《“網(wǎng)絡(luò)打賞”個(gè)人所得稅的征收管理會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《“網(wǎng)絡(luò)打賞”個(gè)人所得稅的征收管理會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)（26頁珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、 “網(wǎng)絡(luò)打賞”個(gè)人所得稅的征收管理 序 言 網(wǎng)絡(luò)打賞是互聯(lián)網(wǎng)用戶對(duì)于網(wǎng)上發(fā)布、傳播的原創(chuàng)內(nèi)容( 包括文章、視頻等) 進(jìn)行直接的金錢或虛擬商品獎(jiǎng)勵(lì)的一種行為。這是一種新興的、非強(qiáng)制的付費(fèi)模式。近年來，隨著網(wǎng)絡(luò)的普及，我們迎來了“互聯(lián)網(wǎng)+打賞”的時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)用戶數(shù)量急劇上升，涵蓋了各個(gè)年齡段的人。網(wǎng)絡(luò)的普及為人們的通訊往來帶來了便利，帶動(dòng)了電子商務(wù)的興起與蓬勃發(fā)展，影響了人們生活的方方面面。網(wǎng)絡(luò)打賞出現(xiàn)，在短短幾年的時(shí)間內(nèi)快速發(fā)展普及到各種方式、各個(gè)平臺(tái)。在現(xiàn)實(shí)生活中，網(wǎng)絡(luò)打賞功能最早出現(xiàn)在小說閱讀網(wǎng)站，后來又被一些視頻直播軟件用作新的盈利方式。當(dāng)我們上網(wǎng)瀏覽新聞時(shí)

2、總是能看到這樣的信息，網(wǎng)絡(luò)主播電腦臺(tái)前坐一坐，便是收入上萬。更有甚者是主播年收入上千萬等奪人眼球的新聞。朋友圈里也流傳著這樣的新聞：自媒體人兩年實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)自由。在新興產(chǎn)業(yè)模式給人們帶來巨大利益的同時(shí)，筆者發(fā)現(xiàn)，相關(guān)的個(gè)人所得稅征收問題卻鮮少有人關(guān)注。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)目前市場(chǎng)上的直播公司已經(jīng)超過三百家了，互聯(lián)網(wǎng)用戶數(shù)量已經(jīng)突破2億大關(guān)。另外根據(jù)北京市朝陽區(qū)地稅局的相關(guān)信息顯示，某一大型直播平臺(tái)公司在2016年支付給網(wǎng)絡(luò)直播人員的薪酬等收入達(dá)到了3.9億元。但是，該網(wǎng)絡(luò)直播公司并未按照我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定履行代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)，最終在2017年補(bǔ)繳了個(gè)人所得稅款6000多萬元人民幣。網(wǎng)絡(luò)主播年

3、入4億竟未繳個(gè)稅，平臺(tái)卻說和自己無關(guān).每日經(jīng)濟(jì)新聞網(wǎng) 目前，對(duì)于網(wǎng)絡(luò)打賞個(gè)人所得稅的征收管理，我國(guó)的法律還沒有對(duì)這個(gè)領(lǐng)域進(jìn)行填充，致使現(xiàn)無法可依的現(xiàn)狀。網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)不履行代扣代繳義務(wù)，網(wǎng)絡(luò)主播以及公眾賬號(hào)運(yùn)營(yíng)者納稅意識(shí)淡薄偷稅避稅問題嚴(yán)重。這造成了我國(guó)大量個(gè)稅的流失，減少了我國(guó)的財(cái)政收入。 學(xué)術(shù)論文中對(duì)網(wǎng)絡(luò)打賞個(gè)人所得稅的研究主要有：梁嘉茵(2017)在其學(xué)術(shù)論文中對(duì)網(wǎng)絡(luò)打賞個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀研究《網(wǎng)絡(luò)主播的收入的個(gè)人所得稅的征稅問題探討》梁嘉茵，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息 ；盧璐 (2018)在其學(xué)術(shù)論文中對(duì)個(gè)人所得稅征收所面臨的問題的研究《“網(wǎng)絡(luò)打賞”個(gè)人所得稅征管問題》高雅，法治與社會(huì) 高雅 (20

4、17)在其研究生論文中，以微信公眾賬號(hào)的原創(chuàng)文章打賞為研究對(duì)象，主要對(duì)網(wǎng)絡(luò)打賞的性質(zhì)進(jìn)行了研究 《個(gè)人所得稅征管存在問題及發(fā)展對(duì)策》盧璐.時(shí)代與金融 。其他的大多數(shù)論文主要研究的是個(gè)人所得稅這個(gè)稅種的一些問題，而把觀點(diǎn)聚焦到網(wǎng)絡(luò)打賞上的少之又少。從以上研究成果來看，國(guó)內(nèi)對(duì)網(wǎng)絡(luò)打賞個(gè)人所得稅的研究?jī)H僅是停留在網(wǎng)絡(luò)打賞是否應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅等初步階段，而對(duì)到底該如何征收、各方主體的權(quán)利義務(wù)、平臺(tái)履行代扣代繳義務(wù)的依據(jù)、稅務(wù)機(jī)關(guān)如何對(duì)稅源進(jìn)行監(jiān)管等問題卻沒有做出更進(jìn)一步的探討。使得在實(shí)踐中相關(guān)的問題仍然還是處于空白之中。在此背景下，本文為了解決上述問題，讓網(wǎng)絡(luò)打賞個(gè)人所得稅的征收管理進(jìn)入到正常

5、的發(fā)展道路。讓網(wǎng)絡(luò)打賞這一新生事物得到規(guī)范發(fā)展。通過把各種網(wǎng)絡(luò)打賞分為兩大類即直播形式的打賞收入與非直播形式的打賞收入，力求能夠提出一個(gè)完整的、科學(xué)的納稅體系，為網(wǎng)絡(luò)打賞個(gè)人所得稅的征收管理提供具有可操作性的指導(dǎo)意見。 26 1 網(wǎng)絡(luò)打賞及其性質(zhì)分析 在對(duì)“網(wǎng)絡(luò)打賞”進(jìn)行研究之前我們首先要對(duì)什么是網(wǎng)絡(luò)打賞進(jìn)行了解。 1.1正確認(rèn)識(shí)網(wǎng)絡(luò)打賞的含義 網(wǎng)絡(luò)打賞，是互聯(lián)網(wǎng)用戶對(duì)于網(wǎng)上發(fā)布、傳播的原創(chuàng)內(nèi)容( 包括文章、視頻等) 進(jìn)行直接的金錢或虛擬商品獎(jiǎng)勵(lì)的一種行為。網(wǎng)絡(luò)打賞模式最開始是起源于晉江文學(xué)、起點(diǎn)小說等

6、網(wǎng)絡(luò)文學(xué)網(wǎng)站，在這類文學(xué)網(wǎng)站中網(wǎng)絡(luò)用戶通過開通付費(fèi)閱讀模式就可以閱讀網(wǎng)站上的文學(xué)作品了，這類網(wǎng)站的通常做法是先免費(fèi)提供一部分內(nèi)容供讀者閱讀，等到成功地引起讀者的興趣后就將后續(xù)的章節(jié)設(shè)置為付費(fèi)模式，讀者若是想繼續(xù)閱讀以后更新的內(nèi)容，就需要付錢成為該文學(xué)網(wǎng)站的會(huì)員或者兌換各種形式的消費(fèi)卡券，之后才能被允許繼續(xù)閱讀剩下的章節(jié)。一般說來，網(wǎng)絡(luò)文學(xué)網(wǎng)站會(huì)按照一千字多少價(jià)格的方式向網(wǎng)民收費(fèi)，所收取的費(fèi)用中將按照一定的比例以稿費(fèi)的形式由文學(xué)網(wǎng)站支付給文章的作者。這種盈利模式漸漸地就被互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域的其他公司參照使用了。特別是在微信、知乎等平臺(tái)。[1]當(dāng)下，刷微信、知乎等已經(jīng)成為了一種時(shí)尚潮流，各類直播平臺(tái)也是備

7、受年輕人的追捧，玩直播幾乎已經(jīng)成為了他們每天必做的事情。大V、網(wǎng)紅利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)撰寫的文章或者網(wǎng)絡(luò)主播出彩的直播博得了網(wǎng)友的點(diǎn)贊。在微信平臺(tái)上如果網(wǎng)民對(duì)作者發(fā)布的文章非常欣賞，又或是作者的文章給了他靈感與感觸，那么網(wǎng)民就可以對(duì)該篇文章進(jìn)行金額不等的打賞。在知乎平臺(tái)上網(wǎng)絡(luò)用戶可以邀請(qǐng)知乎上的專業(yè)人士對(duì)相關(guān)問題進(jìn)行提問并對(duì)問題回答者進(jìn)行打賞。而所謂的網(wǎng)絡(luò)直播則是充分發(fā)揮了互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢(shì)，將互聯(lián)網(wǎng)能夠帶給人們的真實(shí)感與親近感發(fā)揮的淋漓盡致，網(wǎng)絡(luò)用戶們可以將生活中的各種內(nèi)容現(xiàn)場(chǎng)發(fā)布到互聯(lián)網(wǎng)上，借助互聯(lián)網(wǎng)的直觀、迅速、表現(xiàn)形式豐富、互動(dòng)性強(qiáng)、不受地域限制等特點(diǎn)與網(wǎng)絡(luò)用戶零距離的接觸。同時(shí)互聯(lián)網(wǎng)各第三方支付平

8、臺(tái)都為網(wǎng)民打賞主播以及文章原創(chuàng)作者提供了支付的渠道，也為主播們提現(xiàn)創(chuàng)造了條件。雖然公眾號(hào)原創(chuàng)文章的作者與網(wǎng)絡(luò)主播取得的該項(xiàng)收入并不是由網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)直接進(jìn)行支付的,但是平臺(tái)卻為他們的知識(shí)結(jié)晶與成果提供了一次“檢驗(yàn)”的機(jī)會(huì)。隨著“互聯(lián)網(wǎng)+打賞”的時(shí)代的到來，相關(guān)的個(gè)人所得稅管理問題也隨之而來了。 根據(jù)使用的互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)以及輸出內(nèi)容的不同，本文將其收入模式分為兩種不同的形式。一種是。直播形式的收入模式，另一種是微信、微博、知乎這種與網(wǎng)絡(luò)直播不同的收入模式，統(tǒng)稱為非直播形式的收入模式。首先，了解非直播形式的收入模式： 網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)直接開通微信、支付寶接口打賞金額通過協(xié)議規(guī)定直接進(jìn)入作者的微信零錢包以及支

