鄭 州 大 學(xué) 商 學(xué) 院高起本畢業(yè)論文 題 目： 綠色會計研究 學(xué)生姓名： 學(xué) 號： 院（系）專業(yè)： 商學(xué)院 會計專業(yè) 指導(dǎo)教師： 完成時間： 2016-10-29 綠色會計研究 內(nèi)容摘要：企業(yè)對綠色會計的重視程度和綠色會計信息的公開化程度直接影響著我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)性發(fā)展。因此，研究綠色會計，發(fā)現(xiàn)問題、尋求對策、解決問題，才能使得綠色會計在企業(yè)發(fā)展中順利的開展。在此背景下，本文分析了綠色會計對我國實(shí)行可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要意義，對如何解決綠色會計工作開展中存在的問題，從健全綠色會計規(guī)范與準(zhǔn)則，完善會計相關(guān)法律法規(guī)，改變觀念提高意識，加強(qiáng)綠色會計人才的培訓(xùn)和儲備力度，提高綠色會計信息披露水平等方面提出了建設(shè)性對策；最后，對在我國發(fā)展綠色會計的前景進(jìn)行了展望，探討了在低碳經(jīng)濟(jì)下我國發(fā)展綠色會計的對策。關(guān)鍵詞：會計信息；低碳環(huán)保 ；可持續(xù)發(fā)展；環(huán)保意識 Green accounting research Abstract: Enterprise value of the green accounting and green into the open degree of accounting information directly influences the sustainable . Therefore, the green accounting, to make the green accounting in the enterprise development carried out smoothly. In this background, analyses the influence of green accounting the significance of implementing in the green accounting work, from green and perfecting the accounting norms and standards, to perfect the relevant laws and regulations, accounting change concept of raising awareness, etc, put forward the constructive measures; Finally, the prospects for the development of green accounting in our country is prospected, explored the countermeasures of developing green accounting in China under low carbon economy. Keywords: Accounting information； Low carbon environmental protection；Sustainable development; Environmental protection consciousness目 錄1 引言12 綠色會計概述22.1綠色會計內(nèi)涵22.2綠色會計的產(chǎn)生32.3綠色會計的研究意義43 綠色會計的國內(nèi)外研究現(xiàn)狀63.1國外綠色會計研究現(xiàn)狀63.2我國綠色會計研究發(fā)展?fàn)顩r73.3國內(nèi)外綠色會計研究動態(tài)綜述84綠色會計核算研究現(xiàn)狀中存在的問題94.1綠色會計確認(rèn)中存在的問題104.1.1綠色會計確認(rèn)要素不統(tǒng)一104.1.2綠色資產(chǎn)確認(rèn)方法不統(tǒng)一114.2綠色會計核算的計量方法不完善114.3綠色會計信息披露中存在的問題125解決綠色會計核算研究中存在的問題對策135.1綠色會計確認(rèn)的處理135.1.1綠色會計確認(rèn)要素的處理135.1.2綠色會計資產(chǎn)確認(rèn)方法的處理145.2綠色會計計量的處理155.3綠色會計信息披露問題的處理165.3.1綠色會計信息披露內(nèi)容165.3.2綠色會計信息披露模式165.4推進(jìn)綠色會計核算的建議176 結(jié)論18謝辭20參考文獻(xiàn)21外文資料22 1 引言21世紀(jì)后全球環(huán)境污染問題已引起社會各界更廣泛的關(guān)注。為保護(hù)自然環(huán)境，解決經(jīng)濟(jì)和可持續(xù)發(fā)展之間的矛盾，綠色會計應(yīng)運(yùn)而生。伴隨著我國社會經(jīng)濟(jì)改革的不斷發(fā)展和深入，我國企業(yè)的環(huán)境保護(hù)事業(yè)開始得到政府、公眾和企業(yè)家的日益重視，究竟該如何更好地克服其應(yīng)用中的障礙因素，探索我國綠色會計核算模式，對企業(yè)環(huán)境資源及其活動進(jìn)行準(zhǔn)確的核算和披露，以促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和承擔(dān)相應(yīng)社會責(zé)任已成為當(dāng)前企業(yè)界和會計界中的一個熱點(diǎn)問題。但是在綠色會計的確認(rèn)、計量、報告等問題上，各國企業(yè)會計制度存在著較大差異。本文正是在這樣的情況下展開了對綠色會計的研究，在借鑒前人經(jīng)驗(yàn)和研究的基礎(chǔ)上，采用比較和分析的方法，對綠色會計的內(nèi)涵及研究意義進(jìn)行闡述，對國內(nèi)外綠色會計研究現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，分析綠色會計核算中存在的問題，并提出解決綠色會計核算問題的對策。通過對綠色會計基礎(chǔ)理論的研究，嘗試性的完善綠色會計核算體系，以期能對資源的合理利用起到較好的促進(jìn)作用，促進(jìn)綠色會計核算在我國的實(shí)施，為我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施保駕護(hù)航。2 綠色會計概述2.1綠色會計內(nèi)涵 綠色會計的研究始于20世紀(jì)70年代但直至90年代初國內(nèi)外的會計學(xué)家才形成了各種各樣的有關(guān)環(huán)境問題與會計理論關(guān)系的“綠色會計”理論，而對綠色會計的定義卻始終未能達(dá)成共識，這里選取有關(guān)綠色會計定義的一些有代表性的說法列示如下:1、英國學(xué)者RH格瑞認(rèn)為，綠色會計是“一種關(guān)于人造和自然資本增減的會計，最為重要的是在二者之間轉(zhuǎn)換的會計”。2、加拿大審計署的DB羅賓斯坦認(rèn)為，綠色會計是“在為了交易取!促進(jìn)公共福利、為了創(chuàng)造未來用途的財富以及保護(hù)資源時，根據(jù)資源管理者和資源所有者一致同意的慣例來核算和計量這些資源的會計”。3、加拿大學(xué)者霍金森認(rèn)為，綠色會計是“既用貨幣一單位表示又用實(shí)物單位表示的、有助于改善整個社會環(huán)境資源的會計”。4、按照我國出版發(fā)行的現(xiàn)代會計百科辭典中收錄的詞條，綠色會計被定義為是“從社會利益角度計量和報導(dǎo)企業(yè)、事業(yè)機(jī)關(guān)等單位的社會活動對環(huán)境的影響及管理情況的一項(xiàng)管理活動。它旨在指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)資源做最有效運(yùn)用及最佳調(diào)配，以提高社會整體效益”。5、王榮認(rèn)為，綠色會計是“通過經(jīng)濟(jì)學(xué)原理、會計方法和跨學(xué)科領(lǐng)域的方法測定、衡量、考核和報告土地、安全、自然資源、人力資源和生態(tài)環(huán)境等方面的成本和價值，形成會計信息以幫助所有利用者決定其行為方針”。