三）研究的內(nèi)容及方法1.研究內(nèi)容本文共分五類進(jìn)行闡述第一章，緒論主要講述了“營改增”必須施行的背景和意義。第二章，詳細(xì)的講述了“營改增”的概念、為什么必須實(shí)施以及怎樣實(shí)施。第三章，“營改增”施行以后交通運(yùn)輸業(yè)在稅務(wù)上應(yīng)如何去改變?nèi)ゲ僮?，尤其是涉及到銷售方式的合理性選擇、貨物的實(shí)際用途和貨物采購時(shí)間等，要用企業(yè)自身的角度去思考涉及稅收籌劃的相關(guān)方案。第四章為案例介紹，通過實(shí)際案例體現(xiàn)了“營改增”政策的優(yōu)點(diǎn)，以大眾交通為案例展現(xiàn)了“營改增”的實(shí)施對大多數(shù)企業(yè)稅負(fù)帶來的顯著效果，也由此為其他交通運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)做出模范意義。2.研究的方法(1)文獻(xiàn)閱讀法。本文通過搜集相關(guān)的書籍、期刊資料、文獻(xiàn)等，對搜集的資料進(jìn)行有效的學(xué)習(xí)，了解油管交通運(yùn)輸業(yè)在“營改增”實(shí)施前后稅負(fù)問題的明顯改變，通過對文獻(xiàn)的學(xué)習(xí)和在已有研究成果的基礎(chǔ)上進(jìn)行總結(jié)分析，對數(shù)據(jù)的對比和分析，進(jìn)一步開展自己的課題研究。(2) 因果分析法。通過對“營改增”實(shí)施前后稅負(fù)問題的對比，以及對“營改增”后相關(guān)交通運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)增加稅負(fù)問題進(jìn)行詳細(xì)的研究分析，找到合理的方案針對性的實(shí)施。(3)案例分析法。根據(jù)實(shí)際典型案例的數(shù)據(jù)分析，通過數(shù)據(jù)的解讀來證實(shí)“營改增”制通實(shí)施的優(yōu)合理性和正確性，也要以此作為對其他企業(yè)的學(xué)習(xí)標(biāo)本，從而根據(jù)自身情況適當(dāng)降低稅負(fù)。二、“營改增”概述（一）“營改增”概念介紹1.增值稅的概念增值稅通俗來說就是以國內(nèi)進(jìn)行物品或者勞務(wù)交易時(shí)的雙方對象為征稅目標(biāo)，對出售貨物或者勞務(wù)成本價(jià)格以外的利潤進(jìn)行增值征稅。根據(jù)我國現(xiàn)在的增勢稅收內(nèi)容，企業(yè)可以把購買的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅也一次性扣除掉8。所以，有些時(shí)候企業(yè)的增值稅收只能針對產(chǎn)品貨物或者勞務(wù)進(jìn)行稅收，但是大部分企業(yè)都無法在日常經(jīng)營活動中準(zhǔn)備的計(jì)算這部分的數(shù)值，導(dǎo)致實(shí)際收取稅款的時(shí)候與我們最初的理想出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致這種現(xiàn)象的主要原因是會計(jì)在對固定資產(chǎn)購買時(shí)的處理方法不恰當(dāng)?，F(xiàn)在對于增值稅的稅收（或進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣）原則是，不管是公司還是個(gè)人，只要貿(mào)易雙方創(chuàng)造了物品的增值額就要對產(chǎn)生的相應(yīng)的增值稅進(jìn)行交稅。并且，在此基礎(chǔ)上，公司和個(gè)人都能夠通過合法取得的增值稅專用發(fā)票對專項(xiàng)的增值稅進(jìn)行抵扣，這樣就能規(guī)避公司重復(fù)繳稅的問題，減輕公司的稅負(fù)壓力。2.營業(yè)稅的概念營業(yè)稅就是以國內(nèi)進(jìn)行的轉(zhuǎn)讓、出售以及租賃等形式對無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)為對象進(jìn)行全部營業(yè)額征收稅收。我國根據(jù)不同行業(yè)對營業(yè)稅收的征收控制在3%-20%的范圍內(nèi)10。