《“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的影響會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的影響會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)（12頁珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、 “營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的影響 目錄 摘要： 第1頁 關(guān)鍵詞： 第1頁 一 “營(yíng)改增”政策的背景 第1頁 二 我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的動(dòng)因及其可行性分析 第2頁 (一）交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”的主要內(nèi)容 第2頁 （二）我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收存在的問題 第2頁 （三）交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”可行性分析 第2頁 三 “營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的影響分析 第3頁 （一）小規(guī)模納稅人稅負(fù)變化情況 第3頁 （二）一般納稅人稅負(fù)變化情況 第4頁 四 營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)有利影響與不利影響的分析 第6頁 （一） 有利影響 第6頁 （二） 不利影響 第6頁

2、五 對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)對(duì)策略的研究 第6頁 （一）小規(guī)模納稅人應(yīng)對(duì)的策略 第6頁 （二）一般納稅人的應(yīng)對(duì)策略 第6頁 1、 實(shí)行作業(yè)成本核算管理制度 第6頁 2、基于目標(biāo)成本法的預(yù)算管理 第7頁 3、完善交通運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)制度 第7頁 4、嚴(yán)格審查合同簽訂及管理 第7頁 5、對(duì)上下游客戶及供應(yīng)商的管理控制 第7頁 6、納稅的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 第7頁 7、政府應(yīng)完善財(cái)政扶持優(yōu)惠政策，給予財(cái)政補(bǔ)貼 第8頁 致謝 第9頁 參考文獻(xiàn) 第10頁 “營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的影響 摘 要：伴隨著經(jīng)濟(jì)的迅速成長(zhǎng)，國(guó)家對(duì)營(yíng)業(yè)稅改革將成為利國(guó)利民的好政策，它有利于完善

3、稅制避免重復(fù)征稅，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展起到一定的促進(jìn)作用。國(guó)家把交通運(yùn)輸業(yè)也添加到稅改的范疇內(nèi)，對(duì)此類產(chǎn)業(yè)來說，具備正面的作用以及負(fù)面的作用。本文主要對(duì)交通運(yùn)輸公司中小規(guī)模以及一般納稅人在營(yíng)改增之前以及之后稅負(fù)的變動(dòng)進(jìn)行探究，探究其給交通運(yùn)輸公司造成的影響，且指出合理的處理方案。 關(guān)鍵詞：交通運(yùn)輸業(yè)；稅負(fù);營(yíng)改增;增值稅;對(duì)策 一 “營(yíng)改增”政策的背景 為了健全稅收體制，在2012年初期開始，國(guó)內(nèi)逐漸在上海市地區(qū)此類產(chǎn)業(yè)包含陸路、水路、航空等運(yùn)輸以及少數(shù)當(dāng)代新型產(chǎn)業(yè)，包含研究技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)科技、文化發(fā)展、物流產(chǎn)業(yè)以及簽證服務(wù)等部分開展“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”變革試點(diǎn)，一直到2012年12月逐漸在九

4、個(gè)?。ㄊ校?shí)施變革。在2013年8月1日開始，在國(guó)內(nèi)開展試點(diǎn)，此外也添加了廣播電視相關(guān)產(chǎn)業(yè)。在2014年1月1日，試點(diǎn)產(chǎn)業(yè)添加了鐵路運(yùn)輸以及郵政業(yè)務(wù)；2014年6月1日，持續(xù)添加電信產(chǎn)業(yè)；但是兩年之后的5月1日在國(guó)內(nèi)逐漸徹底實(shí)施變革。然而改革的重點(diǎn)旨在深入推進(jìn)財(cái)稅改革，降低企業(yè)的融資成本，減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，并以此來提高國(guó)民生產(chǎn)水平，國(guó)內(nèi)在2016年5月開始逐漸執(zhí)行稅改，變成財(cái)稅變革的關(guān)鍵部分。 二 對(duì)我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的原因及可行性的探究 交通運(yùn)輸業(yè)本質(zhì)上表示大眾使用運(yùn)輸方式將產(chǎn)品或者游客運(yùn)送到提前設(shè)定的地區(qū)，是地理方位上的轉(zhuǎn)移行為，此處一般包含管道、航空、水路以及陸路四個(gè)部

5、分。是目前單獨(dú)開展此部分運(yùn)輸業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，是國(guó)內(nèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要部分，是大眾以及國(guó)家持續(xù)進(jìn)步的關(guān)鍵。此外，其還是關(guān)聯(lián)度非常明顯的服務(wù)業(yè)，和公司的生產(chǎn)以及貨物流通有非常密切的關(guān)系，是流通部分的重點(diǎn)，是關(guān)聯(lián)各機(jī)構(gòu)發(fā)展的重點(diǎn)部分，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步有非常關(guān)鍵的影響。和工農(nóng)業(yè)制造出來的具備真實(shí)形態(tài)的產(chǎn)品有明顯差異，此類產(chǎn)業(yè)就是獨(dú)特的不具備外部形態(tài)產(chǎn)品的獨(dú)特物質(zhì)的制造機(jī)構(gòu)，運(yùn)輸勞動(dòng)但是并未轉(zhuǎn)變勞動(dòng)者之前的物理、化學(xué)等特點(diǎn)，且并未尋找到全新的使用價(jià)值。根據(jù)馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點(diǎn)，商品的主要屬性就是使用價(jià)值以及價(jià)值，前者表示商品可以達(dá)到大眾特定需要的特點(diǎn)，后者就是匯聚在商品中的無差別的人類勞動(dòng)。交通運(yùn)輸所具