6、王金仆認(rèn)為，綠色會計是“以自然資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而展開的會計”。7、陳梅花認(rèn)為，綠色會計是“以貨幣為主要計量單位，以有關(guān)環(huán)境法規(guī)為依據(jù)，計量、一記錄環(huán)境污染、防治、開發(fā)、利用的成本費(fèi)用，評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響的一門新興會計領(lǐng)域”。8、蔡琦梁認(rèn)為，綠色會計是“通過會計特有的方法，對企業(yè)給社會資源、環(huán)境造成的效益和損失進(jìn)行計量、報告和控制，以協(xié)調(diào)企業(yè)與環(huán)境的關(guān)系，目的在于改善整個社會的環(huán)境與資源問題”。9、晉自力認(rèn)為，綠色會計是“以貨幣為主要計量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境之間的聯(lián)系，確認(rèn)、計量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、開發(fā)和利用的成本與費(fèi)用，分析環(huán)境績效以及環(huán)境活動對企業(yè)財務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科”。10、孟凡利對綠色會計所作的歸納是:“綠色會計是企業(yè)會計的一個新興分支，具體的說，它是運(yùn)用會計學(xué)的基本原理與方法，采用多種計量手段和屬性，對企業(yè)的環(huán)境活動和與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動和現(xiàn)象所作的反映和控制?！睔w納起來，本文認(rèn)為綠色會計并不是一個新興的學(xué)科，而是企業(yè)會計的一個新興分支、新興領(lǐng)域。我們可以從廣義和狹義兩個方面來理解綠色會計的含義，廣義的綠色會計是指綠色會計作為一個信息系統(tǒng)，直接體現(xiàn)了可持續(xù)發(fā)展的思想，其在企業(yè)的經(jīng)營活動中，可以通過對資源的確認(rèn)、計量來傳遞經(jīng)濟(jì)信息，使信息使用者可以據(jù)此做出有關(guān)的判斷和決策;狹義的綠色會計是指以強(qiáng)化企業(yè)的環(huán)境保護(hù)意識、加強(qiáng)環(huán)境管理、實(shí)現(xiàn)最佳社會整體效益為最終目的，以現(xiàn)代企業(yè)的環(huán)境資源和與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動為對象，通過對財務(wù)信息的確認(rèn)、計量與反映，來實(shí)現(xiàn)對包含企業(yè)外部環(huán)境資源在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)過程進(jìn)行預(yù)測、決策和責(zé)任考核評價的現(xiàn)代企業(yè)會計分支。而本文所具體采納的綠色會計定義是:綠色會計是以會計學(xué)的基本理論和方法為基礎(chǔ)，以有關(guān)的環(huán)境法律法規(guī)為依據(jù)，運(yùn)用貨幣與非貨幣的計量方法和屬性，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所涉及的環(huán)境要素進(jìn)行計量和核算并對綠色會計信息予以披露的會計學(xué)分支。企業(yè)綠色會計的目標(biāo)是通過實(shí)施綠色會計程序使得企業(yè)可以確認(rèn)正常經(jīng)營過程中的綠色成本，理清這些環(huán)境保護(hù)活動帶來的綠色效益，提供定量計量的最佳方法(以貨幣單位或?qū)嵨飭挝?，并對上述結(jié)果進(jìn)行綠色會計報告披露。2.2綠色會計的產(chǎn)生綠色會計是在環(huán)境資源惡化和批判傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。第二次世界大戰(zhàn)以后,全世界范圍的科學(xué)技術(shù)革命迅速發(fā)展,世界各國把發(fā)展經(jīng)濟(jì),發(fā)展生產(chǎn)力建立在大量消耗自然資源的基礎(chǔ)上,自然資源長期處于被極度開采的狀態(tài),尤其在進(jìn)入70 年代以后,隨著世界人口的急劇膨脹,造成需求大大增加,進(jìn)一步加劇了對自然資源的強(qiáng)度消耗,從而造成能源緊張,自然災(zāi)害頻繁發(fā)生,環(huán)境污染日趨嚴(yán)重。這些情況的產(chǎn)生,不僅動搖了國家發(fā)展經(jīng)濟(jì)的自然物質(zhì)基礎(chǔ),制約了經(jīng)濟(jì)發(fā)展,而且使人類與自然,生態(tài)與經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了緊張局面。改善生態(tài)環(huán)境,使之與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展,成為世界各國最關(guān)注的問題之一,同時也對傳統(tǒng)的會計理論提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。由于傳統(tǒng)的會計理論是從人類經(jīng)濟(jì)活動的角度出發(fā),著眼于對自然資源的開發(fā)和利用,來反映控制資本及其運(yùn)動過程,其根本目的是為提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù),所以,怎樣才能協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長和社會生態(tài)環(huán)境的良性循環(huán),超出了傳統(tǒng)會計理論所能解決的范圍。這就要求對會計學(xué)進(jìn)行變革,使之能夠從人類全部活動過程和整個生態(tài)環(huán)境資源的大視角出發(fā),著眼于高效益利用資源,保護(hù)生態(tài)環(huán)境,從而實(shí)現(xiàn)人類經(jīng)濟(jì)活動與整個社會生態(tài)環(huán)境的平衡。于是,綠色會計應(yīng)運(yùn)而生。綠色會計的最早提出可追溯到20世紀(jì)70年代,以英國會計學(xué)月刊(Journal of Accounting)1971年比蒙斯( F.A.Beans) 的“控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究”和1973 年馬林(J.T. Marlin)的“污染的會計問題”兩篇論文為代表,揭開了綠色會計研究的序幕。自此以后,英國的會計雜志刊登了多篇有關(guān)會計綠化的文章,有力地推動了綠色會計的發(fā)展。與此同時,綠色會計也迅速被其他國家會計學(xué)界所注意和接受,它從被人們認(rèn)為是最邊緣、最無足輕重的話題一躍成為世界會計學(xué)界所關(guān)注的焦點(diǎn)之一,綠色會計也得到了一個更加完整、科學(xué)的名稱綠色會計。1990年,在世界銀行以及挪威、印度等國家的建議下,聯(lián)合國國民會計體系專家小組對綠色會計和報告正式立項(xiàng),并在1992年和1994年對世界各國在綠色會計領(lǐng)域的進(jìn)展情況進(jìn)行了兩次調(diào)查,于1995年召開的第13次專家工作組會議上把綠色會計作為主要議題進(jìn)行了討論。在綠色會計發(fā)展道路上具有里程碑性質(zhì)的是,1998年2月在日內(nèi)瓦萬國宮召開的聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第15次會議上,討論通過了綠色會計和報告的立場公告,這是國際上第一份關(guān)于綠色會計和報告的系統(tǒng)完整的國際指南。2.3綠色會計的研究意義有人說，21世紀(jì)是回歸自然的社會，企業(yè)的競爭更多地體現(xiàn)在對自然資源環(huán)境的最優(yōu)利用和有效保護(hù)，減少環(huán)境污染、環(huán)境破壞。