但是由于企業(yè)外購的產(chǎn)品或者勞務(wù)就不可能對當(dāng)期營業(yè)額進(jìn)行扣除，有相當(dāng)多的企業(yè)就會出現(xiàn)繳納兩次甚至多次的營業(yè)稅，極大的增加了企業(yè)的稅務(wù)壓力，而且由于行業(yè)之間的密切聯(lián)系，對營業(yè)稅的范圍控制不能夠形成具體的細(xì)節(jié)劃分確定稅率。 3.“營改增”的概念“營改增”，從字面上解釋業(yè)就是營業(yè)稅改征收增值稅。營改增的推行從實(shí)際意義出發(fā)，對促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和增長，調(diào)整產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)，完善我國的稅務(wù)改革方面做出了巨大貢獻(xiàn) 11。增值稅和營業(yè)稅的區(qū)別我們從計(jì)稅的根據(jù)、征收的范圍和稅率等各方面進(jìn)行分析。（1）計(jì)稅依據(jù)的差別。我國在征收營業(yè)稅的時(shí)候，成本不計(jì)算在內(nèi)，導(dǎo)致成本高或低在納稅的時(shí)候沒有任何影響。增值稅只對產(chǎn)品增值的部分進(jìn)行稅收，屬于價(jià)外稅，而且產(chǎn)品每次進(jìn)行增值都需要繳納相應(yīng)的稅款，但是也可以對進(jìn)項(xiàng)的稅務(wù)進(jìn)行抵扣，并且每次繳納的增值稅都可以進(jìn)行抵扣，所以增值稅有連續(xù)性和普遍性的特點(diǎn)12。而營業(yè)稅由于征稅環(huán)節(jié)多并且有重復(fù)征稅的情況出現(xiàn)，對企業(yè)的稅負(fù)壓力有很大影響，同時(shí)也會影響企業(yè)在市場中的地位和優(yōu)勢，這一政策實(shí)行以后，取代了很大一部分在征收營業(yè)稅時(shí)不好的地方。（2）征稅范圍的差別。增值稅主要是針對國內(nèi)的產(chǎn)品銷售或者勞務(wù)服務(wù)等為對象，這其中很大部分為制造行業(yè)。而營業(yè)稅則直接與廣大人民接觸，所以把營業(yè)稅改為增值稅就能夠把服務(wù)業(yè)和制造業(yè)互相聯(lián)系起來，在征稅方面構(gòu)成一個(gè)完整的、全面的征稅制度。（3）稅率設(shè)置的差別。營業(yè)稅設(shè)置都較低，一般為3%-5%，因?yàn)闊o法抵扣成本費(fèi)。只要按有成本的支出，就可以抵扣這一部分稅額，而且只對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的增值部分征稅，稅率設(shè)置為17%或13%。稅改后增加了兩項(xiàng)稅率，分別為1%和6%，交通運(yùn)輸業(yè)稅率為11%。（二）“營改增”的必要性由于推行的消費(fèi)型增值稅，從2009年到2011年為止國內(nèi)企業(yè)的稅務(wù)減少五千多億元13，但是針對一些需要繳納增值稅的物品或者勞動服務(wù)，一些企業(yè)或者個(gè)人因?yàn)橘徣氲呢浳锘蛘邉趧?wù)無法扣除增值稅，這樣就有違稅務(wù)的公平性，也增加了企業(yè)的稅收。而且從設(shè)計(jì)行業(yè)來說，增值稅主要涉及到制造行業(yè)，營業(yè)稅一般涉及到服務(wù)行業(yè)，所以，“營改增”的推行對于我國稅收的發(fā)展很有必要。交通運(yùn)輸業(yè)作為第三產(chǎn)業(yè)，它的貨物銷售價(jià)把運(yùn)輸費(fèi)用和提供運(yùn)輸過程的勞務(wù)服務(wù)都包括了，所以“營改增”的出現(xiàn)可以構(gòu)建一個(gè)抵扣鏈完整、覆蓋全面的征稅制度。在逐漸推進(jìn)“營改增”的時(shí)候，我國的第三產(chǎn)業(yè)反而還更好的祈禱了媒介作用，很大程度上避免了二次征稅。14（三）“營改增”如何實(shí)施2012年1月“營改增”首先在上海進(jìn)行了試點(diǎn)推行，截止到13年8月“營改增”的推行已經(jīng)逐漸覆蓋到全國各地。根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法，征收稅務(wù)分為五個(gè)稅率，除了財(cái)政部和稅務(wù)局另外獨(dú)立規(guī)定的以外，其中我國的納稅對象發(fā)生的跨境應(yīng)稅時(shí)不征收賦稅，此外納稅對象的應(yīng)稅活動所征收稅率是6%，提供交通運(yùn)輸、郵政、不動產(chǎn)租賃及轉(zhuǎn)讓等服務(wù)的稅目所征收的稅率是11%；供給有形動產(chǎn)租賃服務(wù)所征收的稅率是17%。