9、付寶賬戶中。例如，知乎官方開啟了“專欄贊賞”，每筆贊賞可實(shí)時(shí)結(jié)算到作者的知乎余額內(nèi)，并可以隨時(shí)提現(xiàn)到微信錢包。同時(shí)，微信平臺(tái)也開通了贊賞功能，微信平臺(tái)將其定義為“向微信公眾賬號(hào)用戶提供的，允許微信用戶自愿就公眾賬號(hào)用戶發(fā)布的文章內(nèi)容贈(zèng)與款項(xiàng)以示鼓勵(lì)的功能” 《微信公眾平臺(tái)贊賞功能使用協(xié)議》 。平臺(tái)開通此功能的初衷是對(duì)優(yōu)秀的公眾賬號(hào)運(yùn)營(yíng)者進(jìn)行培育幫助其快速成長(zhǎng)。當(dāng)然贊賞功能并不是誰想開通就能開通的，微信采用的是“邀請(qǐng)制”，意思就是說，只有在公眾賬號(hào)運(yùn)營(yíng)者本身的情況符合微信平臺(tái)規(guī)定的條件后，才有可能開通打賞功能?，F(xiàn)在，開通微信打賞功能的公眾賬號(hào)被要求必須綁定自己的個(gè)人微信支付賬戶，打賞功能開通后

10、，網(wǎng)絡(luò)用戶打賞給公眾賬號(hào)的款項(xiàng)就能直接到達(dá)公眾賬號(hào)運(yùn)營(yíng)者的微信錢包，微信平臺(tái)不會(huì)從中抽取提成而且相關(guān)的納稅問題由公眾賬號(hào)運(yùn)營(yíng)者自行解決微信平臺(tái)不負(fù)責(zé)相關(guān)個(gè)人所得稅的繳納。微信平臺(tái)在其官方文件中聲明：“騰訊在提供技術(shù)支持的過程中，將不可避免的產(chǎn)生渠道技術(shù)服務(wù)成本。你理解并同意，騰訊從微信用戶贈(zèng)與款項(xiàng)中扣除相應(yīng)成本?！薄段⑿殴娖脚_(tái)贊賞功能使用協(xié)議》 對(duì)于個(gè)人所得稅的繳納，騰訊公司認(rèn)為，微信平臺(tái)只是其提供信息發(fā)布功能的第三方平臺(tái)，相應(yīng)的個(gè)人所得稅問題應(yīng)當(dāng)由收到打賞的公眾賬號(hào)依法繳納。有人認(rèn)為，公眾賬號(hào)收到的網(wǎng)絡(luò)打賞應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為是一種贈(zèng)與，如何繳納個(gè)人所得稅則需要根據(jù)雙方的法律關(guān)系來確定。原因是個(gè)人

11、之間的贈(zèng)與行為受贈(zèng)人暫無相關(guān)的法律依據(jù)來進(jìn)行納稅。相關(guān)法律法規(guī)只是規(guī)定了贈(zèng)與房屋的要繳納個(gè)人所得稅。另外，也有人提出不同的意見認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)打賞收入應(yīng)當(dāng)定性為勞務(wù)報(bào)酬?！翱劾U義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得(包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券)時(shí)，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款?！眰€(gè)人所得稅代扣代繳管理辦法》第五條 因此，應(yīng)當(dāng)由網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)履行代扣代繳的義務(wù)。反對(duì)者則認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)并不是法律意義上的扣繳義務(wù)人。造成對(duì)此問題有不同看法的原因是因?yàn)閷?duì)于網(wǎng)絡(luò)打賞到底應(yīng)該如何來征收個(gè)人所得稅等等一系列的問題，目前并無相關(guān)的法律對(duì)此進(jìn)行明確的規(guī)定。 第二種模式，直播形式的收入模式是在網(wǎng)絡(luò)直播中

12、采取的。平臺(tái)要求“打賞”作者的網(wǎng)民必須在平臺(tái)上兌換相應(yīng)的虛擬貨幣,然后用虛擬貨幣購買相應(yīng)的禮品贈(zèng)送。例如：《熊貓直播主播入駐協(xié)議》中有以下規(guī)定：“網(wǎng)絡(luò)直播費(fèi)用：平臺(tái)用戶可以購買平臺(tái)的虛擬禮物贈(zèng)送給其選擇的主播，貴方可能會(huì)基于平臺(tái)用戶贈(zèng)送的虛擬禮物而獲得虛擬道具收益，虛擬道具收益按照我方平臺(tái)虛擬道具收益分成規(guī)則和計(jì)算方式計(jì)算。貴方應(yīng)當(dāng)繳納的稅金由我方或我方委托或指定的第三方根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)依法代扣代繳。”可知，在網(wǎng)絡(luò)直播中用戶不能直接把錢打入主播的賬戶，只能夠先在平臺(tái)購買虛擬貨幣買禮物來打賞心儀的主播，最后平臺(tái)根據(jù)主播收到的禮物按照相應(yīng)的規(guī)則兌換成貨幣再發(fā)放給主播。 綜上，我們可以把上述的

13、兩種的模式總結(jié)為： 非直播形式的收入模式：網(wǎng)絡(luò)用戶--------------------自媒體用戶 直播形式的收入模式： 網(wǎng)絡(luò)用戶--------------------直播平臺(tái)-------------主播 我相信隨著互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的發(fā)展，將會(huì)出現(xiàn)越來越多的新興經(jīng)濟(jì)模式，“互聯(lián)網(wǎng)+打賞”只是新興的經(jīng)濟(jì)模式之一,這不禁讓我想到了這句話：稅收政策是岸,企業(yè)是船,互聯(lián)網(wǎng)更是企業(yè)發(fā)展的東風(fēng),只有稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)深入互聯(lián)網(wǎng)企業(yè),了解企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)運(yùn)營(yíng)的模式,通過合理的稅務(wù)籌劃規(guī)避運(yùn)營(yíng)中出現(xiàn)的問題,方可實(shí)現(xiàn)稅企合作的共贏。 1.2網(wǎng)絡(luò)打賞的性質(zhì)分析 個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是個(gè)人取得的應(yīng)稅所得。

14、《個(gè)人所得稅法》列舉征稅的個(gè)人所得共分為11 項(xiàng)：工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征收的其他所得等?！肮べY、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得”。 [5]“勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事新聞、廣播、影視、錄音以及其他勞務(wù)報(bào)酬的所得”。這類所得是個(gè)人獨(dú)立從事自由職業(yè)所獲得的。偶然所得是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。所以，網(wǎng)絡(luò)打賞的收入如何繳納個(gè)人所得稅，以及按什么性質(zhì)的所得來繳納個(gè)人所得稅是我們必須首先解

15、決的問題。對(duì)于上述兩類收入模式分別進(jìn)行闡述。 1.2.1對(duì)非直播形式的網(wǎng)絡(luò)打賞的定性 對(duì)非直播形式的網(wǎng)絡(luò)打賞的定性主要有贈(zèng)與說、偶然所得說、稿酬所得說、勞務(wù)所得說等，以下將對(duì)其進(jìn)行論證說明： 贈(zèng)與說，有人認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)用戶對(duì)主播的打賞是一種贈(zèng)予，是出于對(duì)自己所喜愛的主播與自媒體人的贈(zèng)與，類似于好朋友之間通過轉(zhuǎn)發(fā)紅包或者彼此之間贈(zèng)送禮物表示好感的一種行為，這種打賞收入是不屬于經(jīng)營(yíng)所得的?！百?zèng)與合同是贈(zèng)與人將自己的財(cái)產(chǎn)無償給予受贈(zèng)人，受贈(zèng)人表示接受贈(zèng)與的合同?！?〈中華人民共和國(guó)合同法〉第185條 由此可知“贈(zèng)與”行為是財(cái)產(chǎn)所有人將自己擁有處分權(quán)的財(cái)務(wù)無償贈(zèng)與相對(duì)方而相對(duì)人無償接收的一種行為。

16、贈(zèng)與行為是一種無償行為，同時(shí)贈(zèng)與行為還是一種單務(wù)行為受贈(zèng)方不需要履行任何義務(wù)即可獲得贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)。而網(wǎng)絡(luò)主播以及公眾賬號(hào)所收到的網(wǎng)絡(luò)打賞并不是贈(zèng)與所得。原因在于網(wǎng)絡(luò)打賞并不是一種單務(wù)行為，只有當(dāng)網(wǎng)絡(luò)主播表演的內(nèi)容或者公眾賬號(hào)運(yùn)營(yíng)者發(fā)表的文章吸引了用戶或者給了他們一些啟發(fā)后網(wǎng)絡(luò)用戶才會(huì)進(jìn)行打賞。[6]在有償問答的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上這種特征則更為明顯，例如在知乎上，只有當(dāng)答題人回答了網(wǎng)絡(luò)用戶的問題，才會(huì)收到提問方的打賞。顯而易見這并不是一種單務(wù)行為。所以，非直播形式的網(wǎng)絡(luò)打賞并不是贈(zèng)與，贈(zèng)與說沒有依據(jù)。 偶然所得說，認(rèn)為微信、微博、知乎的打賞是屬于偶然所得，原因是認(rèn)為這類收入是缺乏確定性與穩(wěn)定性的

17、，網(wǎng)絡(luò)用戶是否打賞是由他們的心情所決定的。正如上文中提到的微信平臺(tái)只有當(dāng)公眾賬號(hào)的運(yùn)營(yíng)規(guī)模達(dá)到一定的條件后才會(huì)允許其開通打賞功能，而這一類公眾號(hào)都是有長(zhǎng)期追隨其的網(wǎng)絡(luò)用戶的，而且他們發(fā)布原創(chuàng)文章的時(shí)間基本是穩(wěn)定的不會(huì)隨性而為。因此，原創(chuàng)文章的打賞收入是可以預(yù)期的，只要作者保持寫文章的熱情并且持續(xù)更新，就會(huì)獲得相對(duì)穩(wěn)定的收入。尤其是高質(zhì)量的自媒體，他們通過輸出有價(jià)值的觀點(diǎn)俘獲了一批忠實(shí)粉絲。粉絲帶來的收益相對(duì)而言更豐厚也更穩(wěn)定。故網(wǎng)絡(luò)打賞也不屬于偶然所得。 工資薪金所得說，“工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所