而每一個面臨全球競爭的企業(yè)，如何在其產(chǎn)品生產(chǎn)中，注重環(huán)境保護(hù)就非常重要，它己成為企業(yè)取得競爭優(yōu)勢的核心之一。雖然，企業(yè)在注重環(huán)境保護(hù)中其經(jīng)營成本會增加，在某段時間和區(qū)域內(nèi)其競爭力可能下降，但隨著“外部不經(jīng)濟(jì)性成本”的“內(nèi)部化”，免費(fèi)使用“環(huán)境資源”的現(xiàn)象將逐漸減少。作為反映和控制企業(yè)環(huán)境污染、環(huán)境破壞及環(huán)境保護(hù)活動為核心內(nèi)容的綠色會計，對其進(jìn)行研究的目的就是圍繞企業(yè)因環(huán)境惡化所須面臨的綠色經(jīng)濟(jì)浪潮及綠色經(jīng)營與綠色管理活動，在探討綠色會計和現(xiàn)行會計關(guān)系的基礎(chǔ)上，構(gòu)建出綠色會計確認(rèn)、計量、記錄及信息披露等基本理論體系，為制訂適合中國國情的綠色會計準(zhǔn)則和綠色會計制度提供研究參考。具體而言，我們對綠色會計進(jìn)行研究的意義有以下幾點(diǎn)：第一，支持了社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。在我國從計劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鼋?jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)增長方式從粗放式轉(zhuǎn)變?yōu)榧s式的過程中，綠色會計能夠提供比傳統(tǒng)會計更為全面的信息，能使企業(yè)更加合理地承擔(dān)起社會經(jīng)濟(jì)責(zé)任，公平地計算成本、稅金和收益，將企業(yè)置于全社會的監(jiān)督之中，成為調(diào)整企業(yè)與社會之間的關(guān)系，提高企業(yè)公眾形象的一種有效手段。同時，政府可以用綠色會計所提供的社會成本、社會收益等信息來考核企業(yè)對社會的貢獻(xiàn)，繼而作出正確的經(jīng)濟(jì)決策，合理有效地配置社會資源，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。第二，拓寬了會計理論研究的領(lǐng)域。傳統(tǒng)會計的目標(biāo)是向企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局和外部相關(guān)利益集團(tuán)，提供充分反映企業(yè)財務(wù)狀況和獲利能力的經(jīng)濟(jì)信息;而綠色會計要求企業(yè)不僅要有經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，而且要有為自然、社會做出貢獻(xiàn)的社會指標(biāo)。綠色會計使會計的作用從微觀范疇引申到宏觀范疇，為會計理論的發(fā)展開辟了廣闊的背景。有利于健全會計體系，完善會計信息披露制度，為利益相關(guān)者提供更為全面、真實(shí)的會計信息。第三，確立了“綠色經(jīng)營”的新理念。綠色經(jīng)營系統(tǒng)是綠色會計發(fā)展的微觀背景,而綠色會計則是綠色經(jīng)營系統(tǒng)的有機(jī)組成部分。綠色經(jīng)營理念貫穿于企業(yè)經(jīng)營的全過程，對企業(yè)發(fā)展有重要意義。第四，確認(rèn)和考評了企業(yè)的社會和環(huán)境受托責(zé)任，增強(qiáng)企業(yè)環(huán)境治理的意識，減少環(huán)境污染，促進(jìn)企業(yè)價值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。第五，修正了傳統(tǒng)GDP統(tǒng)計核算方法和國民經(jīng)濟(jì)核算體系。企業(yè)的綠色會計核算則是宏觀“綠色GDP”計算和核算的基礎(chǔ)。現(xiàn)行的國民經(jīng)濟(jì)核算體系注重經(jīng)濟(jì)產(chǎn)值及其增長速度忽略環(huán)境因素，作為國民經(jīng)濟(jì)核算體系的主要指標(biāo)國內(nèi)生產(chǎn)總值GDP包括了所生產(chǎn)的全部產(chǎn)品和貨物的價值考慮了固定資產(chǎn)的折舊，卻沒將自然資源的折耗和生態(tài)資源的惡化損失考慮在內(nèi)，這一方面導(dǎo)致國民經(jīng)濟(jì)核算指標(biāo)的虛增，另一方面環(huán)境資源卻日益枯竭，侵蝕了環(huán)境資本如果考慮由于環(huán)境退化和耗減的直接費(fèi)用，以及引起未來生產(chǎn)潛力損失的自然資本貶值兩個方面的費(fèi)用。3 綠色會計的國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 綠色會計的研究始于20世紀(jì)70年代早期，以會計月刊1971年比蒙斯的控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究和1973年馬林的污染的會計問題兩篇文章為代表，開創(chuàng)了綠色會計研究的先河。綠色會計的研究雖然開始于20世紀(jì)70年代初期，到現(xiàn)在己有30多年的歷史，但由于其特殊性，直至20世紀(jì)90年代初，綠色會計仍未被列入會計準(zhǔn)則的有關(guān)條款。從20世紀(jì)90年代起，隨著環(huán)境問題愈來愈成為世界矚目的焦點(diǎn)，特別是1987聯(lián)合國世界環(huán)境和發(fā)展委員會的報告我們共同的未來的發(fā)表和1992年聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展大會的召開，使得綠色會計被逐漸提上了議程，逐步為會計界所理解、支持并積極參與其建設(shè)發(fā)展的過程。3.1國外綠色會計研究現(xiàn)狀隨著國際社會對環(huán)境問題的日益重視，綠色會計逐漸被提上了議程。1989年企業(yè)綠色會計核算體系及信息披露的研究有650名工業(yè)界的領(lǐng)袖把環(huán)境問題引為企業(yè)面臨的第一號挑戰(zhàn)，國際一些與環(huán)境問題密切相關(guān)的大型企業(yè)，都在開始編制年度環(huán)境特別費(fèi)用核算，以供解決環(huán)境保護(hù)問題。1991年，聯(lián)合國曾就綠色會計問題進(jìn)行過一次全球范圍的調(diào)查，集中在對環(huán)境影響突出的行業(yè)，例如石油、化工、制藥、鋼鐵等。對222個跨國公司所作的調(diào)查結(jié)果表明，各國對環(huán)境問題的關(guān)注和重視都加強(qiáng)了，所調(diào)查的企業(yè)中有86%或多或少都提供了關(guān)于環(huán)境的資料，但這些資料描述性的居多，定量性的很少。1993年，聯(lián)合國印發(fā)了一份題為跨國公司的環(huán)境管理的研究報告，再次介紹了對跨國公司環(huán)境資料公布的情況調(diào)查。調(diào)查結(jié)果表明，被調(diào)查的跨國公司總的說來在公布環(huán)境資料方面持低姿態(tài)，無法根據(jù)公布的環(huán)境資料評估公司的環(huán)境績效以及公司的環(huán)境活動對財務(wù)成果的影響。目前國際綠色會計研究的問題主要有：第一，關(guān)于各國綠色會計法律和法規(guī)情況的調(diào)查。國際會計專家工作組對各國綠色會計法律法規(guī)的進(jìn)行了調(diào)查，根據(jù)對55個國家及歐盟的調(diào)查結(jié)果表明，許多國家雖然都有關(guān)于環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)，但都沒有綠色會計方面的規(guī)定。第二，關(guān)于有利于和有礙于跨國公司采納可持續(xù)發(fā)展概念的因素。會計在企業(yè)爭取可持續(xù)發(fā)展的過程中可以而且也確實(shí)起著作用，但既有積極作用，也有消極作用。會計的消極作用包括以這樣一些方式阻礙高生態(tài)效率的實(shí)現(xiàn):限制性預(yù)算方法、以利潤為重點(diǎn)的短期業(yè)績衡量等等。目前的會計模式并不鼓勵發(fā)生與環(huán)境有關(guān)的費(fèi)用，而且在許多問題上存在諸如計量等困難。