《[內(nèi)部審計]審計工作底稿正義》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《[內(nèi)部審計]審計工作底稿正義（7頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、審計工作底稿正義 審計工作底稿是審計機關(guān)工作人員通過對被審計單位的會 計數(shù)據(jù)資料及相關(guān)信息資料的收集和整理， 得到的能夠反映被審 單位經(jīng)濟運行狀況、 揭示被審單位存在問題的具有證據(jù)性的記錄 文稿 （通常以文字記錄為主，也可以輔以錄音、錄像等 ） ，是審計 機關(guān)出具審計報告的依據(jù)。 審計工作底稿是整個審計過程基礎(chǔ)所 在，其重要性是不言而喻的。 審計工作底稿大致由以下要素構(gòu)成：審計單位名稱，被審計 單位名稱，審計事項，會計資料的截止期或會計期間，審計過程 記錄，審計結(jié)果，索引號及頁次，編制人員的姓名和編制日期， 復(fù)核人員的姓名和復(fù)核日期，審計證明材料等。其中，審計過程 記錄和

2、審計結(jié)果是最核心的內(nèi)容， 審計過程記錄是指審計機關(guān)工 作人員對某一事項審計的紀實性記錄， 審計結(jié)果則是指審計人員 得出的結(jié)論性評述。二者在審計工作底稿中是相輔相成、不可或 缺的，做好審計過程記錄和審計結(jié)果記錄是整個審計過程的關(guān) 鍵。 審計工作底稿重要性主要表現(xiàn)在： 一、審計工作底稿的法定性 《審計法實施條例》第五十八條第一款規(guī)定： “審計人員實 施審計時應(yīng)當編制審計工作底稿，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題做出詳 細、準確的記錄，并注明資料的來源” 。本條文包括兩方面的含 義： 1 、審計人員實施審計時應(yīng)當編制審計工作底稿，不編制審 計工作底稿就談不上實施審計； 2 、審計工作底稿必須詳

3、細、準 確。 這一原則性規(guī)定要求每一個審計人員在實施審計過程不但要 做而且必須認真做好審計工作底稿。 二、審計工作底稿的必要性 審計工作底稿是能夠反映被審單位經(jīng)濟運行狀況、 揭示被審 單位存在問題的具有證據(jù)性的記錄文稿，是審計證據(jù)的載體，作 為審計最終成果的審計報告的每一部分， 從基本情況到審計中發(fā) 現(xiàn)的問題、審計評價、處理意見、最后到審計建議無一不是根據(jù) 審計工作底稿撰寫、作曲的，無一不要通過審計工作底稿表明、 印證的。就好比樂曲，必須是音樂家要用樂器去彈奏一樣，沒有 審計工作底稿對于審計報告只能是天外說書、空中樓閣。 三、詳細、準確的審計工作底稿可以降低審計風(fēng)險。審計工 作

4、底稿影響著審計工作的全過程， 因此審計工作底稿質(zhì)量的高低 決定著審計質(zhì)量的高低。同時，審計工作底稿的質(zhì)量與審計風(fēng)險 成正比例關(guān)系，審計工作底稿對被審單位存在問題反映的越詳 細，對審計報告的支持力度越大，審計報告的含金量就越大，審 計風(fēng)險自然越小。 審計工作底稿的重要性如此，審計機關(guān)工作人員開展審計工 作中要高度重視審計工作底稿的編制。具體地說要把握以下要 點。 一、編寫要一事一稿，規(guī)范實用。由于審計涉及面廣，需要 取證的材料較多，審計進行時，總是對大量的資料首先進行“海 查”，但落實到審計工作底稿上一定要明確目標，經(jīng)過篩選整理, 使底稿在科學(xué)、規(guī)范中產(chǎn)生。比如審計公務(wù)費支由，不應(yīng)該把招

5、 待費支由、修理費支由、發(fā)放補貼支由等記錄在同一底稿上。再 如，審計房租收入，計算稅收時則應(yīng)該把房產(chǎn)稅、營業(yè)稅、城建 稅、教育費附加等在同一底稿上分列計算。應(yīng)當注意的是，不同 的事項需要同一證據(jù)時， 應(yīng)該分別復(fù)印取證，不年只用“印象”或 “說明”進行佐證。清晰規(guī)范的審計工作底稿有利于情況匯總， 有利于問題的認證，也有利于有關(guān)部門的調(diào)閱、選用。 二、取證的數(shù)據(jù)要真實、精確。審計工作底稿所記載的事項 是審計證據(jù)，是審計機關(guān)撰寫審計報告、做由審計決定、提由審 計意見的依據(jù)，是整個審計過程的基石，真實、精確的數(shù)據(jù)才能 為審計報告、審計決定以及審計意見提供有力的支持。在取證過 程中不能通過簡單的計算