18、得”。 〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例〉第8條第1款 雇傭者與被雇傭者之間的法律關(guān)系是不平等的，是管理與被管理、監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，從何時(shí)上班何時(shí)下班，具體的工作內(nèi)容要干什么等等都要聽雇傭者的安排，還必須遵守公司的規(guī)則。顯然，在網(wǎng)絡(luò)打賞領(lǐng)域并不存在這樣的情形。網(wǎng)絡(luò)主播可以安排自己直播的內(nèi)容，公眾號(hào)運(yùn)營(yíng)者也可以決定自己文章的內(nèi)容。根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律，要確認(rèn)是否成立勞動(dòng)關(guān)系可以根據(jù)以下條件進(jìn)行認(rèn)定：“用人單位和勞動(dòng)者符合法律、法規(guī)規(guī)定的主體資格；用人單位依法制定的各項(xiàng)勞動(dòng)規(guī)章制度適用于勞動(dòng)者，勞動(dòng)者受用人單位的勞動(dòng)管理，從事用人單位安排的有報(bào)酬的勞動(dòng)；勞動(dòng)者提供的勞動(dòng)是用人單位業(yè)務(wù)的組成部分

19、”?！磩趧?dòng)和社會(huì)保障部關(guān)于確立勞動(dòng)關(guān)系有關(guān)事項(xiàng)的通知〉2005年勞動(dòng)和社會(huì)保障部第1條 可見，不管是微博、微信公眾號(hào)原創(chuàng)文章還是知乎問答都不符合以上規(guī)定的條件。他們所得的收入都是網(wǎng)絡(luò)用戶出于某種原因自愿支付的，而不是平臺(tái)進(jìn)行支付。而且他們也不用接受平臺(tái)的管理限制，內(nèi)容的確定是由他們自己決定的。因此工資薪金所得也是沒有依據(jù)的。 勞務(wù)報(bào)酬所得說，“勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)（傭金）、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得”。 《中華人

20、民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》 勞務(wù)報(bào)酬所得與工資薪金所得的區(qū)別在于是否存在雇傭與被雇傭的關(guān)系。勞務(wù)報(bào)酬雙方是平等的關(guān)系，不存在上下級(jí)的管理關(guān)系。在知乎等問答平臺(tái)，提問者向問題回答者詢問問題，特別是對(duì)于涉及到醫(yī)生、法律等專業(yè)領(lǐng)域，詢問的問題就更加的專業(yè)。這和提問人直接到律師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢是相同的。符合勞務(wù)報(bào)酬中咨詢服務(wù)所得的特征。因此此種類型應(yīng)歸屬于勞務(wù)報(bào)酬所得。但是，微信公眾賬號(hào)原創(chuàng)文章所得收入不屬于勞務(wù)報(bào)酬所得。理由如下： 從雙方法律關(guān)系的性質(zhì)方面來看，勞務(wù)關(guān)系雙方的主體是平等的，不存在上下隸屬關(guān)系或者管理與被管理、支配與被支配的關(guān)系。對(duì)于微博、微信公眾賬號(hào)原創(chuàng)文章作者來說打賞者與被打賞

21、者之間雖然是平等的地位，沒有誰隸屬于誰，也沒有誰管理誰。[7]但是，從形成條件來看，勞務(wù)關(guān)系的形成一般需要意思表示一致，然后勞務(wù)提供者完成約定好的勞務(wù)，最后才能獲得報(bào)酬。在微博、微信原創(chuàng)文章的打賞中打賞者對(duì)文章的內(nèi)容是沒有決定權(quán)與選擇權(quán)的，文章是作者提前寫好的，另一方并不存在選擇勞務(wù)內(nèi)容的權(quán)利，雙方并未經(jīng)過正式的招聘程序，也未約定工作期限，更未約定提供勞務(wù)的內(nèi)容。因此不應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為勞務(wù)關(guān)系。 稿酬所得說，公眾賬號(hào)原創(chuàng)文章等的收入可以看作是作者借助網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)這個(gè)工具直接發(fā)表文章，而收到的打賞就是由網(wǎng)絡(luò)用戶支付的稿酬所得?！拔恼麓蛸p應(yīng)歸屬于稿費(fèi)，直播打賞是表演所得，歸屬于勞務(wù)報(bào)酬。按照我國(guó)《個(gè)人所得

22、稅法》規(guī)定都應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。中國(guó)政法大學(xué)傳播法研究中心朱巍教授表示”。朱巍教授同樣贊成微信公眾號(hào)、微博發(fā)布原創(chuàng)長(zhǎng)微博、文章所得收入為稿酬所得。 綜上，對(duì)微信上發(fā)布文章所獲得的打賞應(yīng)當(dāng)認(rèn)為是稿酬所得比較恰當(dāng)。而在知乎問答平臺(tái)上收到的網(wǎng)絡(luò)打賞，因?yàn)榇祟悊柎鸱?wù)具有很強(qiáng)的專業(yè)性質(zhì)，可以這么說也許在現(xiàn)實(shí)生活中他們從事的就是相關(guān)的行業(yè)。這種模式就類似于我們到律師事務(wù)所進(jìn)行法律問題咨詢一樣。因此，這類網(wǎng)絡(luò)打賞應(yīng)該歸入勞務(wù)報(bào)酬所得的范疇。最后，我們可以得出這樣結(jié)論，對(duì)于非直播形式的網(wǎng)絡(luò)打賞應(yīng)定性為勞務(wù)所得與稿酬所得這兩類。因此在對(duì)此類所得進(jìn)行征稅時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體的情況確定到底應(yīng)該歸為以上兩種里的哪一種。然

23、后再根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行征收。 1.2.2對(duì)直播形式的網(wǎng)絡(luò)打賞的定性 在《互聯(lián)網(wǎng)直播服務(wù)管理規(guī)定》中將網(wǎng)絡(luò)直播定義為“本規(guī)定所稱互聯(lián)網(wǎng)直播，是指基于互聯(lián)網(wǎng)，以視頻、音頻、圖文等形式向公眾持續(xù)發(fā)布實(shí)時(shí)信息的活動(dòng)”。 《互聯(lián)網(wǎng)直播服務(wù)管理規(guī)定》 通常直播平臺(tái)要求“打賞”主播的網(wǎng)民必須在平臺(tái)上兌換相應(yīng)的虛擬貨幣,然后用虛擬貨幣購買相應(yīng)的禮品贈(zèng)送給心儀的主播，各平臺(tái)再按照各自的規(guī)則將禮物兌換成現(xiàn)金給主播。這正是網(wǎng)絡(luò)直播所收到的打賞與非直播形式收到的打賞不同的地方。直播形式的收入有平臺(tái)的介入。在我們探討直播形式的收入應(yīng)歸為個(gè)人所得稅法中11項(xiàng)個(gè)人所得中的哪一類之前，我們首先要判斷清楚主播與平

24、臺(tái)是什么關(guān)系。只有在分清楚雙方之間的法律關(guān)系后，才能進(jìn)行深入的說明?，F(xiàn)在，網(wǎng)絡(luò)上大大小小的直播平臺(tái)有幾百個(gè)，但不管現(xiàn)狀如何的混亂，我們只要抓住了法律關(guān)系這條線任然能夠?qū)⑺麄兎譃槿悾? 第一種，簽約模式。主播成為平臺(tái)的員工，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)則根據(jù)雙方簽訂的勞動(dòng)合同向網(wǎng)絡(luò)主播支付她所應(yīng)得的工資收入，雙方形成勞動(dòng)關(guān)系。主播成為直播網(wǎng)站的簽約藝人，接受平臺(tái)方的一系列勞動(dòng)規(guī)章制度的約束。獲取有保證的經(jīng)濟(jì)收入的同時(shí)需要承擔(dān)對(duì)應(yīng)的職責(zé)任務(wù)，包括直播時(shí)長(zhǎng)、內(nèi)容質(zhì)量、粉絲數(shù)量、直播活躍度等多重標(biāo)準(zhǔn)的考核。目前斗魚直播上部分超級(jí)主播即為此模式。在斗魚的《主播簽約協(xié)議》中有如下內(nèi)容的規(guī)定：“甲乙雙方簽訂合約，乙方即為甲方

25、的簽約主播。甲方有權(quán)對(duì)乙方行為實(shí)施監(jiān)督、管理。甲方有權(quán)制定主播管理規(guī)定，相關(guān)規(guī)定對(duì)本協(xié)議有影響的，乙方同意自發(fā)布之日起成為本協(xié)議的有效組成部分，乙方違反前述規(guī)定，甲方有權(quán)按照規(guī)定處理并取消乙方主播資格。甲方有權(quán)對(duì)乙方實(shí)行定期或不定期地復(fù)審，復(fù)審發(fā)現(xiàn)乙方不符合主播條件或有其他違規(guī)行為的，甲方有權(quán)取消乙方主播資格，乙方因此給甲方造成損失的，乙方承擔(dān)一切責(zé)任。乙方只能在甲方所認(rèn)可且同意開播的平臺(tái)擔(dān)任主播。合同有效期內(nèi)，乙方必須配合甲方各項(xiàng)要求，服從甲方安排”。對(duì)于薪酬的規(guī)定如下：“原則上，乙方待遇由底薪、提成、獎(jiǎng)金構(gòu)成，具體構(gòu)成及數(shù)額根據(jù)乙方每月表現(xiàn)進(jìn)行確定。簽約當(dāng)月乙方的直播間月刷量低于伍佰人民幣

