審計(jì)學(xué)案例分析題一、審計(jì)重要性（一）資料審計(jì)人員受委托對渝香食品有限公司20X2年12月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。1.該公司會(huì)計(jì)報(bào)表顯示，20X2年全年實(shí)現(xiàn)利潤800萬，資產(chǎn)總額4 000萬。2.審計(jì)人員在審查和閱讀該公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列問題：（1）該公司10月份虛報(bào)冒領(lǐng)工資1 820元，被會(huì)計(jì)人員占為己有；（2）11月15日收到業(yè)務(wù)咨詢費(fèi)3 850元，列入小金庫；（3）資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨抵估16萬元，原因尚待查明。上述問題尚未調(diào)整。要求（1）根據(jù)上述問題，做出重要性的初步判斷，并簡要說明理由；（2）說明審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段和報(bào)告應(yīng)采取的對策。（二）資料審計(jì)人員受委托對某公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，初步判斷的會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平按資產(chǎn)總額的1%計(jì)算為140萬，即資產(chǎn)賬戶可容忍的錯(cuò)誤或漏報(bào)為140萬元。并采用兩種分配方案將這一重要性水平分給了各資產(chǎn)賬戶。某公司資產(chǎn)構(gòu)成及重要性水平分配方案見表 重要性水平的分配 單位：萬元項(xiàng)目金額甲方案乙方案現(xiàn)金70072.8應(yīng)收賬款2 1002125.2存貨 4 200 42 70固定資產(chǎn) 7 000 70 42總計(jì) 14 000 140 140要求根據(jù)上述資料，說明哪一種方案較為合理，并簡要說明理由。（三）【資料】審計(jì)人員對渝香食品有限公司2005年12月的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，公司報(bào)表顯示，2005年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元，資產(chǎn)總額4000萬元，審計(jì)人員在審查和閱讀公司報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)：1、公司10月份虛報(bào)冒領(lǐng)工資1820元，被出納占為己有；2、11月15日，公司收到業(yè)務(wù)咨詢費(fèi)3850元，列入小金庫；3、資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨低估16萬元，原因不明。要求：1、根據(jù)上述問題做出重要性的初步判斷，并簡要說明理由。 2、說明審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段和報(bào)告階段應(yīng)采取的對策。二、審計(jì)程序、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)證據(jù)注冊會(huì)計(jì)師小李通過對A公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析評價(jià)后，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列五種狀況：（1）庫存現(xiàn)金未經(jīng)認(rèn)真盤點(diǎn)；（2）接近資產(chǎn)負(fù)債表日前入庫的A產(chǎn)品可能已計(jì)入存貨項(xiàng)目，但可能未進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄；（3）由X公司代管的甲材料可能并不存在；（4）Y公司存放在A公司倉庫的乙材料可能已計(jì)入A公司的存貨項(xiàng)目；（5）本次審計(jì)為A公司成立以來的首次審計(jì)。要求：請根據(jù)上列情況分別指出各自的審計(jì)程序、審計(jì)目標(biāo)和應(yīng)收集哪些審計(jì)證據(jù)。三、調(diào)節(jié)法的應(yīng)用資料1.阿蘭姆機(jī)械廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，材料一次投入，逐步消耗，每投入100千克A材料可以生產(chǎn)出甲產(chǎn)品100千克。2.20X2年12月31日，該企業(yè)對在產(chǎn)品和產(chǎn)成品進(jìn)行了盤點(diǎn)，盤點(diǎn)結(jié)果：在產(chǎn)品結(jié)存2 100千克，加工程度50%；產(chǎn)成品結(jié)存4 800千克。期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品賬面記錄與盤點(diǎn)數(shù)一致。3.20X3年2月2日，審計(jì)人員委托對該企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)。當(dāng)日，對在產(chǎn)品和產(chǎn)成品進(jìn)行了盤點(diǎn)，盤點(diǎn)結(jié)果：在產(chǎn)品盤存2 000千克，加工程度50%；產(chǎn)成品盤存5000千克。4.其他有關(guān)資料如下：20X3年1月1日至2月2日，領(lǐng)料單記錄生產(chǎn)領(lǐng)用A材料5 000千克：產(chǎn)成品交庫單記錄甲產(chǎn)品入庫數(shù)4 000千克；產(chǎn)品發(fā)貨單記錄甲產(chǎn)品出庫數(shù)4 500千克。要求運(yùn)用調(diào)節(jié)法驗(yàn)證20X2年12月31日有關(guān)會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性。四、不相容職務(wù)的分析（一）資料昌運(yùn)鍋爐廠有以下一些工作：（1）批準(zhǔn)物資采購的工作；（2）執(zhí)行物資采購的工作；（3）對采購的物資進(jìn)行驗(yàn)收的工作；（4）物資保管和發(fā)放的工作；（5）物資保管賬的記錄工作；（6）物資明細(xì)賬的記錄工作；（7）物資總分類賬的記錄工作；（8）物資的定期清查工作；（9）物資的賬實(shí)核對工作；（10）物資明細(xì)賬和總賬的核對工作要求分析該廠上述工作中，哪些是不相容職務(wù)，并說明理由。（二）資料東方貿(mào)易公司請你就下列問題提供咨詢服務(wù)，該公司有三位員工必須分擔(dān)下列工作：（1）記錄并保管總賬；（2）記錄并保管應(yīng)付賬款明細(xì)賬；（3）記錄并保管應(yīng)收賬款明細(xì)賬；（4）記錄貨幣資金日記賬；（5）保管，填寫支票；（6）發(fā)出銷貨退回及折讓的貸項(xiàng)通知單；（7）調(diào)節(jié)銀行存款日記賬與銀行存款對賬單；（8）保管并送存現(xiàn)金收入。上述工作中，除6，7兩項(xiàng)工作量較小外，其余各項(xiàng)工作量大體相當(dāng)。要求假如這三位職工的能力都不成問題，而且只需要他們做上面列出的工作。請根據(jù)上述資料，說明應(yīng)如何將這八項(xiàng)工作分配給三位職工，才能達(dá)到內(nèi)部控制制度的要求。五、內(nèi)部控制制度的分析資料大中華劇院的出納員在劇院專設(shè)的售票室負(fù)責(zé)售票，收款工作，每日各場次所出售的戲票，電影票均事先連續(xù)編號(hào)。顧客一手交錢，出納員一手交票。顧客買票后須將入場券交給收票員才能進(jìn)入劇院，收票員將入場券撕成兩半，正券交還給顧客，副券則投入加鎖的票箱中。要求1.請問本例中在現(xiàn)金收入方面采取了哪些內(nèi)部控制措施？2.假設(shè)售票員與收票員串通竊取現(xiàn)金收入，他們將采取哪些行動(dòng)？3.對串通舞弊行為，采取何種措施可以揭發(fā)？4.劇院經(jīng)理可采取哪些手段使其現(xiàn)金內(nèi)部控制達(dá)到最佳的效果？六、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書XX股份有限公司委托ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對其會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，雙方簽訂了如下的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。要求：（1）指出下述審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中存在的問題；（2）重新起草審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書甲方：XX股份有限公司乙方：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所甲方委托乙方進(jìn)行2008年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成一下約定：一、審計(jì)范圍及委托目的乙方接受甲方委托，對甲方12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及該年度的利潤表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)。