會計在幫助企業(yè)制定顧及環(huán)境和社會的政策方面也能發(fā)揮積極作用，目前這類積極作用不如消極作用明顯。在企業(yè)的環(huán)境問題中，會計系統(tǒng)主要能發(fā)揮什么作用，這是一個需要加強(qiáng)的領(lǐng)域。第三，關(guān)于跨國公司環(huán)境績效指標(biāo)與財務(wù)資料的結(jié)合。綠色會計和信息披露解決的是環(huán)境績效指標(biāo)如何與財務(wù)信息結(jié)合的問題。使用環(huán)境績效指標(biāo)的理由有這樣幾點(diǎn):作為內(nèi)部環(huán)境管理系統(tǒng)的一種評估手段；使?jié)撛诘耐顿Y者和股票持有人了解情況；據(jù)以同有關(guān)方面進(jìn)行對話和談判等。但是，至于此類資料是否應(yīng)納入到公司定期的財務(wù)報告，以某種方式單獨(dú)報告此類信息是否更好，則仍是一個有待探討的問題。第四，關(guān)于跨國公司在年度報告中對環(huán)境事項(xiàng)的披露。根據(jù)對印度、馬來西亞、菲律賓等東道國的某些發(fā)達(dá)國家的跨國公司的環(huán)境資料公布情況的調(diào)查比較，發(fā)現(xiàn)跨國公司在本國和其在東道國公布的資料差別很大。這除了環(huán)境法律因素之外，公眾壓力則是企業(yè)公布環(huán)境資料的重要動因之一。然而，令人遺憾的是，發(fā)展中國家似乎缺乏公眾對環(huán)境問題的強(qiáng)烈關(guān)注。20世紀(jì)90年代以來，經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展使得人們?nèi)找嬲J(rèn)識到開采和保護(hù)自然資源的重要性，以保護(hù)環(huán)境為目的而研究生態(tài)資源的成本和價值并提供其變化信息的環(huán)境會計也就越來越受到人們的關(guān)注和重視。1990年RobGray撰寫的會計工作的綠化是有關(guān)環(huán)境會計研究的一個里程碑，它標(biāo)志著環(huán)境會計在不到5年的時間里，變成了世界會計界的學(xué)術(shù)議題;1992年6月，聯(lián)合國在巴西召開了環(huán)境與發(fā)展大會，通過了有關(guān)環(huán)境保護(hù)的公約21世紀(jì)議程，確定了將可持續(xù)發(fā)展作為全球的共同發(fā)展戰(zhàn)略和行動指南:1995年3月在日內(nèi)瓦萬國宮召開的第十三屆環(huán)境會議更是把環(huán)境會計問題作為了會議的中心議題;1998年2月11日至13日聯(lián)合國國際會計淚一l報告標(biāo)準(zhǔn)政府專家工作組第十五次會議召開，會議討論并通過了環(huán)境會計和報告的立場公告，這是目前國際上第一份關(guān)于環(huán)境會計和報告的系統(tǒng)完整的國際指南，標(biāo)志著環(huán)境問題作為世界發(fā)展的重要課題己向縱深發(fā)展，環(huán)境會計己經(jīng)成為國際會計界最熱門的而且也是最具有光明前景的課題之一。從上述對國際研究情況的介紹來看，國際上對環(huán)境會計的研究主要集中在環(huán)境會計信息的披露上，而對環(huán)境會計計量核算理論與方法的研究則相對較少。因此，目前環(huán)境會計的研究離形成一個科學(xué)、成熟的體系尚有很大的差距。3.2我國綠色會計研究發(fā)展?fàn)顩r在理論研究上，我國對西方“綠色會計”思潮的介紹與認(rèn)識始于20紀(jì)90年代初期葛家澎教授在會計研究(1992年第5期)上發(fā)表的九年代西方會計理論的一個新思潮一一綠色會計理論一文，這在我國會計論學(xué)界引起了強(qiáng)烈的反響，同時也將綠色會計理論首次引入了我國。與此時，郭道揚(yáng)教授也在財會月刊上發(fā)表了綠色成本控制初探一文，后又有一批會計理論與實(shí)務(wù)工作者開始涉足綠色會計這一領(lǐng)域進(jìn)行開拓和究，并取得了一定的研究成果。但這些與西方發(fā)達(dá)國家綠色會計的研究相仍有較大的差距，針對這種情況，我國于2001年1月成立了中國會計學(xué)會境會計專業(yè)委員會，并于2001年召開了首次學(xué)術(shù)研討會，就環(huán)境會問題進(jìn)行了熱烈討論。另外，我國的許多工程技術(shù)專家、社會賢達(dá)及政府員，也積極致力于綠色會計問題的研究，從不同的角度對綠色會計的核報告問題提出了富有成效的設(shè)想與建議，為我國綠色會計問題的深入研定了基礎(chǔ)。在實(shí)務(wù)上，一方面，我國對環(huán)境保護(hù)問題日益重視，并對環(huán)境資源用和治理在核算方面作了一系列的嘗試。早在1979年9月，我國就頒布了華人民共和國環(huán)境保護(hù)法(試行);1983年，在我國召開的第二次全國環(huán)保護(hù)會議上，黨和政府明確宣布將環(huán)境保護(hù)作為我國的一項(xiàng)基本國策;家環(huán)保法律、措施相適應(yīng)；1985年1月，財政部(85)財會字第1號文在“車經(jīng)費(fèi)及管理費(fèi)明細(xì)表”中將“排污費(fèi)”單獨(dú)設(shè)項(xiàng)來反映企業(yè)交納的排污費(fèi)1986年，我國頒布的礦產(chǎn)資源法第五條規(guī)定:“國家對礦產(chǎn)資源實(shí)行償開采”，開采單位須交納“資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)”;1994年，我國政府制了綱領(lǐng)性文件中國21世紀(jì)議程一一人口、資源和環(huán)境白皮書，將可持發(fā)展確定為實(shí)現(xiàn)我國社會、經(jīng)濟(jì)和環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展的基本戰(zhàn)略；1996年6月中國政府發(fā)表了中國的環(huán)境保護(hù)白皮書，明確規(guī)定環(huán)境保護(hù)與計劃生一樣，是中國的一項(xiàng)基本國策，提出中國將實(shí)行“預(yù)防為主，防治結(jié)合”“誰污染，誰治理”和“強(qiáng)化環(huán)境管理”三大政策來保護(hù)環(huán)境。此外，我還先后制定了水污染保護(hù)法、大氣污染保護(hù)法和森林保護(hù)法等，以法律的形式來加強(qiáng)對環(huán)境的保護(hù)。另一方面，我國各級部門也積極努力索適合我國實(shí)際情況的綠色會計核算體系。1996年夏季，國務(wù)院發(fā)展研究心采用類似ISAR(聯(lián)合國會計和報告國際準(zhǔn)則政府間專家工作組)的方對我國500家企業(yè)進(jìn)行了關(guān)于環(huán)境意識、環(huán)境政策及會計人員在其中的作的問卷調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)有相當(dāng)比重的企業(yè)有環(huán)境管理的目標(biāo)及政策；政府極制定相關(guān)的法律法規(guī)來促使企業(yè)編寫有關(guān)的環(huán)境報告以進(jìn)行有效的信息披露；一些企業(yè)的財會人員也已加入到了環(huán)境規(guī)劃的制定工作中。以上情況說明，我國的會計理論研究雖己取得了長足進(jìn)展，但與西方達(dá)國家間的差距仍然較大，且在綠色會計核算和與綠色會計有關(guān)的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)方面基本上還處于空白；企業(yè)的綠色會計實(shí)務(wù)在我國企業(yè)界已經(jīng)存在，只是在很大程度上還處于萌芽探索階段。針對這些情況，中國會計學(xué)會2001年成立了“綠色會計專業(yè)委員會”，目的就是為了促進(jìn)我國綠色會計論與實(shí)務(wù)的發(fā)展，使我國的綠色會計研究跟上國際發(fā)展步伐、盡快與國際綠色會計的研究理論接軌。