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1、 第十二章第十二章合并財務報表合并財務報表第一節(jié)第一節(jié) 合并報表概述合并報表概述P516 合并報表：是指反映母公司和其全部子公司形成的企合并報表：是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報表業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報表 一、合并范圍一、合并范圍 以以“控制控制”為基礎為基礎擁有擁有50%50%以上的表決權資本以上的表決權資本或或擁有實質上的控制權擁有實質上的控制權（控制控制P518P518）。）。 由由母公司母公司編制！編制！ 控股合并控股合并情況下才會有合并財務報表的編制問題情況下才會有合并財務報表的編制問題 應將應將所有子公司所有

2、子公司納入母公司合并財務報表的合并范圍納入母公司合并財務報表的合并范圍 P522 以下被投資單位不是母公司的子公司：以下被投資單位不是母公司的子公司：（1 1）已宣告被清理整頓的原子公司；）已宣告被清理整頓的原子公司；（2 2）已宣告破產(chǎn)的原子公司；）已宣告破產(chǎn)的原子公司；（3 3）母公司不能控制的其他被投資單位）母公司不能控制的其他被投資單位 潛在表決權的考慮潛在表決權的考慮P520P520 特殊目的實體特殊目的實體P521P521二、合并報表的種類與編制原則二、合并報表的種類與編制原則（一）種類（一）種類1 1合并資產(chǎn)負債表合并資產(chǎn)負債表2 2合并利潤表合并利潤表3 3合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)

3、金流量表4 4合并所有者權益變動表合并所有者權益變動表（二）編制原則（二）編制原則1 1以個別報表為基礎以個別報表為基礎2 2一體性原則（母子是一個整體，交叉業(yè)務需抵消）一體性原則（母子是一個整體，交叉業(yè)務需抵消）3 3重要性原則（總體是否重要，而不是從個體看）重要性原則（總體是否重要，而不是從個體看）三、合并財務報表的編制程序三、合并財務報表的編制程序書書P522P522（先統(tǒng)一會計政策）（先統(tǒng)一會計政策）（一）開設（一）開設合并工作底稿合并工作底稿P531P531（二）將母子公司個別報表數(shù)字（二）將母子公司個別報表數(shù)字 過入合并工作底稿過入合并工作底稿（三）在合并工作底稿中編制（三）在合并

4、工作底稿中編制 調整分錄調整分錄和和抵銷分錄（編制原則抵銷分錄（編制原則P523P523）（四）計算合并數(shù)（四）計算合并數(shù)（五）填列合并財務報表（五）填列合并財務報表調整分錄主要有以下三種情況調整分錄主要有以下三種情況P P523523： （1 1）母子公司）母子公司會計政策不一致會計政策不一致，母公司需要，母公司需要對子公司報表進行調整；對子公司報表進行調整； （2 2）屬于非同一控制下企業(yè)合并取得的子公）屬于非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司（控股合并），母公司需按司（控股合并），母公司需按備查賬簿備查賬簿登記的登記的購買日資產(chǎn)、負債的購買日資產(chǎn)、負債的公允價值公允價值對子公司的財務對子公司

5、的財務報表進行調整（報表進行調整（主要是按公允價值調整凈利潤主要是按公允價值調整凈利潤）；）； （3 3）按）按權益法權益法調整對子公司的長期股權投資調整對子公司的長期股權投資（對方凈利潤按公允價值基礎確認）。（對方凈利潤按公允價值基礎確認）。 第二節(jié)第二節(jié) 合并資產(chǎn)負債表合并資產(chǎn)負債表 合并資產(chǎn)負債表合并資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)集團在是反映企業(yè)集團在某一特定日期財務狀況的報表，由合并某一特定日期財務狀況的報表，由合并資產(chǎn)、負債和所有者權益各項目組成。資產(chǎn)、負債和所有者權益各項目組成。 一、編制調整分錄一、編制調整分錄 母子公司會計政策不一致時調整母子公司會計政策不一致時調整 按公允價值按公允價值

6、調整子公司財務報表調整子公司財務報表 按權益法按權益法調長期股權投資調長期股權投資例例1 1：P P525525 2008 2008年年1 1月月1 1日，日，P P公司用存款公司用存款30003000萬元購得萬元購得S S公公司司80%80%的股份（屬于非同一控制下的企業(yè)合并），的股份（屬于非同一控制下的企業(yè)合并），S S公司當日凈資產(chǎn)（所有者權益）賬面價值公司當日凈資產(chǎn)（所有者權益）賬面價值35003500萬元萬元（股本（股本20002000萬，資本公積萬，資本公積15001500萬），公允價值萬），公允價值36003600萬元（某萬元（某辦公樓公允價值比賬面價值多辦公樓公允價值比賬面價值