乙方將根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，對甲方內(nèi)部控制制度進(jìn)行研究和評價(jià)，對會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行必要的抽查，并在乙方認(rèn)為需要時(shí)實(shí)施其他必要的審計(jì)程序，在此基礎(chǔ)上，對上述財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性，公允性發(fā)表審計(jì)意見。二、甲方的責(zé)任與任務(wù)1為乙方審計(jì)工作及時(shí)提供所需的全部資料和其它有關(guān)資料。2委派乙方的審計(jì)人員提供必要的條件及合作，具體事項(xiàng)將在乙方所派人員于審計(jì)工作開始之前提供的清單中列名。3按本約定書的規(guī)定，向乙方及時(shí)足額地支付審計(jì)費(fèi)用。三、按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。四、審計(jì)收費(fèi)按收費(fèi)規(guī)定，乙方應(yīng)收本項(xiàng)業(yè)務(wù)具體費(fèi)用，以及所花費(fèi)的工作時(shí)間確定，預(yù)計(jì)收取人民幣萬元，甲方應(yīng)在本約定書簽訂后預(yù)付上述費(fèi)用的，其余部分在乙方提交審計(jì)報(bào)告時(shí)一并付清。如在審計(jì)過程中遇到重大問題，致使乙方實(shí)際花費(fèi)審計(jì)工作時(shí)間有較大幅度的增加，甲方應(yīng)在了解實(shí)際情況后，酌情增加審計(jì)費(fèi)用。五、約定書的有效期間本約定書一式兩份，甲乙雙方各執(zhí)一份。本約定書自2009年1月10日期生效，并在全部約定事項(xiàng)完成之前有效。六、約定事項(xiàng)的變更由于出現(xiàn)不可預(yù)見的情況，影響審計(jì)工作的如期完成，或需提前出具審計(jì)報(bào)告，甲乙雙方可要求更約定事項(xiàng)，但應(yīng)及時(shí)通知對方，由雙方協(xié)商解決。七、甲乙雙方對其他事項(xiàng)的約定甲方：XX股份有限公司 乙方：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所代表：（簽章）代表：（簽章）七、審計(jì)意見的表述（一）資料1.A公司擁有自購置之日起就大幅度增值的房屋一棟。資產(chǎn)負(fù)債表中將該房屋以現(xiàn)行評估價(jià)表示，并已充分披露，該公司深信資產(chǎn)負(fù)債表中所列房屋估價(jià)較為合理。2.B公司為非銀行金融公司，該公司遵照政府有關(guān)部門的規(guī)定貶值會(huì)計(jì)報(bào)表，但某些項(xiàng)目和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則嚴(yán)重背離。這些項(xiàng)目所涉及的金額不大，而且在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中做了充分揭示。3.C公司對各子公司都擁有股票投資。已查明。各項(xiàng)投資均以原始成本入賬，但難于審核各子公司，以查明資產(chǎn)負(fù)債表中長期投資數(shù)額的真實(shí)性。4.D公司正作為某訴訟案件的被告，一旦敗訴，將用公司的部分資產(chǎn)賠償，公司已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中做了說明。要求請分別就上述四種情況，指出注冊會(huì)計(jì)師楊敏應(yīng)出具何種審計(jì)意見類型的審計(jì)報(bào)告，并簡要說明理由。（二）資料林紅注冊師已完成對華聯(lián)股份有限公司20X2年度會(huì)計(jì)報(bào)表的實(shí)地審計(jì)工作，現(xiàn)正草擬審計(jì)報(bào)告，假定20X1年度的審計(jì)工作也由該注冊會(huì)計(jì)師完成，在本年度的審計(jì)工作已完成各項(xiàng)規(guī)定審計(jì)程序，在復(fù)核工作底稿時(shí)，除發(fā)現(xiàn)有以下幾項(xiàng)情況需要在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)加以考慮外，其他方面均符合出具無保留意見報(bào)告的要求。1.華聯(lián)公司不愿編制20X020X2年三年的比較會(huì)計(jì)報(bào)表。2.華聯(lián)公司不愿公開現(xiàn)金流量表。3.20X2年華聯(lián)公司變更了固定資產(chǎn)折舊方法，并已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明，但未經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。4.華聯(lián)公司20X2年末產(chǎn)成品期末余額多計(jì)10 000元，影響了20X2年的利潤，注冊會(huì)計(jì)師提請?jiān)摴菊{(diào)整，但未予接受。5.華聯(lián)公司從20X2年7月份起對產(chǎn)成品發(fā)出計(jì)價(jià)由加權(quán)平均法改為后進(jìn)先出法，使20X2年銷售成本上升1.5萬元，這一變化未在會(huì)計(jì)報(bào)表中說明，確定應(yīng)納稅所得額時(shí)未做調(diào)整。6.一些應(yīng)收賬款賬戶余額無法實(shí)施函證程序，但已應(yīng)用其他審計(jì)程序進(jìn)行了驗(yàn)證。7.華聯(lián)公司20X2年6月30日向某銀行取得1 000萬元長期貨款，用于購建固定資產(chǎn)，貨款合同限定，須到20X3年12月31日后，若獲得利潤方可支付現(xiàn)金股利，華聯(lián)公司不愿在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。要求說明上述各項(xiàng)情況對審計(jì)報(bào)告的影響及原因。八、資產(chǎn)負(fù)債表的審查資料海星公司20X2年12月31日所有者權(quán)益變動(dòng)情況表 所有者權(quán)益變動(dòng)情況表 單位：元所有者權(quán)益金 額年初期末差 異 額差 異 率（%）實(shí)收資本87500007963000-7870008.99資本公積95300095300盈余公積4820000 542000060000012.45未分配利潤135000016875003750025合 計(jì)15873000151658007072004.46經(jīng)審計(jì)人員審查，發(fā)現(xiàn)以下情況：1.該公司注冊資本1 000萬元。2.該公司20X2年末稅后利潤600萬元。3.該公司盈余公積稅后利潤的10%提取。4.該公司按當(dāng)年可供分配利潤的75%分給其他單位利潤。要求通過審閱該表，指出存在的問題和需要審查的方面。九、現(xiàn)金的清查資料20X1年1月10日上午8時(shí)，江南市審計(jì)局派出的審計(jì)人員對永興公司的庫存現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤點(diǎn)。經(jīng)過盤點(diǎn)，實(shí)際的情況如下：1.現(xiàn)鈔有100元幣10張，50元幣13張，10元幣16張，5元幣19張，2元幣22張，1元幣25張，5角幣30張，2角幣20張，1角幣40張，硬幣5角8分，總計(jì)1 997.58元。2.已收款尚未入賬的收款憑證3張，計(jì)130元。3.已收款尚未入賬的付款憑證5張，計(jì)520元，其中有馬明借條一張，日期為20X0年7月15日，金額200元，未經(jīng)批準(zhǔn)和說明用途。4.盤點(diǎn)的庫存現(xiàn)金賬面余額為1 890.20元，20X1年1月1日至20X1年1月10日收入現(xiàn)金4 560.16元，支出現(xiàn)金4 120元。20X0年12月31日庫存現(xiàn)金賬面余額為1 060.04元。要求1.請說明上述資料是如何獲得的？2.根據(jù)資料編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，計(jì)算出盈虧，并推算20X0年12月31日庫存現(xiàn)金實(shí)存額。3.指明企業(yè)存在的問題，提出處理意見。十、銀行存款的審查資料審計(jì)人員在20X1年8月14日檢查了某企業(yè)7月份銀行存款日記賬的收支業(yè)務(wù)并與銀行對賬核對。7月31日銀行對賬單余額為223 546元，銀行存款日記賬為220 000元，核對后發(fā)現(xiàn)有下列不符情況：1.7月8日，銀行對賬單上收到外地存款8 500元（查系外地某鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)），但日記賬上無此記錄。2.7月22日，對賬單上有存款利息460元，日記賬上為454元（查系記賬憑證寫錯(cuò)）。3.7月25日，對賬單付出8 500元（查系轉(zhuǎn)賬支票），但日記賬無此記錄。4.7月26日，日記賬上付出40元，對賬單上無此記錄（查系記賬員誤記）。5.7月31日，日記賬上有存入轉(zhuǎn)賬支票4 000元，但對賬單上無此記錄。