財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算習(xí)題答案第二章 貨幣資金與交易性金融資產(chǎn)1.（1）借：管理費(fèi)用 850 庫(kù)存現(xiàn)金 150 貸：其他應(yīng)收款 1 000 （2）借：應(yīng)付票據(jù) 20 000 貸：銀行存款 20 000 （3）借：其他應(yīng)收款 1 200 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1 200 （4）借：其他貨幣資金 150 000 貸：銀行存款 150 000 （5）借：庫(kù)存現(xiàn)金 50 000 貸：銀行存款 50 0002 會(huì)計(jì)分錄: 06.2.10 借:交易性金融資產(chǎn)-成本 581 000 投資收益 5 000貸:銀行存款 586 00006.5.10 借:應(yīng)收股利 6 000 貸:投資收益 6 00006.12.31 借:交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 69 000(6.5*100000-581 000) 貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 69 00007.2.20 借:銀行存款 350 000 貸: 交易性金融資產(chǎn)-成本 290 500（581 000*50%） -公允價(jià)值變動(dòng) 34 500（69 000*50%） 投資收益 25 000 借: 公允價(jià)值變動(dòng)損益 34 500 貸: 投資收益 34 500 或: 借:銀行存款 350 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 34 500 貸: 交易性金融資產(chǎn)-成本 290 500 -公允價(jià)值變動(dòng) 34 500 投資收益 59 500投資收益=-5 000+6 000+25 000+3 4500=60 500元第三章 應(yīng)收款項(xiàng)1、05年應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備=120萬(wàn)8=9 600借：資產(chǎn)減值損失 9 600貸：壞帳準(zhǔn)備 9 60006年應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備=300萬(wàn)8-9 600=14 400借：資產(chǎn)減值損失 14 400貸：壞帳準(zhǔn)備 14 40007年借：壞帳準(zhǔn)備 5 000貸：應(yīng)收帳款 5 00007年應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備=250萬(wàn)8-19000=1 000借：資產(chǎn)減值損失 1 000貸：壞帳準(zhǔn)備 1 00008年借：應(yīng)收帳款 2 000貸：壞帳準(zhǔn)備 2 000借：銀行存款 2 000 貸：應(yīng)收賬款 2 00008年應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備=190萬(wàn)8-22 000=6 800借：壞帳準(zhǔn)備 6 800貸：資產(chǎn)減值損失 6 8002、應(yīng)收帳款2006年2007年2008年期初余額0800 0001 095 000本期增加：賒銷3 800 0004 000 0004 500 000本期減少：收回應(yīng)收款3 000 0003 700 0005 000 000 確認(rèn)壞帳05 0002 000期末余額800 0001 095 000593 000 06年應(yīng)收帳款期末余額=3 800 000-3 000 000=800 000壞賬準(zhǔn)備余額=當(dāng)年提取的壞帳準(zhǔn)備=800 000*0.5%=4 000提取壞帳準(zhǔn)備：借:資產(chǎn)減值損失 4 000 貸:壞賬準(zhǔn)備 4 00007年確認(rèn)壞帳借:壞賬準(zhǔn)備 5 000 貸:應(yīng)收賬款 5 000提取壞帳準(zhǔn)備：應(yīng)收帳款期末余額=800 000+4 000 000-3 700 000-5 000=1 095 000壞賬準(zhǔn)備余額= 1 095 000*0.5%=5 475當(dāng)年提取的壞帳準(zhǔn)備=5 475-（4 000-5 000）=6 475 借:資產(chǎn)減值損失 6 475 貸:壞賬準(zhǔn)備 6 475 08年 確認(rèn)壞帳借:壞賬準(zhǔn)備 2 000 貸:應(yīng)收賬款 2 000提取壞帳準(zhǔn)備：應(yīng)收帳款期末余額=1 095 000+4 500 000-5 000 000-2 000=593 000壞賬準(zhǔn)備余額= 593 000*0.5%=2 965當(dāng)年提取的壞帳準(zhǔn)備=2 965-（5 475-2 000）=-510 借: 壞賬準(zhǔn)備 510 貸: 資產(chǎn)減值損失 5103、(1) 借:應(yīng)收賬款 50 500 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 42 735.04 應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 7 264.96 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40 000 貸:庫(kù)存商品 40 000（2）借:銀行存款 500貸:應(yīng)收賬款 500 借:應(yīng)收票據(jù) 50 000 貸:應(yīng)收賬款 50 