6、去編制審計數(shù)據(jù)，要據(jù)實填寫審計數(shù) 據(jù)，保持審計數(shù)據(jù)的原始性；也不能用主觀的邏輯推理假定問題 的存在，要依據(jù)事實作由結(jié)論，保證審計數(shù)據(jù)的客觀性；更不能 用“協(xié)商”的方式確定審計數(shù)據(jù)，要尊重強調(diào)客觀實際情況，保 證審計數(shù)據(jù)的真實性。比如，發(fā)現(xiàn)某單位元月份亂發(fā)補貼 1000 元，不能簡單用 1000 元乘以 12 來核定該單位全年亂發(fā)補貼 12000 元，而是要逐月逐筆地查證后進行登記。再如， 審計發(fā)現(xiàn) 某企業(yè)副經(jīng)理多領(lǐng)補助 10000 元，不能以此推斷該企業(yè)總經(jīng)理 同樣領(lǐng)取或者更多的領(lǐng)取了補助。 在績效審計中常常會遇到這樣 的現(xiàn)象，被審單位為了達到某種目的，往往要求審計機關(guān)工作人

7、員多計利潤或夸大業(yè)績等等， 如果審計工作底稿以此作為審計證 據(jù)則大大增加了審計風(fēng)險。 三、 對問題定性、 語言表述一定要清楚簡煉， 用詞必須得當。 審計工作底稿記錄的是被審單位經(jīng)濟活動的和存在問題的結(jié)論 性數(shù)據(jù)，審計機關(guān)據(jù)此出具的審計報告、做出審計決定、提出審 計意見都具有法律效力。 國家審計機關(guān)所實施的審計過程實際上 也是執(zhí)法過程，審計所作出的結(jié)論，必須有合法、充分的依據(jù)支 撐。而這種依據(jù)就只能是指審計工作底稿。審計機關(guān)編制審計工 作底稿，在認定事實的前提下，對問題定性的耍準確，所引用的 法律、法規(guī)條文一定要恰當有效。同時，對問題的表述也一定要 清楚簡煉，不能模棱兩可，不能繁

8、瑣，也不能夾雜不必要的修飾 詞語，如對于經(jīng)濟指標完成情況的描述不能用 “大幅度”、“超產(chǎn)” 等詞語形容，只可以數(shù)字如實反映；對于存在問題的定性不應(yīng)該 用“嚴重”、“惡劣”等這些帶有感情色彩的語言進行描述，而應(yīng) 該據(jù)實記錄。在實際工作中，審計機關(guān)和被審單位往往在一些諸 如“偷、漏稅收”與“少繳稅收”、“擠占、挪用”與“使用不規(guī) 范”、“小金庫”與“帳外帳”等等說法上討價還價，但作為審計 機關(guān)工作人員在編制審計工作底稿時仍應(yīng)該堅持用貼近法規(guī)的 語言，進行中肯的評述，符合法定要求。 四、對問題的取證要系統(tǒng)完整。系統(tǒng)完整的獲取證據(jù)，是審 計機關(guān)工作人員在編制審計工作底稿時必須做到的。 做到了這一

9、 點，對問題的定性才能更準確，保證審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。 首先，數(shù)據(jù)取證要系統(tǒng)完整。系統(tǒng)、完整的審計證據(jù)，包括問題 形成過程的完整性和涵蓋問題的數(shù)據(jù)的完整性。 比如奧單位隱瞞 收入，要把該項收入的來源、 收入的去處、采用的何種記賬方式、 當事部門或當事人等等于此有關(guān)的事項逐一取證記錄。再如，固 定資產(chǎn)處置問題，不但要查證處置價格，而且要把該項固定資產(chǎn) 的原值、折舊、歸屬以及處理方式等核查清楚。其次，旁證要充 分全面。由于審計手段有限，審計不能保證所有的問題都能查到、 都能查由來。針對莫一問題，審計機關(guān)工作人員如果通過審計被 審單位所提供的會計資料不能充分的認證， 應(yīng)要求有關(guān)單位和有 關(guān)人員提供相關(guān)的證明，包括問題的誘因以及或有事項等都要一 一說明。