6、備的價(jià)值就是其讓勞動(dòng)者通過運(yùn)輸之后的交換價(jià)值相對(duì)比來說提升了。 (一）交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”的基本內(nèi)容 1.稅率范圍。稅改之前交通運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率是7%；之后此類產(chǎn)業(yè)一般納稅人稅率是11%，小規(guī)模納稅人使用簡(jiǎn)單計(jì)稅方式稅率是3%；另外，為了平均稅負(fù)，對(duì)超過3%的機(jī)構(gòu)實(shí)施增值稅方針，也就是征即退方針。 2.計(jì)稅方式。一般納稅人里面的交通運(yùn)輸公司在變革以前根據(jù)營(yíng)業(yè)額的3%上交稅負(fù)，變革以后依照增值稅的11%上交。 （二）我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增征收中出現(xiàn)的情況 1.增值稅抵扣系統(tǒng)斷裂造成稅費(fèi)增加。此類稅費(fèi)收取是依照產(chǎn)品流通部分逐級(jí)抵扣，基于道道收取，稅不重復(fù)的要求，展現(xiàn)前后流程兩者關(guān)系的基

7、礎(chǔ)上，可以讓前后納稅主體產(chǎn)生比較完善的稅收鏈條，上述鏈條需要牽連眾多產(chǎn)業(yè)的眾多產(chǎn)銷流程，假如中間出現(xiàn)部分環(huán)節(jié)縫隙，就會(huì)造成綜合增值稅抵扣鏈條的割裂，因此就無法得到抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收扶持。但是即便公司在外購買勞務(wù)時(shí)依照運(yùn)送成本的7%去抵扣，還是無法全面抵扣，不利于此類產(chǎn)業(yè)的后續(xù)進(jìn)步。 2.稅收征管存在漏洞。交通運(yùn)輸業(yè)是眾多產(chǎn)業(yè)產(chǎn)銷流程的鏈接點(diǎn)，和其出現(xiàn)利益溝通的其余產(chǎn)業(yè)也有一些歸屬增值稅范疇中，但是此類產(chǎn)業(yè)收取營(yíng)業(yè)稅，不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，一般在利益溝通中不想讓對(duì)方出具增值稅專用發(fā)票，因此就導(dǎo)致出具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人出現(xiàn)偷稅嫌疑。在這個(gè)時(shí)候，為了減少運(yùn)輸成本在綜合成本組成中的

8、比值，減輕大部分人的稅收負(fù)擔(dān)，在1994年，運(yùn)輸成本依靠結(jié)算憑證（一般發(fā)票）以固定扣除率放到相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣部分，金稅項(xiàng)目不能限制，上述不足給一般納稅人帶來大量的偷稅等違法機(jī)會(huì)。我國(guó)稅務(wù)現(xiàn)實(shí)情況指出，每年因?yàn)檫`法行為等導(dǎo)致的稅收喪失占據(jù)應(yīng)收稅額的1/3，給目前財(cái)務(wù)收入產(chǎn)生明顯的虧損。 3.在現(xiàn)實(shí)中兼營(yíng)以及混合銷售活動(dòng)無法清楚辨別。稅法對(duì)上述兩者活動(dòng)的劃分非常清楚，但是在稅收收取時(shí)候，雙方一般無法被全面劃分。比如，伴隨經(jīng)濟(jì)的持續(xù)進(jìn)步而展現(xiàn)出來的部分整體性產(chǎn)銷型公司，資金非常多，為運(yùn)輸出售自身商品，開始規(guī)劃車隊(duì)來開展運(yùn)輸。假如把上述單獨(dú)運(yùn)輸活動(dòng)當(dāng)做和公司商品有不一樣形態(tài)，有不一樣的想法，只是行

