新企業(yè)所得稅法的變化及納稅籌劃 新企業(yè)所得稅法的變化及納稅籌劃 一、引言 2007年3月16日由第十屆全國人民代表大會五次會議通過了新企業(yè)所得稅法，同年12月6日由國務院公布了企業(yè)所得稅法實施條例，并于2008年1月1日正式實施。新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，促進了統(tǒng)一、規(guī)范、公正競爭的市場環(huán)境的建立。與此同時，新企業(yè)所得稅法還進行了一系列的調(diào)整，納稅人類型劃分，適度降低了稅率，擴大了稅前費用扣除，將稅收優(yōu)待政策從“以區(qū)域優(yōu)待為主”調(diào)整為“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)待為主、區(qū)域優(yōu)待為輔”，以降低稅收負擔、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和實現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展。新企業(yè)所得稅法的巨大變化必定對稅收籌劃的方式產(chǎn)生重大影響，原利用內(nèi)外資企業(yè)差異、地區(qū)稅率差異等進行稅收籌劃的方式已不再適用。作為追求利益最大化的企業(yè)主體，必需盡快地查找新的籌劃方式，有效降低稅負。 二、新企業(yè)所得稅法的變化 新企業(yè)所得稅法取代外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅暫行條例，在納稅人、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)待等方面都有很多變化。 （一）納稅人類型的變化 新企業(yè)所得稅法的制定與施行標志著在我國并行了二十多年的內(nèi)外資兩套所得稅法的合并，同時，也宣告了外商投資企業(yè)與外國企業(yè)在中國享受超國民待遇的終結(jié)。新法規(guī)定，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。根據(jù)國際通行做法，新法將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，并結(jié)合我國的實際狀況，采用了“登記注冊地標準”和“實際管理機構(gòu)地標準”相結(jié)合的方法，作出了明確的界定。居民企業(yè)擔當全面納稅義務，就其境內(nèi)外全部所得納稅，非居民企業(yè)擔當有限納稅義務，就其來源于中國境內(nèi)所得部分納稅。 （二）稅率的變化 新稅法規(guī)定的稅率為25%，同時，明確對非居民企業(yè)取得的應稅所得適用20%的稅率。除此之外，還規(guī)定對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)征收15%企業(yè)所得稅，對小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。稅率的變化對于絕大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)來說都在相當大的程度上降低了稅負，而對非居民企業(yè)中，原采用預提所得稅的稅率10%的外資企業(yè)來說，則有一定的增加。 （三）稅前扣除項目的變化 新稅法對于稅前扣除項目的變化體現(xiàn)在：（1）扣除項目規(guī)定更加全面。新稅法規(guī)定，可在所得稅稅前扣除的項目包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。（2）準予扣除項目的范圍和標準更加明確。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準予稅前扣除；以工資薪金總額為標準，計提職工福利費14%、工會經(jīng)費2%和職工教育經(jīng)費2.5%；公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予稅前扣除；對與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務款待費，在不超過當年銷售收入0.5%的范圍內(nèi)，按發(fā)生額的60%稅前扣除；對廣告費和業(yè)務宣傳費的支出，不超過當年銷售收入15%的部分，準予稅前扣除，超過部分，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予稅前扣除。 （四）稅收優(yōu)待的變化 新企業(yè)所得稅法在國家重點扶持和鼓舞發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目、第一產(chǎn)業(yè)、國家重點扶持的公共設施項目投資經(jīng)營所得、從事環(huán)保節(jié)能節(jié)水所得、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得、企業(yè)研究開發(fā)費用、安置殘疾人員及國家鼓舞安置的其他就業(yè)人員工資、創(chuàng)業(yè)投資、綜合利用資源生產(chǎn)企業(yè)、環(huán)保節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設備投資等諸多方面的稅收優(yōu)待政策進行了規(guī)定。 （1）保留對農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設施投資的稅收優(yōu)待政策；（2）對符合條件的居民企業(yè)之間和在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機構(gòu)、場全部實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益是免稅的；（3）對企業(yè)投資于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面所得賜予13年免稅，46年減半征收，同時對其購置的專業(yè)設備，按投資額的10%可以從當年的應納稅額中抵免；（4）加大對技術(shù)轉(zhuǎn)讓的稅收優(yōu)待，一個納稅年度內(nèi)，500萬元以內(nèi)的免征，超過部分減半征收；（5）擴大對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)待，采用股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以根據(jù)其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該企業(yè)的應納稅所得額；（6）對勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)待政策，勞服企業(yè)和福利企業(yè)支付給殘疾職工工資在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，加計100%扣除，資源綜合利用企業(yè)按有關(guān)規(guī)定生產(chǎn)的產(chǎn)品收入減按90%計入；（7）對于開發(fā)新技術(shù)等發(fā)生的研發(fā)費用，除據(jù)實扣除外，加計50%扣除，該研發(fā)費用形成了無形資產(chǎn)的，按成本的150%攤銷。 三、新企業(yè)所得稅法下的納稅籌劃 企業(yè)所得稅的應納稅額等于應納稅所得額乘以稅率，要降低應納稅額，應先從降低稅率和應納稅所得額入手，并充分利用稅收優(yōu)待政策。 （一）納稅人身份的籌劃 依據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)擔當全面納稅義務，就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)擔當有限納稅義務，僅就其來源于境內(nèi)的所得納稅。并且采用了注冊地和實際管理機構(gòu)所在地相結(jié)合的雙重標準來推斷居民企業(yè)和非居民企業(yè)。注冊地標準較易確定，因此，籌劃的關(guān)鍵是實際管理機構(gòu)所在地。實際管理機構(gòu)一般以股東大會的場所、董事會的場所及行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場所等來綜合推斷。實施條例將其定義為對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和掌握的機構(gòu)。外國企業(yè)要想避免成為中國的居民企業(yè)，就要留意不僅要在國外注冊，而且還要把實際管理機構(gòu)設在國外，如股東大會、董事會會議在外國進行，在國外設立重大決策機構(gòu)等。 （二）稅率適用的籌劃 新企業(yè)所得稅法的稅率有四檔：基準稅率25%和三檔的優(yōu)待稅率分別為10%、15%和20%（除直接減免稅額外），企業(yè)應盡可能創(chuàng)造條件以滿意優(yōu)待稅率的標準。 （1）高新技術(shù)企業(yè)的籌劃。實施條例對于高新技術(shù)企業(yè)認定的詳細指標有：擁有核心自主學問產(chǎn)權(quán)、研發(fā)費用占銷售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品收入占總收入的比例、科技人員占職工總數(shù)的比例等，體現(xiàn)了新稅法稅收優(yōu)待向自主創(chuàng)新性企業(yè)傾斜。據(jù)此規(guī)定，企業(yè)所得稅籌劃的側(cè)重點應從籌劃高新企業(yè)的納稅地點轉(zhuǎn)移到自主創(chuàng)新、培育核心競爭能力上來，設立自己的研發(fā)機構(gòu)，組建穩(wěn)定的研發(fā)隊伍，自主開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)，制定中長期研發(fā)計劃。這既符合企業(yè)的發(fā)展需求，又符合新稅法的立法精神。- 5 -