26、的，底薪減半。并下月取消乙方主播資格。 提成與獎(jiǎng)勵(lì)是每月的1號(hào)予以發(fā)放，底薪是每月的15號(hào)予以發(fā)放?！备鶕?jù)以上內(nèi)容即可判定，這類主播與直播平臺(tái)之間形成了勞動(dòng)關(guān)系，因?yàn)?，主播成為了直播網(wǎng)站的簽約藝人，并且接受平臺(tái)方的一系列勞動(dòng)規(guī)章制度的約束，獲取有保證的經(jīng)濟(jì)收入的同時(shí)還需要承擔(dān)對(duì)應(yīng)的職責(zé)任務(wù)。所以，此種收入屬于工資薪金所得，個(gè)人所得稅由平臺(tái)進(jìn)行代扣代繳。 第二種，分成模式。按照達(dá)成的協(xié)議，直播平臺(tái)與主播之間形成一種契約關(guān)系。對(duì)于打賞收入雙方按照一定的比例進(jìn)行分成，主播與直播平臺(tái)之間只是契約關(guān)系。只要主播與直播網(wǎng)站直接簽署了分成協(xié)議，即擁有了直播權(quán)限，可以在平臺(tái)進(jìn)行直播表演，并獲取一定的禮物打賞

27、所帶來的收益。同時(shí)，主播不受直播平臺(tái)強(qiáng)制的勞動(dòng)時(shí)間、勞動(dòng)總量等管理約束，也不從事直播平臺(tái)安排的其他勞動(dòng)任務(wù)。視頻網(wǎng)站與主播之間的關(guān)系是網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供者與網(wǎng)絡(luò)用戶之間的一種商業(yè)合作關(guān)系，二者之間通過這種商業(yè)合作，共享視頻網(wǎng)站提供的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)和主播為其他網(wǎng)絡(luò)用戶提供服務(wù)所帶來的利益。因此，直播平臺(tái)與主播之間不構(gòu)成勞動(dòng)關(guān)系。主播即使與直播平臺(tái)簽署了分成協(xié)議，但并不受視頻網(wǎng)站公司內(nèi)部的各項(xiàng)勞動(dòng)規(guī)章制度約束。同時(shí)，直播平臺(tái)與主播之間也不存在勞務(wù)關(guān)系，主播并不受視頻網(wǎng)站的支配，主播與直播平臺(tái)之間是完全平等的民事主體關(guān)系，視頻網(wǎng)站無權(quán)要求主播必須提供某項(xiàng)勞務(wù)。事實(shí)上，主播何時(shí)上線，上線多長(zhǎng)時(shí)間，以及最關(guān)鍵的表演

28、的節(jié)目?jī)?nèi)容等均由主播自行決定。而視頻網(wǎng)站與主播之間的利益分配，系根據(jù)主播的播出時(shí)長(zhǎng)與收到的禮物進(jìn)行確定的，既不屬于按件計(jì)酬亦不屬于按時(shí)計(jì)酬。此種情形下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)雙方簽署的協(xié)議明確他們的權(quán)利與義務(wù)。例如：熊貓直播平臺(tái)規(guī)定：“貴方與我方不構(gòu)成任何法律層面的雇傭、勞動(dòng)、勞務(wù)關(guān)系，我方無需向貴方承擔(dān)任何社會(huì)保險(xiǎn)金和福利。平臺(tái)用戶可以購買平臺(tái)的虛擬禮物贈(zèng)送給其選擇的主播，貴方可能會(huì)基于平臺(tái)用戶贈(zèng)送的虛擬禮物而獲得虛擬道具收益，虛擬道具收益按照我方平臺(tái)虛擬道具收益分成規(guī)則和計(jì)算方式計(jì)算”。 《熊貓直播主播入駐協(xié)議》第一款第4條 以映客直播為代表的素人直播，也為此種模式。從上述內(nèi)容中我們可以得出這樣

29、的結(jié)論，此種收入模式下主播與直播平臺(tái)間既不構(gòu)成勞動(dòng)關(guān)系，也不構(gòu)成勞務(wù)關(guān)系。但是，此種收入在主播與打賞者之間來看卻是屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，因?yàn)樵谥辈テ脚_(tái)上主播收到的打賞，都是主播們通過“表演”而獲得的，在絕大多數(shù)情況下直播的內(nèi)容是由打賞者決定的。打賞者提出要求，主播進(jìn)行“表演”然后，打賞者進(jìn)行打賞。在這種情況下直播平臺(tái)只是為他們提供一種管理服務(wù)，所謂的分成也即是管理服務(wù)費(fèi)用。綜上，我認(rèn)為這種模式下主播的收入應(yīng)定性為勞務(wù)報(bào)酬所得。 第三種，主播與經(jīng)紀(jì)公司簽署協(xié)議，由經(jīng)紀(jì)公司對(duì)主播進(jìn)行全方位打造，同時(shí)經(jīng)紀(jì)公司與各家直播平臺(tái)做深入合作，培養(yǎng)孵化主播。在此種形式中主播跟直播平臺(tái)之間并沒有簽署任何協(xié)議。三

30、方的關(guān)系是，主播與經(jīng)紀(jì)公司簽約由經(jīng)紀(jì)公司對(duì)主播進(jìn)行包裝推廣，再由經(jīng)紀(jì)公司與各直播平臺(tái)進(jìn)行合作?？梢钥闯鲋鞑ヅc經(jīng)紀(jì)公司之間構(gòu)成勞動(dòng)關(guān)系。此類主播的收入為工資薪金所得，由經(jīng)紀(jì)公司進(jìn)行代扣代繳。9158、YY直播這些在直播領(lǐng)域耕耘多年的老牌平臺(tái)，多是這種模式。 綜上可知，在網(wǎng)絡(luò)直播鄰域主播收入的三種模式中其中第一種與第三種都適用工資薪金所得來進(jìn)行征稅，第二種模式則適用勞務(wù)報(bào)酬所得的規(guī)定來征稅。 2網(wǎng)絡(luò)打賞征收個(gè)人所得稅的意義及其現(xiàn)狀 幾乎所有的現(xiàn)代國(guó)家都在開征個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅因其稅源寬廣而且收入穩(wěn)定成為現(xiàn)代國(guó)家組織財(cái)政收入的重要手段。征收個(gè)人所得稅，具有重大的意義包括組織財(cái)政

31、收入，調(diào)節(jié)收入分配消除貧富差距等等。 2.1對(duì)網(wǎng)絡(luò)打賞征收個(gè)稅的重大意義 個(gè)人所得稅是政府針對(duì)個(gè)人收入的強(qiáng)制征收,目前，幾乎每個(gè)現(xiàn)代化國(guó)家都已經(jīng)開征個(gè)人所得稅。作為征稅對(duì)象的所得,有狹義和廣義之分。狹義的個(gè)人所得,僅限于每年經(jīng)常、反復(fù)發(fā)生的所得。廣義的個(gè)人所得,是個(gè)人通過各種來源獲得的一切利益,而不論這種利益是偶然的,還是長(zhǎng)期的;是貨幣形式的,還是實(shí)物形式的。目前,包括我國(guó)在內(nèi)的世界各國(guó)實(shí)行的個(gè)人所得稅，都是針對(duì)廣義上的所得進(jìn)行征收的。個(gè)人所得稅的征收對(duì)象是自然人取得的各類應(yīng)稅所得。在社會(huì)財(cái)富的創(chuàng)造過程中，企業(yè)、公司等社會(huì)組織發(fā)揮著巨大的作用，政府作為國(guó)家這個(gè)機(jī)器運(yùn)行的管理者不直接參加社

32、會(huì)財(cái)富的創(chuàng)造，而是為社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展提供動(dòng)力的保障者。面對(duì)社會(huì)財(cái)富分布不均，貧富差距大的狀況，為了人們能夠安居樂業(yè)，社會(huì)能夠和平穩(wěn)定政府必須從社會(huì)財(cái)富中分取一份來對(duì)公共事業(yè)進(jìn)行建設(shè)和管理，而稅收就是組織財(cái)政收入最主要的手段。個(gè)人所得稅因其征收范圍穩(wěn)定，稅源寬廣而備受各國(guó)政府的青睞。征收個(gè)人所得稅可以增加國(guó)家的財(cái)政收入，而且在社會(huì)財(cái)富分配不均的時(shí)候可以對(duì)此進(jìn)行調(diào)節(jié)，比如通過對(duì)個(gè)人所得稅稅目的調(diào)整可以決定什么收入需要征收個(gè)人所得稅，什么收入不需要征收個(gè)人所得稅，對(duì)于低收入人群所獲得收入即可免除個(gè)人所得稅，從而達(dá)到減小貧富差距的目的。而通過對(duì)個(gè)人所得稅稅率進(jìn)行調(diào)節(jié)則可以在經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的時(shí)候，提高稅率從

33、而使得稅收增加的速度超過個(gè)人所得增加的速度，可以有效自動(dòng)遏制通貨膨脹趨勢(shì)。在經(jīng)濟(jì)不景氣的時(shí)候，通過降低個(gè)人所得稅稅率則可以直接使得人們的收入增加，從而達(dá)到刺激消費(fèi)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的目的。網(wǎng)絡(luò)打賞所獲得的收入符合個(gè)人所得稅的征稅范圍，因此，應(yīng)當(dāng)對(duì)其征收相應(yīng)的個(gè)人所得稅。網(wǎng)絡(luò)打賞個(gè)人所得稅的征收，同樣具有非常重大的意義： 首先，為了實(shí)現(xiàn)社會(huì)的公平正義。從理論上分析,個(gè)人所得稅作為直接稅，在調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富的分配中應(yīng)該具有顯著的調(diào)節(jié)效果。但事與愿違,因?yàn)榉N種原因我國(guó)個(gè)人所得稅的征收比重與其他稅種相比分量過小，并沒有充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。致使其在分配社會(huì)財(cái)富的時(shí)候，功能不能充分發(fā)揮出來而顯得過于低調(diào)。更嚴(yán)重