7、多100100萬萬）。）。 20082008年，年，S S公司實現(xiàn)凈利潤公司實現(xiàn)凈利潤10001000萬元，提取法萬元，提取法定盈余公積定盈余公積100100萬元，向萬元，向P P公司分派現(xiàn)金股利公司分派現(xiàn)金股利480480萬元萬元（假定當年末分配的），向其他股東分派現(xiàn)金股利（假定當年末分配的），向其他股東分派現(xiàn)金股利120120萬元，未分配利潤萬元，未分配利潤300300萬元，萬元，S S公司因持有的可公司因持有的可供供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入當期資本公積的金額出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入當期資本公積的金額為為100100萬元。萬元。 2008 2008年年1212月月3131日日S S

8、公司所有者權益公司所有者權益總額總額40004000萬，其中股本萬，其中股本20002000萬，資本萬，資本公積公積16001600萬，盈余公積萬，盈余公積100100萬，未分配萬，未分配利潤利潤300300萬。萬。調整分錄：調整分錄：（1 1）按公允價值和未實現(xiàn)利潤調整按公允價值和未實現(xiàn)利潤調整S S公司凈利潤公司凈利潤 辦公樓（固定資產(chǎn)）公允價值高辦公樓（固定資產(chǎn)）公允價值高100100萬萬 調整相應折舊（按調整相應折舊（按2020年直線法折舊）年直線法折舊） 借：管理費用借：管理費用 5 5萬萬 貸：累計折舊（固定資產(chǎn)）貸：累計折舊（固定資產(chǎn)） 5 5萬萬 調整本項目后調整本項目后S S

9、公司凈利潤為公司凈利潤為995995萬（萬（10001000萬萬-5-5萬）萬） 本章后面例本章后面例5 5、6 6、7 7共同減少利潤共同減少利潤211211萬（未實現(xiàn)內(nèi)萬（未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤），綜合調整后部銷售利潤），綜合調整后S S公司凈利潤公司凈利潤784784萬。萬。 （1000-216=7841000-216=784） 子公司個別報表按公允價值調整見工作底稿子公司個別報表按公允價值調整見工作底稿（2 2）按權益法確認）按權益法確認P P公司享有公司享有S S凈利潤的份額凈利潤的份額 借：長期股權投資借：長期股權投資 627.2627.2萬萬 貸：投資收益貸：投資收益 627.262

10、7.2萬萬（3 3）確認）確認S S公司分派的現(xiàn)金股利公司分派的現(xiàn)金股利 沖銷原分錄：沖銷原分錄： 借：投資收益借：投資收益 480480萬萬 貸：應收股利貸：應收股利 480480萬萬 新分錄：新分錄： 借：應收股利借：應收股利 480480萬萬 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 480480萬萬 沖銷與新分錄合并：沖銷與新分錄合并： 借：投資收益借：投資收益 480480萬萬 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 480480萬萬（4 4）確認所有者權益的其他變動應享有的份額）確認所有者權益的其他變動應享有的份額 （100100萬萬80%80%） 借：長期股權投資借：長期股權投資 8080萬萬

11、 貸：資本公積貸：資本公積 8080萬萬 調整后長期股權投資變?yōu)椋赫{整后長期股權投資變?yōu)椋?30003000萬萬+627.2-480+80=3227.2+627.2-480+80=3227.2 注意：注意： 上述上述分錄只調合并報表數(shù)據(jù)，不調賬分錄只調合并報表數(shù)據(jù)，不調賬， 賬上還是按成本法核算。賬上還是按成本法核算。二、編制抵銷分錄二、編制抵銷分錄（一）母長期股權投資與子所有者權益項目的抵銷（一）母長期股權投資與子所有者權益項目的抵銷 為什么抵銷？例：為什么抵銷？例：A A公司財務狀況：銀行存款公司財務狀況：銀行存款400400萬，萬， 所有者權益所有者權益400400萬；萬；B B公司財務

12、狀況：銀行存款公司財務狀況：銀行存款100100萬，萬， 所有者權益所有者權益100100萬萬 雙方所有者權益合計雙方所有者權益合計500500萬萬 A A向向B B投資投資200200萬，投資后：萬，投資后：A A （母）（母） ：銀行存款：銀行存款200200萬，長期股權投資萬，長期股權投資200200萬，萬， 所有者權益所有者權益400400萬；萬；B B （子）（子） ：銀行存款：銀行存款300300萬，所有者權益萬，所有者權益300300萬萬 雙方所有者權益合計雙方所有者權益合計700700萬萬需抵銷需抵銷200200萬，抵銷分錄：萬，抵銷分錄：借：子公司所有者權益項目借：子公司所有

13、者權益項目 貸：母公司長期股權投資貸：母公司長期股權投資1.1.子公司為全資子公司子公司為全資子公司（1 1）母公司長期股權投資等于子所有者權益）母公司長期股權投資等于子所有者權益 抵銷分錄為（假定所有者權益共抵銷分錄為（假定所有者權益共1010萬）：萬）：借：股本（實收資本）借：股本（實收資本） 6 6萬萬 資本公積資本公積 2 2萬萬 盈余公積盈余公積 1 1萬萬 未分配利潤未分配利潤 1 1萬萬 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 1010萬萬（2 2）母長期股權投資不等于子所有者權益）母長期股權投資不等于子所有者權益 上例中，若長期股權投資為上例中，若長期股權投資為1212萬，兩者的差萬

