引 言 張京為一大學教師，有一天與大學同學即在合伙制的事務(wù)所的王敏律師一起聊天，聊到了個人收入情況。張京說我2011年12月份取得了下列收入： （1）工資3000元，校內(nèi)講課費500元 （2）年終獎金12000元 （3） 發(fā)表論文的稿費800元 （4）在外講課4次，每次收入5000元 王敏說，我沒有外快，所有錢都是單位發(fā)的，但一共發(fā)多少錢我忘了，只記得繳了2100元稅。 請你判斷一下，他們兩人12月份誰的收入高。 教學內(nèi)容：教學內(nèi)容： 1、個人所得稅概述 2、個人所得稅計算 3、個人所得稅會計處理 教學重點：教學重點： 納稅義務(wù)人的認定，工資和勞務(wù)報酬的計算，特殊情況的稅額計算。 教學要求：教學要求： 通過本章教學，明確個人所得稅應(yīng)稅項目，明確稅率的適用范圍，掌握納稅義務(wù)人的確認，掌握所有應(yīng)稅項目稅額的計算，了解會計處理。 第一節(jié)納稅義務(wù)人 一、 居民納稅 人的判定 【例題】某外國人2006年2月12日來華工作，2007年2月15日回國，2007年3月2日返回中國，2007年11月15日至2007年11月 30日期間，因工作需要去了日本，2007年12月1日返回中國，后于2008年11月20日離華回國，則該納稅人（ ）。A.2006年度為我國居民納稅人，2007年度為我國非居民納稅人B.2007年度為我國居民納稅人，2008年度為我國非居民納稅人C.2007年度和2008年度均為我國非居民納稅人D.2006年度和2007年度均為我國居民納稅人 【答案】B個人所得稅法規(guī)定，非居民納稅義務(wù)人是“在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人”。 第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)稅所得項目應(yīng)稅所得項目 一 、工資方面 工資、薪金所得所包含的范圍和不應(yīng)包括的項目；工資、薪金所得所包含的范圍和不應(yīng)包括的項目；工資、薪金包括：工資薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼等；工資薪金不包括的范圍：獨生子女補貼、托兒補助費、差旅費津貼、誤餐補助等。二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得四、四、 勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬與工資的區(qū)別。勞務(wù)報酬與工資的區(qū)別。五、稿酬所得五、稿酬所得六、特許權(quán)使用費所得六、特許權(quán)使用費所得七、利息、股息、紅利所得七、利息、股息、紅利所得（1）國債和國家發(fā)行的金融債券利息免稅）國債和國家發(fā)行的金融債券利息免稅（2）除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其它企業(yè)的個人投）除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其它企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并依照確業(yè)對個人投資者利潤分配，并依照確“利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。項目計征個人所得稅。 （3）納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企）納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款按本稅目征稅。經(jīng)營的，其未歸還的借款按本稅目征稅。 八、財產(chǎn)租賃所得八、財產(chǎn)租賃所得 九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 十、偶然所得十、偶然所得 十一、其他所得十一、其他所得 第三節(jié)稅率第三節(jié)稅率 一、九級超額累進稅率一、九級超額累進稅率(3%-45% ） 適用： (1)工資、薪金所得； (2)個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：指承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定比例的所得。 （工資、薪金所得適用）（工資、薪金所得適用）級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)含稅級距不含稅級距1不超過1500元的不超過1455元的302超過1500元至4500元的部分超過1455元至4155元的部分101053超過4500元至9000元的部分超過4155元至7755元的部分205554超過9000元至35000元的部分超過7755元至27255元的部分2510055超過35000元至55000元的部分超過27255元至41255元的部分3027556超過55000元至80000元的部分超過41255元至57505元的部分3555057超過80000元的部分超過57505元的部分4513505 二、五級超額累進稅率（5%-35%） 適用： (1)個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得； (2)個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：指承包、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的所得； (3)個人獨資企業(yè)所得； (4)合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得。 