9、為主體不符合，因此就需要當(dāng)做兼營(yíng)活動(dòng)。因此我們就可以知道，對(duì)兼營(yíng)銷售以及混合銷售活動(dòng)開展全面精準(zhǔn)的劃分，需要融合眾多因素開展探究，然后可以做出精準(zhǔn)評(píng)判判斷。 （三）對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”可行性分析 1.交通運(yùn)輸業(yè)物料耗用可以精準(zhǔn)的計(jì)量且比值很高。很長(zhǎng)一段時(shí)間，伴隨經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展國(guó)內(nèi)交通運(yùn)輸系統(tǒng)得到全面的發(fā)展，我們將鐵路運(yùn)輸當(dāng)做案例，2001——2014年，國(guó)內(nèi)鐵路固定資產(chǎn)投足數(shù)值大致展現(xiàn)出持續(xù)提高的走勢(shì)，且數(shù)值很高，尤其是2010年此類資產(chǎn)投入總數(shù)是7494.9億元，和去年相比漲幅就是12.5%，“十一五”時(shí)期，國(guó)內(nèi)鐵路主要發(fā)展投入資金1.98萬億元，是“十五”時(shí)期的6.4倍。一直到201

10、0年末，國(guó)內(nèi)鐵路綜合里程是9.32萬公里，位于全球第二，和2005年相比增加非常明顯，顯著漲幅是20.7%，2010年國(guó)內(nèi)與鐵路相關(guān)的運(yùn)輸人數(shù)是16.75億人，乘客周轉(zhuǎn)量為8762.23億人公里，貨運(yùn)數(shù)量是6.45億噸，貨品周轉(zhuǎn)量是27644.34億噸公里，大概比2005年國(guó)內(nèi)鐵路運(yùn)輸量增長(zhǎng)45%、乘客周轉(zhuǎn)量漲幅是45%、貨運(yùn)量漲幅是35%、貨品周轉(zhuǎn)量漲幅是34%，年均分別增長(zhǎng)8%、8%、7%、6%。 2.金稅項(xiàng)目的執(zhí)行為交通運(yùn)輸業(yè)稅費(fèi)變革取得眾多技術(shù)部分的扶持。1994年開展新稅制修訂之后，因?yàn)槟莻€(gè)時(shí)期稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)納稅人使用有關(guān)專用發(fā)票缺少合理的監(jiān)管，造成部分違法人員使用不真實(shí)、銷售、偷竊、

11、開具不真實(shí)發(fā)票等方式做出多種違法行為，明顯影響了我國(guó)社會(huì)的稅收以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，國(guó)內(nèi)在1994年3月順利開啟金稅項(xiàng)目，來強(qiáng)化對(duì)相關(guān)稅收的監(jiān)管，金稅工程本質(zhì)上是使用覆蓋國(guó)內(nèi)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的計(jì)算機(jī)體系。對(duì)增值稅專用發(fā)票以及公司現(xiàn)實(shí)納稅狀況開展全面監(jiān)管的重要系統(tǒng)。到現(xiàn)在，金稅項(xiàng)目運(yùn)作效果明顯，精準(zhǔn)的完成了對(duì)此類專用發(fā)票的完善監(jiān)管作用，完成了預(yù)設(shè)的目標(biāo)。金稅目標(biāo)不只是完成自身計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化作用，加強(qiáng)內(nèi)部聯(lián)系；此外還需要強(qiáng)化對(duì)運(yùn)費(fèi)發(fā)票的審查，健全完善的系統(tǒng)；此外在限制和整理稅收秩序?qū)彶椴糠忠簿邆潢P(guān)鍵的影響。 三 “營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)變化的影響 營(yíng)業(yè)稅主要是將在國(guó)內(nèi)準(zhǔn)備應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)移無形資產(chǎn)或出售不

12、動(dòng)產(chǎn)所得到的營(yíng)業(yè)額當(dāng)做征收主體而收取的產(chǎn)品勞務(wù)稅，因此就是價(jià)內(nèi)稅；增值稅主要是將產(chǎn)品在流轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的增值額當(dāng)做主體而收取的稅費(fèi)，因此就是價(jià)外稅；身為一般納稅人通過抵扣方式得到，在收取的時(shí)候費(fèi)用可被抵扣，詳細(xì)說，就使用當(dāng)期銷項(xiàng)稅額來抵押對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅試點(diǎn)變革以前，對(duì)交通公司收取的營(yíng)業(yè)稅就是當(dāng)期綜合業(yè)績(jī)乘以3%；試點(diǎn)變革收取的增值稅就是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額去除進(jìn)項(xiàng)稅額。 （一）小規(guī)模納稅人稅負(fù)的變化 在并未開展?fàn)I改增的時(shí)候，將價(jià)內(nèi)稅當(dāng)做交通運(yùn)輸業(yè)的計(jì)稅憑證，也就是含稅效益，交通運(yùn)輸公司的應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅是含稅收入乘以3%，因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)內(nèi)稅，因此在變革執(zhí)行之后交通運(yùn)輸公司的計(jì)稅憑證就是價(jià)外稅。由