14、，兩者的差額確認為商譽（非同一控制合并）額確認為商譽（非同一控制合并）借：股本、資本公積、盈、未借：股本、資本公積、盈、未 1010萬萬 商譽商譽 2 2萬萬 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 1212萬萬 （合并成本大于享有份額合并成本大于享有份額） （如果合并成本小？）（如果合并成本小？）2.2.子公司為非全資子公司子公司為非全資子公司（60%60%）（1 1）母公司長期股權投資等于享有子所有者權益份額）母公司長期股權投資等于享有子所有者權益份額借：股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤借：股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤 1010萬萬 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 6 6萬萬 少數(shù)

15、股東權益少數(shù)股東權益 4 4萬萬（2 2）母長期股權投資不等于享有子所有者權益份額）母長期股權投資不等于享有子所有者權益份額 假定長期股權投資為假定長期股權投資為8 8萬，差額仍是作為商譽萬，差額仍是作為商譽借：股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤借：股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤 1010萬萬 商譽商譽 2 2萬萬 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 8 8萬萬 少數(shù)股東權益少數(shù)股東權益 4 4萬萬例例2 2：P528P528 在例在例1 1中，中，長期股權投資長期股權投資3227.23227.2萬萬（調整后）（調整后） S S公司公司所有者權益所有者權益為：為：40004000萬萬-2

16、16+100-216+100萬萬（辦公樓公允價值變動）（辦公樓公允價值變動） =3884=3884萬萬 P P公司享有的權益公司享有的權益=3884=3884萬萬80%=80%=3107.23107.2萬萬 另外另外20%20%的權益的權益=3884=388420%=20%=776.8776.8萬萬，是，是少數(shù)股東權益少數(shù)股東權益 長期股權投資長期股權投資3227.23227.2萬與享有份額萬與享有份額 3107.23107.2萬萬的的差額差額120120萬萬確認為確認為商譽商譽抵消分錄為：抵消分錄為：借：股本借：股本 20002000萬萬 資本公積資本公積年初年初 16001600萬萬 本年

17、本年 100100萬萬 盈余公積盈余公積年初年初 0 0 本年本年 100100萬萬 未分配利潤未分配利潤年末年末 8484萬（萬（300-216300-216） 商譽商譽 120120萬萬 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 3227.23227.2萬萬 少數(shù)股東權益少數(shù)股東權益 776.8776.8萬萬 （二）母子公司債權、債務的抵銷（二）母子公司債權、債務的抵銷 需抵銷的項目有：需抵銷的項目有：（1 1）應收與應付賬款，）應收與應付賬款，（2 2）應收與應付票據(jù)，）應收與應付票據(jù)，（3 3）預收與預付賬款，）預收與預付賬款，（4 4）持有至到期投資與應付債券，）持有至到期投資與應付債券，（

18、5 5）應收與應付股利，）應收與應付股利，（6 6）其他應收應付款）其他應收應付款為什么抵銷？為什么抵銷？例例3 3：母銷售商品給子，價款母銷售商品給子，價款1010萬，款未收萬，款未收母分錄母分錄：借：應收賬款：借：應收賬款 1010萬萬 貸：營業(yè)收入貸：營業(yè)收入 1010萬萬子分錄子分錄：借：原材料：借：原材料 1010萬萬 貸：應付賬款貸：應付賬款 1010萬萬 資產(chǎn)合計資產(chǎn)合計2020萬，需抵銷萬，需抵銷1010萬，萬，抵銷分錄為：抵銷分錄為：借：應付賬款借：應付賬款 1010萬萬 貸：應收賬款貸：應收賬款 1010萬萬假定例假定例3 3中母提壞賬準備中母提壞賬準備1 1萬元，萬元，抵

19、銷分錄為：抵銷分錄為：借：壞賬準備（應收賬款）借：壞賬準備（應收賬款） 1 1萬萬 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 1 1萬萬 預收和預付賬款的抵銷、應收與應付票據(jù)預收和預付賬款的抵銷、應收與應付票據(jù)的抵銷、應付債券與持有至到期投資的抵銷見的抵銷、應付債券與持有至到期投資的抵銷見（書（書P540P540） 在應付債券與持有至到期投資的抵銷中，在應付債券與持有至到期投資的抵銷中，若母公司按每份面值若母公司按每份面值1 1元發(fā)行債券元發(fā)行債券100100萬份，萬份，子公司從第三方手中以每份子公司從第三方手中以每份1.21.2元購入元購入1010萬份，萬份，差額作為投資收益或財務費用（投資方是投資

