第八章稅務(wù)行政復議概述（一）稅務(wù)行政復議的概念認為，申請一不告不理性質(zhì)-具體行政行（二）復議與訴訟的關(guān)系1、相同之處（1）處理對象相同。-具體行政行為程序上相似“不告不理”、被申請人或被告恒定；不停止執(zhí)行；稅務(wù)機關(guān)負舉證責任；不適用調(diào)解等。(3)都屬于救濟行為。(4)兩者的目的和作用相同。二者都是 為了處理稅務(wù)爭訟案件，保護公民、法人和 其他組織的合法權(quán)益，維護和監(jiān)督稅務(wù)機關(guān) 依法行政。2、區(qū)別(1)審理機關(guān)不同。(2)審查對象的范圍不同。一 復議：全面審查一合法合斯 訴訟：合法"(3)審理的權(quán)限不同。訴訟：有限變更權(quán)一遜顯失 公正(4)審理方式和審理制度不同。審理方式：訴訟-公開審理復議-I書面審理I直接審理 聽證審理審理制度：訴訟-二審終審復議一 一級復議總局-總局(復議)-國獲(5)適用程序不同。3、銜接(1)稅務(wù)行政復議前置。先復議一后起訴一征 稅行為特殊規(guī)定：|加處罰款的決定不服的, 應當先繳納罰款和加處罰款，|再申請 行政復議。當事人選擇適用。注意： 相對人申請稅務(wù)行政復議，稅務(wù)行政復議機關(guān)已經(jīng)依法受理的， 在法定稅務(wù)行政復議期限內(nèi)不得向人民法院起訴。相對人向人民法院提起稅務(wù)行政訴訟且人民法院已經(jīng)受理的， 不得申請稅務(wù)行政復議。二、稅務(wù)行政復議的基本原則（一）復議不適用調(diào)解原則例外情況：復議規(guī)則 86 條規(guī)定：（一） 行使自由裁量權(quán)作出的具體行政行為，如行政處罰、核定稅額、確定應稅所得率等。（二）行政賠償。（三）行政獎勵。（四）存在其他合理性問題的具體行政行為。調(diào)解程序：（一）征得申請人和被申請人同意。（二） 聽取申請人和被申請人的意見。（三）提出調(diào)解方案。（四）達成調(diào)解協(xié)議。（五）制 作行政復議調(diào)解書。行政復議調(diào)解書（二）全面審查原則一一事一申請 不受復議請求范圍的限制（三）復議期間不停止執(zhí)行原則（四）一級復議原則例外：同級復議對國家稅務(wù)總局作出的具體行政行為不 服的，向國家稅務(wù)總局申請行政復議。對行 政復議決定不服的，申請人可以向人民法院 提起行政訴訟，也可以向國務(wù)院申請裁決， 國務(wù)院的裁決為終局裁決。（五）合法、公正、 公開、及時、便民原則（六）加利變更禁止原則三、稅務(wù)行政復議的范圍（一）受案范圍： 具體行政行為1、行政許可、行政審批行為。2、 不依法開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明；3、資格認定行為。4、政府信息公開工作中的具體行政行為。5、納稅信用等級評定行為。（二）可申請審查的稅務(wù)抽象行政行為（一） 國家稅務(wù)總局和國務(wù)院其他部門的規(guī)定； （二） 其他各級稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定； （三）縣級以上地方各級人民政府及其工作部門的規(guī)定； （四）鄉(xiāng)、鎮(zhèn)人民政府的規(guī)定。前款規(guī)定不含規(guī)章”根據(jù)這些規(guī)定，其內(nèi)容具體包括：1 、 前提條件：具體行政行為申請復議一并提出對紅頭文件的合法性審查2 、 不包括國務(wù)院制定的規(guī)范性文件和規(guī)章。