34、的是,由于個(gè)人所得稅稅收制度的設(shè)計(jì)不完善不科學(xué)。致使個(gè)人所得稅長(zhǎng)期以來起著逆向調(diào)節(jié)的作用。比如在我國(guó)的個(gè)人所得稅中規(guī)定了比例稅率與累進(jìn)稅率，比例稅率對(duì)各征稅對(duì)象以相同的比例進(jìn)行征收，并沒有考慮到各納稅對(duì)象的性質(zhì)不同，同樣是勞務(wù)所得農(nóng)民工獲得的收入與明星商演獲得的收入?yún)s是按照同一套規(guī)則進(jìn)行調(diào)整的，這根本不能解決貧富差距的社會(huì)問題相反還會(huì)使得這種差距越來越大，嚴(yán)重的破壞社會(huì)的公平正義。再者，我國(guó)的個(gè)人所得稅把重點(diǎn)放在了工資薪金所得這類收入的上面。其實(shí)，不管是把個(gè)稅起征點(diǎn)提高3500元還是提高到5000元其作用都不會(huì)太大。因?yàn)?，把目光死死盯在了工薪階層的身上是不會(huì)有多大收獲得，工薪階層是這個(gè)社會(huì)的大

35、多數(shù)，他們的收入相對(duì)固定而生活負(fù)擔(dān)卻很重，所以從他們身上進(jìn)行調(diào)整有作用，但是作用有限。相反，我們應(yīng)當(dāng)把目光放在高收入人群的身上比如明星的收入，投資所獲的收入或者是網(wǎng)絡(luò)主播所獲得的收入上。這類收入高，能夠有效地增加國(guó)家的財(cái)政收入，同時(shí)又能夠有效地縮小貧富差距起到維護(hù)社會(huì)公平正義的作用。但是，由于我國(guó)現(xiàn)在的稅收監(jiān)管體系落后，對(duì)信息的掌握不完備等等因素致使很多高收入人群所獲得的收入并不在個(gè)人所得稅的征收范圍內(nèi)。但他們同樣享受著這個(gè)國(guó)家提供的公共服務(wù)。這種個(gè)人所得稅制度的設(shè)計(jì),只會(huì)把貧富差距這個(gè)口子拉扯的越來越大。正如有學(xué)者在早年間就指出,占人口8.7%、個(gè)人儲(chǔ)蓄占儲(chǔ)蓄總額60%以上的自由職業(yè)者個(gè)體工

36、商戶還有私營(yíng)企業(yè)主等高收入階層的稅收負(fù)擔(dān)較輕,繳納個(gè)人所得稅的總額不超過10%。[3]即使到了今天,在秉承稅收公平、法治的社會(huì)氛圍下,在最能直接反映稅負(fù)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅的統(tǒng)計(jì)中,“65%的個(gè)人所得稅收入來自工薪階層”[4]的結(jié)論,亦印證了我國(guó)稅負(fù)不公的現(xiàn)實(shí)。采用混合征收制征收個(gè)人所得稅有利于縮小貧富差距。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí)。各種弊端也開始逐漸顯露出來了。國(guó)家越大越是難以治理，對(duì)于當(dāng)今社會(huì)的管理更是顯得尤為困難，貧富差距大，社會(huì)分化為兩端致使矛盾激化,社會(huì)的運(yùn)行由于制度設(shè)計(jì)的不合理而出現(xiàn)了許多障礙。從基尼系數(shù)來看我國(guó)城鄉(xiāng)居民間財(cái)富分配的貧富差距嚴(yán)重失衡。1978年前我國(guó)城鄉(xiāng)居民收入的綜合尼

37、基系數(shù)大約維持在0.20-0.24，這一時(shí)期貧富差距不大，但到2000年后達(dá)到0.417，根據(jù)世界銀行預(yù)測(cè)到2020年中國(guó)城鄉(xiāng)居民收入的綜合尼基系數(shù)將達(dá)到0.474。衡平稅法機(jī)理研究 -《學(xué)術(shù)論文聯(lián)合比對(duì)庫》- 2013-01-28 我國(guó)著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家吳敬璉教授指出，現(xiàn)當(dāng)下我國(guó)的收入差距問題已經(jīng)相當(dāng)?shù)膰?yán)重了。因此在面對(duì)社會(huì)熱點(diǎn)問題時(shí)，更應(yīng)該高度重視，而且處理好這類事件將會(huì)有很好的示范作用，對(duì)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入差距的功能也是一種褒獎(jiǎng)。因此，這樣的大環(huán)境下，我們更應(yīng)該注重個(gè)人所得稅征收上的公平。面對(duì)媒體鋪天蓋地的宣傳某某網(wǎng)絡(luò)主播年收入上千萬，自媒體人發(fā)表原創(chuàng)文章兩年實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)自由等內(nèi)容，本來就給收

38、入一般的群體帶來一些不良好的信息，若是這類人群還不繳納個(gè)人所得稅，那么我們的社會(huì)公平正義將會(huì)淪為笑談。因此對(duì)網(wǎng)絡(luò)打賞收入征收個(gè)人所得稅，不僅對(duì)社會(huì)公平的實(shí)現(xiàn)有重大意義，而且還能有效地宣傳我國(guó)的稅收政策，為納稅人主動(dòng)納稅樹立起到榜樣的作用。 其次，征收個(gè)人所得稅能有效地增加我國(guó)的財(cái)政收入。我國(guó)僅是在網(wǎng)絡(luò)直播領(lǐng)域其個(gè)人所得稅稅基就是相當(dāng)可觀的，且呈現(xiàn)不斷增長(zhǎng)的趨勢(shì)： 圖表來源：《2017—2022年中國(guó)直播行業(yè)運(yùn)營(yíng)態(tài)勢(shì)及發(fā)展趨勢(shì)研究報(bào)告》 我國(guó)2017年1-12月個(gè)人所得稅收入為11966億元，具體情況見下圖： 圖表來源：（中商產(chǎn)業(yè)研究院） 對(duì)比以上兩個(gè)表格我們可以清晰地看出

39、：預(yù)計(jì)到2020年僅是直播領(lǐng)域的收入規(guī)模就將達(dá)到895億元，在的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)中顯示去年全年11月的個(gè)人所得稅收入為846億元。雖然895億元僅為稅基，不是最終的所得稅額。但是，就單一領(lǐng)域而言這個(gè)數(shù)據(jù)是非常豐厚的。所以，“互聯(lián)網(wǎng)+打賞”這種新興產(chǎn)業(yè)模式的出現(xiàn)，能夠有力的提高我國(guó)個(gè)人所得稅的收入。對(duì)增加我國(guó)的財(cái)政收入具有重大的意義。 2.2網(wǎng)絡(luò)打賞繳納個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀 根據(jù)北京地稅工作者披露的數(shù)據(jù)顯示“2017年1-5月申報(bào)個(gè)稅人數(shù)超過1000人的直播平臺(tái)只有5家；申報(bào)個(gè)稅人數(shù)小于10人的有21家，其中零申報(bào)的有6家。數(shù)據(jù)顯示，截至2017年年底，國(guó)內(nèi)網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)超過 200 家，而網(wǎng)絡(luò)主播的人數(shù)

40、則難以完全統(tǒng)計(jì)。兩組數(shù)據(jù)相對(duì)照，主動(dòng)申報(bào)個(gè)稅的平臺(tái)和主播少得可憐”網(wǎng)絡(luò)主播年入3.9億還不繳稅？這樣的日子就要結(jié)束了《網(wǎng)絡(luò)（http://news.eastday.）》 。2017年直播平臺(tái)申報(bào)個(gè)稅金額估計(jì)為5.6億元，而這其中大部分為直播平臺(tái)工作人員的個(gè)稅申報(bào)，真正涉及到主播的少之又少。網(wǎng)絡(luò)直播領(lǐng)域的相關(guān)人士表示，當(dāng)下網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)和與主播簽約的文化傳媒公司都不會(huì)積極主動(dòng)地履行自己的代扣代繳義務(wù)，原因是一旦相關(guān)方面主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)那么將直接導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)主播的收入降低，也就是說，網(wǎng)絡(luò)主播在這個(gè)直播平臺(tái)的打賞收入會(huì)減少，這會(huì)直接造成許多優(yōu)質(zhì)主播的流失。也許這個(gè)事實(shí)就對(duì)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)依法繳納個(gè)人所得稅

41、沒有做出相應(yīng)響應(yīng)進(jìn)行了解釋。同時(shí)，對(duì)于非直播形式的打賞收入，要想征收個(gè)人所得稅更是難上加難。首先，這類打賞根本就不經(jīng)過平臺(tái)而是直接進(jìn)入當(dāng)文章發(fā)布者的個(gè)人賬號(hào)中。在當(dāng)下缺乏監(jiān)管的情況下，要想讓他們主動(dòng)繳納個(gè)人所得稅還得要從各個(gè)方面不斷努力各個(gè)擊破。 3征收網(wǎng)絡(luò)打賞個(gè)人所得稅所面臨的問題. 從上文中，我們已經(jīng)論證了網(wǎng)絡(luò)打賞收入都應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅。不管是直播形式的收入，還是非直播形式的收入都是如此。同時(shí)，我們也探討了當(dāng)下主流形式的網(wǎng)絡(luò)打賞收入應(yīng)該歸屬于哪一類應(yīng)納稅所得。在我們討論如何征收網(wǎng)絡(luò)打賞收入的個(gè)人所得稅問題之前，必須了解現(xiàn)當(dāng)下所面臨的問題。 3.1個(gè)人所得稅征管體系不健全

42、 面對(duì)社會(huì)的快速發(fā)展，傳統(tǒng)的稅收征管體制已經(jīng)不能夠滿足社會(huì)發(fā)展的需要了。個(gè)人所得稅因其征稅對(duì)象廣泛以及征稅內(nèi)容繁多等原因，也面臨著許多急需進(jìn)行改進(jìn)的問題。 3.1.1個(gè)人納稅意識(shí)淡薄 有這么一句諺語叫做“觸及利益比觸及靈魂還要難”。這句話放在個(gè)人所得稅的征收上也同樣適用。個(gè)人所得稅屬于直接稅它不像增值稅等間接稅能夠?qū)⒍愘x進(jìn)行轉(zhuǎn)移而是會(huì)導(dǎo)致納稅人的收入直接減少。所以，對(duì)于大多數(shù)人來說的能夠不繳納個(gè)人所得稅就絕對(duì)不會(huì)主動(dòng)進(jìn)行申報(bào)繳納，當(dāng)法律規(guī)定存在漏洞時(shí)，就一定會(huì)鉆漏洞，能少繳納的就絕對(duì)不會(huì)多繳納。再加上國(guó)家對(duì)依法納稅的宣傳力度不夠，沒有讓廣大的納稅人認(rèn)識(shí)到依法納稅的重大意義以及好處，所以

