營改增新政對服務(wù)業(yè)的影響以銀行業(yè)為例摘 要經(jīng)濟發(fā)展新態(tài)勢下，市場經(jīng)濟結(jié)構(gòu)以及經(jīng)濟發(fā)展方式發(fā)生著巨大的改變，“營改增”政策順時而行，在很大程度上起到了推動經(jīng)濟發(fā)展的作用?！盃I改增”政策對服務(wù)業(yè)的會計核算以及財務(wù)管理方面有著極大影響，一方面“營改增”政策的實施會改變服務(wù)業(yè)的稅收負擔(dān)，另一方面也會使得服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)變部分經(jīng)營管理。在此環(huán)境下，本文將以銀行業(yè)為例，深入探究“營改增”為服務(wù)業(yè)所帶來的影響，并針對性“營改增”在實施過程中遇到的阻礙，使提出加強服務(wù)業(yè)財務(wù)管理的對策，以期為服務(wù)業(yè)應(yīng)對“營改增”提供有價值的參考。關(guān)鍵詞：營改增；服務(wù)業(yè)；銀行業(yè)；財務(wù)管理一、緒論 （一）我國“營改增”實施的背景 “中國制造”與“中國智造”的轉(zhuǎn)型過程中，第三產(chǎn)業(yè)是極為重要的力量，是不容忽視的經(jīng)濟增長點，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)憑借多元化、高附加值、高智力等特點更是成為我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級的巨大動力，由此，相關(guān)支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的政策支持不斷推出，其中，為順應(yīng)服務(wù)業(yè)在新時期的發(fā)展，國務(wù)院與2012年1月1日期開始由點到面的推行對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅征收改為征收增值稅，以解決現(xiàn)行的稅制征收過程中出現(xiàn)的對服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅的困境。 （二）“營改增”新政實行的原因及目標 “營改增”政策的施行是順時、順勢的，促使其實施的因素是是多方面的： 第一，因為重復(fù)征稅雖然會獲得政府稅收的高速增長，但這樣現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的間接稅的比重增大也不可避免，營業(yè)稅與增值稅的增長所帶來的我國稅收收入年平均增長率與國內(nèi)生產(chǎn)總值年平均增長率的不協(xié)調(diào)足以反映兩稅并行存在不合理。 第二，高的稅負水平不一定就能夠得到同樣高的經(jīng)濟發(fā)展水平，“弗拉曲線”就表明，政府稅收收入、經(jīng)濟增長、稅率之間是存在著平衡點的，當然這個平衡點屬于理想值，很難實現(xiàn)，但不可否認的是，適當?shù)慕档投惵?，一定程度上降低企業(yè)的稅負負擔(dān)對提高其積極性，擴展其成長空間，推動經(jīng)濟增長有著很明顯的刺激作用。故而，經(jīng)濟的健康發(fā)展離不開合理的、健康的、科學(xué)的稅制。 第三，“營改增”政策的實施也是在經(jīng)濟體制改革深化的過程中提出的必然要求，傳統(tǒng)的經(jīng)濟發(fā)展模式必須改變，新時期，經(jīng)濟的發(fā)展亮點少不了服務(wù)業(yè)，目前我國服務(wù)業(yè)的發(fā)展與發(fā)達國家相比，仍有一定差距，不均衡的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)將很難實現(xiàn)商業(yè)活動的成功。其中，不得不提的是稅制對于服務(wù)業(yè)的影響深遠，不合理的稅制制度將對服務(wù)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生極大的限制和阻礙作用，科學(xué)的進行增值稅和營業(yè)稅征收有助于服務(wù)業(yè)的稅負負擔(dān)減輕，為其節(jié)省更多的活動資金去進行產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，為其提供資金上的助力。 第四，隨著科學(xué)技術(shù)的進步，數(shù)據(jù)化、智能化等節(jié)省了及多人力，社會就業(yè)形勢日益嚴峻，“營改增”政策的實施將促使現(xiàn)代服務(wù)業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，業(yè)務(wù)單元的整合，多方面的發(fā)展，從而帶動就業(yè)，緩解社會就業(yè)壓力。因此，“營改增”政策實施的目的也十分明確，即一為降低現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的間接稅，為其發(fā)展提供良好的稅負環(huán)境，二為推動經(jīng)濟體制改革，為我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化做出有力支持，從而提高現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)企業(yè)的競爭力，促進經(jīng)濟平穩(wěn)增長。二、“營改增”新政實施對服務(wù)業(yè)的意義 （一）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的特點 1.技術(shù)含量很高現(xiàn)代服務(wù)業(yè)主要是為客戶提供腦力的知識型服務(wù)，使無形的知識轉(zhuǎn)化為可獲利的商品； 2.