（三）不能申請稅務(wù)行政復議的事項根據(jù)行政復議法第八條的規(guī)定，不 服行政機關(guān)作出的行政處分或者其他人事 處理決定的，依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī) 定提出申訴。不服行政機關(guān) 對民事糾紛作出 的調(diào)解或者其他處理，依法申請仲裁或者向 人民法院提起訴訟。四、復議機關(guān)及管轄（一）稅務(wù)行政復議機關(guān)1、稅務(wù)行政復議機構(gòu)2、復議機構(gòu) 的工作職責向有關(guān)組織和人員調(diào)查取證，查閱文件和資料;復議規(guī)則58條：行政復議機構(gòu)依據(jù)本 規(guī)則第十一條第（二）項規(guī)定的職責所取得的有關(guān)材料， 不得作為支持被申請人具體行政行為的證(二)稅務(wù)行政復議的管轄1、稅務(wù)行政復議管轄概念2、一般管轄(1)上一級稅務(wù)機關(guān)管轄國稅局(2)申請人選擇管轄地稅局一 上級地稅局或同級人民政府(3)同級管轄總局 加處罰款3、稅務(wù)行政復議的樣殊管轄(1)對計劃單列市稅務(wù)局的具體行政行 為不服的，向省稅務(wù)局申請行政復議。對稅務(wù)所(分局)、 各級稅務(wù)局的稽查局的具 體行政行為不服的，向其 所屬稅務(wù)局件請行政復 議。(3)對兩個以上稅務(wù)機關(guān)共同作出的具 體行政行為不服的，向共同上一級稅務(wù)機關(guān) 申請行政復議；對稅務(wù)機關(guān)與其他行政機關(guān) 共同作出的具體行政行為不服的， 向其 共同上一級行政機關(guān)申請 行政復議。(4)對被撤銷的稅務(wù)機關(guān)在撤銷以前所 作出的具體行政行為不服的， 向繼續(xù)行使其 職權(quán)的稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)申請行 政復議。（ 5） 對稅務(wù)機關(guān)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，向作出行政處罰決定的稅務(wù)機關(guān)申請行政復議。但是對已處罰款和加處罰款都不服的，一并向作出行政處罰決定的稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)申請行政復議。有上述后四種所列情形之一的， 申請人也可以向具體行政行為發(fā)生地的縣級地方人民政府提交行政復議申請， 由接受申請的縣級地方人民政府依法轉(zhuǎn)送。五、稅務(wù)行政復議的程序申請 - 受理（ 5 日工作日）-審理（書面審查 直 接審理I聽證審理案件復雜一經(jīng)申請人申 請或復議機關(guān)認為有必要6撤銷一程序選法除外I一決定一執(zhí)行第三人（一）稅務(wù)行政復議申請1 、稅務(wù)行政復議參加人。（ 1）稅務(wù)行政復議申請人。資格轉(zhuǎn)移 ：死亡 無行為能力或限制行為能力 合并或分立（ 2）第三人與具體行政行為有利害關(guān)系復議機關(guān)通知與具體行政行為有利害關(guān)系向復議機關(guān)申請非具體行政行為的行政管理相對人， 但其權(quán)利直接被該具體行政行為所剝奪、 限制或者被賦予義務(wù)的公民、法人或其他組織，在行政管理相對人沒有申請行政復議時， 可以單獨申請行政復議。（ 3）稅務(wù)行政復議被申請人第一， 申請人對具體行政行為不服申請行政復議的， 作出該具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)為被申請人。