3.3國內(nèi)外綠色會計研究動態(tài)綜述無論是國際還是國內(nèi)，綠色會計理論和實(shí)務(wù)的研究都還處于初創(chuàng)階段雖然有創(chuàng)意的觀點(diǎn)不斷出現(xiàn)，但始終沒有形成完整的體系和穩(wěn)定的結(jié)構(gòu)，前的理論也還沒有能夠有效地同實(shí)踐相結(jié)合，所以說綠色會計是一個嶄新世界性的、有著廣闊前景的課題。而在我國，綠色會計的發(fā)展還處于很不熟的階段，其研究主要還處于理論探討之中，且深度不夠，實(shí)務(wù)操作更是之又少，所以無論是理論界還是實(shí)務(wù)界都應(yīng)盡快行動起來，積極進(jìn)行探索究，以縮短我國與世界會計理論的差距。盡管這是一項(xiàng)艱巨的任務(wù)，但我們應(yīng)該堅(jiān)信只要它反映了社會與時代的需要，它就會有無限的生命力。4綠色會計核算研究現(xiàn)狀中存在的問題4.1綠色會計確認(rèn)中存在的問題4.1.1綠色會計確認(rèn)要素不統(tǒng)一綠色會計要素是基于會計環(huán)境的存在而又服從于綠色會計目標(biāo)的需要而產(chǎn)生的，影響綠色會計的經(jīng)濟(jì)因素、自然環(huán)境資源因素以及環(huán)境管理的內(nèi)容決定了企業(yè)綠色會計的會計環(huán)境，綠色會計的會計環(huán)境決定了某一會計主體會產(chǎn)生什么樣的環(huán)境事務(wù)，環(huán)境事務(wù)的貨幣表現(xiàn)形式，決定了綠色會計的核算對象。而對會計核算對象的進(jìn)一步分類則構(gòu)成了綠色會計體系的基本支撐點(diǎn)-綠色會計要素。關(guān)于綠色會計要素有許多種說法，現(xiàn)闡述如下:第一，“三要素論”(包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債)。較有代表的如聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家組在1998年第15次會議討論通過的綠色會計和報告的立場公告中，規(guī)定綠色會計包括:“環(huán)境資產(chǎn)是指由于符合資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)而被資本化的環(huán)境成本。環(huán)境成本是指本著對環(huán)境負(fù)債的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。環(huán)境負(fù)債是指企業(yè)發(fā)生的、符合負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、并與環(huán)境成本相關(guān)的義務(wù)”。第二，“四要素論”(包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境收益)。較有代表性的像安娜“環(huán)境資產(chǎn)應(yīng)包括自然環(huán)境資產(chǎn)和人工環(huán)境資產(chǎn)。環(huán)境費(fèi)用是指企業(yè)因進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動或其他活動而耗用或付出資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式。由于過去和現(xiàn)在的環(huán)境污染導(dǎo)致企業(yè)需要在未來承擔(dān)一定的支出，這種支出在尚未正式支付之前就是企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。環(huán)保收益是指企業(yè)參與環(huán)保所產(chǎn)生的直接或間接的經(jīng)濟(jì)效益”。第三，“五要素論”(環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境效益和環(huán)境資本)。如張白玲提出“環(huán)境資產(chǎn)是指會計主體占用或控制，能以貨幣計量，能帶來未來效用的環(huán)境資源，包括自然資源和生態(tài)環(huán)境資源;狹義環(huán)境資產(chǎn)，是所有權(quán)已經(jīng)界定或管理主體己經(jīng)明確，并能對其執(zhí)行有效控制，通過對其持有或使用可獲得直接或間接經(jīng)濟(jì)利益的環(huán)境資源。環(huán)境負(fù)債是指應(yīng)由會計主體承擔(dān)的，需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的現(xiàn)有環(huán)境資源的凈損失或凈犧牲。環(huán)境費(fèi)用是會計主體在經(jīng)營活動中，因消耗了環(huán)境資源而付出的代價的貨幣表現(xiàn)形式。環(huán)境效益是指一定期間內(nèi)，環(huán)境資產(chǎn)給企業(yè)帶來的已實(shí)現(xiàn)的效用，包括直接環(huán)境效益和間接環(huán)境效益。環(huán)境資本是指會計主體對環(huán)境資產(chǎn)的所有權(quán)，表現(xiàn)為會計主體全部環(huán)境資產(chǎn)減去全部環(huán)境負(fù)債后的凈額”。第四，六要素論?！懊戏怖J(rèn)為環(huán)境問題會對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生影響，綠色會計不是一種有別于財務(wù)會計和管理會計的新型會計，它的會計要素仍是財務(wù)會計的六大要素”。4.1.2綠色資產(chǎn)確認(rèn)方法不統(tǒng)一對環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)國際會計準(zhǔn)則委員會傾向于增加的未來利益法；而歐洲會計師聯(lián)合會、美國緊急問題工作小組等基本上采納未來利益額外成本法。經(jīng)濟(jì)與環(huán)境角度不同是這兩種方法的外在直觀表象, 但實(shí)質(zhì)在于背后的利益計算構(gòu)造資產(chǎn)負(fù)債觀和收益費(fèi)用觀的差異, 而這兩者關(guān)聯(lián)的核心在于資產(chǎn)本質(zhì)和操作可能性。其不同的會計理念在美國財務(wù)會計基準(zhǔn)和國際會計準(zhǔn)則( IAS 16及草案43號) 中得到體現(xiàn)。此外, 日本等國在此時期也開始逐漸與國際會計準(zhǔn)則趨同, 嚴(yán)守“未來經(jīng)濟(jì)利益增加”的資產(chǎn)定義。4.2綠色會計核算的計量方法不完善現(xiàn)有會計體系僅對能用貨幣計量的、能用價格確認(rèn)和交換的生產(chǎn)要素進(jìn)行核算, 而對企業(yè)消耗的暫時未明確權(quán)屬和價格的資源和環(huán)境則沒有計入成本，沒有完全真實(shí)地反映企業(yè)對社會的貢獻(xiàn), 其計算得來的收益也是不夠真實(shí)的。會計工作本身是不全面的, 對會計信息使用者是不整的, 對社會也是不公平的。所以單純的以市場交易價格為計量前提, 不能滿足綠色會計計量的需要。與財務(wù)會計相比, 非貨幣計量方法當(dāng)前還很不成熟, 主要問題是計量單位多而且不統(tǒng)一, 缺乏一致性和可比性。盡管有關(guān)專家學(xué)者不斷進(jìn)行研究和探索, 提出了多種估價方法。但到目前為止, 各種估價方法仍處于試驗(yàn)階段, 還沒有一種方法得到充分肯定。 目前，在綠色會計的研究上，由于綠色會計的計量方法始終得不到解決，致使綠色會計一直停留在理論探索階段，其實(shí)務(wù)始終得不到發(fā)展?，F(xiàn)行的綠色會計對環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境效益等綠色會計要素核算一般采用的方法是折算為貨幣進(jìn)行計量。但綠色會計貨幣計量單位中的貨幣含義不完全是建立在勞動價值理論、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)理論等基礎(chǔ)上，現(xiàn)行的綠色會計計量方法難以對綠色會計諸要素進(jìn)行計量。隨著環(huán)境管理的發(fā)生、發(fā)展，綠色會計也有了很多新的發(fā)展， 因此，綠色會計必須采用有關(guān)非貨幣計量方法來計量非交換、非人類勞動物品的價值。