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)含稅級距不含稅級距1不超過15000元的不超過14250元的502超過15000元至30000元的部分超過14250元至27750元的部分107503超過30000元至60000元的部分超過27750元至51750元的部分2037504超過60000元至100000元的部分超過51750元至79750元的部分3097505超過100000元的部分超過79750元的部分3514750 三、比例稅率-20% 適用： 1、余下的8個稅目； 2、注意兩種特殊情況： （1）勞務(wù)報酬所得：加成征收。即個人一次取得勞務(wù)報酬，其應(yīng)納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分加五成，超過5萬元的部分加十成。實質(zhì)上適用 20% 、 30% 、40% 的三級超額累進稅率。 （2）稿酬所得：按應(yīng)納稅率減征30%， 故其實際適用稅率為14%。 （3）個人出租住房所得，稅率為10%。 第四節(jié)應(yīng)納所得稅額計算第四節(jié)應(yīng)納所得稅額計算 一、 11個應(yīng)稅項目應(yīng)納稅額的基本計算方法個應(yīng)稅項目應(yīng)納稅額的基本計算方法 （一）按月計算的項目（一）按月計算的項目：適用工資薪金所得應(yīng)納稅額=（月工資收入-3500元或4800元）適用稅率 例：張山2011年12月份工資6000元，則應(yīng)納稅額為： （6000-3500）*10%-105=145元 或=1500*3%+1000*10%=145元 （二）按年計算的項目（二）按年計算的項目：適用個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（包括個人獨資企業(yè)和合伙制企業(yè)） 1、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 計算方法與企業(yè)所得稅基本同。計算方法與企業(yè)所得稅基本同。 應(yīng)納稅所得額=收入總額-允許扣除的成本、費用、損失和稅金 注意： （1）個體工商戶業(yè)主費用扣除標準為年42000元即每月3500元 （2）計稅所得僅是“生產(chǎn)經(jīng)營所 得”，不包含其它應(yīng)稅項目所得，其他應(yīng)稅項目所得按各自的適用稅目征稅； （3）廣告費為銷售收入15% （4）招待費與企業(yè)同 例：某市區(qū)的某個體工商戶主要從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，2012年業(yè)務(wù)如下： （1）不含稅銷售收入600萬元；購買國庫券取得的利息收入5萬元； （2）成本費用500萬元，其中有業(yè)主工資60000元； （3）營業(yè)外支出50萬元，其中有被行政罰款20萬元； （4）購買福利彩票獲得中獎所得100000元 計算應(yīng)納個人所得稅額。 答案: 應(yīng)納稅所得=600-(500-1.8)-30=71.8萬元 10萬元為偶然所得萬元為偶然所得 2、合伙企業(yè)的投資者所得、合伙企業(yè)的投資者所得合伙企業(yè)的投資者應(yīng)納稅額的計稅所得=按合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定計稅收入-月工資薪金性質(zhì)的費用扣除標準（3500元）年內(nèi)實際經(jīng)營月份 3、個人獨資企業(yè)的投資者、個人獨資企業(yè)的投資者應(yīng)納稅額計算也與企業(yè)所得稅基本相同 例：張三在北京和南京各辦一個獨資企業(yè)。2012年度北京的應(yīng)納稅所得額為6萬元，南京的為5萬元，已分別交了所得稅。則年終匯算清交的個人所得稅計算如下：應(yīng)納稅總額=（60000+50000）35%-14750=23750元北京的獨資企業(yè)應(yīng)納稅額= 2375060000/110000=10295元北京的應(yīng)補交稅額=10295-（6000020%-3750）=2045元南京獨資企業(yè)計算方法同 4、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得租經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=承包承租經(jīng)營分得的經(jīng)承包承租經(jīng)營分得的經(jīng)營利潤營利潤+年工資總額年工資總額-3500年內(nèi)實際經(jīng)年內(nèi)實際經(jīng)營月份營月份 如有上交承包費的也要減。