13、于計(jì)稅方式差異，交通運(yùn)輸公司小規(guī)模納稅人的稅負(fù)在變革之后會(huì)出現(xiàn)顯著的差異。營(yíng)改增之后小規(guī)模納稅人就使用簡(jiǎn)易征收方式，稅率是3%，無法抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。和營(yíng)改增之前的營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行對(duì)比我們就可以知道，簡(jiǎn)易征收計(jì)稅依據(jù)就是價(jià)外稅，小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=含稅銷項(xiàng)稅額/(1+3%)*3%=含稅銷項(xiàng)稅額*2.91%,顯然，基于增值稅小規(guī)模納稅人層面分析，變革全面減少了稅負(fù)，在不分析所得稅的狀況下，營(yíng)改增讓交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)降低0.09%。（見表一） 交通運(yùn)輸企業(yè)小規(guī)模納稅人營(yíng)改增前和營(yíng)改增后對(duì)照表（表一） “營(yíng)改增”之前 “營(yíng)改增”之后 兩者差額 稅種 營(yíng)業(yè)稅 增值稅 計(jì)稅依據(jù) 價(jià)內(nèi)稅

14、（含稅銷售額） 價(jià)外稅（不含稅的銷額） 稅率 3% 3% 應(yīng)納稅額 含稅銷售額*3% 含稅銷售額/（1+3%）*3%=含稅銷售額*2.91% -0.08% “營(yíng)改增”之后，假設(shè)消費(fèi)者所得到的售價(jià)是相等的，那稅費(fèi)變革之后的營(yíng)業(yè)額就是含稅銷項(xiàng)稅額。 接下利用日常真實(shí)案例來仿照營(yíng)改增對(duì)小規(guī)模納稅人稅負(fù)變動(dòng)狀況，假定某交通運(yùn)輸公司當(dāng)期應(yīng)稅銷售額是900萬元，變革之后，該公司被判定成小規(guī)模納稅人。詳情可參考表（二） 交通運(yùn)輸企業(yè)小規(guī)模納稅人營(yíng)改增前和營(yíng)改增后會(huì)計(jì)分錄對(duì)照表（表二） “營(yíng)改增”前 “營(yíng)改增”后 會(huì)計(jì)分錄 借：銀行存款 900萬元 營(yíng)

15、業(yè)稅金及附加 27萬元 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 900萬元 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅金 27萬元 借：銀行存款 900萬元 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 873.79萬元 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 26.21萬元 比較 依照以上營(yíng)改增前后會(huì)計(jì)分錄，我們就可以全面的看到，在收取增值稅之后影響公司利潤(rùn)表里面的主營(yíng)業(yè)務(wù)，此類收入降低，營(yíng)業(yè)稅金和其余科目減少，公司銀行存款并未變動(dòng)，但是公司稅負(fù)對(duì)比之后出現(xiàn)減少。 在統(tǒng)計(jì)公司所得稅的時(shí)候，增值稅不能在稅前抵扣，營(yíng)業(yè)稅可開展抵扣，因此需要聯(lián)系真實(shí)狀況來探究。此外，小規(guī)模納稅人稅負(fù)降低的重要因素就是部分過渡時(shí)期的延續(xù)性扶持方針

16、，為了緩解過渡時(shí)期交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)壓力，符合條件的小規(guī)模納稅人可以采取免征增值稅或者增值稅即征即退的辦法來延續(xù)稅收優(yōu)惠政策?；谛∫?guī)模納稅人的層面，上述方針的出現(xiàn)可以讓其在營(yíng)改增中得到效益，幫助其減少稅費(fèi)壓力。 （二）一般納稅人稅負(fù)的變化 1.對(duì)增值稅的影響 (1)銷項(xiàng)稅額分析 增值稅試點(diǎn)變革之后，假設(shè)消費(fèi)者得到的價(jià)格并未變動(dòng)，因此收取增值稅之后的營(yíng)業(yè)稅額是含稅收入。 銷項(xiàng)稅額={營(yíng)業(yè)稅額/（1+征收率）}*征收率 (2)進(jìn)項(xiàng)稅額分析（見表三） 交通運(yùn)輸企業(yè)的成本、費(fèi)用及項(xiàng)目的列示（表三） 項(xiàng)目 營(yíng)業(yè)成本 人工費(fèi)用 燃料消耗 保險(xiǎn)費(fèi) 過路費(fèi) 港口費(fèi)

17、 管理費(fèi)用 折舊費(fèi)用 修理費(fèi)用 房屋租金 增值稅變革之后，交通運(yùn)輸公司進(jìn)項(xiàng)稅額可扣除的部分包含：維護(hù)和成本里面牽連的進(jìn)項(xiàng)稅額、燃料損耗中牽連的進(jìn)項(xiàng)稅額、購買運(yùn)輸設(shè)施牽連的進(jìn)項(xiàng)稅額。 基于混合性交通運(yùn)輸公司的現(xiàn)實(shí)情況，去除以上費(fèi)用可被抵扣之外，外包基礎(chǔ)費(fèi)用也可以被抵扣。比如：交通運(yùn)輸公司開展運(yùn)輸服務(wù)部分交易得到的收入可以扣除外包所出現(xiàn)的運(yùn)費(fèi)；將貨代公司當(dāng)做案例，其給水路、公路、鐵路、航空等運(yùn)輸公司的費(fèi)用支出應(yīng)該從該公司的運(yùn)費(fèi)收入中扣除，之后繼續(xù)統(tǒng)計(jì)應(yīng)納增值稅額；所以貨運(yùn)公司，他們給其余運(yùn)輸公司的費(fèi)用支出也需要從該公司的應(yīng)稅收入中扣除，然后繼續(xù)統(tǒng)計(jì)應(yīng)納增值稅額。 對(duì)比之后我們就可以知道