環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)理論與實(shí)踐的不斷豐富也為建立綠色會計的計量方法體系提供了很多可借鑒之處。 鑒于環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)估計理論對環(huán)境資源的價值計量，環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)是劃分環(huán)境有無價值的人為的界限，它是綠色會計計量的起點(diǎn)。綠色會計計量方法有市場價值法、防護(hù)費(fèi)用法、恢復(fù)費(fèi)用法、重置成本法和替代性市場法等；而依據(jù)勞動價值理論和環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)理論并結(jié)合環(huán)境資源具有的效用性、稀缺性、替代性和非交易性等特點(diǎn)以及綠色會計要素特點(diǎn)，綠色會計計量方法可以采用歷史成本法替代成本法、預(yù)防性支出法、疾病成本法等；甚至更有學(xué)者提出綠色會計計量不僅以勞動價值理論和環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)理論為基礎(chǔ)，更需要配合有關(guān)的數(shù)學(xué)思維模式，從而產(chǎn)生了機(jī)會成本法、影子價格法、模糊數(shù)學(xué)法等。 4.3綠色會計信息披露中存在的問題關(guān)于綠色會計信息披露方面主要存在的問題是信息披露的內(nèi)容和綠色會計報告模式不統(tǒng)一。第一，關(guān)于報告內(nèi)容方面，可以包括環(huán)境問題及影響、環(huán)境對策方案、在財務(wù)報表及附注中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)披露環(huán)境支出和環(huán)境負(fù)債。其中，環(huán)境支出和環(huán)境負(fù)債是綠色會計披露的關(guān)鍵。也可以包括環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債、與環(huán)境負(fù)債和成本相關(guān)的特定會計政策、報表中確認(rèn)的環(huán)境負(fù)債和成本的性質(zhì)、與某一實(shí)體和其所在行業(yè)相關(guān)的環(huán)境問題的類型等等。第二，在綠色會計報告模式方面，有兩種類型:一是補(bǔ)充報告模式。即在現(xiàn)有財務(wù)會計報告的基礎(chǔ)上,通過增加會計科目、會計報表和報告內(nèi)容的方式報告企業(yè)環(huán)境信息；二是獨(dú)立報告模式。獨(dú)立環(huán)境報告的內(nèi)容包括:企業(yè)簡介與環(huán)境方針；環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)和實(shí)際指標(biāo)；廢棄物、污染排放等信息；綠色會計信息；環(huán)境業(yè)績信息；環(huán)境審計報告等。究竟采用何種模式，現(xiàn)在還沒有一致的說法。日本環(huán)境省在環(huán)境報告書指南中要求企業(yè)披露環(huán)保成本、環(huán)保收益、環(huán)保活動所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益等企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動對環(huán)境的影響。大部分日本企業(yè)是以獨(dú)立的環(huán)境報告書形式對外公開本企業(yè)的綠色會計信息，另一方面，半數(shù)以上的上市公司是通過互聯(lián)網(wǎng)向全世界公布載有本企業(yè)綠色會計信息的獨(dú)立環(huán)境報告書。美國企業(yè)主要考慮環(huán)境政策、環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債三個方面的內(nèi)容。只要與環(huán)境負(fù)債和成本相關(guān)的特定會計政策都予以披露；對與環(huán)境有關(guān)的可能債務(wù)予以定量披露，與環(huán)境有關(guān)的債務(wù)和金額予以披露；將環(huán)境投資和環(huán)境費(fèi)用分別列示，對研究再利用、環(huán)境健康管理等方面有一定的描述。美國的綠色會計信息披露形式以上市公司專門發(fā)布單獨(dú)的環(huán)境報告為主，表述形式以貨幣和非貨幣相結(jié)合的方式居多。目前在歐洲，編制和披露環(huán)境信息并沒有一個被歐盟各國普遍接收的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，綠色會計信息披露的內(nèi)容也沒有統(tǒng)一的規(guī)范。多數(shù)企業(yè)的披露內(nèi)容主要有，企業(yè)的環(huán)境政策及環(huán)境管理系統(tǒng)，環(huán)境目標(biāo)及其與企業(yè)重大環(huán)境問題的關(guān)系，有關(guān)企業(yè)環(huán)境業(yè)績的連續(xù)多年的主要數(shù)據(jù)，法規(guī)遵循情況等。歐洲國家企業(yè)的綠色會計信息披露除了法律規(guī)定必須披露的部分外，主要一自愿披露為主，并且主要采取一些描述性的非貨幣的方式，貨幣方式的比例較小。5解決綠色會計核算研究中存在的問題對策5.1綠色會計確認(rèn)的處理5.1.1綠色會計確認(rèn)要素的處理 本文認(rèn)為綠色會計的確認(rèn)應(yīng)為“五要素論”。綠色會計目標(biāo)是為信息使用者提供有用的會計信息而信息披露的載體是綠色會計報告。因此綠色會計信息表達(dá)形式的要求已決定了綠色會計要素的確立及確認(rèn)，依據(jù)綠色會計信息使用者的要求以及會計核算對象的具體內(nèi)容綠色會計要素分為環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境所有者權(quán)益、環(huán)境收益和環(huán)境費(fèi)用五項(xiàng)。綠色會計的確認(rèn)是指將環(huán)境事務(wù)的發(fā)生所引起的相關(guān)綠色會計要素的增減變化，按照一定原則以特定的計量方法確定的金額正式計入會計載體。即相應(yīng)綠色會計賬戶的過程綠色會計的確認(rèn)與傳統(tǒng)財務(wù)會計確認(rèn)在本質(zhì)上是一致的其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要有以下四條： （1）符合定義，如環(huán)境資產(chǎn)的定義為特定經(jīng)濟(jì)個體從已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)中取得或加以控制能以貨幣計量預(yù)期可能帶來未來效用的環(huán)境資源從其所有權(quán)特征上來看環(huán)境資產(chǎn)必須是由某個實(shí)體所擁有或控制這里關(guān)鍵是要看該實(shí)體有無對其自由支配的權(quán)利而不應(yīng)與法律上的所有概念相混淆從其計量屬性來看它不僅局限于貨幣計量指標(biāo)還包括其他的實(shí)物量指標(biāo)從其本質(zhì)特征來看環(huán)境資產(chǎn)必須是能為企業(yè)帶來一定效用的資源它首先不一定是經(jīng)濟(jì)資源還有可能是自由取用的稀缺資源而且它帶來的未來效用亦不一定是直接經(jīng)濟(jì)效益可能是間接經(jīng)濟(jì)效益或生態(tài)效益只要某項(xiàng)資源或支出符合環(huán)境資產(chǎn)的定義在其他標(biāo)準(zhǔn)都滿足的情況下就應(yīng)將其確定為環(huán)境資產(chǎn)。 (2) 相關(guān)性，即指予以確認(rèn)為綠色會計要素的應(yīng)是企業(yè)發(fā)生的與環(huán)境有關(guān)的事務(wù)。 (3)可計量性，環(huán)境事項(xiàng)中有些是人類勞動的產(chǎn)物可以用體現(xiàn)勞動量的貨幣來計量有些不是人類勞動的產(chǎn)物但具有效用可以用體現(xiàn)效用量的貨幣來計量綠色會計的計量也取決于計量單位和計量屬性兩個因素 (4) 可靠性，綠色會計信息能夠真實(shí)地反映企業(yè)與環(huán)境有關(guān)的各種情況在綠色會計中履行可靠性的要求可能與傳統(tǒng)會計不一致。因?yàn)橛行┦马?xiàng)無法用交易價格甚至根本無法用貨幣金額衡量，所以就需要在可靠性與相關(guān)性之間進(jìn)行衡量，由以上確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可以看出，只有具有貨幣可計量性的環(huán)境事項(xiàng)才能納入要素確認(rèn)和核算范圍，這里計量問題的解決與否又成了衡量要素價值的關(guān)鍵。5.1.2綠色會計資產(chǎn)確認(rèn)方法的處理對綠色資產(chǎn)的確認(rèn)，本文認(rèn)為處理環(huán)境污染的成本通常應(yīng)費(fèi)用化，但如果符合下列條件之一可以資本化：（1）延長企業(yè)擁有資產(chǎn)的壽命、改善其安全性或提高其效率的成本；（2）減少或防止由以前經(jīng)營活動引起但尚未出現(xiàn)環(huán)境污染的成本以及由未來經(jīng)營活動引起的環(huán)境污染的成本，包括稍后發(fā)生的改善資產(chǎn)購置時狀況的成本；（3）為本預(yù)備銷售的資產(chǎn)在其出售前所發(fā)生的必要成本。綠色會計資產(chǎn)的確認(rèn)與傳統(tǒng)會計在對資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)時一樣，不能將所有與資產(chǎn)有關(guān)的支出都予以資本化，只有那些有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟(jì)利益，或者減少企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出的環(huán)境成本才能予以資本化。5.2綠色會計計量的處理在綠色會計核算中，會計計量是決定環(huán)境信息能否通過會計系統(tǒng)得以揭示的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，也是綠色會計今后能否生存與發(fā)展的重要方面。綠色會計需計量的環(huán)境資源按其來源可分為兩個部分：人工環(huán)境資源和自然環(huán)境資源。對于人工環(huán)境資源 由于較明顯地凝結(jié)了人類勞動，使其交換價值易于衡量，可以用制造成本，實(shí)際取得成本或現(xiàn)行市價來計量。對于自然環(huán)境資源，雖然在認(rèn)識、勘探、開發(fā)和保護(hù)的過程中凝結(jié)了相應(yīng)的物化勞動和活勞動，但它的價值中仍有相當(dāng)?shù)牟糠植皇侨祟悇趧拥慕Y(jié)晶，也就沒有交換價值和價格，但是自然環(huán)境資源自身的稀缺性和有用性，使得在現(xiàn)實(shí)中。自然環(huán)境資源的使用通常不能是無償?shù)模膬r值不僅僅是凝結(jié)其上的那一小部分的人類勞動的價值，而是一種與人類有用而形成的現(xiàn)實(shí)使用價值只是目前尚不能對這種價值通過會計的手段加以準(zhǔn)確計量諸如此類的問題還有許多， 其中，綠色會計計量上的復(fù)雜性與不確定性是推行中的最大困難，會計專家們目前正努力尋求這些問題的答案 現(xiàn)階段綠色會計還沒有正式起步，對綠色會計計量的研究也剛剛開始，針對這種狀況綠色會計的計量工作可以從以下幾點(diǎn)嘗試實(shí)行，在我國成立由經(jīng)濟(jì)、環(huán)境資源、會計管理等多方面的專家組成的機(jī)構(gòu)，進(jìn)行會計核算體系、計量體系的研究、制定我國適用的綠色會計計量準(zhǔn)則，綠色會計計量上應(yīng)以貨幣計量為主，以其他實(shí)物計量為輔，采用兩種計量方式，其計量可采用歷史成本、機(jī)會成本、邊際成本、替代成本等等。采用模糊數(shù)學(xué)的理論進(jìn)行計量，在綠色會計諸要素中存在著許多模糊現(xiàn)象，如環(huán)境資源效用的模糊，環(huán)境資源稀缺的模糊。本文認(rèn)為，綠色會計計量是以綠色會計要素價值確認(rèn)為研究對象，以會計學(xué)、勞動價值與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)相結(jié)合為理論基礎(chǔ)，以環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，采用定性和定量相結(jié)合、計量的精確性和模糊性相兼容，在以貨幣計量的同時，還需要借助于實(shí)物、與 自然環(huán)境有關(guān)的指標(biāo)、文字說明等多種計量屬性，多元計量形式互相補(bǔ)充的技術(shù)評價方法。主要方法有：市場價值法、成本法、影子價格工程法、替代市場法、意愿調(diào)查評估法。所謂會計計量，是指在會計確認(rèn)的基礎(chǔ)上，對業(yè)務(wù)和事項(xiàng)按其特性，采用一定的計量單位進(jìn)行數(shù)量和金額認(rèn)定、計算和最終確定的過程。綠色會計計量要求體現(xiàn)3個方面：一是綠色會計計量所使用的計量形式是多重性的，既包括貨幣計量，又包括非貨幣計量。對于環(huán)境事項(xiàng)和業(yè)務(wù)引發(fā)的財務(wù)影響，綠色會計計量當(dāng)然主要是貨幣計量形式，對于衡量環(huán)境業(yè)績的綠色會計計量，則可能是貨幣計量。5.3綠色會計信息披露問題的處理5.3.1綠色會計信息披露內(nèi)容企業(yè)綠色會計信息大致分為兩類：一是，環(huán)境問題的財務(wù)影響信息，即企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中產(chǎn)生的影響或可能影響企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的能以貨幣量化的環(huán)境信息，這部分內(nèi)容大部分可按傳統(tǒng)會計核算方法進(jìn)行處理"例如環(huán)保罰款支出等。二是，關(guān)于環(huán)境績效信息的相關(guān)內(nèi)容，主要是一些非貨幣量化的關(guān)于企業(yè)環(huán)境責(zé)任履行情況的信息。例如企業(yè)執(zhí)行國家環(huán)境法規(guī)的情況等，我國現(xiàn)有的財務(wù)報告提供的主要是環(huán)境問題的財務(wù)影響信息，對生態(tài)效益、社會效益均未披露，鑒于綠色會計信息的需求已漸漸超出了傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo),信息使用者增加了對企業(yè)未來發(fā)展能力和發(fā)展前景信息的需求，所以本文認(rèn)為企業(yè)披露的綠色會計信息應(yīng)包括：環(huán)境問題產(chǎn)生的財務(wù)影響，主要包含能以貨幣計量的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本、環(huán)境收益和環(huán)境利潤。企業(yè)自定的環(huán)境排放指標(biāo)以及企業(yè)采取的措施，根據(jù)政府法規(guī)而采取的環(huán)境保護(hù)措施和環(huán)境保護(hù)的效果以及污染治理效益，反映企業(yè)為社會做出貢獻(xiàn)的社會目標(biāo)。5.3.2綠色會計信息披露模式 目前，會計學(xué)界提出的綠色會計、生態(tài)會計或可持續(xù)發(fā)展會計，其目標(biāo)就是解決會計如何向外界提供企業(yè)環(huán)境信息問題。本文認(rèn)為綠色會計的信息披露應(yīng)采用獨(dú)立報告披露和專題報告分析兩種模式。 第一，采用獨(dú)立報告披露模式。選擇一些環(huán)境污染比較嚴(yán)重、對國民經(jīng)濟(jì)影響比較大的國家重點(diǎn)建設(shè)行業(yè)或上市公司作為試點(diǎn)，在傳統(tǒng)財務(wù)會計報告中，可以在文字說明、補(bǔ)充資料、附注等形式，揭示一些基本的綠色會計信息。