如有上交承包費的也要減。 （三）按次計算：適用（三）按次計算：適用7個應(yīng)稅項目個應(yīng)稅項目應(yīng)納稅額=（每次收入-費用扣除標準）稅率 1、掌握掌握“次次”的規(guī)定的規(guī)定 2、掌握不同項目費用扣除標準、掌握不同項目費用扣除標準 三種扣除標準：三種扣除標準： 第一，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許第一，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得的扣除費用規(guī)定權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得的扣除費用規(guī)定每次收入每次收入4000以下的，扣以下的，扣800元；每次收元；每次收入入4000元以上的扣每次收入的元以上的扣每次收入的20%； 第二，利息、股息和紅利所得、偶然所第二，利息、股息和紅利所得、偶然所得、其它所得：不扣除費用；得、其它所得：不扣除費用； 這里注意二個問題：這里注意二個問題： （1）在上述的財產(chǎn)租賃所得中，由納稅）在上述的財產(chǎn)租賃所得中，由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用可以人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用可以按規(guī)定扣除。按規(guī)定扣除。 允允許扣除的修繕費用，以每次800元為限。一次扣除不完的，準予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。個人出租財產(chǎn)取得的財產(chǎn)租賃收入，在計算繳納個人所得稅時，應(yīng)依次扣除以下費用: 財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費；由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用(包括出租前為出租而發(fā)生的部分)；稅法規(guī)定的費用扣除標準。 （2）代付稅款問題 （四）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅計算（四）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅計算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（收入總額（收入總額-財產(chǎn)原值財產(chǎn)原值-合理費合理費用）用）*20%注意：注意： 1.財產(chǎn)原值對不同形態(tài)的財產(chǎn)而言有不財產(chǎn)原值對不同形態(tài)的財產(chǎn)而言有不同的含義，具體是指：同的含義，具體是指： 對于有價證券，財產(chǎn)原值是買入價以及對于有價證券，財產(chǎn)原值是買入價以及買入時按規(guī)定交納的有關(guān)費用；買入時按規(guī)定交納的有關(guān)費用； 對于土地使用權(quán)，財產(chǎn)原值是取得土地對于土地使用權(quán)，財產(chǎn)原值是取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費用以及其使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費用以及其它有關(guān)費用；它有關(guān)費用； 對于機器設(shè)備、車船，財產(chǎn)原值是對于機器設(shè)備、車船，財產(chǎn)原值是購入時的價格、運輸費、安裝費以及其購入時的價格、運輸費、安裝費以及其它有關(guān)費用；它有關(guān)費用； 對于其它財產(chǎn)，參照以上方法確定。對于其它財產(chǎn)，參照以上方法確定。 對于納稅人未提供完整、準確的財對于納稅人未提供完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，不能準確計算財產(chǎn)原值的，產(chǎn)原值憑證，不能準確計算財產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其財產(chǎn)原值。由主管稅務(wù)機關(guān)核定其財產(chǎn)原值。 2、個人住房轉(zhuǎn)讓的特殊規(guī)定 （1）轉(zhuǎn)讓收入實際成交價格 （2）房屋原值支付的相關(guān)價款與有關(guān)費用等 （3）稅金：營業(yè)稅、城建稅、附加、土地增值稅、印花稅 （4）合理費用：實際支付的裝修費、貸款利息、手續(xù)費、公證費等 3、轉(zhuǎn)讓無償受贈的不動產(chǎn)稅、轉(zhuǎn)讓無償受贈的不動產(chǎn)稅額計算額計算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（轉(zhuǎn)讓收入（轉(zhuǎn)讓收入-受贈、轉(zhuǎn)讓過程中的稅受贈、轉(zhuǎn)讓過程中的稅金及相關(guān)費用）金及相關(guān)費用）*20% 典型例題：典型例題： 例例1:張三某個月在一個單位講課張三某個月在一個單位講課10次，次，每次收入每次收入3000元。