43、導(dǎo)致很多人對(duì)納稅是很排斥的，甚至是不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作使得征管部門對(duì)稅源無法做到有效的監(jiān)控。網(wǎng)絡(luò)直播等領(lǐng)域更是在日結(jié)免稅，底薪月結(jié)繳稅的指導(dǎo)下進(jìn)行著所謂的“合理避稅”。根據(jù)相關(guān)的調(diào)查結(jié)果顯示，在網(wǎng)絡(luò)主播收到的打賞收入中，直播平臺(tái)會(huì)從中抽走將近一半的份額。造成的直接結(jié)果就是主播的收入被壓制到最低限度，所以，在此情況下要讓他們能夠積極納稅是更困難的。 3.1.2代扣代繳質(zhì)量不高 為了能夠從源頭上控制個(gè)人所得稅的稅源，我們?cè)O(shè)計(jì)出了代扣代繳的制度。但是理想是豐滿的而現(xiàn)實(shí)是骨干的，代扣代繳制度在實(shí)際的操作過程中卻受到種種因素的影響，并沒有發(fā)揮出當(dāng)初設(shè)計(jì)此制度時(shí)的愿想 ，實(shí)際中出現(xiàn)的問題是代扣代繳的質(zhì)

44、量并不是太高。網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)出現(xiàn)的主要問題是，代扣代繳熱情不高還有就是推卸責(zé)任。如前所說，原因是只要有代扣代繳義務(wù)的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)那么將直接導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)主播的收入降低，也就是說，網(wǎng)絡(luò)主播在這個(gè)直播平臺(tái)的打賞收入會(huì)減少，這會(huì)直接造成許多優(yōu)質(zhì)主播的流失。這種情況的發(fā)生會(huì)損害平臺(tái)的自身利益，對(duì)于逐利性的企業(yè)來說這無疑是很難主動(dòng)去配合的。很多網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)提供者直接把此責(zé)任回避開來。例如在《斗魚直播協(xié)議》中直接規(guī)定：“你方所獲得的服務(wù)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)繳納稅金，我方將你方所獲得的服務(wù)費(fèi)用支付于你方在用戶中心中填寫的銀行賬戶中，你方可在登陸我方平臺(tái)后在個(gè)人中心-主播相關(guān)-收益記錄中查詢相關(guān)

45、信息（結(jié)算數(shù)據(jù)為含稅數(shù)據(jù)）?！本W(wǎng)絡(luò)打賞是否該繳個(gè)稅？專家認(rèn)為收費(fèi)平臺(tái)應(yīng)代扣代繳_科技 - 《網(wǎng)絡(luò)（ 騰訊在《使用協(xié)議》中也表示：“騰訊僅作為提供信息發(fā)布功能的中立平臺(tái)方，贊賞用戶應(yīng)依法繳納的各種稅費(fèi)，由贊賞用戶自行繳納”。這類平臺(tái)直接就在協(xié)議中規(guī)定了繳納稅費(fèi)的問題由使用者自行承擔(dān)解決，與平臺(tái)無關(guān)。還有一類網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)雖然規(guī)定了代扣代繳，但在實(shí)際操作中卻甚少履行此義務(wù)。例如，在《熊貓直播主播入駐協(xié)議》中規(guī)定：“網(wǎng)絡(luò)直播費(fèi)用：平臺(tái)用戶可以購買平臺(tái)的虛擬禮物贈(zèng)送給其選擇的主播，貴方可能會(huì)基于平臺(tái)用戶贈(zèng)送的虛擬禮物而獲得虛擬道具收益，虛擬道具收益按照我方平臺(tái)虛擬道具收益分成規(guī)則和計(jì)算方式計(jì)算。貴方應(yīng)當(dāng)繳

46、納的稅金由我方或我方委托或指定的第三方根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)依法代扣代繳。”在《企鵝電競(jìng)直播平臺(tái)主播入駐協(xié)議》中也有類似規(guī)定 ：“乙方所獲得的報(bào)酬應(yīng)當(dāng)繳納的稅金由甲方或甲方委托或指定的第三方根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)代扣代繳”。但大多都是口號(hào)喊得響而已。 3.1.3隱性收入致使大量個(gè)人所得稅流失 目前，幾乎所有的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)都沒有對(duì)提現(xiàn)的通道進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)定，絕大數(shù)情況是，有的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)允許用戶通過支付寶、微信錢包或者網(wǎng)聯(lián)進(jìn)行支付提現(xiàn)，有的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)只允許選擇其中的一種進(jìn)行支付提現(xiàn)，還有的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)直接開發(fā)出一個(gè)自己的支付平臺(tái)。造成的結(jié)果就是網(wǎng)絡(luò)支付、提現(xiàn)渠道不統(tǒng)一，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此混亂的局面難于形成有效的監(jiān)管。

47、現(xiàn)在日常的消費(fèi)活動(dòng)中，購物生活消費(fèi)支付中只要隨身攜帶一個(gè)手機(jī)就可以完全解決了。對(duì)于網(wǎng)絡(luò)主播以及微信公眾賬號(hào)運(yùn)營(yíng)者收到的網(wǎng)絡(luò)打賞，他們完全可以不進(jìn)行提現(xiàn)，而是就讓錢留在自己的支付寶賬號(hào)中或者微信錢包中進(jìn)行使用，這就給稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管稅源造成了更大的困難，因?yàn)檫B銀行卡都不用進(jìn)的收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)若是想從銀行信息系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)管都是不可能取得任何進(jìn)展的。這便會(huì)造成大量的稅收流失。第三方電子支付平臺(tái)已經(jīng)成為大眾進(jìn)行生活消費(fèi)的主場(chǎng)，任何事物都是一把雙刃劍第三方電子支付平臺(tái)也不例外，在其給我們生活帶來便利的同時(shí)，其也嚴(yán)重影響了我國(guó)的稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)對(duì)個(gè)人所得稅稅源的監(jiān)控。甚至還有一些網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)公司借保密等理由，不如實(shí)提供個(gè)

48、人收入的資料，瞞報(bào)、少報(bào)個(gè)人收入，還有納稅人不理解甚至阻撓代扣代繳工作的進(jìn)行。 國(guó)家是一個(gè)龐大的機(jī)器要運(yùn)轉(zhuǎn)好不是一個(gè)簡(jiǎn)單的事情。隨著時(shí)代的高速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)打賞等的出現(xiàn)已不再是罕見的新興業(yè)態(tài)，但是稅法在面臨網(wǎng)絡(luò)直播、知乎問答等新興行業(yè)時(shí)仿佛還沒有做到與時(shí)俱進(jìn)。既然時(shí)代在進(jìn)步，那么相應(yīng)的國(guó)家法律和政策也應(yīng)該定時(shí)更新。不然就會(huì)出現(xiàn)現(xiàn)有的個(gè)人所得稅納稅項(xiàng)目無法涵蓋所有應(yīng)納稅額的窘境。對(duì)“互聯(lián)網(wǎng)+”的新生事物，國(guó)家稅務(wù)相關(guān)部門的理念還是相對(duì)傳統(tǒng)，對(duì)新生事物缺乏相應(yīng)的技術(shù)性人才。所以應(yīng)該打破以往的傳統(tǒng)征稅思路，篩選出更多在這方面有建樹的人才創(chuàng)造出更多的合理實(shí)用且新穎的個(gè)稅征管技術(shù)手段，建立健全的網(wǎng)絡(luò)主播稅

49、收征管制度，盡力地減少國(guó)家財(cái)政收入的流失。[9]據(jù)報(bào)道，某網(wǎng)絡(luò)直播公司在2017年補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅稅款高達(dá)6000多萬元人民幣。這個(gè)例子暴露出來的問題就是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅源的監(jiān)管機(jī)制還存在一些的漏洞。我們不能事后去找補(bǔ)救措施，而是應(yīng)當(dāng)有前瞻性從制度上把漏洞堵上。以防稅源的流失。 3.2個(gè)人所得稅稅目中存在的問題 現(xiàn)行個(gè)人所得稅扣除法采用“定額扣除法”，此項(xiàng)扣除方法比較簡(jiǎn)單，計(jì)算簡(jiǎn)便，征納雙方都易于掌握，但也存在著不合理的地方。不同領(lǐng)域，不管你是農(nóng)民工還是收入上萬的網(wǎng)絡(luò)主播在納稅時(shí)都是一樣的。計(jì)征稅款方法不科學(xué)。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)“工資、薪金所得”基本上采用按月計(jì)征稅款的方法（采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸

50、業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)及財(cái)政部確定的其他行業(yè)除外）。這種計(jì)征方法，難以適應(yīng)由于行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)季節(jié)性和與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益掛鉤帶來的納稅人各月份之間收入不平衡的特點(diǎn)，以及實(shí)行年薪制的企業(yè)，造成稅收負(fù)擔(dān)不平衡。例如網(wǎng)絡(luò)直播公司進(jìn)行按日結(jié)算就是在進(jìn)行避稅。納稅人因此分解收入，達(dá)到降低稅率，少繳稅或不繳稅的目的，造成國(guó)家稅款流失。 3.3個(gè)人所得稅制模式存在問題 個(gè)人所得稅的稅制模式通常有三種：分類所得稅制。綜合所得稅制，即納稅人的各項(xiàng)應(yīng)稅所得匯總后統(tǒng)一計(jì)征所得稅。分類綜合所得稅制，是將前兩類稅制進(jìn)行結(jié)合，保留了雙方的優(yōu)點(diǎn)。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制采用的是分類所得制，其優(yōu)點(diǎn)在于能夠減少相關(guān)的計(jì)算問題，方便進(jìn)行源泉扣繳