重污染企業(yè)一般可以按照總量指標(biāo)，相對指標(biāo)和平均指標(biāo)如某地區(qū)污染企業(yè)數(shù)量，總量比重法、萬元產(chǎn)值平均法等方法進(jìn)行判斷。中國證監(jiān)會應(yīng)要求企業(yè)在上市時將企業(yè)是否屬于重污染企業(yè)重點(diǎn)披露。在會計核算上，綠色會計的核算內(nèi)容可以暫不納入日常的會計核算體系，可從現(xiàn)有的會計資料中取得與綠色會計有關(guān)的資料，直接形成基本的綠色會計信息。如果這些信息可用一些準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)指標(biāo)或貨幣指標(biāo)予以披露，并可輔之以文字說明；如果在日前狀況下，不能獲取相對準(zhǔn)確的數(shù)量信息，則可用文字加以敘述。獨(dú)立報告披露模式的內(nèi)容應(yīng)包括企業(yè)簡介與環(huán)保方針、政策，環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)如廢棄物、產(chǎn)品包裝、產(chǎn)品污染排放、循環(huán)使用等信息、綠色會計信息包括環(huán)境資產(chǎn)，環(huán)境支出、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境治理準(zhǔn)備金、環(huán)境收入等以及環(huán)境業(yè)績信息如環(huán)境治理與投資、獎勵和環(huán)境審計報告。 第二，采用專題報告分析模式。在現(xiàn)有財務(wù)報告的基礎(chǔ)上，可以增加會計科目會計報表和報告內(nèi)容的方式報告企業(yè)環(huán)境信息。并通過報表分析如大氣污染指標(biāo)；水質(zhì)污染指標(biāo)；噪音污染指標(biāo)；資源破壞程度指標(biāo)等評價環(huán)境污染程度。通過報表分析如主要用于描述工業(yè)固體廢物、工業(yè)廢水最終排放量減少的程度，資源產(chǎn)出率；萬元國內(nèi)生產(chǎn)總值能耗；萬元工業(yè)增加值能耗；重點(diǎn)行業(yè)單位產(chǎn)品能耗；萬元國內(nèi)生產(chǎn)總值水耗；工業(yè)固體廢物綜合利用率；工業(yè)用水循環(huán)利用率；城市生活污水再生率；城市生活垃圾資源化率；廢鋼鐵回收利用率；工業(yè)固體廢物排放降低率等指標(biāo)反映通過減量化、再利用和資源化，從源頭上減少資源消耗和廢物產(chǎn)生，降低廢物最終排放量、減輕環(huán)境污染的成果。在此基礎(chǔ)上制定出完善的環(huán)保法規(guī)，并充分發(fā)揮其環(huán)境執(zhí)法的效力;利用市場經(jīng)濟(jì)手段和國家宏觀調(diào)控政策，使資源產(chǎn)品形成合理的價格體系，反映消耗的自然資源價值;形成比較完整的綠色會計理論與方法，逐步消除實(shí)務(wù)操作中的主要障礙，如環(huán)境信息計量障礙、環(huán)境成本分配障礙等;制定出完善的綠色會計準(zhǔn)則和會計制度，使企業(yè)綠色會計信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)實(shí)務(wù)的可操作性與統(tǒng)一性;制定出統(tǒng)一的環(huán)境審計標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)綠色會計信息披露的監(jiān)督。5.4推進(jìn)綠色會計核算的建議第一，加強(qiáng)綠色會計理論研究政府應(yīng)當(dāng)不斷引導(dǎo)會計界在綠色會計方面的研究,或者成立綠色會計理論及運(yùn)用專題課題組。如在中國會計學(xué)會環(huán)境專業(yè)委員學(xué)會的領(lǐng)導(dǎo)下成立“綠色會計研究課題組”率先組織熱衷于綠色核算和監(jiān)督的學(xué)者專家,與環(huán)保專家密切合作,對綠色會計理論 、自然資源成本、環(huán)境影響成本等一系列有關(guān)問題進(jìn)行研究 ,提高我國綠色會計理論水平,促進(jìn)綠色會計理論早日與實(shí)踐相結(jié)合。第二，加快綠色會計準(zhǔn)則的制定財政部應(yīng)盡快出臺綠色會計的相關(guān)準(zhǔn)則 ,使企業(yè)在進(jìn)行綠色會計核算時有章循，有法可依 ,也使得會計信息使用者有著統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)考核企業(yè)與資源環(huán)境的關(guān)系。由于綠色會計是環(huán)境和會計學(xué)的交叉學(xué)科,其本身具備會計學(xué)的特征,因此在制定綠色會計準(zhǔn)則時要以 企業(yè)會計準(zhǔn)則 為約束,不能違反 企業(yè)會計準(zhǔn)則 的相關(guān)規(guī)定。第三，加強(qiáng)企業(yè)對綠色會計的認(rèn)識綠色會計不僅包含經(jīng)濟(jì)問題 、環(huán)境問題和社會問題 ,也涵蓋時間和空間的問題 ,是一項(xiàng)非常復(fù)雜的系統(tǒng)工程 ,因此必須得到政府和社會的高度重視。培養(yǎng)公民的文化知識和業(yè)務(wù)能力時 ,加強(qiáng)環(huán)境意識教育。除了對全民進(jìn)行環(huán)境意識宣傳外 ,更應(yīng)該對現(xiàn)有的企業(yè)決策層、管理人員和工程技術(shù)人員進(jìn)行綠色經(jīng)營教育，使企業(yè)將綠色經(jīng)營理念貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。6 結(jié)論在環(huán)境問題日益受到重視的今天，傳統(tǒng)會計中的一些觀念和方法面臨了巨大的挑戰(zhàn)，加強(qiáng)綠色會計的理論研究和實(shí)踐嘗試勢在必行。特別是我國加入WTO后，企業(yè)界面對來自環(huán)境規(guī)章制度和國際貿(mào)易競爭等方面的壓力，環(huán)境活動必將大量增加，這對綠色會計的研究與發(fā)展提出了更加緊迫的要求。因此，我國會計界應(yīng)加快研究步伐，積極參與環(huán)境會一計的國際交流與合作，充分學(xué)習(xí)和借鑒國外己有的一些研究成果，盡快建立起適應(yīng)我國國情的綠色會計核算體系和操作規(guī)范，同時也要在實(shí)踐中進(jìn)行積極的探索和嘗試。這樣不僅可以為世界范圍內(nèi)的綠色會計發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)，更有助于我國的綠色會計理論，與實(shí)務(wù)盡早走上規(guī)范發(fā)展的道路。本文即是在對綠色會計的基本理論和綠和研究現(xiàn)狀進(jìn)行探討的基礎(chǔ)上，研究綠色會計核算中存在的問題，并針對我國的具體國情提出了綠色會計核算中存在問題的解決對策，提出推進(jìn)綠色會計核算的建議。本文的主要研究如下：1、本文認(rèn)為依據(jù)綠色會計信息使用者的要求以及會計核算對象的具體內(nèi)容綠色會計要素分為環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境所有者權(quán)益、環(huán)境收益和環(huán)境費(fèi)用五項(xiàng)。2、綠色會計的計量采用定性和定量相結(jié)合、計量的精確性和模糊性相兼容，在以貨幣計量的同時，還需要借助于實(shí)物、與自然環(huán)境有關(guān)的指標(biāo)、文字說明等多種計量屬性，多元計量形式互相補(bǔ)充的技術(shù)評價方法。3、本論文在對有關(guān)綠色會計信息進(jìn)行披露時，采用了獨(dú)立報告披露和專題報告分析兩種模式。綠色會計從產(chǎn)生至今僅有30年左右的時間，無論理論還是實(shí)務(wù)都還很不成熟，加之作者本人時間和水平的限制，使得本文的研究無論在深度還是廣度上，都還有很大的欠缺和不足，但作者希望能夠通過本文對綠色會計的研究和探討，對我國綠色會計的發(fā)展做出一點(diǎn)貢獻(xiàn)，從而對解決我們今天日益嚴(yán)重的環(huán)境問題有所幫助。參考文獻(xiàn)1 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