第二，申請人對扣繳義務(wù)人的扣繳稅款行 為不服的，主管該扣繳義務(wù)人的稅務(wù)機關(guān)為 被申請人；對稅務(wù)機關(guān)委托的單位和個人的 代征行為不服的，委托稅務(wù)機關(guān)為被申請 人。第三，稅務(wù)機關(guān)與法律、法規(guī)授權(quán)的組織 以共同的名義作出具體行政行為的， 稅務(wù)機 關(guān)和法律、法規(guī)授權(quán)的組織為共同被申請 人。稅務(wù)機關(guān)與其他組織以共同名義作出具 體行政行為的，稅務(wù)機關(guān)為被申請人。第四，稅務(wù)機關(guān)依照法律、 法規(guī)和規(guī)章規(guī)定，經(jīng)上級 稅務(wù)機關(guān)批準隹出具體行 政行為的，枇準機關(guān)為被 申請人。A縣局-B企業(yè)申請人對經(jīng)重大稅務(wù)案件審理程序作出的決定不服的，審理委員會所在稅務(wù)機關(guān)為被申請人。授權(quán)：稅務(wù)所和稽查局A縣稽查局一B企業(yè)10萬罰款扣押2、稅務(wù)行政復議申請期限。復議：60 日申請-60 日審理決定訴訟：3 個月起訴 - 一審審限3 個月根據(jù)稅務(wù)行政復議規(guī)則的規(guī)定，申請人認為稅務(wù)機關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的， 可以在得知稅務(wù)機關(guān)作出該具體行政行為之日起60 日內(nèi)提出稅務(wù)行政復議申請。因不可抗力或者被申請人設(shè)置障礙等其他正當理由耽誤法定申請期限的， 申請期限自障礙消除之日起繼續(xù)計算。3、稅務(wù)行政復議申請方式。（ 1）書面形式- 當面遞交、郵寄或者傳真、電子郵件。對以傳真、電子郵件形式提出行政復議申請的，行政復議機關(guān)應當審核確認申請人的身份、復議事項。（ 2）口頭形式行政復議申請筆錄4、稅務(wù)行政復議申請的條件：（ 1 ）申請人合格；（ 2 ）有明確的被申請人； （ 3）有具體的復議請求和事實根據(jù)；（ 4）屬于稅務(wù)行政復議的受案范圍； （ 5 ） 屬于受理的稅務(wù)復議機關(guān)管轄。（二）稅務(wù)行政復議受理稅務(wù)行政復議的受理， 是指稅務(wù)行政復議機關(guān)通過對復議申請的審查， 認為其符合法定條件而決定立案并予以審理的活動。1 、審查復議申請。復議機關(guān)接到復議申請后， 應當在 5 日內(nèi)進行審查， 對復議申請視情況分別作出處理。對有下列情形之一的行政復議申請，決定不予受理：（ 1） 不屬于行政復議的受案范圍；（ 2 ） 超過法定的申請期限；（ 3） 沒有明確的被申請人和行政復議對象；（ 4） 已向其他法定復議機關(guān)申請行政復議，且被受理；（ 5） 已向人民法院提起行政訴訟，人民法院已經(jīng)受理；（ 6） 申請人就納稅發(fā)生爭議，沒有按規(guī)定繳清稅款、滯納金，并且沒有提供擔?；蛘邠o效；（ 7） 申請人不具備申請資格。2、決定是否受理復議機關(guān)對復議申請予以審查后， 應分別以下情況作出處理：（ 1 ）自動受理。符合規(guī)定，屬本機關(guān)受理的， 書面通知申請人受理 ，自復議機關(guān)法制工作機構(gòu)收到稅務(wù)行政復議申請之日起即為受理。（ 2）告知。對符合規(guī)定， 但不屬于本機關(guān)受理的稅務(wù)行政復議申請， 應告知申請人向有關(guān)行政復議機關(guān)提出申請。（ 3）決定不予受理。對不符合規(guī)定的行政復議申請， 決定不予受理，并書面告申請人。（ 4）轉(zhuǎn)送。