20、差額作為投資收益或財務費用（投資方是投資收益，發(fā)行方是財務費用）。收益，發(fā)行方是財務費用）。 抵銷分錄為：抵銷分錄為：借：應付債券借：應付債券 1010萬萬 財務費用財務費用 2 2萬萬 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資 1212萬萬 （三）存貨中包含的（三）存貨中包含的 未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷 母公司銷售商品給子公司，若子公司母公司銷售商品給子公司，若子公司全部售全部售出出，整個集團利潤已實現(xiàn)，此處不抵銷（仍有，整個集團利潤已實現(xiàn)，此處不抵銷（仍有需抵銷的內(nèi)容，后面講）；若子公司需抵銷的內(nèi)容，后面講）；若子公司未售出未售出或或部分售出部分售出，則屬于產(chǎn)品的內(nèi)部轉

21、移，利潤未實，則屬于產(chǎn)品的內(nèi)部轉移，利潤未實現(xiàn)，但銷售方已確認利潤，應抵銷。現(xiàn)，但銷售方已確認利潤，應抵銷。例例4 4： 母（母（A A）公司銷售商品）公司銷售商品550550件給子（件給子（B B）公）公司，單價司，單價100100元，單位成本元，單位成本7070元。元。 A A原分錄：原分錄：借：銀行存款借：銀行存款 5500055000 貸：營業(yè)收入貸：營業(yè)收入 5500055000借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 3850038500 貸：庫存商品（存貨）貸：庫存商品（存貨） 3850038500 B B原分錄：原分錄：借：存貨借：存貨 5500055000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5500

22、055000 （1 1）若）若550550件均未售出，則抵銷分錄為：件均未售出，則抵銷分錄為： 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 5500055000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 3850038500 存貨存貨 1650016500 （2 2）期末）期末B B公司還有公司還有200200件未出售（售出件未出售（售出350350件）件） 未出售未出售200200件的抵銷分錄為：件的抵銷分錄為： 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 2000020000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 1400014000 存貨存貨 60006000 年末，母公司存貨年末，母公司存貨2020萬元，子公司萬元，子公司1010萬元，則合并萬元，

23、則合并 報表中存貨項目的金額為：報表中存貨項目的金額為：2020萬萬+10+10萬萬-0.6-0.6萬萬=29.4=29.4萬萬 （四）固定資產(chǎn)中包含未實現(xiàn)內(nèi)部（四）固定資產(chǎn)中包含未實現(xiàn)內(nèi)部 銷售利潤的抵銷銷售利潤的抵銷 母公司將產(chǎn)成品（或固定資產(chǎn)）出售母公司將產(chǎn)成品（或固定資產(chǎn)）出售給子公司，子公司作為固定資產(chǎn)使用給子公司，子公司作為固定資產(chǎn)使用（或子銷售給母）（或子銷售給母） 高于成本的差價已作為收益（營業(yè)利高于成本的差價已作為收益（營業(yè)利潤或營業(yè)外收入）入賬；而整個集團利潤或營業(yè)外收入）入賬；而整個集團利潤未實現(xiàn)，需抵銷。潤未實現(xiàn)，需抵銷。例例4 4： 母公司自產(chǎn)設備（產(chǎn)成品）成本母公司

24、自產(chǎn)設備（產(chǎn)成品）成本6 6萬，以萬，以7 7萬的價格萬的價格出售給子公司。出售給子公司。 母公司原分錄：母公司原分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 7 7萬萬 貸：營業(yè)收入貸：營業(yè)收入 7 7萬萬 借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 6 6萬萬 貸：存貨貸：存貨 6 6萬萬 子公司原分錄：子公司原分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 7 7萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 7萬萬（1 1）設備的抵銷分錄）設備的抵銷分錄 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 7 7萬萬 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 6 6萬萬 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1 1萬萬（若（若母出售的是固母出售的是固，則借記營業(yè)外收入，貸記固定資產(chǎn)，則借記營業(yè)外收入，

25、貸記固定資產(chǎn)) )（2 2）該固定資產(chǎn)當年多提折舊的抵銷）該固定資產(chǎn)當年多提折舊的抵銷 假定該設備預計使用假定該設備預計使用5 5年，預計凈殘值為年，預計凈殘值為0 0，按，按7 7萬萬年折舊年折舊1400014000元，按元，按6 6萬年折舊萬年折舊1200012000元，多提元，多提20002000元。元。抵消分錄為：抵消分錄為： 借：累計折舊（固定資產(chǎn)）借：累計折舊（固定資產(chǎn)） 20002000 貸：管理費用貸：管理費用 2000 2000 三、合并資產(chǎn)負債表的編制三、合并資產(chǎn)負債表的編制 注意：是注意：是會合會合0101表，不是表，不是企會合企會合0101表，各行業(yè)統(tǒng)一格式表，各行業(yè)統(tǒng)

26、一格式 書書P548P548 還要注意：還要注意：“商譽商譽”和和“少數(shù)股東權少數(shù)股東權益益”的位置的位置! ! 基本程序：基本程序：將抵銷分錄過入工作底稿，將抵銷分錄過入工作底稿，計算合并數(shù)，然后編制合并資產(chǎn)負債表。計算合并數(shù)，然后編制合并資產(chǎn)負債表。第三節(jié)第三節(jié) 合并利潤表的編制合并利潤表的編制 一、需要抵銷的項目一、需要抵銷的項目 （一）內(nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)部營業(yè)成本的抵銷（一）內(nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)部營業(yè)成本的抵銷 1.1.購買企業(yè)全部出售購買企業(yè)全部出售 例例5 5：假定例：假定例3 3中，中，B B公司將公司將550550件全部售出（單價件全部售出（單價150150元）元） A A原分錄：原