18、交通運(yùn)輸公司可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額明顯不足，但是固定資產(chǎn)占據(jù)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比值很高。此類公司非流動(dòng)資產(chǎn)中固定資產(chǎn)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額一般涵蓋設(shè)施類和運(yùn)輸類，而不是設(shè)施類的部分固定資產(chǎn)就不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。了解交通運(yùn)輸公司的發(fā)展方式和與之相關(guān)的設(shè)施特征，但是大多數(shù)交通運(yùn)輸公司在營(yíng)改增之后不會(huì)持續(xù)購買固定資產(chǎn)。主要因素是現(xiàn)在此類公司發(fā)展方式開展更加完善，在營(yíng)改增之前逐漸完成對(duì)大部分運(yùn)輸設(shè)施在內(nèi)的固定資產(chǎn)的采購，但是上述固定資產(chǎn)一般使用時(shí)間都很長(zhǎng)，部分運(yùn)輸設(shè)施的可使用時(shí)間可以是十年、二十年。但是我們將目前混合性交通運(yùn)輸公司當(dāng)做案例，由于外包基本費(fèi)用所牽連到的進(jìn)項(xiàng)稅額可被抵扣，因此外包比值高的交通運(yùn)輸公

19、司在上述變革中得到的收益也許會(huì)更加顯著。 交通運(yùn)輸公司通?？梢员坏挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額=（燃料消耗+維修費(fèi)用+新增固定資產(chǎn)進(jìn)價(jià)）*17%，假設(shè)（燃料消耗+維修費(fèi)用+新增固定資產(chǎn)進(jìn)價(jià)）/營(yíng)業(yè)額=A，為全面探究變革前后稅負(fù)的均衡點(diǎn)，令改革前流轉(zhuǎn)稅負(fù)等于改革后流轉(zhuǎn)稅負(fù)， 則：營(yíng)業(yè)額*3%={營(yíng)業(yè)額/（1+11%）}*11%-營(yíng)業(yè)額*A*17% A=40.65% 在交通運(yùn)輸公司的可抵扣費(fèi)用占據(jù)綜合部分的比值是40.65%，試點(diǎn)變革前后的稅負(fù)相同；單只上述比值低于40.65%的時(shí)候，稅費(fèi)變革之后交通運(yùn)輸公司的稅負(fù)持續(xù)提升；在上述比值高于40.65%的時(shí)候，稅費(fèi)變革之后交通運(yùn)輸公司的稅負(fù)出現(xiàn)降低。 針對(duì)

20、目前的現(xiàn)實(shí)情況，在物品運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)中，燃料消耗費(fèi)、維修費(fèi)等可以被抵扣進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)用在總額和部分的比值低于40%，根據(jù)以上全面的探究，只得到其實(shí)際負(fù)擔(dān)率會(huì)出現(xiàn)提升。 2.對(duì)營(yíng)業(yè)稅的影響 增值稅試點(diǎn)的變革主要是將之前上交的營(yíng)業(yè)稅中的部分應(yīng)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)變成增值稅，但是基于營(yíng)業(yè)稅來說最顯著的作用就是降低營(yíng)業(yè)稅資金。 3.對(duì)所得稅的影響 改革前：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額*（1-3%）-扣除項(xiàng)目A 改革后：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額/（1+11%）-扣除項(xiàng)目B (1)運(yùn)輸設(shè)施折舊費(fèi)用的憑證出現(xiàn)差異，對(duì)全新的運(yùn)輸設(shè)施，雙方之間出現(xiàn)1.17倍的差異； 買入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在變革之前無法被抵扣，買入固定資產(chǎn)的成本就是買入固

21、定資產(chǎn)的成本以及增值稅的綜合；從營(yíng)改增之后，因?yàn)樵鲋刀惥褪莾r(jià)外稅，交通運(yùn)輸公司買入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以被抵扣，因此此類費(fèi)用中不涵蓋進(jìn)項(xiàng)稅額。 假定交通運(yùn)輸公司從一般納稅人手中買入固定資產(chǎn) 改革前：{購入固定資產(chǎn)的價(jià)錢*（1+17%）-殘值}/可使用年限 變革前：（購入固定資產(chǎn)的價(jià)錢-產(chǎn)值）/可使用年限 變革前后的重點(diǎn)差異就展現(xiàn)在固定資產(chǎn)的原價(jià)上，變革之后的固定資產(chǎn)原價(jià)不涵蓋稅價(jià)，但是之前的原價(jià)包含稅價(jià)，雙方出現(xiàn)1.17倍的差異。 (2)維修費(fèi)+燃料消耗費(fèi)計(jì)稅價(jià)的差異。在營(yíng)業(yè)稅中，維修費(fèi)+燃料消耗費(fèi)的計(jì)稅價(jià)格涵蓋增值稅，但是在之后，此類計(jì)稅價(jià)格并未涵蓋增值稅，雙方出現(xiàn)1.17倍的差異