對依照行政復議法第 15 條規(guī)定，申請人選擇向具體行政行為發(fā)生地的縣級地方人民政府申請稅務(wù)行政復議的， 縣級地方人民政府應當自接到該稅務(wù)行政復議申請之日起 7 日內(nèi)轉(zhuǎn)送有關(guān)稅務(wù)行政復議機關(guān)，并告知申請人。3 、受理工作的監(jiān)督（ 1）上級稅務(wù)機關(guān)認為有必要的，可以直接受理或者提審由下級稅務(wù)機關(guān)管轄的行政復議案件。（ 2）對稅務(wù)行政復議前置復議案件的司法監(jiān)督。根據(jù)稅務(wù)行政復議規(guī)則的規(guī)定，對應當先向復議機關(guān)申請行政復議， 對行政復議決定不服再向人民法院提起行政訴訟的具體行政行為， 復議機關(guān)決定不予受理或者受理后超過復議期限不作答復的， 納稅人和其他稅務(wù)當事人可以自收到不予受理決定書之日起或者行政復議期滿之日起15 日內(nèi)，依法向人民法院提起行政訴訟。4 、受理費用稅務(wù)行政復議機關(guān)受理稅務(wù)行政復議申請，不得收取任何費用，稅務(wù)行政復議活動所需的經(jīng)費，應當列入本機關(guān)的行政經(jīng)費，由本級財政予以保障。（三）稅務(wù)行政復議審理1、審理方式（ 1）書面審理（ 2）直接審理稅務(wù)行政復議機關(guān)除了審查案卷材料外，還通知申請人、被申請人、第三人及有關(guān)人員到復議機構(gòu)， 就有關(guān)問題進行調(diào)查以聽取各方意見，并作出復議決定的審理方式。（ 3）聽證審理對重大、復雜的案件申請人提出要求或者行政復議機構(gòu)認為必要時2 、審理前的準備受理 7 日內(nèi) - 申請書副本或申請筆錄復制件被申請人- 舉證期間（10 日） - 舉證 - 超過期限未舉證- 視為無證據(jù)在行政復議過程中，被申請人不得自行向申請人和其他有關(guān)組織或者個人收集證據(jù)。 復議機構(gòu)依職責向有關(guān)組織和人員調(diào)查取證，查閱文件和資料所取得的有關(guān)材料， 不得作為支持被申請人具體行政行為的證據(jù)。被申請人不按規(guī)定提出書面答復， 提交當初作出具體行政行為的證據(jù)、 依據(jù)和其他有關(guān)材料的，視為該具體行政行為沒有證據(jù)、依據(jù)，決定撤銷該具體行政行為。（四）稅務(wù)行政復議決定1 、種類和理由（ 1）維持決定（ 2）履行決定。 - 不作為行為（ 3）撤銷決定（責令重新作出具體行政行為）。2 、幾個問題的處理（ 1）復議申請的撤回。 - 申請人終止(2)復議中止一暫停行政復議期間，有下列情形之一的，行 政復議中止：對抽象行政行為審查期間依照行政復議規(guī)則規(guī)定依法對具體行 政行為的依據(jù)進行處理的；(3)稅務(wù)行政復議終止行政復議期間，有下列情形之一的，行 政復議終止：第一，依照規(guī)定撤回行政復議申請的；申請人與被申請人達成和解行政復議終止應當書面告知當事人。3 、制作行政復議決定書稅務(wù)行政復議機關(guān)作出復議決定后，應當制作行政復議決定書，并加蓋復議機關(guān)印 章，書面通知復議參加人。4 、審理期限60-30 (延長)5、重新作出具體行政行為行政復議機關(guān)責令被申請人重新作出具體行政行為的，被申請人應當在60日內(nèi)重新作出具體行政行為；情況復雜，不能在 規(guī)定期限內(nèi)重新作出具體行政行為的，經(jīng)行政復議機關(guān)批準，可以適當延期，但是延期 不得超過30日。依據(jù) 證據(jù) 程序 權(quán)限 明顯不當6、復議決定的執(zhí)行(1)維持：被申請人執(zhí)行一法院(2)變更：復議機關(guān)執(zhí)行一法院