guān)于偷稅罪的罪名 犯罪手段 定罪標(biāo)準(zhǔn) 處罰標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了修改 并對(duì)逃稅罪明確了不予追究刑事責(zé)任的情形 五 逃稅罪的構(gòu)成要件 1 本罪的主體是納稅人和扣繳義務(wù)人 2 本罪在主觀方面是故意 即明知自己實(shí)施的是違法的逃避繳納稅款的行為 仍故意實(shí)施 行為人因過失行為導(dǎo)致不繳或少繳稅款的行為 則不構(gòu)成本罪 3 本罪在客觀方面表現(xiàn)為違反稅收法律 法規(guī) 以欺騙 隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào) 逃避繳納稅款義務(wù) 情節(jié)嚴(yán)重的行為 情節(jié)嚴(yán)重主要是指納稅人 扣繳義務(wù)人采取欺騙 隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào) 逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10 以上的 及多次實(shí)施逃避繳納稅款行為 未經(jīng)處理的 按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算達(dá)到數(shù)額較大的情況 4 本罪侵犯的客體是國(guó)家稅收管理制度 六 逃稅罪的刑事責(zé)任 1 納稅人采取欺騙 隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào) 逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10 以上的 處三年以下有期徒刑或者拘役 并處罰金 數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額30 以上的 處三年以上七年以下有期徒刑 并處罰金 2 扣繳義務(wù)人采取前款所列手段 不繳或者少繳已扣 已收稅款 數(shù)額較大的 依照前款的規(guī)定處罰 3 對(duì)多次實(shí)施前兩款行為 未經(jīng)處理的 按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算 4 有第一款行為 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后 補(bǔ)繳應(yīng)納稅款 繳納滯納金 已受行政處罰的 不予追究刑事責(zé)任 但是 五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外 第二節(jié)抗稅及其法律責(zé)任 一 抗稅的定義二 抗稅行為的特征三 抗稅的行政處罰四 抗稅罪的定義五 抗稅罪的構(gòu)成要件六 抗稅罪的刑事責(zé)任 一 抗稅的定義 抗稅是指負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人違反稅收法律 法規(guī) 采取暴力 威脅的方法拒不繳納稅款的行為 二 抗稅行為的特征 1 當(dāng)事人明知侵害的對(duì)象是正在依法執(zhí)行征稅職務(wù)的稅務(wù)人員 2 采取暴力 威脅方法進(jìn)行阻礙 迫使稅務(wù)人員放棄執(zhí)行公務(wù) 3 行為主體可以是納稅人 扣繳義務(wù)人 也可以是其他人 但只能是個(gè)人 單位不能成為抗稅的行為主體 三 抗稅的行政處罰 稅收征管法 第67條規(guī)定 以暴力 威脅方法拒不繳納稅款的 是抗稅 除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款 滯納金外 依法追究刑事責(zé)任 情節(jié)輕微 未構(gòu)成犯罪的 由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款 滯納金 并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款 四 抗稅罪的定義 抗稅罪 是指負(fù)有納稅義務(wù)或者代扣代繳 代收代繳義務(wù)的個(gè)人或者企業(yè)事業(yè)單位的直接責(zé)任人員 故意違反稅收法規(guī) 以暴力 威脅方法拒不繳納稅款的行為 五 抗稅罪的構(gòu)成要件 1 主體是依法負(fù)有納稅義務(wù)或者代扣代繳 代收代繳義務(wù)的個(gè)人 單位不能成為犯罪主體 2 主觀方面是故意 并且具有獲取非法經(jīng)濟(jì)利益的目的 否則不構(gòu)成抗稅罪 3 客觀方面必須具有抗稅行為 4 侵犯的客體是國(guó)家的稅收管理制度和依法從事稅收征管活動(dòng)的國(guó)家工作人員的人身權(quán)利 六 抗稅罪的刑事責(zé)任 1 刑法 第202條規(guī)定 以暴力 威脅方法拒不繳納稅款的 處3年以下有期徒刑或者拘役 并處拒繳稅款l倍以上5倍以下罰金 情節(jié)嚴(yán)重的 處3年以上7年以下有期徒刑并處拒繳稅款l倍以上5倍以下罰金 2 實(shí)施抗稅行為具有下列情形之一的 屬于刑法第202條規(guī)定的 情節(jié)嚴(yán)重 聚眾抗稅的首要分子 抗稅數(shù)額在十萬(wàn)元以上的 多次抗稅的 故意傷害致人輕傷的 具有其他嚴(yán)重情節(jié) 3 實(shí)施抗稅行為致人重傷 死亡 