6.7月31日，日記賬上有付出轉(zhuǎn)賬支票4 000元，但對賬單上無此記錄。7.對賬單有7月31日收到托收款5 500元，但日記賬無此記錄。要求1.根據(jù)上述資料編制銀行余額存款調(diào)節(jié)表。2.指出該企業(yè)銀行存款管理上存在的問題。十一、債權(quán)業(yè)務(wù)的審查資料20X3年1月，審計(jì)人員在對某電扇廠應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)在應(yīng)收賬款明細(xì)賬中，“市宏豐商場明細(xì)賬”20X2年1月1日借方余額100 000元，本期借貸方均無發(fā)生額，20X2年末仍為借方余額100000元。據(jù)明細(xì)賬記錄，此款是19X9年宏豐商場向該電扇廠購進(jìn)電扇600臺(tái)發(fā)生的貨款。要求分析上述應(yīng)收賬款可能存在的問題，并提出處理意見。十二、存貨采購業(yè)務(wù)的審查資料審計(jì)人員審查某企業(yè)材料采購業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)本年內(nèi)一筆業(yè)務(wù)的處理如下：從外地購進(jìn)原材料一批，共8 500千克，計(jì)價(jià)款293 250元，運(yùn)雜費(fèi)1 500元。財(cái)會(huì)部門將原材料價(jià)款計(jì)入原材料成本，運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用。材料入庫后，倉庫轉(zhuǎn)來材料入庫驗(yàn)收單，發(fā)現(xiàn)材料短缺80千克，查明60千克是運(yùn)輸部門責(zé)任引起的短缺，20千克是運(yùn)輸途中的合理損耗，材料買價(jià)為每千克34.5元。要求1.根據(jù)上述資料，指出企業(yè)在材料采購管理工作中存在的問題。2.指出是否要求企業(yè)做出調(diào)整分錄？如不需要，為什么？如需要，應(yīng)如何調(diào)整？十三、存貨儲(chǔ)存業(yè)務(wù)的審查資料江北市審計(jì)局對三力工廠20X2年12月31日的期終會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)接近結(jié)賬日所發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)如下：1.20X3年1月2日收到價(jià)值為20 000元的貨物，收到發(fā)票和登賬日期為1月4日，發(fā)票上注明由供貨商負(fù)責(zé)送，目的的交貨，開票日期為20X2年12月26日。2.當(dāng)實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)，本工廠1包價(jià)值8 000元的產(chǎn)品已放在裝運(yùn)處，因包裝紙上注明“有待運(yùn)發(fā)”字樣而未計(jì)入存貨內(nèi)，經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，顧客的訂貨單日期為20X2年12月20日，顧客于20X3年1月4日收到貨物才付款。3.20X3年1月6日收到價(jià)值為700元的物品，并于當(dāng)天登記入賬，該物品于20X2年12月28日按供貨商離廠交貨條件運(yùn)送，因20X2年12月31日尚未收到，故未計(jì)入結(jié)賬日存貨。4.按顧客特殊定單制作的某產(chǎn)品，于20X2年12月31日完工并送裝運(yùn)部門，顧客已于該日付款。該產(chǎn)品于20X3年1月5日送出，但未包括在19X7年12月31的存貨內(nèi)。要求你認(rèn)為上述四種情況中的物品，是否應(yīng)包括在20X2年12月31日的存貨內(nèi)，并說明理由。十四、存貨發(fā)出業(yè)務(wù)的審查資料某企業(yè)發(fā)出材料按每月一次加權(quán)平均法計(jì)價(jià)，審計(jì)人員審查該企業(yè)上年12月甲材料的明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)：月初結(jié)存500噸，單價(jià)120元，12月份只購進(jìn)一批500噸，單價(jià)130元。該月份發(fā)出一批450噸，單價(jià)130元，全部計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶。經(jīng)查該批材料為本企業(yè)在建工程領(lǐng)用，該工程目前尚未完工。要求1.指出材料發(fā)出中存在的問題；2.分析企業(yè)這樣做的目的；3.做調(diào)整分錄。十五、固定資產(chǎn)的審查資料審計(jì)人員審查某工廠固定資產(chǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該廠將報(bào)廢出售的某項(xiàng)固定資產(chǎn)的變價(jià)收入5 000元沖減“固定資產(chǎn)”賬戶（借：銀行存款，貸：固定資產(chǎn)），并將發(fā)生的固定資產(chǎn)清理費(fèi)用3 000元直接列入營業(yè)外支出（借：營業(yè)外支出，貸：銀行存款）。同時(shí)了解到該項(xiàng)固定資產(chǎn)原始價(jià)值為50 000元，預(yù)見使用5年，預(yù)計(jì)殘值2 000元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，已使用3年并將其報(bào)廢售給一家鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。要求1.指出該業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理是否正確，計(jì)算出有關(guān)數(shù)據(jù)并編制正確的會(huì)計(jì)分錄；2.指出該項(xiàng)業(yè)務(wù)的錯(cuò)誤所在及其影響。十六、固定資產(chǎn)折舊的審查（一）資料審計(jì)人員在審查華潤股份有限公司20X1年度固定資產(chǎn)折舊時(shí)，發(fā)現(xiàn)本年度1月初新增已投入生產(chǎn)使用的機(jī)床一臺(tái)，原價(jià)為100 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為10 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，使用年數(shù)總和法對該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，其余各類固定資產(chǎn)均用直線折舊法折舊，且該公司對這一事項(xiàng)在報(bào)表中未作揭示。要求根據(jù)上述情況，指出這一事項(xiàng)對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，說明應(yīng)如何處理。（二）資料20X3年1月，審計(jì)人員審查了某企業(yè)上年12月基本生產(chǎn)車間設(shè)備計(jì)提折舊情況。在審閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬和制造費(fèi)用明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下記錄。1.1月末該車間設(shè)備計(jì)提折舊額12 000元，年折舊率為6%。2.11月份購入設(shè)備一臺(tái)，原值20 000元，已安裝完工交付使用。3.11月份將原來未使用的一臺(tái)設(shè)備投入車間使用，原值10 000元。4.11月份交外單位大修設(shè)備一臺(tái)，原值50 000元。5.11月份進(jìn)行技術(shù)改造設(shè)備一臺(tái)，當(dāng)月交付使用，該設(shè)備原值為200 000元。技改支出50 000元，變價(jià)收入20 000元。6.12月份該車間設(shè)備計(jì)提折舊21 000元。要求假定該企業(yè)20X2年11月末計(jì)提折舊數(shù)正確，驗(yàn)證該企業(yè)該年12月份計(jì)提折舊數(shù)是否正確，如不正確，請做出調(diào)整分錄。十七、收入與成本確認(rèn)的審查 資料注冊會(huì)計(jì)師李立和王明對某公司進(jìn)行2008年年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司于2008年10月8日為客戶定制一套軟件，工期為6個(gè)月，合同總收入為500萬元，至2008年12月31日已發(fā)生成本240萬元，預(yù)計(jì)開發(fā)完軟件還將發(fā)生100萬元成本，該項(xiàng)目已預(yù)收款250萬元，其余款項(xiàng)于軟件完工并運(yùn)行后支付。2008年12月31日經(jīng)專業(yè)測量師測量，軟件的開發(fā)完成程度為60%（附有測量報(bào)告）。從銷售記錄中查到，該公司對這一合同確認(rèn)的收入為250萬元，成本按實(shí)際支出確認(rèn)。（該公司適應(yīng)的所得稅稅率為33%；按10%和5%計(jì)提法定公積金和任意公積金）要求審查說明上述資料中該公司關(guān)于收入和成本的確認(rèn)是否恰當(dāng)，并提出審計(jì)意見。