000（3）到期值=50000+(50000*6%/12)*4=51 000 8月16日至9月20日提前35天貼現(xiàn)貼現(xiàn)利息=51000*7%*35/360=347.08貼現(xiàn)所得=51 000-347.08=50652.92借: 銀行存款 50652.92 貸:應(yīng)收票據(jù) 50 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 652.92（4）借:預(yù)付賬款 10 000 貸:銀行存款 10 000（5）借:材料采購(gòu) 20 000 應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 3 400貸:預(yù)付賬款 23 400（6）借:預(yù)付賬款 13 400 貸:銀行存款 13 400（7）借:備用金 （其他應(yīng)收款） 3 000 貸:庫(kù)存現(xiàn)金 3 000（8）借:制造費(fèi)用 2 500貸:庫(kù)存現(xiàn)金 2 500（9）借:其他應(yīng)收款 2 000 貸:銀行存款 2 000第四章 存貨1.（1） .借：原材料 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800 貸：應(yīng)付票據(jù) 46 800 （2） 借：原材料 50 300 應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500 貸：應(yīng)付帳款 58 500庫(kù)存現(xiàn)金 300 （3）. 借：在途物資 80 800 應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）13 600 貸：銀行存款 94 400 （4）. 借：應(yīng)付帳款 58 500 貸：銀行存款 57 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 （500002%） （5）. 借：原材料 80 800 貸：在途物資 80 8002. 發(fā)出金額 結(jié)存金額（1）加權(quán)平均法 4 550 4 550（2）移動(dòng)加權(quán)平均法 4 364 4 736（3）先進(jìn)選出法 4 200 4 900（4）后進(jìn)選出法 4 700 4 4003.（1）借：材料采購(gòu) 8 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 394 貸：銀行存款 9 594 借：原材料 10 000 貸：材料采購(gòu) 10 000 （2）借：生產(chǎn)成本 25 000 貸：原材料 25 000 （3）借：材料采購(gòu) 32 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 440 貸：預(yù)付帳款 37 440 借：預(yù)付帳款 7 440 貸：銀行存款 7 440 借：原材料 30 000 貸：材料采購(gòu) 30 000 （4）借：生產(chǎn)成本 40 000 貸：原材料 40 000（5）借：材料采購(gòu) 18 400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 3 060 貸：銀行存款 21 460 （6）借：原材料 20 000 貸：材料采購(gòu) 20 000 （7）借：管理費(fèi)用 5 000 貸：原材料 5 000 （8） 計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)本月入庫(kù)材料的成本差異： 借：材料采購(gòu) 1 400 貸：材料成本差異 1 400 650-1800+2000-1600 差異率=-100%= -0.75% 40000+10000+30000+20000 借：材料成本差異 525貸： 生產(chǎn)成本 487.50 管理費(fèi)用 37.50 （9）計(jì)算月末結(jié)存材料的實(shí)際成本： 月末結(jié)存材料的計(jì)劃成本=（800+1200-1400）50=30 000 月末結(jié)存材料的成本差異=650-1400-525= -225 或=30 000 -0.75%= -225 月末結(jié)存材料的實(shí)際成本=30 000-225=29 7754. 4月銷售成本=71000（1-8%）=65 320 4月末結(jié)存商品成本=84000+55000-65320=73 680 5月銷售成本=76000（1-8%）=69 920 5月末結(jié)存商品成本=73680+63000-69920=66 760 6月末結(jié)存商品成本=64 440 6月銷售成本=84000+55000+63000+59000-64440-65320-69920=61 320 （71000+76000+69000）-（65320+69920+61320） 第二季度實(shí)際毛利率=-100%=9% 71000+76000+690005.