張三應(yīng)繳納個人所得元。張三應(yīng)繳納個人所得稅稅5200元。（）元。（） 【答案】【答案】【解析】應(yīng)稅所得額【解析】應(yīng)稅所得額=30000（1-20%）=24000（元）（元）應(yīng)稅所得超過應(yīng)稅所得超過20000元，適用加成征收辦元，適用加成征收辦法。法。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=2400030%-2000=5200（元）（元） 例例2：王某的一篇論文被編入某論文集：王某的一篇論文被編入某論文集出版，取得稿酬出版，取得稿酬5000元，當年因添加印數(shù)又取元，當年因添加印數(shù)又取得追加稿酬得追加稿酬2000元。上述王某所獲稿酬應(yīng)繳納元。上述王某所獲稿酬應(yīng)繳納的個人所得稅為（）的個人所得稅為（） 。A.728元元B.784元元C.812元元 D.868元元 【答案】【答案】B 【解析】個人所得稅法對稿酬【解析】個人所得稅法對稿酬“次次”的規(guī)定的規(guī)定為：同一作品出版發(fā)表以后，因添加印數(shù)而追為：同一作品出版發(fā)表以后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并為一次扣減費用之合并為一次扣減費用之 后，計算個人所得稅。后，計算個人所得稅。王某所獲稿酬應(yīng)納個人所得稅王某所獲稿酬應(yīng)納個人所得稅=（50002000）（120%）20%（130%）=784（元）。（元）。 例例3:2011年年1月月1日，張某將一棟房產(chǎn)日，張某將一棟房產(chǎn)出租給他人居住，租期一年，月租金為出租給他人居住，租期一年，月租金為2000元。元。11月份發(fā)生房屋修理費月份發(fā)生房屋修理費1500元元.請請計算張某計算張某2011年出租該房應(yīng)交的個人所得年出租該房應(yīng)交的個人所得稅是多少稅是多少?答案答案: 月應(yīng)繳營業(yè)稅月應(yīng)繳營業(yè)稅=20003%=60元元月應(yīng)繳城市維護建設(shè)稅及教育費附加月應(yīng)繳城市維護建設(shè)稅及教育費附加=60(7%+3%)=6元元月應(yīng)繳房產(chǎn)稅月應(yīng)繳房產(chǎn)稅=20004%=80元元所以所以1-10月份應(yīng)納個人所得稅月份應(yīng)納個人所得稅=(2000-60-6-80-800) 10%10=105.410=1054元元11月份應(yīng)納個人所得稅月份應(yīng)納個人所得稅=(2000-60-6-80-800-800) 10%=25.4元元12月份應(yīng)納個人所得稅月份應(yīng)納個人所得稅=(2000-60-6-80-700-800) 10%=35.4元元全年合計應(yīng)納個人所得稅稅額全年合計應(yīng)納個人所得稅稅額=1054+25.4+35.4=1114.8元元. 例例4：張三將用：張三將用100萬元新購的某萬元新購的某市區(qū)一棟商品房轉(zhuǎn)讓，取得收入市區(qū)一棟商品房轉(zhuǎn)讓，取得收入150萬元。取得時支付稅費等萬元。取得時支付稅費等45000元，元，另支付貸款利息另支付貸款利息15000元。計算應(yīng)交元。計算應(yīng)交個人所得稅。個人所得稅。 分析：分析： （1） 應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅=150*5%=7.5萬元萬元 (2)城建稅及附加城建稅及附加=7.5*(7%+3%)=0.75萬元萬元 (3)印花稅印花稅=150*萬分之五萬分之五=750元元 (4)土地增值稅土地增值稅=33.675*30%=10.1025萬元萬元 增值額增值額=(150-100-4.5-1.57.5-0.75-0.075) =150-114.325=33.675 (5)個人所得稅個人所得稅=(33.675-10.1025)*20%=4.7145萬元萬元 (五五)應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定 1.公益捐贈公益捐贈 個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家 機關(guān)向教育和其他公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)害地機關(guān)向教育和其他公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅稅 所得額所得額 30% 的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，可全額扣除。的捐贈，可全額扣除。個人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有個人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。