十八、在產(chǎn)品成本的審查資料 審計(jì)人員審查某企業(yè)在產(chǎn)品成本，該企業(yè)按約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算在產(chǎn)品成本，審計(jì)人員審閱基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)月初在產(chǎn)品成本為239 040元，其中，直接材料144 000元，直接工資36 000元，其他直接支出5 040元，制造費(fèi)用54 000元。本月發(fā)生費(fèi)用999 000元，其中，直接材料662 400元，直接工資90 000元，其他直接支出12 600元，制造費(fèi)用23 400元。本月直接材料144 000元，直接工資36 000元，其他直接支出5 040元，制造費(fèi)用54 000元。本月完工產(chǎn)品480臺(tái)，月末在產(chǎn)品240臺(tái)，在產(chǎn)品投料率為80%，完工率為50%，經(jīng)查實(shí)本月賬面在產(chǎn)品實(shí)際成本為479 880元，其中，直接材料350 400元，直接工資42 000元，其他直接支出5 880元，制造費(fèi)用81 600元，本月完工產(chǎn)品已結(jié)轉(zhuǎn)。要求1.說明審計(jì)方法；2.指出存在問題；3.提出處理意見。十九、財(cái)務(wù)費(fèi)用的審查資料 審計(jì)人員在審查某企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下記錄：1.財(cái)務(wù)科人員的工資及獎(jiǎng)金6 500元；2.支付未完工工程借款利息3 000元；3.支付短期借款利息4 000元；4.支付金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)2 500元。要求1.說明審計(jì)方法；2.指出存在問題；3.提出處理意見。二十、銷售費(fèi)用的審查資料 審計(jì)人員在審查某企業(yè)銷售費(fèi)用明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下記錄：1.設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資及獎(jiǎng)金7 300元；2.預(yù)付下年度的產(chǎn)品廣告費(fèi)20 000元；3.招待客戶的費(fèi)用2 500元；4.支付產(chǎn)品的包裝費(fèi)3 000元。要求1.說明審計(jì)方法；2.指出存在問題；3.提出處理意見。二十一、基本業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的審查資料 審計(jì)人員在審查某工業(yè)企業(yè)20X8年6月份“銀行存款”日記賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)6月24日的摘要中注明預(yù)收某產(chǎn)品貨款，但對方科目的名稱是“主營業(yè)務(wù)收入”，金額計(jì)30萬元，決定進(jìn)一步查證。經(jīng)查閱20X8年6月24日17#記賬憑證，記賬憑證上的會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 300 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000該憑證所附的原始憑證僅是一張信匯收賬通知，無發(fā)票記賬聯(lián)，經(jīng)過詢問當(dāng)事人并調(diào)閱有關(guān)銷售合同，確定該企業(yè)預(yù)收某單位產(chǎn)品預(yù)購款30萬元，但因?qū)χ贫纫?guī)定不熟悉，會(huì)計(jì)人員已將其在收到預(yù)購款當(dāng)日做了收入處理。要求 指出該企業(yè)存在問題，并提出處理意見。二十二、基本業(yè)務(wù)收入合法性的審查資料 審計(jì)人員王軍在審查海河公司收入業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)它與裕華公司簽定了來料加工合同。合同中規(guī)定，加工費(fèi)9 000元，通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，剩余材料留歸該企業(yè)。審查海河公司銀行存款憑證時(shí)，收款憑證的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 9 000 貸：其他應(yīng)付款 9 000后又發(fā)現(xiàn)加工多余的材料90千克，合同標(biāo)價(jià)為每千克15元，被加工車間出售，共得1 350元收入，并將此收入作為加工人員獎(jiǎng)金分掉。要求指出海河公司在處理上述來料加工業(yè)務(wù)中存在的問題，并提出處理意見。二十三、其他業(yè)務(wù)收入的審查資料 審計(jì)人員王軍審查海河公司20X2年9月份“銀行存款”日記賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)9月10日25#摘要中注明轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)60 000元，但對方賬戶是“應(yīng)付賬款”，決定進(jìn)一步調(diào)查。經(jīng)查閱9月10日25#記賬憑證，憑證的內(nèi)容如下：借：銀行存款 60 000 貸：應(yīng)付賬款 60 000該記賬憑證后面附的原始憑證是一張“送款單”回單和雙方的專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，經(jīng)詢問有關(guān)人員，確定該公司的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入記入了“應(yīng)付賬款”賬戶。要求 指出海河公司存在的問題并做出調(diào)賬分錄（假定上述問題在當(dāng)期被發(fā)現(xiàn)）。二十四、營業(yè)稅金及附加的審查資料 審計(jì)人員王軍審查富通運(yùn)輸公司“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)運(yùn)輸公司在11月份已計(jì)營業(yè)稅27 000元，并已于12月5日如數(shù)上繳。在該轉(zhuǎn)賬憑證后面所附“營業(yè)稅計(jì)算單”中，記錄的客運(yùn)收入650 000元，貨運(yùn)收入150 000元，國際貨物聯(lián)運(yùn)收入100 000元，營業(yè)稅率為3%，審計(jì)人員王軍將“營業(yè)稅計(jì)算單”中的運(yùn)輸收入與“運(yùn)輸收入” 明細(xì)賬中的收入逐項(xiàng)核定，發(fā)現(xiàn)兩個(gè)疑點(diǎn)：一是國際貨物聯(lián)運(yùn)收入總額為150 000元，支付國外運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)30 000元，納稅營業(yè)額為120 000元；二是在11月份納稅營業(yè)額中沒有價(jià)外費(fèi)用收入，而在10月份以前每月都有。審計(jì)人員王軍審閱有關(guān)期間費(fèi)用明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)“管理費(fèi)用” 明細(xì)賬中有多筆借方紅字沖銷記錄，抽查其會(huì)計(jì)憑證后，確認(rèn)其中一筆業(yè)務(wù)是企業(yè)運(yùn)輸價(jià)外費(fèi)用收入，共計(jì)55 600元。要求分析計(jì)算富通運(yùn)輸公司應(yīng)該交納的營業(yè)稅額。二十五、其他業(yè)務(wù)支出的審查資料 審計(jì)人員王軍對A公司進(jìn)行年度審計(jì)，發(fā)現(xiàn)該公司在年初曾和B公司簽訂一項(xiàng)租賃合同。B公司租用A公司的四間辦公室，租期為5年，年租金為16 000元。該辦公室的年折舊額為4 000元。A公司在收到第一年租金時(shí)，做了如下財(cái)務(wù)處理：借：銀行存款 16 000 貸：累計(jì)折舊 4 000其他業(yè)務(wù)收入 12 000（假定A公司其他業(yè)務(wù)收入適用的營業(yè)稅稅率3%）要求1.說明審計(jì)方法；2.指出存在的問題；3.提出處理意見。二十六、營業(yè)外收入的審查資料 審計(jì)人員王軍審查海河公司20X2年5月份營業(yè)外收入明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)記有一筆產(chǎn)品銷售收入，于是王軍抽查了該業(yè)務(wù)的記賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款 50 000 貸：營業(yè)外收入 50 000另知，該筆業(yè)務(wù)未開增值稅發(fā)票。要求指出該公司存在的問題并提出處理意見。二十七、應(yīng)付賬款的審查資料 審計(jì)人員王軍審查海河公司應(yīng)付賬款明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)20X2年A公司明細(xì)賬有貸方余額97000元，經(jīng)查證有關(guān)憑證，是20X2年向A公司購買木料的貨款。要求分析可能出現(xiàn)的問題，說明是否需要進(jìn)一步審查。如需要，說明如何審查，并提出審計(jì)意見。二十八、收入循環(huán)審計(jì)案例1.