51、。缺點(diǎn)在于難以掌握納稅人的總體收入水平和負(fù)擔(dān)能力。目前，我國(guó)居民的個(gè)人收入來源以及收入項(xiàng)目呈現(xiàn)多樣化、多元化、隱性化的趨勢(shì)。多處兼職取得收入的人數(shù)越來越多?！胺诸愃枚悺庇?jì)稅方法使那些多渠道取得收入，收入分屬若干稅目，總體收入高的納稅人稅負(fù)相對(duì)較輕，而那些收入渠道單一、總體收入少的納稅人稅負(fù)相對(duì)較重，已不能體現(xiàn)“多得多征，公平負(fù)擔(dān)”的原則，易誘發(fā)合理避稅逃稅的現(xiàn)象。財(cái)政部長(zhǎng)肖捷在學(xué)習(xí)十九大報(bào)告的專題文章《加快建立現(xiàn)代財(cái)政制度》中提出，未來個(gè)稅改革的方向是“建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，完善稅前扣除，規(guī)范和強(qiáng)化稅基，加強(qiáng)稅收征管，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)功能?！卑凑者@個(gè)方向，

52、未來的個(gè)稅將全面過度到分類與綜合相結(jié)合的稅制。[10]。結(jié)合我國(guó)目前的實(shí)際情況來看，采用混合征收制，是非常明智的選擇。如何進(jìn)一步完善我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制 劉春萌 -《北方經(jīng)貿(mào)》- 2002-09-25 [11]所以在研究網(wǎng)絡(luò)打賞等新興事物的個(gè)人所得稅問題時(shí)應(yīng)該放在個(gè)人所得稅改革的背景下來研究。不然就會(huì)出現(xiàn)剛研究出來新成果，然后社會(huì)、政策等環(huán)境就發(fā)生改變的尷尬局面。在此發(fā)展趨勢(shì)下。網(wǎng)絡(luò)打賞收入的個(gè)人所得稅征收問題同樣面臨挑戰(zhàn)。 4 對(duì)征收網(wǎng)絡(luò)打賞個(gè)人所得稅的建議 對(duì)于獲得網(wǎng)絡(luò)打賞的個(gè)人來說，他們所獲得的收入有可能是工資薪金，也有可能是勞務(wù)報(bào)酬，那么

53、與此相對(duì)應(yīng)的就應(yīng)該有確定的納稅人、扣繳義務(wù)人、確定金額的應(yīng)納稅所得額、稅率。然后按照《個(gè)人所得稅法》具體來進(jìn)行征收個(gè)人所得稅。具體的問題，我們可以從不同的角度去思考。從國(guó)家層面考慮國(guó)家征稅機(jī)關(guān)應(yīng)招納賢才專門設(shè)計(jì)出適用于網(wǎng)絡(luò)主播這種新型行業(yè)的稅收軟件，其作用主要是監(jiān)控和統(tǒng)計(jì)網(wǎng)絡(luò)主播等從平臺(tái)收取禮物的數(shù)量和金額，讓稅收征管部門核實(shí)納稅人的申報(bào)金額時(shí)有據(jù)可尋。設(shè)計(jì)出的稅收軟件應(yīng)該實(shí)施個(gè)人實(shí)名制登記和直播平臺(tái)的實(shí)名制登記。因?yàn)閷?duì)于與直播平臺(tái)簽約的主播，他們的個(gè)人所得稅主要是通過直播平臺(tái)代扣代繳可類比與企業(yè)和公司的代扣代繳，并且直播平臺(tái)也應(yīng)繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅。[12]從直播平臺(tái)層面講如果直播平臺(tái)想要在

54、新媒體數(shù)據(jù)時(shí)代占有一定的地位，那么使其網(wǎng)絡(luò)環(huán)境規(guī)范化是必需的，現(xiàn)在全中國(guó)乃至世界都在提倡文明社會(huì)，在獲取自己的利益的同時(shí)也要考慮到順應(yīng)時(shí)代的變換，如果一個(gè)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中大多數(shù)人都是在傳播低俗趣味或者甚至用變態(tài)的行為來博人眼球獲取眼前短暫的利益，那么這類直播平臺(tái)遲早是會(huì)被其他新興事物淘汰掉。使其網(wǎng)絡(luò)環(huán)境規(guī)范化最主要的還是提高網(wǎng)絡(luò)主播的門檻和個(gè)人素養(yǎng)，直播平臺(tái)應(yīng)對(duì)其工作人員和網(wǎng)絡(luò)主播進(jìn)行定期培訓(xùn)和考核，采取優(yōu)勝劣汰的管理模式使其直播平臺(tái)穩(wěn)步成長(zhǎng)。然而其大前提是直播平臺(tái)要從共享社會(huì)、奉獻(xiàn)社會(huì)、互利共贏的角度去經(jīng)營(yíng)直播平臺(tái)，而不是只將企業(yè)盈利為唯一目的。從網(wǎng)絡(luò)主播層面講作為一個(gè)出現(xiàn)在公眾面前的直播人來講，

55、個(gè)人所傳遞的三觀對(duì)社會(huì)公眾都有著很大的影響，尤其現(xiàn)在未成年人對(duì)新型網(wǎng)絡(luò)的好奇與沉迷。近期新聞爆出未成年人給網(wǎng)絡(luò)主播刷禮物傾盡父母十幾年積蓄的驚人報(bào)道，難道說這僅僅是未成年人單方面的原因嗎？顯然不是，甚至我們可以懷疑是否為網(wǎng)絡(luò)主播的引誘導(dǎo)致其事件的發(fā)生。因此，網(wǎng)絡(luò)主播作為直播平臺(tái)的主力軍，應(yīng)該有良好的自我素養(yǎng)和健全的人格，在此基礎(chǔ)上才會(huì)去向觀眾傳遞正能力且有意義的東西。才會(huì)去提高自己的自我納稅意識(shí)，否則想要實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅自行申報(bào)也只能是紙上談兵。僅僅只靠國(guó)家層面去約束也不會(huì)有很好的效果。 從本文上述的論述中，可以得出這樣的結(jié)論即，要對(duì)網(wǎng)絡(luò)打賞征收個(gè)人所得稅，首先我們必須理清各類收入應(yīng)當(dāng)歸屬于個(gè)

56、人所得稅應(yīng)納稅目的哪一種，在上文中，這個(gè)問題已經(jīng)得到了解決，所以對(duì)這一類的所得稅問題不再做過多談?wù)摗，F(xiàn)當(dāng)下最急切要解決的問題是，對(duì)于網(wǎng)絡(luò)直播中主播取得的勞務(wù)報(bào)酬所得如何繳稅？非直播形式的打賞中屬于稿酬所得的這類該如何繳稅？因?yàn)槠渲薪槿肓司W(wǎng)絡(luò)平臺(tái)。怎樣才能把這兩類收入成功征稅？主要有以下幾點(diǎn)建議： 4.1明確網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的代扣代繳義務(wù) 綜上，我們知道非直播形式的打賞，其屬性為勞務(wù)報(bào)酬所得或者稿酬所得。對(duì)于直播形式的打賞主要分為兩類，即工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得。依據(jù)我國(guó)稅法的規(guī)定所在企業(yè)對(duì)于工資薪金所得履行代扣代繳的義務(wù)，這個(gè)自不用多說。對(duì)于屬于勞務(wù)報(bào)酬所得的收入應(yīng)該由支付方進(jìn)行代扣代繳，這其中

57、就包括勞務(wù)報(bào)酬所得。但是，問題在于要讓網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)履行代扣代繳義務(wù)，可是網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)并不是支出所得的單位或者個(gè)人，支出所得的是進(jìn)行打賞的廣大網(wǎng)絡(luò)用戶。在實(shí)際操作中你是不可能讓打賞者去代扣代繳的，況且這也并沒有什么實(shí)際的意義。我認(rèn)為這類勞務(wù)報(bào)酬所得還是應(yīng)該由網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行代扣代繳，理由如下： 首先，對(duì)于網(wǎng)絡(luò)直播而言主播取得的勞務(wù)報(bào)酬所得雖然是由網(wǎng)絡(luò)用戶打賞的，但是，是由網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)進(jìn)行支付的,并非打賞主體。打賞的繳稅方式是由個(gè)人申報(bào)還是網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)代扣代繳？北京岳成律師事務(wù)所主任岳運(yùn)生認(rèn)為，原則上取決于平臺(tái)是否具有對(duì)打賞的支配權(quán)。也即是說在直播平臺(tái)中由于網(wǎng)絡(luò)用戶想要打賞心儀的主播就必須先向直播平臺(tái)購買相應(yīng)的

58、虛擬貨幣進(jìn)行打賞，然后平臺(tái)再根據(jù)主播收到的禮物按照相應(yīng)的規(guī)則兌換成人民幣給主播。因?yàn)閺念^到尾主播都沒有跟用戶給她的打賞有過直接的接觸，直到最后平臺(tái)與其進(jìn)行分成時(shí)，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)對(duì)打賞擁有絕對(duì)的控制權(quán)，所以，這類打賞應(yīng)由網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行代扣代繳。相反，如若打賞是由網(wǎng)絡(luò)用戶打賞給主播后直接進(jìn)入到主播的個(gè)人賬戶的，這一類打賞就應(yīng)當(dāng)有網(wǎng)絡(luò)主播自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。此時(shí)，平臺(tái)對(duì)該類打賞是沒有控制權(quán)的。[13]我十分贊成岳運(yùn)生老師的觀點(diǎn)，因?yàn)椋辈テ脚_(tái)參與分成，對(duì)主播的收入有控制權(quán)。最終是由平臺(tái)將錢支付給主播的。 “個(gè)人所得稅,以所得人為納稅義務(wù)人,以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人?！备鶕?jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人

59、所得稅法》規(guī)定： 這也是可以說的通的。但是對(duì)于微信等原創(chuàng)文章的作者而言，因?yàn)榫W(wǎng)民的打賞都是直接進(jìn)入其個(gè)人賬戶平臺(tái)并沒有參與分成，對(duì)打賞也沒有形成控制，所以這類收入應(yīng)該由相關(guān)個(gè)人自行申報(bào)納稅。 其次，對(duì)于直播形式取得的勞務(wù)報(bào)酬，由網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行代扣代繳從技術(shù)層面來看，更利于對(duì)稅源的控制。因?yàn)楦髦辈テ脚_(tái)擁有健全的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，代扣代繳稅費(fèi)不存在技術(shù)困難。平臺(tái)對(duì)運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)中相關(guān)的數(shù)據(jù)是非常容易掌握的。 要讓網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)履行代扣代繳的責(zé)任，我們就要想辦法建立一整套的應(yīng)對(duì)措施，例如,當(dāng)納稅人以及扣繳義務(wù)人依法履行相應(yīng)的法定義務(wù)時(shí)，我們應(yīng)當(dāng)對(duì)他們進(jìn)行鼓勵(lì)與嘉獎(jiǎng)，如果有偷稅漏稅等情形出現(xiàn)時(shí)，對(duì)于違法的納稅人和扣繳