22、。 營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸夠公司一般以及小規(guī)模納稅人的稅負(fù)變化作用出現(xiàn)不同。特別是與之相關(guān)的公司使用簡(jiǎn)易征收方式之后，其稅負(fù)會(huì)展現(xiàn)出降低的趨勢(shì)，這和國(guó)內(nèi)全面變革方針非常符合。在營(yíng)改增的社會(huì)環(huán)境中，交通運(yùn)輸公司不只需要強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)核算活動(dòng)的監(jiān)管程度，此外也需要自主促進(jìn)國(guó)家方針的貫徹實(shí)施，向政府扶持的行業(yè)轉(zhuǎn)變。 四 營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)有利影響與不利影響的分析 （1） 有利影響 1.有利于開展大客戶之間的合作。 在某企業(yè)得到增值稅專用發(fā)票出具條件以后，顧客可以從增值稅納稅人手中得到進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，以至于客戶的本錢減少，與此同時(shí)，企業(yè)為了轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)壓力，必須發(fā)掘出更多潛在客戶，尤其加深與大客戶之間的長(zhǎng)

23、期合作關(guān)系將有助于該企業(yè)進(jìn)一步減少運(yùn)營(yíng)管理費(fèi)用。因此，從長(zhǎng)期來看，產(chǎn)業(yè)鏈上的第二三產(chǎn)業(yè)的界限不在分明，上下游企業(yè)互利共贏，共同發(fā)展，將有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)和健康發(fā)展。 2.避免重復(fù)征稅。 便于加快交通運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。營(yíng)業(yè)稅和增值稅共同發(fā)生造成重復(fù)征稅的問題，詳細(xì)的說就是交通運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)額分工狀況具備顯著專業(yè)性，所以在納稅的時(shí)候所擔(dān)負(fù)的高額稅負(fù)明顯增加，因此無法得到持續(xù)發(fā)展。而增值稅的“層層征稅，環(huán)環(huán)抵扣”的特征使得交通運(yùn)輸企業(yè)能夠從進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)兩端把握，消除了重復(fù)征稅，對(duì)促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展具有重要作用。 （2） 不利影響 交通運(yùn)輸公司會(huì)計(jì)計(jì)算不清楚，不細(xì)致，“營(yíng)改增”造成稅負(fù)提

24、高。部分大中型交通運(yùn)輸企業(yè)自身具備較強(qiáng)的運(yùn)輸能力，而所購買的大批運(yùn)輸設(shè)備等交通工具屬于高價(jià)值、高使用壽命的固定資產(chǎn)，所以能抵扣的稅額很少；且運(yùn)輸貨運(yùn)量大，往往通過擴(kuò)大公司經(jīng)營(yíng)范圍來增加整體經(jīng)濟(jì)效益，但出于各方因素考慮不愿實(shí)施主輔業(yè)分離，即實(shí)行貨物、運(yùn)費(fèi)“一票制”。同時(shí)，在運(yùn)輸過程中所產(chǎn)生的列如人工費(fèi)、道路運(yùn)行成本、車輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修保養(yǎng)費(fèi)等費(fèi)用，開具相關(guān)增值稅專用發(fā)票尚存在一定的困難。企業(yè)的明細(xì)賬不可以明確區(qū)分開，在繳納增值稅時(shí)也就沒有相應(yīng)的可抵扣原始憑證，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)較重。 五 對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)對(duì)不利影響的對(duì)策 對(duì)此類公司來說營(yíng)改增就是考驗(yàn)，但是也帶來了發(fā)展機(jī)遇。能夠追隨改革的步子，

25、有效利用此次機(jī)會(huì)，對(duì)交通運(yùn)輸整個(gè)行而言起著至關(guān)重要的作用。交通運(yùn)輸公司如果要在此后得到更大的發(fā)展，提升公司的發(fā)展實(shí)力，就需要格外重視改革過程中出現(xiàn)的問題，且尋找合理的處理方式，只有如此才可以得到最后的勝利。 （一）小規(guī)模納稅人應(yīng)對(duì)不利影響的方法 由于此類納稅人不能直接出具增值稅專用發(fā)票，根據(jù)國(guó)內(nèi)相關(guān)方針政策的要求，此類納稅人假如要準(zhǔn)備應(yīng)稅業(yè)務(wù)，向接收方索要增值稅發(fā)票的，可直接向主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)發(fā)票。因此在業(yè)務(wù)出現(xiàn)時(shí)候準(zhǔn)備增值稅發(fā)票，其和其他納稅人先比更加方便，因此購置者在同樣的前提下選擇增值稅一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅產(chǎn)品及服務(wù)的可能性比較大，為擴(kuò)大企業(yè)的買賣，降低由于無法得到增值稅專用發(fā)票而給公