假定你于20X1年11月末對一個(gè)新客戶（Z公司）的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。11月30日的應(yīng)收賬款余額為980 156元，明細(xì)賬戶為210戶，你從中抽取了60戶進(jìn)行函證，其余額為677 220元。函證的對象中除了9戶以外，其余均收到回函（計(jì)51份）。在這些回函中，指出有差異的有10份，對于產(chǎn)生差異的原因這些企業(yè)分別解釋為：（1）我們（Y公司）所欠的貨款（余額10萬元）已于10月20日付清。（2）我們（X公司）所欠的貨款（余額20萬元）已于11月10日付清。（3）我們（W公司）尚未收到貨物。（4）我們（V公司）曾于9月份預(yù)付過貨款20萬元，這筆貨款足以抵付賬戶所示的欠款19萬元。要求：針對以上問題，你將采用怎樣的審計(jì)程序？2.在初次審計(jì)G公司的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，你決定函證部分應(yīng)收賬款。下列為你正考慮的應(yīng)收賬款賬戶。公 司 年末應(yīng)收賬款 全年銷貨金額甲 0萬 100萬乙 3萬 6萬丙 9萬 11萬丁 20萬 220萬要求：（1）上述公司中你認(rèn)為哪兩家最需要函證？請說明理由。 （2）假定上述四家公司為被審計(jì)單位的客戶，且上述金額為應(yīng)付賬款余額和全年購貨總額，你正準(zhǔn)備從中抽取兩家進(jìn)行應(yīng)付賬款函證，你認(rèn)為哪兩家最需要函證？請說明理由。二十九、支出循環(huán)審計(jì)案例1.你是某注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員，正接受某公司委托審計(jì)其截止20X1年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表。你已對其購貨、驗(yàn)收、付款，以及支出循環(huán)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了了解與評價(jià)，并決定不進(jìn)行控制測試。根據(jù)分析性程序，你認(rèn)為20X1年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上所列的應(yīng)付賬款余額有可能低記。你已要求并取得了由客戶編制的欠每個(gè)供貨商的應(yīng)付賬款明細(xì)表。 要求：對此應(yīng)付賬款進(jìn)行審計(jì)，你還應(yīng)執(zhí)行那些實(shí)質(zhì)性測試程序？2.審計(jì)人員比較關(guān)注負(fù)債的低記。針對以下的審計(jì)內(nèi)容或賬戶，說明可以提示低記何種負(fù)債以及審計(jì)人員所使用的方法：（1）董事會(huì)紀(jì)要。（2）房屋和建筑物。（3）租賃費(fèi)用。（4）利息費(fèi)用。（5）銀行存款。（6）管理人員差旅費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)。三十、存貨和固定資產(chǎn)循環(huán)審計(jì)案例1.以下為H公司關(guān)于原料的購入、驗(yàn)收、儲(chǔ)存、發(fā)出等程序的內(nèi)部控制制度的基本內(nèi)容。（1）原料（主要是價(jià)值較高的電子元件）存放于加鎖的倉庫內(nèi)，庫房人員包括一位主管和四名保管人員。生產(chǎn)車間以書面或口頭通知的形式從倉庫領(lǐng)取材料。（2）公司未建立永續(xù)盤存制度，因此倉庫保管人員未記錄原料的發(fā)出，而是在每月通過實(shí)地盤點(diǎn)存貨來倒算本期的發(fā)出存貨，存貨盤點(diǎn)的程序比較完善。（3）實(shí)地盤點(diǎn)后，倉庫主管將盤點(diǎn)數(shù)量與預(yù)先確定的再訂貨點(diǎn)進(jìn)行比較。如果某一原料低于再訂貨點(diǎn)，主管就將這種原料編號(hào)寫在請購單上，然后送交采購部門，由采購部門負(fù)責(zé)進(jìn)行材料的選購。（4）在采購的原料運(yùn)到公司時(shí)，由倉庫保管員進(jìn)行驗(yàn)收、清點(diǎn)，并與送貨單上注明的數(shù)量、品種、規(guī)格進(jìn)行核對。要求：指出公司內(nèi)部控制制度中存在的缺陷并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。2.某注冊會(huì)計(jì)師在觀察被審計(jì)單位存貨實(shí)施盤點(diǎn)時(shí)，注意到下列特殊的項(xiàng)目，請問對這些項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施那些審計(jì)程序？（1）產(chǎn)成品儲(chǔ)藏室內(nèi)有數(shù)臺(tái)電動(dòng)馬達(dá)沒有懸掛盤點(diǎn)單。經(jīng)查詢，這些馬達(dá)屬被審計(jì)單位的承銷品。（2）驗(yàn)收部門有切片機(jī)一臺(tái)（為被審計(jì)單位主要產(chǎn)品之一），盤點(diǎn)單上標(biāo)明“重做”字樣。（3）運(yùn)輸部門有一臺(tái)已裝箱的切片機(jī)，沒有懸掛盤點(diǎn)單，據(jù)稱該機(jī)已售給美勤公司。（4）一間小型倉庫內(nèi)寸有五種布滿灰塵的原材料，每種原材料均掛有盤點(diǎn)單，經(jīng)劉某抽點(diǎn)，與盤點(diǎn)單上的記錄相符。三十一、籌資與投資循環(huán)審計(jì)案例1.某注冊會(huì)計(jì)師和一位助理人員對某公司20X1年12月31日會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司用剩余現(xiàn)金購置了數(shù)量較大的長期投資有價(jià)證券，并存放于當(dāng)?shù)啬炽y行的保險(xiǎn)箱，并規(guī)定只有公司總經(jīng)理或財(cái)務(wù)部經(jīng)理可以開啟保險(xiǎn)箱。由于12月31日公司的總經(jīng)理和財(cái)務(wù)部經(jīng)理不能共同去銀行盤點(diǎn)有價(jià)證券，經(jīng)約定，20X2年1月11日由助理審計(jì)人員和財(cái)務(wù)經(jīng)理一同至銀行盤點(diǎn)。 要求：（1）假定該助理人員以前未進(jìn)行過有價(jià)證券盤點(diǎn)，該注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)要求在盤點(diǎn)時(shí)執(zhí)行哪些審計(jì)步驟？（2）假定該助理人員盤點(diǎn)后得知，公司財(cái)務(wù)經(jīng)理于1于4日曾開啟保險(xiǎn)箱，并聲稱開啟保險(xiǎn)箱是為了查閱一份文件。由于財(cái)務(wù)經(jīng)理的上述行動(dòng)，該注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)增加哪些審計(jì)程序？ 2.某注冊會(huì)計(jì)師對家麗公司20X1年會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在該年度內(nèi)，家麗公司向銀行申請到了一筆長期貸款。貨款合同規(guī)定：（1）貸款以公司存貨和應(yīng)收賬款為擔(dān)保。（2）家麗公司債務(wù)與所有者權(quán)益之比應(yīng)經(jīng)常保持不高于2:1（3）非經(jīng)銀行同意不得派發(fā)股利。（4）自20X2年7月1日起分期償還貸款。要求：如果不考慮相關(guān)的內(nèi)部控制制度，該注冊會(huì)計(jì)師審查上述長期貸款項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)包括哪些審計(jì)程序？三十二、綜合案例分析題 南華會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊會(huì)計(jì)師陳杰浩和余大中負(fù)責(zé)對中華股份有限公司20X3年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，于20X4年2月18日完成外勤審計(jì)工作，審計(jì)過程中實(shí)施了所有認(rèn)為必要的審計(jì)程序，審計(jì)范圍沒有受到任何限制。中華股份有限公司20X3年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于20X4年2月28日批準(zhǔn)對外提供并公布。