構(gòu)成故意傷害罪 故意殺人罪的 分別依照刑法的有關(guān)規(guī)定定罪處罰 4 與納稅人或者扣繳義務(wù)人共同實(shí)施抗稅行為的 以抗稅罪的共犯依法處罰 第三節(jié)騙取出口退稅及其法律責(zé)任 一 騙取出口退稅的定義二 對(duì)騙取出口退稅的行政處罰三 騙取出口退稅罪的定義四 騙取出口退稅罪的構(gòu)成要件五 騙取出口退稅罪的刑事責(zé)任 一 騙取出口退稅的定義 騙取出口退稅是指違反國(guó)家出口退稅管理制度 以假報(bào)出口或者其他欺騙手段 騙取國(guó)家出口退稅款的行為 二 對(duì)騙取出口退稅的行政處罰 稅收征管法 第66條規(guī)定 以假報(bào)出口或者其他欺騙手段 騙取國(guó)家出口退稅款的 由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款 并處騙取稅款l倍以上5倍以下的罰款 構(gòu)成犯罪的 依法追究刑事責(zé)任 對(duì)騙取國(guó)家出口退稅款的 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅 三 騙取出口退稅罪的定義 騙取出口退稅罪是指違反國(guó)家出口退稅管理法規(guī) 以假報(bào)出口或者其他欺騙手段 騙取國(guó)家出口退稅款 數(shù)額較大的行為 四 騙取出口退稅罪的構(gòu)成要件 1 本罪的主體是納稅人 納稅人主體既可以是單位 也可以是個(gè)人 2 本罪的主觀方面只能是故意 主觀目的就是為了騙取國(guó)家出口退稅款 3 本罪的客觀方面表現(xiàn)為 行為人必須具有違反國(guó)家出口退稅管理法規(guī) 以假報(bào)出口或者其他欺騙手段 騙取國(guó)家出口退稅款的行為 4 本罪侵犯的客體是國(guó)家出口退稅管理制度 其犯罪對(duì)象是國(guó)內(nèi)增值稅 和消費(fèi)稅 的稅款 五 騙取出口退稅罪的刑事責(zé)任 刑法 第204條規(guī)定 以假報(bào)出口或者其他欺騙手段 騙取國(guó)家出口退稅款 數(shù)額較大的 處五年以下有期徒刑或者拘役 并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金 數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的 處五年以上十年以下有期徒刑 并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金 數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的 處十年以上有期徒刑或者無期徒刑 并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn) 第四節(jié)逃避追繳欠稅及其法律責(zé)任 一 逃避追繳欠稅的定義二 逃避追繳欠稅的行為特征三 逃避追繳欠稅的處罰四 逃避追繳欠稅罪的概念五 逃避追繳欠稅罪的構(gòu)成要件六 逃避追繳欠稅罪的刑事責(zé)任 一 逃避追繳欠稅的定義 逃避追繳欠稅是指納稅人欠繳應(yīng)納稅款 并采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段 致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款的行為 二 逃避追繳欠稅的行為特征 1 納稅人必須欠繳應(yīng)納稅款 但需要注意 扣繳義務(wù)人不是逃避追繳欠稅行為的主體 2 納稅人采取了轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段 3 妨礙了稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳納稅人欠繳稅款的實(shí)施 三 逃避追繳欠稅的處罰 稅收征管法 第65條規(guī)定 納稅人實(shí)施逃避追繳欠稅行為的 由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款 滯納金 并處欠繳稅款50 以上5倍以下的罰款 構(gòu)成犯罪的 將依法追究其刑事責(zé)任 四 逃避追繳欠稅罪的概念 逃避追繳欠稅罪 是指納稅人故意違反稅收法規(guī) 欠繳應(yīng)納稅款 并采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段 致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款數(shù)額較大的行為 五 逃避追繳欠稅罪的構(gòu)成要件 1 本罪的主體是特殊主體 不具有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人不能構(gòu)成本罪的主體 2 本罪在主觀方面表現(xiàn)為故意 并且具有逃避繳納應(yīng)繳納款而非法獲利的目的 3 本罪在客觀方面表現(xiàn)為行為人必須具有違反稅收法規(guī) 欠繳應(yīng)納稅款 并采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段 致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款 數(shù)額較大的行為 無法追繳的稅款數(shù)額需達(dá)法定的量刑標(biāo)準(zhǔn) 