（1）借：商品采購(gòu) 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 100 貸：銀行存款 35 100 借：庫(kù)存商品 41 000 貸：商品采購(gòu) 30 000 商品進(jìn)銷差價(jià) 11 000 （2）借：商品采購(gòu) 45 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 7 650 貸：銀行存款 53 150 （3）借：銀行存款 74 880 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 64 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 10 880 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 74 880 貸：庫(kù)存商品 74 880 （4）借：庫(kù)存商品 58 500 貸：商品采購(gòu) 45 500 商品進(jìn)銷差價(jià) 13 000 （5）借：商品采購(gòu) 60 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）10 200 貸：銀行存款 70 200 借：庫(kù)存商品 80 000 貸：商品采購(gòu) 60 000 商品進(jìn)銷差價(jià) 20 000 （6）借：庫(kù)存商品 3 000 貸：商品進(jìn)銷差價(jià) 3 000 （7）借：銀行存款 58 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 58 500 貸：庫(kù)存商品 58 500 （8）可供分配的商品進(jìn)銷差價(jià)=5 670+1 1000+13 000+20 000+3 000=52 670本期已銷商品零售價(jià)=58 500+74 880=133 380 期末結(jié)存商品零售價(jià)=71 120 52 670 差價(jià)率=- = 26% 133 380+71 120 本期銷售商品實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷差價(jià)=（74 880+58 500）26%=34 678.80 借：商品進(jìn)銷差價(jià) 34 678.80 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 34 678.80 結(jié)存商品未實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷差價(jià)=53 170-34 678.80=18 491.20 結(jié)存商品的實(shí)際成本=71 120-18 491.20=52 628.806、（1） 有合同的10臺(tái)A型成品機(jī)床：10臺(tái)A型成品機(jī)床的可變現(xiàn)凈值=3010 0.1210=298.8（萬(wàn)元）10臺(tái)A型成品機(jī)床成本=29.510=295（萬(wàn)元）有合同的10臺(tái)A型成品機(jī)床期末可變現(xiàn)凈值高于其成本，無(wú)需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（2） 無(wú)合同的4臺(tái)A型成品機(jī)床：4臺(tái)A型成品機(jī)床的可變現(xiàn)凈值=284 0.14=111.6（萬(wàn)元）4臺(tái)A型成品機(jī)床成本=29.54=118（萬(wàn)元）4臺(tái)A型成品機(jī)床期末可變現(xiàn)凈值低于其成本118 111.6 =6. 4（萬(wàn)元）無(wú)合同的4臺(tái)A型成品機(jī)床當(dāng)年應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=6. 4-3=3. 4（萬(wàn)元）分錄：借：資產(chǎn)價(jià)值損失 34 000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 34 000第五章 長(zhǎng)期投資1（1）2006年1月1日購(gòu)入股票。 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 30 000 000 貸：銀行存款 30 000 000 （2）2006年5月10日收到發(fā)放上年現(xiàn)金股利借：銀行存款 400 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 400 0002006年12月31日確認(rèn)股票公允價(jià)值變動(dòng)。借：資本公積其他資本公積 3 600 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 3 600 000 （30 000 000-400 000）-2 000 00013=2 960 000-26 000 000=3 600 000(3)2007年12月3l日，確認(rèn)股票投資的減值損失借：資產(chǎn)減值損失 17 600 000 貸：資本公積其他資本公積 3 600 000 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 14 000 0002 000 000（13-6）+3 600 000=14 000 000+3 600 000= 17 600 000(4)2008年12月31日確認(rèn)股票價(jià)格上漲借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 8 000 000貸：資本公積 8 000 0002 000 000（10-6）=8 000 0002 2007年： 應(yīng)沖減投資成本4010%4（萬(wàn)元） 不確認(rèn)投資收益。 借:應(yīng)收股利 4萬(wàn)貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 4萬(wàn) 2008年應(yīng)沖減投資成本(40+10080)104=2（萬(wàn)元） 投資收益1001028（萬(wàn)元）借:應(yīng)收股利 10萬(wàn)貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 2萬(wàn) 投資收益 8萬(wàn) 2009年： 應(yīng)沖減投資成本(40+100+20-80-100)106=-8（萬(wàn)元） 但只能沖回6萬(wàn)元 投資收益2010-(-6)=8（萬(wàn)元） 借:應(yīng)收股利 2萬(wàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 6萬(wàn) 貸: 投資收益 8萬(wàn)3(1)甲公司取得投資時(shí)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 20 000 000 貸：銀行存款 20 000 000甲公司投資成本2 000萬(wàn)元小于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值1 800（6 00030%）萬(wàn)元，無(wú)需調(diào)整投資成本.