價證券。 個人所得個人所得(不含偶然所得不含偶然所得)用于資助的，可全用于資助的，可全額在下月或下次或當年計征個人所得稅時，從應(yīng)納稅額在下月或下次或當年計征個人所得稅時，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣 例例：張某演出一場取得出場費收入：張某演出一場取得出場費收入50000元，當元，當即拿出即拿出20000元通過有關(guān)部門捐贈給了災(zāi)區(qū)元通過有關(guān)部門捐贈給了災(zāi)區(qū).計算該收計算該收入應(yīng)納個人所得稅額入應(yīng)納個人所得稅額. 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=(50000-5000020%-12000) 30%-2000=6400元元 二、應(yīng)納稅額計算中的特殊問題二、應(yīng)納稅額計算中的特殊問題 主要掌握對個人取得全年一次性獎主要掌握對個人取得全年一次性獎金的計稅辦法金的計稅辦法 單獨作為一個月的工資、薪金所得單獨作為一個月的工資、薪金所得納稅，納稅時原則上不再減除費用納稅，納稅時原則上不再減除費用,全額全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計稅；作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計稅；但納稅人取得獎金當月的工資、但納稅人取得獎金當月的工資、 薪金不薪金不足費用扣除標準的，可將獎金收入減除足費用扣除標準的，可將獎金收入減除“當月工資與費用扣除標準的差額當月工資與費用扣除標準的差額”后后的余額作為應(yīng)納稅所得額的余額作為應(yīng)納稅所得額,并據(jù)以計算應(yīng)并據(jù)以計算應(yīng)納稅款。納稅款。 例一：方女士是一家公司雇員，例一：方女士是一家公司雇員，2011年年12月取得當月工資月取得當月工資8500元，年終獎元，年終獎48000元，元，其應(yīng)繳納多少個人所得稅？其應(yīng)繳納多少個人所得稅？ 按照新按照新個人所得稅法個人所得稅法規(guī)定，方女士規(guī)定，方女士當月工資薪金應(yīng)繳納個稅當月工資薪金應(yīng)繳納個稅 =（8500-3500）20%-555=445元元 年終獎年終獎4800012=4000，對應(yīng)稅率為，對應(yīng)稅率為10%，速算扣除數(shù)為速算扣除數(shù)為105 年終獎應(yīng)納稅額年終獎應(yīng)納稅額=4800010%-105=4695元元 方女士方女士12月份共計應(yīng)繳納個人所得稅月份共計應(yīng)繳納個人所得稅=445+4695=5140元。元。 例2：我國公民王先生在某銀行工作，2011年12月11日取得工資收入3000元，月底又一次取得年終獎金50000元，計算其12月份繳納多少個人所得稅？ 王先生月工資收入低于3500元，可用其取得的獎金收入50000元補足其差額部分500元，剩余49500元除以12個月，得出月均獎金4125元，其對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。 全年一次性獎金的應(yīng)納稅額=4950010%-105=4845元 工資薪金的應(yīng)納稅額=0元 12月份應(yīng)納個人所得稅額=4845+0=4845元 第五節(jié)境外所得的稅額扣除第五節(jié)境外所得的稅額扣除 一、扣除方法一、扣除方法 限額扣除 ； 二、限額計算方法 （1）分國分項，即納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得,區(qū)別不同國家或者地區(qū)和不同應(yīng)稅項目,依照我國稅法規(guī)定的費用減除標準和適用稅率計算的應(yīng)納稅額。（2）同一國家或者地區(qū)內(nèi)不同應(yīng)稅項目 , 依照我國稅法計算的應(yīng)納稅額之和 , 為該國家或者地區(qū)的扣除限額。注意：同一國家有多個應(yīng)稅項目的，應(yīng)以其合計數(shù)為扣除限額。 三、限額抵扣方法三、限額抵扣方法 （1）納稅義務(wù)人在中國境外一個國家或者地區(qū)實際已經(jīng)繳納的個人所得稅額,不低于依照上述規(guī)定計算出 的該國家或者地區(qū)扣除限額的 , 應(yīng)當在中國繳納差額部分的稅款；（2）超過該國家或者地區(qū)扣除限額的,其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除,但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補扣,補扣期限最長不得超過 5 年。 四：注意：為了保證正確計算扣除限額及合理扣除境外已納稅額，稅法規(guī)定；居民納稅人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，應(yīng)當分別計算應(yīng)納稅額。 