其未經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表中的部分會(huì)計(jì)資料如下： 項(xiàng) 目 金 額（萬元） 20X3年度利潤總額 3 000 20X3年度凈利潤 2 010 20X3年12月31日資產(chǎn)總額 42 00020X3年12月31日股東權(quán)益 25 000重要性水平及其分配陳杰浩和余大中注冊會(huì)計(jì)師確定中華股份有限公司20X3年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為300萬元，并且將該重要性水平分配至各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，其中部分會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平如下：會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目 重要性水平（萬元）交易性金融資產(chǎn) 20應(yīng)收賬款 80預(yù)付賬款 6存 貨 50固定資產(chǎn)原價(jià) 100累計(jì)折舊 30固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10應(yīng)付賬款 10資本公積 5 審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題 陳杰浩和余大中注冊會(huì)計(jì)師經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)中華股份有限公司存在以下4個(gè)事項(xiàng)：（1）按照該公司采用的賬齡分析法核算壞賬，20X3年應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備186萬元，但實(shí)際只計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備54萬元，少計(jì)提132萬元。（2）20X3年12月31日，該公司清理資產(chǎn)、負(fù)債，發(fā)現(xiàn)存在原材料短缺200萬元（相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬元）和確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款100萬元的情形。對確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，該公司立即作了借記“應(yīng)付賬款”100萬元、貸記“營業(yè)外收入無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)”100萬元的會(huì)計(jì)處理；對于短缺的原材料，作了借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”234萬元、貸記“原材料”200萬元和“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”34萬元的會(huì)計(jì)處理。20X4年1月，查清原材料短缺200萬元的原因：50萬元屬于一般經(jīng)營損失、150萬元屬于非常損失。根據(jù)管理權(quán)限，處理該財(cái)產(chǎn)短缺，需報(bào)經(jīng)該公司董事會(huì)審批。故該公司在20X4年3月經(jīng)董事會(huì)審批同意，于當(dāng)月作了借記“管理費(fèi)用”58.5萬元和“營業(yè)外支出”177.5萬元、貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”234萬元的會(huì)計(jì)處理。 （3）該公司20X3年末未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的預(yù)付賬款項(xiàng)目為借方余額600萬元，其明細(xì)組成如下： 預(yù)付賬款A(yù)公司 400萬元 預(yù)付賬款B公司 187萬元 預(yù)付賬款C公司 5萬元 預(yù)付賬款D公司 -2萬元 預(yù)付賬款E公司 10萬元 合 計(jì) 600萬元 其中對C公司的5萬元系20X3年2月為采購C公司產(chǎn)品所預(yù)付，事后獲悉C公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不能再提供該產(chǎn)品。（4）按該公司固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)政策和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)政策規(guī)定，經(jīng)審計(jì)確認(rèn)，20X3年度少計(jì)提折舊費(fèi)用248萬元，少計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元。要求：（1）分別根據(jù)上述資料存在什么問題？并提出審計(jì)處理意見，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。（2）如果中華股份有限公司接受了注冊會(huì)計(jì)師的所有調(diào)整意見，請代注冊會(huì)計(jì)師編制審計(jì)報(bào)告草稿。（3）如果中華股份有限公司沒有接受事項(xiàng)（4）的調(diào)整意見，但接受了其他事項(xiàng)的調(diào)整意見，請代注冊會(huì)計(jì)師編制審計(jì)報(bào)告草稿。（4）如果中華股份有限公司拒絕接受注冊會(huì)計(jì)師的所有調(diào)整意見，請代注冊會(huì)計(jì)師編制審計(jì)報(bào)告草稿。審計(jì)學(xué)案例分析題參考答案一、審計(jì)重要性標(biāo)準(zhǔn)的初步評估（一）1會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)算的重要性水平= 4 000 *0.5% = 20萬元根據(jù)利潤表計(jì)算的重要性水平 = 800 * 5% = 40萬元根據(jù)穩(wěn)健性原則，會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平確定為20萬元。2問題（1）、（2）涉及違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的問題，性質(zhì)嚴(yán)重，盡管金額不大，但屬于重大錯(cuò)報(bào)；問題（3），存貨低估16萬元，達(dá)到會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的80%，超過了存貨的可容忍誤差，屬于存貨項(xiàng)目的重大錯(cuò)報(bào)。3因所發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)重要或金額重大，因此，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)實(shí)施過程中實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。4在審計(jì)報(bào)告階段，如果被審計(jì)單位調(diào)整了所有的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，使會(huì)計(jì)報(bào)表反映公允，審計(jì)人員可以發(fā)表無保留意見；如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)嚴(yán)重，或其匯總數(shù)可能影響個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策，但就會(huì)計(jì)報(bào)表整體而言是公允的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見；如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)極其嚴(yán)重，或其匯總數(shù)可能影響大多數(shù)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策，使會(huì)計(jì)報(bào)表整體不公允的，審計(jì)人員就應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。（二）乙方案較為合理。因?yàn)楝F(xiàn)金賬戶屬于重要的資產(chǎn)賬戶，其重要性水平應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)制定；而應(yīng)收賬款和存貨項(xiàng)目出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性較大，為節(jié)約審計(jì)成本，其重要性水平可確定得高些；固定資產(chǎn)項(xiàng)目出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性較小，可將其重要性水平確定得低些。因此，乙方案較為合理。（三）答：1、該事項(xiàng)不重要。1 820/40 000 000=0.00455%,占比很小，達(dá)不到重要性水平。在審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員可獲取相關(guān)證據(jù)，出具管理建議書，將相關(guān)內(nèi)控存在的問題報(bào)告給管理層，并提出建議措施。在出具報(bào)告階段，無需進(jìn)行調(diào)整與披露。但可以就該內(nèi)控事宜與管理層溝通，可以與管理層商討就該內(nèi)控事項(xiàng)做出的調(diào)整計(jì)劃與步驟。2.該單獨(dú)事項(xiàng)不重要。 3 850/8 000 000=0.048125%,未達(dá)重要性水平。但該事項(xiàng)性質(zhì)比較重要。審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段應(yīng)注意增加審計(jì)程序，搜集相關(guān)證據(jù)，看有無類似收入列入小金庫的事項(xiàng)，并匯總進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。