（2）乙企業(yè)虧損額3 000萬(wàn)元時(shí): 借：投資收益 9 000 000（3 00030%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 9 000 000按公允價(jià)值調(diào)整投資收益:（700-500）-（1200-1000）20-（800-600）10 30%=200+10+20 *30%=230*30%=69（萬(wàn)元） 借：投資收益 690 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 690 000（3）乙企業(yè)虧損額8 000萬(wàn)元時(shí): 借：投資收益 24 000 000（8 00030%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 20 000 000 長(zhǎng)期應(yīng)收款 4 000 000按公允價(jià)值調(diào)整投資收益:借：投資收益 690 000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 690 000（4）乙企業(yè)盈利額為600萬(wàn)元時(shí): 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 1 800 000貸：投資收益 1 800 000按公允價(jià)值調(diào)整投資收益:（700-500）80%-（1200-1000）20-（800-600）10*30%=160+10+20 *30%=190*30%=57（萬(wàn)元） 借：投資收益 570 000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 570 0004（1）購(gòu)入債券。借：持有至到期投資成本 160 000 持有至到期投資利息調(diào)整 10 800 貸：銀行存款 170 800（2）每年12月31日和6月30日計(jì)算利息、攤銷溢價(jià)直線法攤銷溢價(jià)票面利息=16000010%612=8 000（元）攤銷溢價(jià)=10800（42）=1 350（元）投資收益=80001351 =6 650（元）借：應(yīng)收利息 8 000 貸：持有至到期投資利息調(diào)整 1 350 投資收益 6 650每期會(huì)計(jì)處理同上。 實(shí)際利率法攤銷溢價(jià)： 實(shí)際利率攤銷法 單位：元結(jié)息日期借：應(yīng)收利息貸：投資收益貸：持有至到期投資持有至到期投資賬面價(jià)值（1）（2）=16000010%6/12（3）=每期期初賬面價(jià)值8%6/12（4）=（2）（3）（5）= 每期期初 賬面價(jià)值 （4）2005070120051231200606302006123120070630200712312008063020081231200906308 0008 0008 0008 0008 0008 0008 0008 0006 8326 7856 7376 6866 6346 5796 5226 4251 1681 2151 2631 3141 3661 4211 4781 575170 800169 632168 417167 154165 840164 474163 053161 575160 000合計(jì)640 00053 20010 800 2005年12月31日計(jì)算利息、攤銷溢價(jià)借：應(yīng)收利息 8 000 貸：持有至到期投資利息調(diào)整 1 168 投資收益 6 832以后各期會(huì)計(jì)處理依此類推。 （3）每年1月1日和7月1日收到利息借：銀行存款 8 000 貸：應(yīng)收利息 8 000前3年半，每期會(huì)計(jì)處理同上。（4）2009年7月1日收回債券款及最后一期利息借：銀行存款 168 000 貸：持有至到期投資成本 160 000 應(yīng)收利息 8 000 5依照習(xí)題4的資料，假定甲公司實(shí)際支付款項(xiàng)為149 680元，當(dāng)日市場(chǎng)利率為12%。編制購(gòu)入債券、收到利息、攤銷折溢價(jià)和債券到期償還債券款的會(huì)計(jì)分錄。注：攤銷折溢價(jià)的方法為直線法和實(shí)際利率法。（1）折價(jià)購(gòu)入債券借：持有至到期投資成本 160 000 貸：持有至到期投資利息調(diào)整 10 320 銀行存款 149 680（2）每年12月31日和6月30日計(jì)算利息、攤銷折價(jià)直線法攤銷折價(jià)票面利息=16000010%612=8000（元）攤銷折價(jià)=10320（42）=1290（元）投資收益=8000 + 1290 =9290（元）借：應(yīng)收利息 8 000 持有至到期投資利息調(diào)整 1 290 貸：投資收益 9 290每期會(huì)計(jì)處理同上。 