27、分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 5500055000 貸：貸：營業(yè)收入營業(yè)收入 5500055000 借：借：營業(yè)成本營業(yè)成本 3850038500 貸：存貨貸：存貨 3850038500 B B原分錄：原分錄： 借：存貨借：存貨 5500055000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5500055000 借：銀行存款借：銀行存款 8250082500（550550150150） 貸：貸：營業(yè)收入營業(yè)收入 8250082500 借：借：營業(yè)成本營業(yè)成本 5500055000 貸：存貨貸：存貨 5500055000 整個集團最終實現(xiàn)收入整個集團最終實現(xiàn)收入8250082500元，最終成本為元，最終成

28、本為3850038500元，元，A A收入收入5500055000元，元，B B成本成本5500055000元屬于重元屬于重記，記，抵銷分錄為：抵銷分錄為： 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 5500055000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 55000550002.2.購買企業(yè)部分出售購買企業(yè)部分出售 以例以例3 3，B B公司出售公司出售350350件件（1 1）未售出）未售出200200件的抵銷分錄件的抵銷分錄 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 2000020000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 1400014000 存貨存貨 60006000（2 2）售出）售出350350件的抵銷分錄件的抵銷分錄 同同550

29、550件全部售出的抵銷分錄）件全部售出的抵銷分錄） 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 3500035000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 3500035000 將（將（1 1）（）（2 2）分錄合并：）分錄合并： 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 5500055000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 4900049000 存貨存貨 600060003.5503.550件全部未售出件全部未售出（同（同B/SB/S抵銷分錄，也同抵銷分錄，也同200200件的處理）件的處理） 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 5500055000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 3850038500 存貨存貨 16500165004.4.購買企業(yè)作為固定

30、資產(chǎn)使用購買企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用 見例見例4 4，抵銷分錄同，抵銷分錄同 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 7 7萬萬 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 6 6萬萬 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1 1萬萬 折舊？折舊？（二）內(nèi)部應收賬款計提壞賬準備的抵銷（二）內(nèi)部應收賬款計提壞賬準備的抵銷 見例見例2 2，計提壞賬準備，計提壞賬準備1 1萬元萬元 借：壞賬準備（應收賬款）借：壞賬準備（應收賬款） 1 1萬萬 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 1 1萬萬（三）內(nèi)部利息收入和利息支出的抵銷（三）內(nèi)部利息收入和利息支出的抵銷 發(fā)行方原分錄：發(fā)行方原分錄： 借：財務費用借：財務費用 貸：銀行存款貸：銀行存款 購買方原分錄：購買

31、方原分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：投資收益貸：投資收益 抵銷分錄為：抵銷分錄為： 借：投資收益借：投資收益 貸：財務費用貸：財務費用（四）母公司投資收益與子公司（四）母公司投資收益與子公司 利潤分配項目的抵銷利潤分配項目的抵銷 例例6 6：A A擁有擁有B100%B100%的股份，的股份，B B本年度實現(xiàn)凈利潤本年度實現(xiàn)凈利潤80008000元，分配元，分配40004000元，提取盈余公積元，提取盈余公積10001000元。元。 A A按權益法應確認投資收益按權益法應確認投資收益80008000元，會計分錄：元，會計分錄：借：長期股權投資借：長期股權投資 80008000 貸：投資收益

32、貸：投資收益 80008000 B B利潤分配會計分錄：利潤分配會計分錄：借：利潤分配借：利潤分配對所有者的分配對所有者的分配 40004000 提取盈余公積提取盈余公積 10001000 未分配利潤未分配利潤 30003000 貸：應付股利、盈余公積、利潤分配貸：應付股利、盈余公積、利潤分配 80008000抵銷分錄：抵銷分錄：借：投資收益借：投資收益 80008000 貸：對所有者的分配貸：對所有者的分配 40004000 提取盈余公積提取盈余公積 10001000 未分配利潤未分配利潤 30003000 例例7 7：例：例6 6中中若擁有若擁有80%80%的股份，的股份，少數(shù)股東收益少數(shù)

33、股東收益16001600，則抵銷分錄為：，則抵銷分錄為：借：投資收益借：投資收益 64006400 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 16001600 貸：對所有者的分配貸：對所有者的分配 40004000 提取盈余公積提取盈余公積 10001000 未分配利潤未分配利潤 30003000 書書例例1111（P553P553）：依例）：依例1 1，調整后，調整后S S公司凈公司凈利潤利潤784784萬，萬，P P公司擁有公司擁有80%80%為為627.2627.2萬，少萬，少數(shù)股東收益（損益）為數(shù)股東收益（損益）為156.8156.8萬。萬。S S公司提取公司提取盈余公積盈余公積100100萬，對所有