2013年12月我國在召開國務(wù)院常務(wù)委員會議時(shí)，討論并通過了鐵路運(yùn)輸及郵政服務(wù)行業(yè)正式納為營改增試點(diǎn)行業(yè)，并從2014年1月1日開始實(shí)行。從對鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)推廣后，“營改增”的稅收方法就把所有的交通運(yùn)輸行業(yè)包含在內(nèi)，截至2016年5月，國內(nèi)已經(jīng)全面推行營改增政策。（四）“營改增”對交通運(yùn)輸業(yè)的影響1.交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”的內(nèi)容“營改增在原有17%和13%兩種稅率上增加了6%和11%兩種低稅率的稅收，3%是小規(guī)模納稅人的簡易計(jì)征，交通運(yùn)輸行業(yè)一般施行11%稅率的納稅。交通運(yùn)輸各子行業(yè)一般納稅人“營改增”前后稅率變化情況如下：152.交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”的意義作為我國第三產(chǎn)業(yè)的重要組成部分，我們在實(shí)行營改增的過程中會發(fā)現(xiàn)，此項(xiàng)政策的推進(jìn)會將之前在納稅環(huán)節(jié)的種種弊端都取消掉，也能在這個(gè)過程更好的完善我國的增值稅稅鏈，使得交通運(yùn)輸業(yè)課可以更有序有方向的發(fā)展，在發(fā)展的過程中去購買新的固定資產(chǎn)加強(qiáng)企業(yè)競爭力 。通過“營改增”的實(shí)施規(guī)范交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)票制度，之前許多不使用增值稅發(fā)票的企業(yè)也開始使用增值稅發(fā)票，企業(yè)在生產(chǎn)過程中只要有成本的支出都課可以進(jìn)行抵扣，從而降低企業(yè)的稅負(fù)，節(jié)省的這部分資金就能夠讓企業(yè)開發(fā)新的產(chǎn)品，也能夠部分減小耗能，降低環(huán)境的污染。 “營改增”制度的實(shí)施也讓我國現(xiàn)階段的交通運(yùn)輸行業(yè)的諸多問題得到改善和環(huán)節(jié)，因?yàn)榻档投愗?fù)企業(yè)節(jié)省的資金能夠緩解運(yùn)輸業(yè)設(shè)備陳舊、技術(shù)落后等問題，也會使企業(yè)有更多資金用來對技術(shù)人員進(jìn)行培養(yǎng)，對創(chuàng)新技術(shù)進(jìn)行研發(fā)，也能夠緩解能源消耗大，環(huán)境污染重的現(xiàn)狀，使得我國在國際上可以有更多的競爭力。三、交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)對“營改增”的稅收籌劃（一）區(qū)分采購貨物的用途依照營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十七條規(guī)定：（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。（七）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形16。根據(jù)我國增值稅的有關(guān)規(guī)定，在對貨物進(jìn)行增值稅抵扣上，要把能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)額的貨物進(jìn)行分類合算，否則后續(xù)的貨物領(lǐng)用就不能夠?qū)ζ溥M(jìn)項(xiàng)稅額的能否抵扣進(jìn)行確認(rèn)，就需要對進(jìn)項(xiàng)稅額全部轉(zhuǎn)出，不能進(jìn)行相應(yīng)的抵扣。所以對采購的貨物進(jìn)行明確的分類是實(shí)現(xiàn)更好稅收籌劃的最有辦法，交通運(yùn)輸企業(yè)也要對貨物的免稅項(xiàng)目、生活福利、貨物的后續(xù)生產(chǎn)等進(jìn)行明確的分類，在實(shí)際成本核算的時(shí)候再來判斷是不是視同銷售，若確認(rèn)為視同銷售，就能夠進(jìn)行相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。