60、人應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體的情況情節(jié)對(duì)他們進(jìn)行相應(yīng)的懲罰。如果扣繳義務(wù)人為了自身的利益的考慮,故意對(duì)納稅人的收入進(jìn)行隱瞞，或者想盡一切方法幫助應(yīng)納稅所得人逃避其依法納稅義務(wù)的，除了對(duì)相關(guān)的稅款進(jìn)行追繳外還應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)的責(zé)任人進(jìn)行懲戒。同時(shí)，建立一套現(xiàn)代化的扣繳義務(wù)人檔案系統(tǒng)，對(duì)代扣代繳義務(wù)人進(jìn)行體系化得管理，對(duì)代扣代繳義務(wù)人主動(dòng)申報(bào)納稅提供技術(shù)上的支持。加強(qiáng)扣繳人的納稅意識(shí)。努力使我國(guó)的稅法宣傳能夠讓廣大的扣繳義務(wù)人認(rèn)識(shí)到稅法所具有的重大意義，能夠讓他們認(rèn)識(shí)到個(gè)人所得稅對(duì)于國(guó)家財(cái)政收入增加得幫助，認(rèn)識(shí)到國(guó)家所收到的稅收最終是用到了社會(huì)公共事業(yè)的建設(shè)，用到了國(guó)家國(guó)防得建設(shè)，那么我相信絕大數(shù)扣繳人都會(huì)對(duì)自己按時(shí)

61、納稅感到光榮與驕傲的。則誠(chéng)信納稅的良好治稅環(huán)境就能建立。 4.2 統(tǒng)一提現(xiàn)渠道，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管 在上面解決了由誰進(jìn)行納稅申報(bào)后，接下來我們必須解決稅基如何確定的問題。在網(wǎng)絡(luò)直播中，為了能夠?qū)W(wǎng)絡(luò)主播收入的整體情況進(jìn)行總體的把握，我們必須想盡一切辦法把網(wǎng)絡(luò)主播以及微信公眾賬號(hào)運(yùn)營(yíng)者的所得收入納入到稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控范圍之中來。比如，納入到已經(jīng)相對(duì)成熟的銀行監(jiān)管體系中來。不能讓所得收入直接進(jìn)入支付寶和微信錢包等稅務(wù)機(jī)關(guān)難以進(jìn)行有效監(jiān)管的第三方支付平臺(tái)中。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過銀行系統(tǒng)掌握網(wǎng)絡(luò)主播的應(yīng)稅所得收入，凡是通過直播平臺(tái)轉(zhuǎn)賬到網(wǎng)絡(luò)主播的銀行賬戶的款項(xiàng)都應(yīng)視為網(wǎng)絡(luò)主播從直播平臺(tái)獲得的收入，這樣稅

62、務(wù)機(jī)關(guān)就可以準(zhǔn)確把握網(wǎng)絡(luò)主播的應(yīng)稅所得，并按照個(gè)人所得稅法征繳個(gè)人所得稅。需要對(duì)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)加強(qiáng)監(jiān)管，對(duì)于網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)簽約主播、簽約作者所獲得的打賞收入，應(yīng)由網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)代收代繳，這也是網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)應(yīng)當(dāng)履行的社會(huì)責(zé)任。而對(duì)于網(wǎng)路平臺(tái)上通過發(fā)布微信文章獲得打賞，實(shí)現(xiàn)“賣文救子”等行為應(yīng)當(dāng)加以禁止，讓其轉(zhuǎn)移到專業(yè)的求助平臺(tái)。[14]網(wǎng)絡(luò)打賞是一個(gè)新興的領(lǐng)域，隨著自身的不斷發(fā)展相關(guān)的問題也會(huì)逐漸顯現(xiàn)出來。因此，對(duì)于正常的打賞，微信等平臺(tái)應(yīng)當(dāng)要求每一個(gè)有資格發(fā)布文章的人在最開始的時(shí)候就綁定相應(yīng)的個(gè)人銀行卡，所獲得的收入直接進(jìn)入銀行卡里然后納入到銀行系統(tǒng)，就算這類收入是由自己進(jìn)行申報(bào)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)也能掌握公眾賬號(hào)運(yùn)營(yíng)者

63、的收入情況。而不是無所規(guī)定的任其選擇。這樣既不用平臺(tái)代扣代繳而且還很好的控制了稅源。面對(duì)新生事物的出現(xiàn)，我們必須及時(shí)對(duì)其進(jìn)行了解，熟悉它的特性、模式、以及優(yōu)缺點(diǎn)，及時(shí)完善相應(yīng)的法律法規(guī)，讓網(wǎng)絡(luò)打賞個(gè)人所得稅的征收真正做到有法可依，以便新生事物能夠得以規(guī)范的發(fā)展。 4.3 完善現(xiàn)行網(wǎng)絡(luò)打賞個(gè)人所得稅計(jì)算方法 采取混合的個(gè)人所得稅征收模式。應(yīng)當(dāng)盡可能將各式各樣的應(yīng)納稅額所得額納入到綜合模式征收個(gè)人所得時(shí)的范疇之中。我們應(yīng)當(dāng)把每個(gè)人當(dāng)成一個(gè)獨(dú)立納稅的主體，以年為單位進(jìn)行個(gè)人所得稅的征繳。采取一切可以采取的方法來控制稅源，首先，我們就應(yīng)該對(duì)每一個(gè)符合個(gè)人所得稅征收條件的納稅人進(jìn)行統(tǒng)一納稅管理，將每

64、一個(gè)人按照一定的規(guī)則進(jìn)行編號(hào)建立一個(gè)完整的個(gè)人信息系統(tǒng)。這樣我們就可以把每一個(gè)符合納稅條件的納稅人的收入納入到稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管范圍之下了?？梢院芎玫谋苊鈧€(gè)人所得稅稅源的丟失保證國(guó)家的財(cái)政收入。那么在互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域，雖然各平臺(tái)的提現(xiàn)渠道不統(tǒng)一，但是，我們也能很好地對(duì)網(wǎng)絡(luò)打賞的收入進(jìn)行監(jiān)管以保住主播們依照我國(guó)相關(guān)法律的規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。就不會(huì)出現(xiàn)按日結(jié)算逃避征管的情形了。 當(dāng)然，在以上制度完善之前，會(huì)有一個(gè)漫長(zhǎng)的改革進(jìn)行時(shí)期。在此期間，我們應(yīng)該就如何對(duì)網(wǎng)絡(luò)打賞征收個(gè)人所得稅提出一套完整的征管程序。如果網(wǎng)絡(luò)主播與直播平臺(tái)之間建立了勞動(dòng)關(guān)系，那么就應(yīng)當(dāng)由平臺(tái)按月或者按年對(duì)主播的收入進(jìn)行個(gè)人所得稅的代扣代

65、繳。如果他們之間并不存在雇傭與被雇傭的關(guān)系，則應(yīng)當(dāng)依照我國(guó)對(duì)勞務(wù)所得征收個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)。對(duì)于這類所得的征收則是按照次數(shù)來進(jìn)行的。 4.4 建立納稅申報(bào)制度及電子信息稽核系統(tǒng) 要想在互聯(lián)網(wǎng)新興領(lǐng)域?qū)Χ愒从兴O(jiān)控，我們就必須設(shè)計(jì)建立的一個(gè)科學(xué)的完備的個(gè)人所得稅征收管理系統(tǒng)。加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅稅源的控制，保證我國(guó)財(cái)政收入的增加。加強(qiáng)稅收征管的關(guān)鍵在于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的納稅人信息。關(guān)于納稅人的涉稅信息，我國(guó)當(dāng)下稅法規(guī)定納稅人在繳納個(gè)人所得稅時(shí)應(yīng)如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供。但納稅人的涉稅信息是否準(zhǔn)確,稅務(wù)機(jī)關(guān)卻無法立馬準(zhǔn)確做出判斷。如果我國(guó)的稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)只是對(duì)納稅人提供的信息做出形式上的審查,

66、那么將很難確保相關(guān)信息的準(zhǔn)確無誤。則可能存在偷逃稅款的問題，特別是在互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域，其本身就具有隱蔽性的特征。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對(duì)納稅人提供的涉稅信息做出實(shí)質(zhì)審查,那么稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量無疑會(huì)大大增加影響稅收征管的效率。由此,個(gè)人所得稅制就會(huì)使得稅務(wù)機(jī)關(guān)陷入一種兩難的境地。事實(shí)上，這種境況的出現(xiàn)，與我國(guó)現(xiàn)行的信息共享制度尚未真正建立具有莫大的關(guān)系。我國(guó)囿于政府職能部門之間的級(jí)別限制,以及部門利益的阻礙,個(gè)人信息共享制度尚未真正建立。不少專業(yè)人士表示,我國(guó)當(dāng)下保密制度不嚴(yán)格,貿(mào)然建立信息共享機(jī)制,則有可能出現(xiàn)個(gè)人信息泄露的風(fēng)險(xiǎn)。[15]但是，無論建立信息共享制度難度有多大,這都是我國(guó)未來若干年內(nèi)需要重點(diǎn)構(gòu)建的制度,這種制度的存在不僅僅可以方便稅法制度的完善,而且對(duì)其他相關(guān)制度具有重要的指導(dǎo)作用。根據(jù)財(cái)政部的相關(guān)負(fù)責(zé)人表示:“現(xiàn)在實(shí)現(xiàn)改革很大的難度就是我們要怎么樣才能建立一個(gè)網(wǎng)絡(luò)稽查征收平臺(tái),以確保個(gè)體機(jī)個(gè)人申報(bào)每月個(gè)人首都的真實(shí)性。但我們也需要銀行甚至公安等部門的通力合作?！边@個(gè)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)應(yīng)該包括:實(shí)際收入情況,大額支出情況,以及居民通過銀行交易實(shí)現(xiàn)的收