34、者分配萬，對所有者分配600600萬，剩余萬，剩余8484萬為未分配利潤。萬為未分配利潤。抵銷分錄為：抵銷分錄為：借：投資收益借：投資收益 627.2627.2萬萬 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 156.8156.8萬萬 貸：對所有者的分配貸：對所有者的分配 600600萬萬 提取盈余公積提取盈余公積 100100萬萬 未分配利潤未分配利潤年末年末 8484萬萬二、合并利潤表的編制二、合并利潤表的編制會合會合0202表，各類企業(yè)統(tǒng)一格式，表，各類企業(yè)統(tǒng)一格式，基本內(nèi)容：基本內(nèi)容：P556P5561 1營業(yè)總收入營業(yè)總收入2 2營業(yè)總成本營業(yè)總成本3 3營業(yè)利潤營業(yè)利潤4 4利潤總額利潤總額5 5凈

35、利潤凈利潤（1 1）歸屬于母公司所有者的凈利潤）歸屬于母公司所有者的凈利潤（2 2）少數(shù)股東損益）少數(shù)股東損益6 6每股收益每股收益 編制基本程序：編制基本程序：將抵銷分錄過入工作底稿，計算合將抵銷分錄過入工作底稿，計算合并數(shù)，編制合并利潤表。并數(shù)，編制合并利潤表。 合并資產(chǎn)負債表與合并利潤表合并資產(chǎn)負債表與合并利潤表 抵銷分錄的總結：抵銷分錄的總結：1 1母長期股權投資與子所有者權益項目抵銷母長期股權投資與子所有者權益項目抵銷（1 1）100%100%，（2 2）80%80%，（3 3）投資成本等于享有份額，）投資成本等于享有份額，（4 4）不等于享有份額）不等于享有份額2 2內(nèi)部債權債務內(nèi)

36、部債權債務（1 1）應收與應付的抵銷，）應收與應付的抵銷，（2 2）壞賬準備沖銷，）壞賬準備沖銷，（3 3）應付債券不等于持有至到期投資）應付債券不等于持有至到期投資3 3存貨中包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷存貨中包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷（1 1）550550件全部銷售，件全部銷售，（2 2）售出）售出350350件，未售件，未售200200件，件，（3 3）550550件均未出售件均未出售4 4固定資產(chǎn)中包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷固定資產(chǎn)中包含未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷5 5內(nèi)部利息收入與利息支出的抵銷內(nèi)部利息收入與利息支出的抵銷6 6母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷母公司投資收益與子

37、公司利潤分配的抵銷書上P541例5、6、7、課堂練習課堂練習 A向B銷售商品一批，售價200萬元，成本160萬元（毛利率20%），假定B公司銷售情況如下： （1）全部售出 （2）售出60% （3）全部未售出 編制相關抵消分錄第四節(jié)第四節(jié) 合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表P563第五節(jié)第五節(jié) 合并所有額權益變動表合并所有額權益變動表P568P568第六節(jié)第六節(jié) 連續(xù)編制合并報表時的抵銷分錄連續(xù)編制合并報表時的抵銷分錄個別報表個別報表：年初數(shù)：年初數(shù)年末數(shù)年末數(shù) 合并報表合并報表：年初數(shù)：年初數(shù) 年末數(shù)年末數(shù) 上年末，合并報表的抵銷分錄只影響了合并報表，上年末，合并報表的抵銷分錄只影響了合并報表，并未

38、影響個別報表，合并報表與個別報表年初數(shù)不一并未影響個別報表，合并報表與個別報表年初數(shù)不一致，主要是致，主要是年初未分配利潤年初未分配利潤不一致，本年度編合并報不一致，本年度編合并報表時應將年初未分配利潤數(shù)調為一致，再編制本年度表時應將年初未分配利潤數(shù)調為一致，再編制本年度的抵銷分錄。的抵銷分錄。 上年抵銷業(yè)務影響本年度年初未分配利潤上年抵銷業(yè)務影響本年度年初未分配利潤的，本年應連續(xù)編抵銷分錄。對影響的，本年應連續(xù)編抵銷分錄。對影響“未分配未分配利潤利潤”的的涉及損益類賬戶涉及損益類賬戶的抵銷分錄再做一遍的抵銷分錄再做一遍 實際上，本年度編制合并報表時應對本年實際上，本年度編制合并報表時應對本年

39、度的所有交叉業(yè)務再編抵銷分錄（如母度的所有交叉業(yè)務再編抵銷分錄（如母“長股長股”與子與子“所所”、內(nèi)部債權債務、內(nèi)部銷售等），、內(nèi)部債權債務、內(nèi)部銷售等），編制編制方法同上年方法同上年。 （一）內(nèi)部應收賬款與壞賬準備（一）內(nèi)部應收賬款與壞賬準備上年抵銷分錄：上年抵銷分錄：借：壞賬準備借：壞賬準備 1 1萬萬 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 1 1萬萬今年重新做上年分錄：今年重新做上年分錄：P540P540借：壞賬準備（應收賬款）借：壞賬準備（應收賬款） 1 1萬萬 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 1 1萬萬（本年發(fā)生的按與上年相同的方法抵銷）（本年發(fā)生的按與上年相同的方法抵銷）（二）內(nèi)