實(shí)際利率法攤銷折價(jià) 實(shí)際利率攤銷法 單位：元結(jié)息日期借：應(yīng)收利息貸：投資收益借：持有至到期投資持有至到期投資賬面價(jià)值（1）（2）=16000010%6/12（3）=每期期初賬面價(jià)值12%6/12（4）=（3）（2）（5）= 每期期初 賬面價(jià)值 +（4）2005070120051231200606302006123120070630200712312008063020081231200906308 0008 0008 0008 0008 0008 0008 0008 0008 9819 0409 1029 1689 2389 3139 39110 0879811 0401 1021 1681 2381 3131 3912 087149 680150 661151 701152 803153 971155 209156 522157 913160 000合計(jì)640 00074 32010 3202005年12月31日計(jì)算利息、攤銷折價(jià)借：應(yīng)收利息 8 000 持有至到期投資利息調(diào)整 981 貸：投資收益 8 981以后各期會(huì)計(jì)處理依此類推。 （3）每年1月1日和7月1日收到利息借：銀行存款 8 000 貸：應(yīng)收利息 8 000前3年半，每期會(huì)計(jì)處理同上。（4）2009年7月1日收回債券款及最后一期利息借：銀行存款 168 000 貸：持有至到期投資成本 160 000 應(yīng)收利息 8 000 6（1）2007年10月1日，A公司開(kāi)發(fā)完成寫字樓并出租。 借：投資性房地產(chǎn) 90 000 000 貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 90 000 000 (2)2007年12月31日，調(diào)整投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值。 借：投資性房地產(chǎn) 2 000 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 000 000 （3）2008年12月31日，調(diào)整投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值。 借：投資性房地產(chǎn) 1 000 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000 000第六章 固定資產(chǎn)1、因固定資產(chǎn)需安裝，所有構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的支出分錄，先通過(guò)在建工程，包括：買價(jià)的現(xiàn)值，裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、第一年的利息（1）購(gòu)買支付買價(jià)借：在建工程 3 193 370（應(yīng)該-612000） 應(yīng)交稅費(fèi) 612 000 未確認(rèn)融資費(fèi)用 1 018 630貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款4 212 000支付裝卸費(fèi)借：在建工程 2 800 貸：銀行存款 2 800（2）支付安裝費(fèi)借：在建工程 20 000 貸：銀行存款 20 000未確認(rèn)融資費(fèi)用分配表日期分期付款額確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額（1）（2）=期初（4）10%（3）=（1）（2）期末（4）=期初（4）（3）2005.01.013 193 370.002005.12.31842 400319 337.00523 063.002 670 307.002006.12.31842 400267 030.70575 369.302 094 937.702007.12.31842 400209 493.77632 906.231 462 031.472008.12.31842 400146 203.15696 196.85765 834.622009.12.31842 40076 565.38765 834.62合計(jì)4 212 0001 018 630.00319 3370.00（3）2005年末還款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 842 400 貸：銀行存款 842 400借：在建工程 319 337 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 319 337 固定資產(chǎn)成本=842 400*3.7908+2 800+20 000+319 337=3 535 507（應(yīng)該-612000）借：固定資產(chǎn) 3 535 507 貸：在建工程 3 535 5072006年末至第2009年末還款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 842 400 貸：銀行存款 842 400借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 319 337 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 319 3372、（1）平均年限法年折舊額= （19 0001000）5=3 600（元） 平均年限法月折舊率= （3 600/12）19 000=1.6% （2）工作量法每小時(shí)折舊額= （19 0001 000）6 000=3（元/小時(shí)） 工作量法前三年折舊額=（1 000+1 200+1 500）3 =11 100（元）（3）年數(shù)總和法第一年折舊額= （19 0001 000）（515）=6 000（元） 年數(shù)總和法第二年折舊額= （19 0001 000）（315）=3 600（元） （4）雙倍余額遞減法第一年折舊額 = 19 00040% =7 600（元）雙倍余額遞減法第四年折舊額 = 19 000-1000-（7 