對于售出處理的理解，定義為私人產(chǎn)品和私用貨物按照規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)算企業(yè)相應(yīng)的增值稅率計(jì)入銷項(xiàng)稅額，因?yàn)榇祟愗浳锊荒軌蜷_除增值稅的專用發(fā)票。但是企業(yè)用于福利的購進(jìn)貨物無法扣除相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，之前扣除的也要做出轉(zhuǎn)出處理，此類不能被視為售出處理。在對貨物進(jìn)行分類處理時(shí)企業(yè)就要認(rèn)真進(jìn)行判斷：如何判斷為資產(chǎn)貨物、外購貨物、視同銷售、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣分類的不明確或者混亂就會讓不明確的貨物收取相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣就有可能對企業(yè)的稅負(fù)造成影響和增加。（二）加強(qiáng)貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票管理企業(yè)在抵扣增值稅時(shí)，需提供相應(yīng)采購產(chǎn)品的增值稅專用發(fā)票才可以抵扣，但對于交通運(yùn)輸企業(yè)來說便顯得不是那么熟悉。發(fā)票是稅收管理中增值稅抵扣的重要依據(jù)，現(xiàn)階段的難點(diǎn)是交通運(yùn)輸業(yè)之前對發(fā)票制度的混亂和不完善，就需要對此進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)和完善。根據(jù)國稅發(fā)192號中規(guī)定：“購進(jìn)貨品及勞務(wù)付款的對象。納稅人外購貨品或勞務(wù)，付款運(yùn)輸費(fèi)用的對象，必須與開出抵扣憑證的售出貨品及勞務(wù)的企業(yè)一致，才允許申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣?！?17 交通運(yùn)輸在進(jìn)行加油或者維修等過程，一般會忘記所要專業(yè)的發(fā)票進(jìn)行營業(yè)稅成本的抵扣，而時(shí)候?qū)υN貨單位或者勞務(wù)單位進(jìn)行發(fā)票的開具過程十分繁瑣，就會使得在購入過程中能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額沒有辦法抵扣。尤其是交通運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的過程中，在購入貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，一定要向一般納稅熱企業(yè)索取合法正規(guī)的增值稅專用發(fā)票。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，企業(yè)對貨物進(jìn)行退回的情況下要開具相關(guān)的紅字發(fā)票，不然無法對之前銷售單的增值稅進(jìn)行抵扣18。所有交通運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)就要明確，在自己作為銷售方的前提下如果合作方對貨物進(jìn)行退回的時(shí)候，要根據(jù)相關(guān)的規(guī)定即使開具紅字發(fā)票，用來對銷售額進(jìn)行遞減，不然原本出售的貨物中銷售額就需要全部進(jìn)行計(jì)稅，退回的貨物進(jìn)行再次銷售時(shí)就會重復(fù)計(jì)稅，這樣就會增加企業(yè)稅負(fù)?，F(xiàn)行規(guī)定中，無法對小規(guī)模納稅人進(jìn)行增值稅發(fā)票的開具，但是小規(guī)模納稅人可以根據(jù)規(guī)定代開增值稅專用發(fā)票，就能夠?qū)υ鲋刀愡M(jìn)行稅額的抵扣。與此同時(shí)，交通運(yùn)輸企業(yè)也要熟知專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定和知識，這樣就能夠?qū)υ鲋刀惛暮笫欠裨斐啥啻卫U稅或者漏稅等問題進(jìn)行判斷和明確。