40、部銷售（存貨中包含未實現(xiàn)（二）內(nèi)部銷售（存貨中包含未實現(xiàn) 內(nèi)部銷售利潤）內(nèi)部銷售利潤）1 1550550件全部售出，上年抵銷分錄：件全部售出，上年抵銷分錄：借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 5500055000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 5500055000對未分配利潤無影響，不用重新做抵銷分錄。對未分配利潤無影響，不用重新做抵銷分錄。2 2200200件未出售，上年抵銷分錄：件未出售，上年抵銷分錄：借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 2000020000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 1400014000 存貨存貨 60006000 對未分配利潤有影響的是：對未分配利潤有影響的是：借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 600

41、06000 貸：存貨貸：存貨 60006000 重做上年抵銷分錄（原則上應是）：重做上年抵銷分錄（原則上應是）：借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 60006000 貸：存貨貸：存貨 60006000 假定上年未銷售部分本年已售出，存貨成本轉作了假定上年未銷售部分本年已售出，存貨成本轉作了營業(yè)成本，所以抵銷分錄是：營業(yè)成本，所以抵銷分錄是：P542P542借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 60006000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 60006000例例8:8:母（母（A A）公司將成本）公司將成本800800元的產(chǎn)品銷售元的產(chǎn)品銷售 給子（給子（B B）公司，售價）公司，售價100010

42、00元。元。（1 1）B B公司全部銷售，抵銷分錄：公司全部銷售，抵銷分錄：借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 10001000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 10001000（2 2）B B公司全部未銷售，抵銷分錄：公司全部未銷售，抵銷分錄：借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 10001000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 800800 存貨存貨 200200 （分為兩筆分錄？）（分為兩筆分錄？）（3 3）B B公司出售公司出售60%60%，期末庫存，期末庫存40%40%（a a）抵銷）抵銷60%60%借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 600600 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 600600（b b）抵銷）抵銷40%40%借：營業(yè)

43、收入借：營業(yè)收入 400400 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 320320（40040080%80%） 存貨存貨 8080 連續(xù)編制合并報表時，連續(xù)編制合并報表時， 第二年的抵銷分錄：第二年的抵銷分錄： 抵銷上年（以全部未銷售為例）：抵銷上年（以全部未銷售為例）：借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 200200 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 200200第二年銷售的幾種情況：第二年銷售的幾種情況： 1 1上年未銷售的上年未銷售的10001000元本期全部銷售元本期全部銷售 （本期無其他增減變動）（本期無其他增減變動） 只編制抵銷上年的一筆分錄：只編制抵銷上年的一筆分錄：借：未分配利潤借：未分配利潤年

44、初年初 200200 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 2002002 2上期的上期的10001000元本期仍全部未銷售元本期仍全部未銷售 （本期無其他變動）（本期無其他變動）（1 1）抵銷上年，同上）抵銷上年，同上（2 2）本期抵銷）本期抵銷 上年做了兩筆：上年做了兩筆：借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 10001000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 10001000借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 200200 貸：存貨貸：存貨 200200 本年只做第二筆！第一筆不影響未實現(xiàn)利本年只做第二筆！第一筆不影響未實現(xiàn)利潤，上年已做，不再重復，對上年購入仍未銷潤，上年已做，不再重復，對上年購入仍未銷售的部分本年只做與損益相

45、關的分錄！售的部分本年只做與損益相關的分錄！3 3上期上期10001000元，本期又購入元，本期又購入10001000元元 （成本率（成本率80%80%），全部未銷售），全部未銷售（1 1）抵銷上年，同上）抵銷上年，同上（2 2）抵銷上年仍未銷售的）抵銷上年仍未銷售的10001000元元借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 200200 貸：存貨貸：存貨 200200（3 3）抵銷本年的）抵銷本年的10001000元（全部未售）元（全部未售）借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 10001000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 800800 存貨存貨 200200 或分為兩筆分錄或分為兩筆分錄4 4上期結存上期結存1000

46、1000元，本期購入元，本期購入10001000元（成本元（成本也為也為800800元），本期銷售元），本期銷售12001200元，期末結存元，期末結存800800元（成本率元（成本率80%80%），銷售時假定先進先出。），銷售時假定先進先出。（1 1）抵銷上年，同上）抵銷上年，同上（2 2）銷售上期）銷售上期10001000元，本期不做抵銷分錄元，本期不做抵銷分錄（3 3）銷售本期）銷售本期200200元的抵銷分錄：元的抵銷分錄：借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 200200 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 200200（4 4）本期未售）本期未售800800元的抵銷分錄：元的抵銷分錄：借：營業(yè)收入借：營