600+4 560+2 736） 2 =1 552（元）3答案： (1)借：在建工程 22 000 000（應(yīng)為不含增值稅數(shù)） 貸：實(shí)收資本 22 000 000 借：在建工程 l 170 000 貸：庫(kù)存商品 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170 000 借：在建工程 20 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 20 000 借：固定資產(chǎn) 23 190 000 貸：在建工程 23 190 000 (2) 2006年應(yīng)計(jì)提的折舊額(23 190 000690 000)5/157 500 000(元) 2007年應(yīng)計(jì)提的折舊額(23 190 000690 000) 4/156 000 000(元) 2008年應(yīng)計(jì)提的折舊額(23 190 000690 000)3/154 500 000(元) (3)2009年l-4月應(yīng)計(jì)提的折舊額(2 319 000690 000)3/154/12=1 000 000(元) 固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值23 190 000(7 500 0006 000 000+4 500 000+1 000 000)4 190 000(元)固定資產(chǎn)出售形成的凈損益3 7l0 0004 190 00020 000=-500 000(元) 借：固定資產(chǎn)清理 4 190 000 累計(jì)折舊 19 000 000 貸：固定資產(chǎn) 23 190 000 借：銀行存款 3 7l0 000貸：固定資產(chǎn)清理 3 7l0 000 借：固定資產(chǎn)清理 20 000 貸：銀行存款 20 000 借：營(yíng)業(yè)外支出 500 000 貸：固定資產(chǎn)清理 50 00004、(1)借：工程物資 280 應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（進(jìn)項(xiàng)）47.6 貸：銀行存款 327.6 借：在建工程 260 貸：工程物資 260 借：銀行存款 15 營(yíng)業(yè)外支出 20貸：在建工程 35或：借：銀行存款 15貸：在建工程 15 借：在建工程 40 貸：原材料 40 借：在建工程 13 貸：銀行存款 13 借：在建工程 47 貸：應(yīng)付職工薪酬 32 生產(chǎn)成本 15 借：原材料 20 貸：工程物資 20 (2)該生產(chǎn)線的建造成本 =26035+40+13+47= 325(萬(wàn)元) 或=26015+46.8+13+47= 345(萬(wàn)元) (3)借：固定資產(chǎn) 325 貸：在建工程 325或：借：固定資產(chǎn) 345貸：在建工程 3455、目的練習(xí)固定資產(chǎn)改良、減值的會(huì)計(jì)處理。（1）生產(chǎn)線投入使用，借：固定資產(chǎn) 5 946 000 貸：在建工程 5 946 000（2）計(jì)提該生產(chǎn)線2007年折舊，生產(chǎn)線2007年折舊=（5 946 00066 000）6=980 000（元）借：制造費(fèi)用 980 000 貸：累計(jì)折舊 980 000（3）2007年末確認(rèn)生產(chǎn)線減值損失，生產(chǎn)線減值應(yīng)確認(rèn)的減值損失=（5 946 000-980 000）-4 037 800 =928 200（元）借：資產(chǎn)減值損失 928 200 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 928 200（4）計(jì)提2008年上半年生產(chǎn)線折舊，生產(chǎn)線2008年上半年折舊額=（4 037 80062 800）52=397 500（元）借：制造費(fèi)用 397 500 貸：累計(jì)折舊 397 500 (5) 2008年6月30日，將生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良，借：在建工程 3 640 300 累計(jì)折舊 1 377 500固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 928 300貸：固定資產(chǎn) 5 946 000 借：在建工程 610 700貸：銀行存款 610 700（6）2008年8月20日改良工程完工交付使用，借：固定資產(chǎn) 4 251 000貸：在建工程 4 251 000（7）計(jì)提2008年生產(chǎn)線改良后的折舊，208年生產(chǎn)線改良后的折舊= （4 251 00051 000）8412=175 000（元） 借：制造費(fèi)用 175 000貸：累計(jì)折舊 175 000第七章 無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)1、 （1）發(fā)生研發(fā)支出時(shí) 借：研發(fā)支出資本化支出1 000 000 費(fèi)用化支出 200 000 貸：銀行存款 1 200 000將研發(fā)支出符合資本化條件的轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶，不符合資本化條件的轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”賬戶借：無(wú)形資產(chǎn) 1 000 000 管理費(fèi)用 200 000 貸：研發(fā)支出資本化支出 1 000 000 費(fèi)用化支出 200 000 （2）2004年、2005年攤銷無(wú)形資產(chǎn)時(shí)：由于該無(wú)形資產(chǎn)可以確定其有效年限，因此可按其確定的年限分?jǐn)偀o(wú)形資產(chǎn)。