即1萬(wàn)元以上 4 本罪侵犯的客體是國(guó)家的稅收管理制度 六 逃避追繳欠稅罪的刑事責(zé)任 根據(jù) 刑法 203條的規(guī)定 納稅人妨礙追繳稅款在1萬(wàn)元以上10萬(wàn)元以下的 處3年以下有期徒刑或者拘役 并處或者單處欠繳稅款1倍以上5倍以下罰金 納稅人妨礙追繳稅款在10萬(wàn)元以上的 處3年以上10年以下有期徒刑 并處欠繳稅款數(shù)額1倍以上5倍以下罰金 單位犯本罪 對(duì)單位處罰金 并對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人按前述標(biāo)準(zhǔn)定罪處罰 第五節(jié)其他稅務(wù)違法行為及其法律責(zé)任 一 納稅人 扣繳義務(wù)人及其他單位的其他稅務(wù)違法行為及其法律責(zé)任二 稅務(wù)機(jī)關(guān) 稅務(wù)人員的稅務(wù)違法行為及其法律責(zé)任三 發(fā)票違法行為及其法律責(zé)任 一 納稅人 扣繳義務(wù)人及其他單位的其他稅務(wù)違法行為及其法律責(zé)任 一 納稅人 扣繳義務(wù)人違反稅務(wù)管理的行為及其法律責(zé)任1 違反稅務(wù)登記 賬簿和憑證管理的法律責(zé)任2 違反完稅憑證管理的法律責(zé)任3 銀行和其他金融機(jī)構(gòu)違反稅務(wù)登記規(guī)定的法律責(zé)任4 未按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)的行為及法律責(zé)任 二 納稅人 扣繳義務(wù)人違反稅款征收的行為及其法律責(zé)任1 進(jìn)行虛假申報(bào)或不進(jìn)行申報(bào)的行為的法律責(zé)任2 在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳稅款的法律責(zé)任3 扣繳義務(wù)人不履行扣繳義務(wù)的法律責(zé)任 三 納稅人 扣繳義務(wù)人違反稅務(wù)檢查的行為及其法律責(zé)任1 不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查的法律責(zé)任2 有稅收違法行為而拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的法律責(zé)任3 同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)的法律責(zé)任 四 其他主體違反稅收征管法的法律責(zé)任1 銀行及其他金融機(jī)構(gòu)拒絕配合稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)的法律責(zé)任2 為納稅主體的違法行為提供便利者的法律責(zé)任3 違反稅務(wù)代理的法律責(zé)任 二 稅務(wù)機(jī)關(guān) 稅務(wù)人員的稅務(wù)違法行為及其法律責(zé)任 1 擅自改變稅收征收管理范圍的法律責(zé)任2 不移送的法律責(zé)任3 稅務(wù)人員不依法行政和瀆職行為的法律責(zé)任4 瀆職行為的法律責(zé)任5 不按規(guī)定征收稅款的法律責(zé)任6 其他 三 發(fā)票違法行為及其法律責(zé)任 一 發(fā)票違法行為及稅務(wù)行政處罰見第三章相關(guān)內(nèi)容 二 發(fā)票犯罪行為及法律責(zé)任1 虛開專用發(fā)票罪2 偽造 出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪3 非法出售增值稅專用發(fā)票罪4 非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票或者購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票罪5 偽造 擅自制造或者出售偽造 擅自制造用于騙取出口退稅 抵扣稅款發(fā)票罪6 偽造 擅自制造或者出售偽造 擅自制造的其他發(fā)票罪7 非法出售發(fā)票罪 2011年2月25日第十一屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十九次會(huì)議通過的刑法修正案 八 刪除了 有前款行為騙取國(guó)家稅款 數(shù)額特別巨大 情節(jié)特別嚴(yán)重 給國(guó)家利益造成特別重大損失的 處無期徒刑或者死刑 并處沒收財(cái)產(chǎn) 的規(guī)定 增加了 虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票 情節(jié)嚴(yán)重的 處二年以下有期徒刑 拘役或者管制 并處罰金 情節(jié)特別嚴(yán)重的 處二年以上七年以下有期徒刑 并處罰金 單位犯前款罪的 對(duì)單位判處罰金 并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員 依照前款的規(guī)定處罰 增加了 明知是偽造的發(fā)票而持有 數(shù)量較大的 處二年以下有期徒刑 拘役或者管制 并處罰金 數(shù)量巨大的 處二年以上七年以下有期徒刑 并處罰金 單位犯前款罪的 對(duì)單位判處罰金 并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員 依照前款的規(guī)定處罰