26、司造成的虧損，此類納稅人需要自主增加對(duì)財(cái)務(wù)核算活動(dòng)的投資，做到財(cái)務(wù)核算健全，提高財(cái)會(huì)人員的專業(yè)素質(zhì)，盡快完善企業(yè)的財(cái)務(wù)制度，向增值稅一般納稅人過渡。 （二）一般納稅人的應(yīng)對(duì)策略 1.實(shí)行作業(yè)資本管理制 實(shí)施營(yíng)改增稅改方針之后有關(guān)公司一般納稅人所擔(dān)負(fù)稅收出現(xiàn)提高，公司對(duì)自身資本管控就更加關(guān)鍵，精準(zhǔn)的對(duì)公司開展資本核算就是對(duì)成本管控的基礎(chǔ)，基于交通運(yùn)輸公司的現(xiàn)實(shí)情況，挑選精準(zhǔn)的成本核算方式就非常關(guān)鍵，交通運(yùn)輸公司的作業(yè)涵蓋采購、運(yùn)送、規(guī)劃監(jiān)管、儲(chǔ)存、裝卸搬運(yùn)等眾多部分，不同部分之間都沒有關(guān)系，因此為全面開展成本核算，需要明確成本出現(xiàn)在具體的環(huán)節(jié)，交通運(yùn)輸公司需要實(shí)施作業(yè)成本監(jiān)管，把成本劃分到

27、不同的工作環(huán)節(jié)，所以對(duì)部分成本比較高的工作部分使用關(guān)鍵監(jiān)管，從眾多作業(yè)部分的差別化上開展監(jiān)管，需要盡量縮減“不增值作業(yè)”，改善“可增值作業(yè)”，持續(xù)降低成本，提升規(guī)劃、決定、條文的合理性以及高效性，全面提升公司的監(jiān)管實(shí)力。 2.基于目標(biāo)成本法的預(yù)算管理 開展公司內(nèi)部管控，對(duì)公司眾多部分出現(xiàn)的成本有正確的認(rèn)識(shí)，在全面掌握市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)公司的真實(shí)情況以后，交通運(yùn)輸公司需要聯(lián)合之前出現(xiàn)的費(fèi)用使用預(yù)算管理法，而目標(biāo)成本法就是對(duì)公司此后的利潤(rùn)開展戰(zhàn)略性監(jiān)管的技術(shù)。其把成本管理的范疇擴(kuò)展到產(chǎn)品的綜合生命時(shí)期，其所明確的眾多部分的目標(biāo)費(fèi)用和物流公司的眾多工作流程相對(duì)照，來全面的使用成本節(jié)制以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估，此類

28、方式利用掌握顧客現(xiàn)實(shí)需要，探究競(jìng)爭(zhēng)人員而修訂最終的售價(jià)，明確目標(biāo)利潤(rùn)然后修訂預(yù)期成本，然后對(duì)目標(biāo)費(fèi)用開展全面的分析，便于交通運(yùn)輸公司在一般工作活動(dòng)中全面的對(duì)作業(yè)成本進(jìn)行管控。 3.完善交通運(yùn)輸企業(yè)財(cái)會(huì)制度 物流公司實(shí)施營(yíng)改增方針以后，其會(huì)計(jì)核算體制也出現(xiàn)對(duì)應(yīng)的變動(dòng)，但是實(shí)施增值稅抵扣方式的會(huì)計(jì)核算和其他方式相比更加繁雜。所以公司根據(jù)現(xiàn)在的狀況，提升財(cái)會(huì)管理職員的素養(yǎng)，確定合適的財(cái)會(huì)職位人數(shù)。因此，公司需要根據(jù)本身發(fā)展現(xiàn)實(shí)狀況、自主跟隨國(guó)內(nèi)有關(guān)財(cái)會(huì)核算的規(guī)章制度組建公司內(nèi)部合理的控制體制，健全會(huì)計(jì)科目規(guī)劃、完善會(huì)計(jì)核算要求，創(chuàng)建公司內(nèi)部《會(huì)計(jì)核算手冊(cè)》且全面貫徹，然后滿足增值稅稅務(wù)核算處理要