另外，無(wú)形資產(chǎn)的分?jǐn)倯?yīng)從2004年7月開(kāi)始計(jì)算。所以，2004年應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用=10000005612 100 000（元）2005年應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用=10000005200 000（元）會(huì)計(jì)分錄如下： 2004年分?jǐn)偀o(wú)形資產(chǎn)時(shí)： 借：管理費(fèi)用 100 000 貸： 累計(jì)攤銷 100 000 2005年分?jǐn)偀o(wú)形資產(chǎn)時(shí)： 借：管理費(fèi)用 200 000 貸：累計(jì)攤銷 200 000 （3）2005年末提取減值準(zhǔn)備：2005年末無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額為700000（1000000100000200000）元，相比可收回金額500000元，產(chǎn)生貶值200000元，由于以前該專利權(quán)并未計(jì)提過(guò)減值準(zhǔn)備，所以，2005年末應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備200000元。 借： 資產(chǎn)減值損失 200 000 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 000 （4）2006年初出售該專利權(quán)時(shí)：借：銀行存款 350 000 累計(jì)攤銷 300 000 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 000 營(yíng)業(yè)外支出處置無(wú)形資產(chǎn)凈損失 167 500 貸：無(wú)形資產(chǎn) 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（3500005 ） 17 500 2、（1）研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)： 借：研發(fā)開(kāi)支-費(fèi)用化支出 450 000-資本化支出 750 000貸：原材料 600 000 應(yīng)付職工薪酬工資 150 000 銀行存款 450 000 （2）期末將研發(fā)支出予以結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn) 750 000管理費(fèi)用 450 000貸：研發(fā)支出-資本化支出 750 000 -費(fèi)用化支出 450 0003、 （1）2003年購(gòu)入非專利技術(shù)時(shí)： 借：無(wú)形資產(chǎn) 8 400 000 貸：銀行存款 8 400000（2）該非專利技術(shù)月攤銷額計(jì)算如下：84000001012=70000（元） 按月攤銷該項(xiàng)非專利技術(shù)時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用 70 000 貸：累計(jì)攤銷 70 000（3）2006年12月31日該非專利技術(shù)的賬面價(jià)值如下： 8400000-70000124= 5 040 000(元) 可收回金額為3000000元<該非專利技術(shù)的賬面價(jià)值5 040 000元 應(yīng)計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=5040000-3000000=2 040 000（元） 應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失 2 040 000貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 040 000（4）2007年1月1日出售該非專利技術(shù)時(shí)： 借：銀行存款 2 200 000 累計(jì)攤銷 3 360 000 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 040 000 營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失910000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 8 400 000 應(yīng)交稅費(fèi) （2 200 000*5%） 110 000 4、（1）2004年購(gòu)入專利權(quán)時(shí)： 借：無(wú)形資產(chǎn) 300 000貸：銀行存款 300 000（2）2004年按月攤銷時(shí)： 借：管理費(fèi)用 （3000001012）2 500 貸：累計(jì)攤銷 2 500 （3）2005、2006年每年的年底甲公司計(jì)提租金時(shí)： 借：其他應(yīng)收款 75 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 75 000 （4）2005、2006、2007年每月將無(wú)形資產(chǎn)攤銷的部分記入出租成本時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)成本 2 500貸：累計(jì)攤銷 2 500 （5）2005、2006、2007年計(jì)算每年應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 3 750貸： 應(yīng)交稅費(fèi)