47、業(yè)收入 800800 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 640640（80080080%80%） 存貨存貨 1601605 5上期上期10001000元、本期元、本期10001000元全部售出元全部售出（1 1）抵銷上年，同上）抵銷上年，同上（2 2）銷售上期）銷售上期10001000元，不做抵銷分錄元，不做抵銷分錄（3 3）銷售本期）銷售本期10001000的抵銷分錄：的抵銷分錄：借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 10001000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 10001000（三）固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷（三）固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷第一年未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷分錄：第一年未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷分錄：借：營業(yè)收入

48、借：營業(yè)收入 7 7萬萬 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 6 6萬萬 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1 1萬萬第一年多提折舊的抵銷分錄：第一年多提折舊的抵銷分錄：借：累計折舊（固定資產(chǎn)）借：累計折舊（固定資產(chǎn)） 20002000 貸：管理費用貸：管理費用 20002000第二年：第二年：（1 1）抵銷上年內(nèi)部未實現(xiàn)利潤）抵銷上年內(nèi)部未實現(xiàn)利潤借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 1 1萬萬 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 1 1萬萬（2 2）抵銷上年多提折舊對未分配利潤的影響）抵銷上年多提折舊對未分配利潤的影響借：累計折舊借：累計折舊 20002000 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 20002000（3 3）

49、抵銷第二年多提折舊）抵銷第二年多提折舊借：累計折舊借：累計折舊 20002000 貸：管理費用貸：管理費用 20002000第三年：第三年：（1 1）同上）同上（2 2）抵銷以前年底多提折舊對未分配利潤）抵銷以前年底多提折舊對未分配利潤 的累計影響的累計影響借：累計折舊借：累計折舊 40004000 貸：年初未分配利潤貸：年初未分配利潤 40004000（3 3）同上）同上第四年略第四年略 假定第五年正常報廢，第五年假定第五年正常報廢，第五年 的抵銷分錄：的抵銷分錄：（1 1）抵銷上年內(nèi)部未實現(xiàn)利潤）抵銷上年內(nèi)部未實現(xiàn)利潤借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 1 1萬萬 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資

50、產(chǎn) 1 1萬萬 （2 2）抵銷以前年度多提折舊對未分配利潤的影響）抵銷以前年度多提折舊對未分配利潤的影響借：累計折舊借：累計折舊 80008000 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 80008000（3 3）抵銷本年多提折舊）抵銷本年多提折舊借：累計折舊借：累計折舊 20002000 貸：管理費用貸：管理費用 20002000（4 4）抵銷）抵銷B B公司多注銷的固定資產(chǎn)原價及折舊公司多注銷的固定資產(chǎn)原價及折舊B B分錄：分錄：借：累計折舊借：累計折舊 7 7萬萬 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 7 7萬萬應注銷為應注銷為6 6萬，多注銷萬，多注銷1 1萬抵銷分錄：萬抵銷分錄：借：固定資產(chǎn)借：固

51、定資產(chǎn) 1 1萬萬 貸：累計折舊貸：累計折舊 1 1將上述四筆分錄合并，最后一年的抵銷分錄變?yōu)椋簩⑸鲜鏊墓P分錄合并，最后一年的抵銷分錄變?yōu)椋航瑁何捶峙淅麧櫧瑁何捶峙淅麧櫮瓿跄瓿?20002000 貸：管理費用貸：管理費用 20002000企業(yè)合并一章中的抵銷分錄企業(yè)合并一章中的抵銷分錄: :合并日的抵銷分錄合并日的抵銷分錄P496例例1（一）同一控制下的控股合并（一）同一控制下的控股合并（1）取得長期股權投資分錄）取得長期股權投資分錄P492借：長期股權投資借：長期股權投資 5000萬萬 貸：股本貸：股本 1500萬萬 資本公積資本公積 3500萬萬（2 2）合并日抵銷分錄）合并日抵銷分錄1

52、1）母公司長股與子所有者權益抵銷）母公司長股與子所有者權益抵銷借：股本借：股本 15001500萬萬 資本公積資本公積 500500萬萬 盈余公積盈余公積 10001000萬萬 未分配利潤未分配利潤 20002000萬萬 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 50005000萬萬2 2）母公司資本公積還原為留存收益）母公司資本公積還原為留存收益P492P492借：資本公積借：資本公積 30003000萬萬 貸：盈余公積貸：盈余公積 10001000萬萬 未分配利潤未分配利潤 20002000萬萬 （二）若例（二）若例1 1是非同一控制下的企業(yè)合并是非同一控制下的企業(yè)合并（1 1）取得長期股權投資（）取得長期股權投資（假定每股發(fā)行價假定每股發(fā)行價5 5元，元，子資本公積公允價值子資本公積公允價值20002000萬萬）借：長期股權投資借：長期股權投資 75007500萬萬 貸：股本貸：股本 15001500萬萬 資本公積資本公積 60006000萬萬 （2 2）母長股與子所有者權益抵銷）母長股與子所有者權益抵銷借：股本借：股本 15001500萬萬 資本公積資本公積 20002000萬萬 盈余公積盈余公積 10001000萬萬 未分配利潤未分配利潤 20002000萬萬 商譽商譽 10001000萬萬 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 75007500萬萬