29、求，全面管控發(fā)票開立、使用等眾多詳細(xì)的程序。 4.嚴(yán)格審查合同簽訂及管理 在開展?fàn)I改增變革之后，公司和顧客兩者的合約就需要被全面妥善的實(shí)施，因?yàn)楹霞s中會(huì)牽連到部分稅收的統(tǒng)計(jì)，為減少在稅收損失，保護(hù)公司的合理權(quán)益，所以在簽訂合約時(shí)候需要明確含稅以及不含稅價(jià)錢。比如采購合約，對(duì)于最終的價(jià)格需要使用確定的加稅分離體制，在探究采購合約在可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的前提上，在具體文件中需要確定和增值稅專用發(fā)票等有關(guān)條約，此外也需要標(biāo)注發(fā)票種類、具體時(shí)間等重要內(nèi)容。 5.對(duì)上下流客戶及供應(yīng)鏈條的管理控制 由于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣得有公司的相關(guān)專用發(fā)票，但是必須是般納稅人才可以提供此類發(fā)票。所以，營(yíng)改增稅之后，公

30、司需要全面整理其供給方以及顧客的關(guān)系，提升供給方的準(zhǔn)入要求，盡量挑選一般納稅人，后續(xù)的協(xié)作中可得到一定的進(jìn)項(xiàng)抵扣，基于顧客部分的監(jiān)管，就需要在簽訂合約的時(shí)候?qū)ι娑悧l文確定清楚的要求，基于多次協(xié)作的供給方來說，在合約條文類似的時(shí)候，對(duì)供給方使用全面檢查，盡量挑選具備一般納稅人條件的，然后得到可以內(nèi)抵扣的發(fā)票?；陬櫩筒糠?，交通運(yùn)輸公司需要依照增值稅條約全面標(biāo)準(zhǔn)，自主和顧客溝通，對(duì)合約中沒有包含的有關(guān)價(jià)稅劃分的條款開展額外簽署，來完成和顧客的長(zhǎng)久長(zhǎng)期合作，此外保證公司的長(zhǎng)久權(quán)益。 6.納稅的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 在營(yíng)改增試驗(yàn)的早期，此類公司會(huì)得到一定的稅收扶持方針，但是上述扶持方針政策需要滿足相應(yīng)的要求，

31、交通運(yùn)輸公司在開展增值稅納稅的時(shí)候需要綜合分析上述要求，確定稅收扶持的范圍，不能為了得到稅收扶持而轉(zhuǎn)變公司之前的方式，如此也許會(huì)給公司造成風(fēng)險(xiǎn)。此外，在納稅的時(shí)候，公司需要全面依照納稅業(yè)務(wù)具體程序開展稅款上交，要在稅務(wù)組織要求的時(shí)間內(nèi)開辦進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，開展相關(guān)的納稅提報(bào)，不能因無法達(dá)到納稅要求而讓交通運(yùn)輸公司承受虧損。 7.政府需要健全財(cái)政扶持方針，給予補(bǔ)貼 國(guó)家在健全財(cái)政扶持扶持體系的時(shí)候需要對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)給予合適的財(cái)政補(bǔ)貼；恰當(dāng)?shù)臄U(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范疇，容許交通運(yùn)輸企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用按照特定的比例抵扣，使得“營(yíng)改增”能夠成為真正的交通運(yùn)輸業(yè)減負(fù)的目的。在強(qiáng)化完善監(jiān)管時(shí)，也需要自主開展“營(yíng)改增

32、”方針培訓(xùn)活動(dòng)。 參考文獻(xiàn) [1]檀賀禮.營(yíng)改增后交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)再變化的分析［J］，2012年9月 [2]宋曉亮.營(yíng)改增對(duì)物流運(yùn)輸企業(yè)的影響［N］.中國(guó)經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)，2013年8月2日 [3]關(guān)于物流業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)情況的調(diào)研報(bào)告及政策建議[J].中國(guó)商貿(mào)，2012年12月15日 [4]金家偉.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)效益影響研究[J].上海師范大學(xué)，2013年 [5]王善平.營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響及對(duì)策研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2014年 [6]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法[M] .--北京：經(jīng)濟(jì)

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34、 Elgar Publishing Limited Camp Changed to increase the tax burden on transport enterprises Lei Zhen (Business School,Anyang Normal University,Anyang,455000) Abstract:With the development of economy and the continuous improvement of the management level,the reform framework of business tax reform

35、 VAT become the country’s good policy,it ishelpful to perfect the tax system to eliminate double taxation,and promote the effective allocation of resources,But on the other hand,replacing business tax with value-added tax(VAT) for transportation.transportation industry is also included in the scope

36、of replacing businesses tax with value-added tax(VAT) for transport and auxiliary businesses it beneficial to have disadvantages of a corporate tax burden also has certain negative influence,causes the tax increase is mainly:first,the transportation enterprise value-added tax does not fall increased

37、 tax burden is higher than two;some enterprises,the input tax is not sufficient to cover the institution problem;thus the replacing business tax with value-added tax(VAT)”haue a certain scene,the transportation enterprise tax burden capital Key words:Transportation industry;Tax replacing business tax with vale-added tax(VAT)VAT;Countermeasures 第10頁