如果金額較大，要做出調(diào)整。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，如果匯總金額較大，審計(jì)人員擬出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。同樣，審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段可就該事項(xiàng)出具管理建議書，與管理層商討加強(qiáng)內(nèi)控措施。3. 該事項(xiàng)構(gòu)成重大事項(xiàng)，對存貨這個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目來說，已超過其重要性水平。審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段應(yīng)采取增加審計(jì)程序，看有無賬外賬等情況，通過對管理層及相關(guān)業(yè)務(wù)人員詢問、現(xiàn)場觀察、盤點(diǎn)、詢證、請求專家?guī)椭确绞?，獲取合理適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，做出調(diào)整分錄，提請被審計(jì)單位做出調(diào)整。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，審計(jì)人員在報(bào)告階段擬出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。二、審計(jì)程序、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)證據(jù) 情況序號(hào)審計(jì)程序?qū)徲?jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)類型(1)對期末現(xiàn)金進(jìn)行重盤報(bào)表反映適當(dāng)性實(shí)物證據(jù)(2)對期末存貨截止期進(jìn)行測試存在性,會(huì)計(jì)記錄完整性書面證據(jù)(3)詢問管理當(dāng)局，函證X公司，存在性,會(huì)計(jì)記錄完整性,所有權(quán)口頭證據(jù)書面證據(jù)(4)詢問管理當(dāng)局，函證Y公司，審閱相應(yīng)有關(guān)合同與信函所有權(quán)歸屬，報(bào)表反映適當(dāng)性口頭證據(jù)書面證據(jù)(5)對上一年度的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行適當(dāng)審閱并與前任CPA溝通報(bào)表反映適當(dāng)性書面證據(jù)三、調(diào)節(jié)法的運(yùn)用20X2年12月31日在產(chǎn)品數(shù)量應(yīng)為1 000千克（2000+4000-5 000），同賬面2 100千克相比，相差1 100千克，屬多計(jì)在產(chǎn)成品數(shù)量，從而多計(jì)在產(chǎn)品成本。20X2年12月31日產(chǎn)成品數(shù)量應(yīng)為5 500千克（ 5 000+4 500-4 000），同賬面4 800千克相比，相差700千克，屬少計(jì)產(chǎn)成品數(shù)量，從而少計(jì)在產(chǎn)品成本。四、不相容職務(wù)的分析不相容職務(wù)的分析（一）1和2，2和3，4和5，6和7，4和8等均屬不相容職務(wù)。這些工作由一人或一個(gè)部門去做，容易發(fā)生舞弊現(xiàn)象，而且也不易發(fā)現(xiàn)工作中的失誤等問題。不相容職務(wù)的分析（二）東方貿(mào)易公司三位職員分工如下：1，6，7工作由一個(gè)人負(fù)責(zé)；2，3工作由一個(gè)人負(fù)責(zé)；4，5，8工作由一個(gè)人負(fù)責(zé)。五、內(nèi)部控制制度的分析1.采取的內(nèi)部控制措施為：（1）入場券連續(xù)編號(hào)；（2）售票與收票分兩負(fù)責(zé)；（3）入場時(shí)收票員將票一撕兩半，各執(zhí)一半；（4）票據(jù)加鎖。2.收票員收票時(shí)不撕票而將全票交與售票員重新出售；收票員直接收銀，而讓交錢者進(jìn)場。3.觀察售票員手中有無散票、舊票；突擊抽查觀眾是否無票或持舊票入場。4.嚴(yán)格控制未用入場券，記錄每日每班第一和最后一張的券號(hào)；抽點(diǎn)庫存現(xiàn)金；入場券加蓋劇場的章和日期章；不定期觀察是否利用售票機(jī)售票以及檢視收票時(shí)有無持廢票、舊票或無票入場事情發(fā)生。六、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書答：（1）遺漏了XX股份有限公司的會(huì)計(jì)責(zé)任；遺漏了ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的義務(wù)；遺漏了審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任；沒有違約責(zé)任；沒有簽約時(shí)間。（2）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書甲方：XX股份有限公司乙方：ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所甲方委托乙方進(jìn)行2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約定：一、審計(jì)范圍及委托目的乙方接受甲方委托，對甲方2008年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及該年度的利潤表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)。乙方將根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，對甲方內(nèi)部控制制度進(jìn)行研究和評價(jià)，對會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行必要的抽查，并在乙方認(rèn)為需要時(shí)實(shí)施其他必要的審計(jì)程序，在此基礎(chǔ)上，對上述財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見。二、甲方的責(zé)任與義務(wù)甲方的責(zé)任包括：（1）建立、健全內(nèi)部控制制度（2）保護(hù)資產(chǎn)的安全完整；（3）保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。甲方的義務(wù)包括：（1）為乙方審計(jì)工作及時(shí)提供所需的全部會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料。（2）為乙方委派的審計(jì)人員提供必要的條件及合作，具體事項(xiàng)將在乙方所派人員于審計(jì)工作開始之前提供的清單中列明。（3）按本約定書的規(guī)定，向乙方及時(shí)足額地支付審計(jì)費(fèi)用。三、乙方的責(zé)任與義務(wù)乙方的責(zé)任是，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)、出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。乙方的義務(wù)是：（1）按照約定時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告；（2）對執(zhí)業(yè)過程中知悉的甲方商業(yè)秘密保密；（3）必要時(shí)，出具管理建議書。四、出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求乙方應(yīng)于2009年X月X日之前向甲方提交本項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告。五、審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任乙方提交給甲方的審計(jì)報(bào)告由甲方分發(fā)并使用。使用不當(dāng)造成的后果與乙方及其所委派的審計(jì)人員無關(guān)。六、審計(jì)收費(fèi)按XXX收費(fèi)規(guī)定，乙方應(yīng)收本項(xiàng)業(yè)務(wù)的費(fèi)用，按乙方實(shí)際參加本項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的工作人員級(jí)別以及所花費(fèi)工作時(shí)間確定，預(yù)計(jì)收取人民幣XXX萬元，甲方應(yīng)在本約定書簽訂后預(yù)付上述費(fèi)用的XX%，其余部分在乙方提交審計(jì)報(bào)告時(shí)一并付清。如在審計(jì)過程中遇到重大問題，致使乙方實(shí)際花費(fèi)的審計(jì)工作時(shí)間有較大幅度的增加，甲方應(yīng)在了解實(shí)際情況后，酌情增加審計(jì)費(fèi)用。七、約定書的有效時(shí)間本審計(jì)業(yè)務(wù)約定書一式兩份，甲乙各執(zhí)一份。本約定書自2009年1月10日起生效，并在全部約定事項(xiàng)完成之前有效。