例：張某是中國公民，例：張某是中國公民，2012年除年除任職單位每月發(fā)工資任職單位每月發(fā)工資4000元，另在美國元，另在美國轉(zhuǎn)讓專利收入轉(zhuǎn)讓專利收入10萬美元，出書取得稿酬萬美元，出書取得稿酬3萬美元，在美國已交所得稅總額假定萬美元，在美國已交所得稅總額假定2萬萬美元，匯率美元，匯率1：6。在中國轉(zhuǎn)讓專利收入。在中國轉(zhuǎn)讓專利收入20萬元人民幣，計算萬元人民幣，計算2012年應(yīng)納個人所年應(yīng)納個人所得稅額。得稅額。（1）境外已納稅額扣除限額：）境外已納稅額扣除限額： 專利專利=10*6*(1-20%)*20%=9.6萬元萬元 稿費稿費=3*6*（1-20%）*20%*(1-30%)=2.016萬元萬元 合計合計=9.6+2.016=11.616萬元萬元（2）境外已納稅額）境外已納稅額=2*6=12萬元萬元（3）2011年應(yīng)納稅額年應(yīng)納稅額=（5000-3500）*3%*12+10*6*(1-20%)*20%+3*6*（1-20%）*20%*(1-30%)+20*（1-20%）*20%-11.616=0.054元元+9.6+2.016-11.616=0.054萬元萬元. 第六節(jié)第六節(jié) 會計處理會計處理 一、應(yīng)設(shè)賬戶一、應(yīng)設(shè)賬戶 企業(yè)作為法定個人所得稅的扣繳義務(wù)人，當有個人所得稅業(yè)務(wù)發(fā)生時，應(yīng)在支付其應(yīng)稅所得時主動扣繳?？劾U的個人所得稅稅款是扣繳人的一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，因而在會計上須進行必要的賬務(wù)處理。在個人所得稅應(yīng)稅項目中需要企業(yè)扣繳的主要是工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、承包承租經(jīng)營所得、特許權(quán)使用費所得、股息紅利所得等。為了核算應(yīng)扣繳的稅款，應(yīng)設(shè)“應(yīng)交稅金代扣代繳個人所得稅”科目，代扣時記該科目的貸方，上繳時記該科目的借方，貸方余額表示已扣但尚未上交的稅款。具體為： 1.代扣工資稅時 借:應(yīng)付職工薪酬 貸:應(yīng)交稅費代扣代繳個人所得稅 2.代扣勞務(wù)報酬稅、特許權(quán)使用費稅時， 借:管理費用等科目 貸:應(yīng)交稅費代扣代繳個人所得稅 3.代扣承包承租經(jīng)營所得稅時 借：利潤分配應(yīng)付利潤 代：應(yīng)交稅金代扣代繳個人所得稅。 .綜合練習題綜合練習題 張某是一上市公司的總工程師張某是一上市公司的總工程師,也是該公司的投資人之一也是該公司的投資人之一,在在該單位已工作了該單位已工作了15年。年。2012年假定除每月獲得工資年假定除每月獲得工資6000(已扣除已扣除按國家規(guī)定上交的養(yǎng)老保險金等有關(guān)基金按國家規(guī)定上交的養(yǎng)老保險金等有關(guān)基金650元元)外，還取得以下外，還取得以下收入收入 工資稅工資稅=（6000-3500）*10%-105= 1.年終獎金年終獎金24000元元 獎金稅獎金稅=24000*10%-105= 2.提供一項專有技術(shù)，一次取得特許權(quán)使用費提供一項專有技術(shù)，一次取得特許權(quán)使用費80000元元(拿出拿出2萬元公益性捐贈萬元公益性捐贈) 稅金稅金=【80000*（1-20%）-19200】*20%= 3.出版專著一本獲稿酬出版專著一本獲稿酬 30000元元, 稅金稅金=30000*（1-20%）*20%*(1-30%)= 4.該年度曾出訪美國，出訪美國期間在大學講學獲收入該年度曾出訪美國，出訪美國期間在大學講學獲收入5000美元（匯率美元（匯率1：7），此項所得在美國已繳納個人所得稅假定為），此項所得在美國已繳納個人所得稅假定為500美元；美元； 在國外講學扣除限額在國外講學扣除限額=50007(1-20%)30%-2000=6400元元, 需補交需補交6400-500*7=2900 5.2012年年1月月1日簽訂租賃合同一份日簽訂租賃合同一份,將自有一套住房出租給他將自有一套住房出租給他人居住，每月收取租金人居住，每月收取租金5000元，本年度共收取租金元，本年度共收取租金60000元，元，12月份發(fā)生修理費月份發(fā)生修理費1000元。元。 與講課時方法同，略。但因簽合同所以與講課時方法同，略。但因簽合同所以1月份有印花稅月份有印花稅5元，元，其他月份沒有其他月份沒有 6.給一單位作報告給一單位作報告,取得稅后報酬取得稅后報酬25000元，稅款約定由支付元，稅款約定由支付方負擔方負擔(不要求）不要求） 支付人代扣稅所得支付人代扣稅所得=(25000-2000)*(1-20%)/(1-30%*(1-20%)=24210 7.給一單位搞設(shè)計取得收入給一單位搞設(shè)計取得收入50000元元,拿出了拿出了20000元通過有關(guān)元通過有關(guān)部門捐贈給了災(zāi)區(qū)部門捐贈給了災(zāi)區(qū) 稅金稅金=50000*（1-20%）-12000】*30%-2000=6400 8.從一被投資企業(yè)分得紅利從一被投資企業(yè)分得紅利5000元元稅金稅金=5000*20%=1000