匸交發(fā)表專家一L B 國學(xué)朮發(fā)叢網(wǎng) 新企業(yè)所得稅法中公益性捐贈扣除對中國慈善事業(yè)的影 響 摘要隨著 2008 年 1 月 1 日新企業(yè)所得稅法的施行，關(guān)于 公益性捐贈稅前扣除的新規(guī)定對企業(yè)、社會、國家都產(chǎn)生了積極影 響。但是，通過橫向?qū)Ρ戎型馄髽I(yè)的捐贈狀況及相關(guān)稅收優(yōu)惠政策， 發(fā)現(xiàn)我國企業(yè)所得稅法中關(guān)于公益性捐贈稅前扣除的規(guī)定仍存在 一些缺陷，造成企業(yè)捐贈動力不足、規(guī)模不大、結(jié)構(gòu)不合理、效果 不明顯等問題。針對我國公益性捐贈與國外的差距，筆者提出了一 系列稅收優(yōu)惠政策的建議，希望通過稅收政策的優(yōu)化，進(jìn)一步提高 企業(yè)捐贈積極性，促進(jìn)中國慈善事業(yè)的發(fā)展。 關(guān)鍵詞所得稅公益性捐贈稅前扣除 中圖分類號：f23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：a 20 世紀(jì) 90 年代至今，社會責(zé)任運(yùn)動蓬勃興起，隨著經(jīng)濟(jì)和社會 的進(jìn)步，現(xiàn)代意義的企業(yè)不應(yīng)當(dāng)只以營利為目的，而且要對環(huán)境負(fù) 責(zé)，并承擔(dān)相應(yīng)的社會責(zé)任，企業(yè)的慈善責(zé)任就是其中重要的一部 分。全國人大于 2007 年 3 月 16 日通過并公布的 中華人民共和國 企業(yè)所得稅法 （新企業(yè)所得稅法），取代 1991 年 4 月 9 日第七 屆全國人民代表大會第四次會議通過的中華人民共和國外商投資 企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法（舊企業(yè)所得稅法）和 1993 年 12 月 13 日國務(wù)院發(fā)布的中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例，就企 業(yè)的公益性捐贈支出的稅前抵扣問題做了相關(guān)調(diào)整，本文結(jié)合近三 匸交發(fā)表專家一L B 國學(xué)朮發(fā)叢網(wǎng) 年來企業(yè)的實(shí)際公益行為，探討新企業(yè)所得稅法中公益性捐贈 扣除對中國慈善事業(yè)影響。 一、新企業(yè)所得稅法中關(guān)于公益性捐贈稅前扣除規(guī)定的積極 意義 2007 年頒布的企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益 性捐贈支出，在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅 所得額時(shí)扣除?！毙缕髽I(yè)所得稅法對公益性捐贈的稅前扣除上 限由原來“應(yīng)納稅所得額的 3%變更為“利潤總額的 12%。其中 計(jì)算比例從 3%提高為 12%而扣除基數(shù)由“應(yīng)納稅所得額”調(diào)整為 “利潤總額”。 例如，假定甲企業(yè)（內(nèi)資企業(yè)）2007 年按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則 確定的利潤總額為 400萬元， 該企業(yè)通過當(dāng)?shù)孛裾窒蚴転?zāi)貧困地 區(qū)捐款 100萬元（當(dāng)年實(shí)現(xiàn)扣除捐贈前利潤 500 萬元，列支公益性 捐贈支出 100 萬元），企業(yè)取得合法的支出憑證。 根據(jù)舊企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)交所得稅的計(jì)算如 下： 捐贈扣除限額二納稅調(diào)整后所得？?=（400+100） ?%=15（萬元） 應(yīng)納稅所得額=500-準(zhǔn)予扣除捐贈=500-15=485 （萬元） 甲企業(yè) 2007 年度應(yīng)納所得稅：485?3%=160.05（萬元） 若甲企業(yè)在 2008 年進(jìn)行完全相同的捐贈，其他條件不變，根據(jù) 新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅計(jì)算如下： 匸交發(fā)表專家一L B 國學(xué)朮發(fā)叢網(wǎng) 捐贈扣除限額二利潤總額？?2%=400?2%=48 萬元） 捐贈支出納稅調(diào)整額：100- 48=52 （萬元） 甲企業(yè) 2008 年度應(yīng)納稅所得額：400+52=452 （萬元） 甲企業(yè) 2008 年度應(yīng)納所得稅：452?5%=113（萬元） 考慮到 2007 年和 2008 年的企業(yè)所得稅稅率不同，下面消除稅率 差異來說明捐贈政策的影響。如果甲企業(yè) 2007 年適用 25%稅率，則 2007 年度甲企業(yè)應(yīng)納所得稅為 121.25（485?5%）萬元。由此可 以看出，因扣除限額規(guī)定的調(diào)整使甲企業(yè)應(yīng)納所得稅降低了 8.25 （121.25-113 ）萬元。 毋庸置疑，這一規(guī)定的變化對企業(yè)、政府以及整個社會造成了深 遠(yuǎn)影響。 （一）新企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定提高了企業(yè)進(jìn)行公益性捐 贈的積極性，增強(qiáng)了企業(yè)的社會責(zé)任意識。 新企業(yè)所得稅法通過提高企業(yè)的稅前扣除比例，降低捐贈成 本，從而提高了企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈的積極性。雖然在扣除上限的 參照標(biāo)準(zhǔn)上，新企業(yè)所得稅法規(guī)定為“年度利潤總額”，舊企 業(yè)所得稅法為“年度應(yīng)納稅所得額”，但據(jù)專家測算，公益性捐 贈支出稅前扣除的比例仍有大幅度的上升。此外，通過施行內(nèi)外資 企業(yè)所得稅“兩法合并”，有利于實(shí)現(xiàn)稅收公平，按照 1993 年企 業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，在我國內(nèi)資企業(yè)公益性捐贈的稅前扣除 比例通常為年度應(yīng)納稅所得額的 3 鳩內(nèi)，而外資企業(yè)則可以全額扣