八、約定事項(xiàng)的變更由于出現(xiàn)不可預(yù)見的情況，影響審計(jì)工作的如期完成，或需提前出具審計(jì)報(bào)告，甲乙雙方可要求變更約定事項(xiàng)，但應(yīng)及時(shí)通知對方，由雙方協(xié)商解決。九、違約責(zé)任十、甲乙雙方對其他事項(xiàng)的約定甲方：XX股份有限公司（簽章）代表：（簽章）2009年X月X日乙方: ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所（簽章）代表：（簽章）2009年X月X日七、審計(jì)意見的表述審計(jì)意見的表述（一） 1.保留意見審計(jì)報(bào)告。房屋應(yīng)以原價(jià)表示，該公司以現(xiàn)行評估價(jià)表示，違背了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，審計(jì)報(bào)告中應(yīng)予說明。2.無保留意見審計(jì)報(bào)告。雖然某些項(xiàng)目違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但符合國家有關(guān)部門的規(guī)定，且金額不大，又在報(bào)表附注中予以充分揭示。3.保留意見或否定意見審計(jì)報(bào)告。對子公司的投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，該公司采用成本法核算，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。此外，又無法實(shí)施對各子公司的審查，從而無法驗(yàn)證公司長期投資數(shù)額的正確性。因而應(yīng)當(dāng)根據(jù)對子公司投資在該公司會(huì)計(jì)報(bào)表中的重要程度，發(fā)表保留意見或否定意見審計(jì)報(bào)告。4.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告。因注冊會(huì)計(jì)師對這一訴訟案件的結(jié)果無法作出合理估計(jì)，而又認(rèn)為所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表總體上是合法且公允的，因此有必要在審計(jì)報(bào)告中提醒讀者，使報(bào)告使用人在閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)不應(yīng)忽視這一不確定事項(xiàng)。審計(jì)意見的表述（三）1.因?yàn)槭悄甓葧?huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，不要求企業(yè)每年提供三年比較會(huì)計(jì)報(bào)表。因此，這項(xiàng)內(nèi)容不影響審計(jì)報(bào)告的表述。2.按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，現(xiàn)金流量表應(yīng)對外報(bào)送并公布，該公司不愿公布該表，我們認(rèn)為將影響會(huì)計(jì)報(bào)表的全面反映，對此應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中持保留意見。3.按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策，不需財(cái)政部門的批準(zhǔn)，只要符合變更條件并經(jīng)企業(yè)最高管理當(dāng)局批準(zhǔn)即可，并應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行充分說明。因此，可簽發(fā)標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告。4.產(chǎn)成品余額多計(jì)10 000元，影響了20X2年的利潤，對于這一未調(diào)整事項(xiàng)，如判斷屬重大事項(xiàng)應(yīng)持保留意見；屬非重大事項(xiàng)，可在簽發(fā)無保留意見報(bào)告。5.改變產(chǎn)成品計(jì)價(jià)方法，既不合理也不合規(guī)（不能在年度中間變更會(huì)計(jì)處理方法），也未在會(huì)計(jì)報(bào)表中說明，應(yīng)持保留意見。6.因?yàn)閳?zhí)行其他審計(jì)程序?qū)?yīng)收賬款余額進(jìn)行了驗(yàn)證，因此，不影響是審計(jì)意見。7.該公司較長時(shí)期不支付現(xiàn)金股利，對公司股東和債權(quán)人利益均有影響，該公司不愿披露，屬于披露不充分，對此應(yīng)在簽發(fā)保留意見報(bào)告。八、資產(chǎn)負(fù)債表的審查1.注冊資本增減超過20%，是否正常，是否辦理變更登記，原因是什么，需查明。2.盈余公積計(jì)提不足，顯然只計(jì)提了法定盈余公積，沒有計(jì)提法定公益金。需查明原因。3.未分配利潤為：（1 350 000+5 400 000）（175%）=1 687 500（元）。這與期未的1 687 500元相符。九、現(xiàn)金的清查1.資料1通過對庫存現(xiàn)金實(shí)施突擊盤點(diǎn)獲得；資料2.3可通過詢問出納（“是否有已收付現(xiàn)金但尚未入賬的收付款憑證？”），并檢查相關(guān)的收付款憑證來獲得；資料4可通過現(xiàn)金日記賬，并對20X1年1月1日至20X1年1月10日現(xiàn)金收付款憑證進(jìn)行檢查與匯總（或?qū)Ρ疽粫r(shí)段現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金收入、支出情況進(jìn)行匯總）來獲得。220X0年12月31日庫存現(xiàn)金實(shí)有額= 20X1年1月10日庫存現(xiàn)金實(shí)有額 +20X1年1月1日至20X1年1月10日現(xiàn)金支出總額 20X1年1月1日至20X1年1月10日現(xiàn)金收入總額 + 未入賬的現(xiàn)金支出總額 未入賬的現(xiàn)金收入總額 = 1 997.58 + 4 120 4 560.16 +520 390 = 1 947.42元。20X0年12月31日庫存現(xiàn)金盤盈額 = 1 947.42 1 060.04 = 887.38元。3存在的主要問題及改進(jìn)建議：（1）庫存現(xiàn)金盤盈，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并進(jìn)行相關(guān)的處理；（2）現(xiàn)金收支入賬不及時(shí)，應(yīng)當(dāng)做到現(xiàn)金收支及時(shí)入賬，并做到日清月結(jié)；（3）有白條抵庫的情況，應(yīng)當(dāng)對出納進(jìn)行批評教育，并及時(shí)追回未經(jīng)批準(zhǔn)的借款。十、銀行存款的審查1.根據(jù)所給資料，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下：銀行存款余額調(diào)節(jié)表20X1年7月31企業(yè)賬項(xiàng)金額銀行賬項(xiàng)金額企業(yè)“銀行存款”賬戶余額22000銀行“對賬單”余額223546加：銀行已收企業(yè)未收5500加：企業(yè)已收銀行未收4000改正錯(cuò)誤46減：企業(yè)已付銀行未付2000調(diào)整后的余額225546調(diào)整后的余額2255462.存在的問題：第1筆和第3筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有出租出借銀行賬戶的問題，需檢查；銀行存款日記賬有錯(cuò)記漏記情況。十一、債權(quán)業(yè)務(wù)的審查這筆貨款存在的問題可能有：1.此貨款有糾紛。如購銷雙方在產(chǎn)品價(jià)格、質(zhì)量等方面有分歧，故宏豐商場全部拒付該廠的電扇款。2.此貨款純屬虛構(gòu)。該廠為了完成19X9年的銷售和利潤計(jì)劃，虛構(gòu)應(yīng)收銷貨款和銷售收入，從而虛增當(dāng)年銷售收入和銷售利潤。3.可能是記賬錯(cuò)誤，如該貨款為應(yīng)向其他單位收取的貨款。4.可能是該貨款已收回，被人利用或工作失誤未銷賬。針對上述情況，應(yīng)派人或去函到宏豐商場了解其真正原因。若是雙方因價(jià)格、質(zhì)量方面的問題出現(xiàn)爭執(zhí)，應(yīng)組織雙方共同協(xié)商解決；若是記賬有錯(cuò)誤，或工作失誤未銷賬，則應(yīng)立即更正；若是虛構(gòu)或款收回被人利用，則要嚴(yán)肅處理，并及時(shí)調(diào)整有關(guān)賬目。十二、存貨采購業(yè)務(wù)的審查1.上述資料講述的材料采購業(yè)務(wù)，財(cái)會(huì)部門記賬在前，倉庫驗(yàn)收在后，財(cái)會(huì)部門并不以驗(yàn)收單作為記賬依據(jù)，說明該企業(yè)未能很好地執(zhí)行材料記賬、驗(yàn)收相互牽制的內(nèi)部控制制度，不但采購業(yè)務(wù)容易出錯(cuò)，賬簿記錄也易混亂或造成賬實(shí)不符。財(cái)會(huì)部門對材料采購成本的處理有誤，外地運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)計(jì)入材料采購成本，而不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的期間費(fèi)用。2.應(yīng)要求企業(yè)做調(diào)整分錄，具體為：借：原材