附加值很高現(xiàn)代服務(wù)業(yè)往往處于“微笑曲線”的上端，具有提供勞務(wù)服務(wù)所不具備的靈活多變，與其他業(yè)務(wù)或行業(yè)緊密結(jié)合的特性，增值幅度很大； 3.人力資源要求高現(xiàn)代服務(wù)業(yè)需提供智力型的產(chǎn)品也就決定了其從業(yè)人員的高學(xué)歷、高智力、高素質(zhì)的人力資源結(jié)構(gòu)，要求具備優(yōu)良的教育水平，過硬的知識技術(shù)、卓越的管理能力等； 4.注重社會關(guān)系單具有專業(yè)技術(shù)等并不能使得現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的良好運營，其十分注重社會、企業(yè)以及環(huán)境等多因素的聯(lián)系，高集群性可以很大程度上實現(xiàn)運營成本的降低以及成長空間的擴大。 （二）“營改增”新政對服務(wù)業(yè)的意義 服務(wù)業(yè)是現(xiàn)代經(jīng)濟的重要增長點，而銀行業(yè)則是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的典型代表之一，能夠有力推動實體經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型升級，所以“營改增”在銀行業(yè)的實施有著重要意義，故而，筆者將以銀行業(yè)為例來探討“營改增”新政對服務(wù)業(yè)的意義。 1.實現(xiàn)稅收中性原則，避免重復(fù)征稅 重復(fù)征稅主要是由于兩稅交叉難以管理所造成的，這“兩稅”即增值稅和營業(yè)稅，二者征收對象有區(qū)別，個人、加工修配勞務(wù)企業(yè)等都需繳納增值稅；通過勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等方式從而獲得收入的服務(wù)業(yè)則需繳納營業(yè)稅，但是值得強調(diào)的是，服務(wù)業(yè)的形式很多元，在實際的經(jīng)營過程中，往往不會只從事一種單一的經(jīng)營方式，征收界線難以十分明晰的做出劃分，稅務(wù)機關(guān)在工作中核查任務(wù)繁重，實際管理困難。另外，之前采用稅制對于銀行自身采購有著很大的限制，比如在購買固定財產(chǎn)或其他服務(wù)的時候是不能作為進行水抵扣的，且銀行不能對產(chǎn)業(yè)鏈下游的企業(yè)提供其購買金融服務(wù)的增值稅發(fā)票，因此企業(yè)也無法進行進項抵扣?！盃I改增”政策的實施很大程度上為銀行業(yè)的發(fā)展帶來了新的契機，將會為銀行業(yè)發(fā)展提供一個更為公平的稅收環(huán)境。 2.為銀行稅負“減壓”，提高銀行競爭力 在之前的稅制之下，銀行業(yè)的整體競爭力增強受到稅負影響，銀行業(yè)實際平均稅率始終高于6%，且利息支出不做抵扣，這就使得以建行的核心業(yè)務(wù)發(fā)展成本居高不下，而“營改增”新政實施之后，將使得我國銀行業(yè)的稅負水平與國際銀行差距減小，增強了其競爭的優(yōu)勢。三、“營改增” 新政實施對服務(wù)業(yè)的影響 （一）“營改增”對銀行業(yè)會計核算前后對比 “營改增”對服務(wù)業(yè)的最大變化體現(xiàn)在“價內(nèi)稅”和“價外稅”的轉(zhuǎn)化促使金融商品的價格有所變化，進而影響銀行業(yè)會計核算中的收入與利潤的變動。“價內(nèi)稅”顧名思義使指稅款是算在征稅對象的價格里的。我國現(xiàn)行的消費稅是顧客在購買該金融產(chǎn)品的同時已然支付了該商品中銀行所需要向稅務(wù)機關(guān)繳納的稅費，因為金融產(chǎn)品的定價過程就考慮到了需要繳納的稅價。相對應(yīng)的，“價外稅”就是指消費者買該產(chǎn)品時是不含有稅價的，在付款時的發(fā)票中，稅款將單獨列出來，當然，銀行將不將此部分稅款作為自己的營業(yè)收入。具體可見表3-1：表3-1 增值稅與營業(yè)稅比較 數(shù)據(jù)來源：根據(jù)交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點規(guī)定整理得出。 增值稅營業(yè)稅征收依據(jù)新增價值或商品的附加值營業(yè)額計稅原理價外稅價內(nèi)稅適用范圍銷售商品、進口貨物、加工修理修配勞務(wù)勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)及不動產(chǎn)計稅公式應(yīng)納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額應(yīng)納稅額=營業(yè)額*營業(yè)稅適用稅率稅率17%標準稅率、13%低稅率，目前適用稅率11%和 6%兩檔稅率（銀行計稅稅率為6% ）320%不等，其中交通運輸業(yè) 3%，服務(wù)業(yè) 5%（包括倉儲業(yè)）征管體制中央和地方共享暫時留歸地方 因此，“營改增”新政對銀行經(jīng)營管理方面會計核算的影響很大，需要調(diào)整收入、支出、費用、稅金等涉及的大量會計核算規(guī)則，增設(shè)會計科目，實行價稅分離核算，準確核算各項損益和稅金等。 （二）“營改增”對銀行業(yè)財務(wù)管理的影響 1.影響銀行業(yè)的納稅處理 營業(yè)稅改增值稅后，銀行所需要繳納的稅額說到底就是銷項稅額與進項稅額之間的差額，在利益驅(qū)使下，部分銀行會采取不斷的壓低增值稅的稅負，會千方百計的想要對進項稅進行抵扣，但是在此過程中必須要注意進項稅的抵扣并不是隨意的，它有范圍上的、時限上的以及憑證上的嚴格規(guī)定，必須滿足條件的才能夠抵扣，否則不予抵扣。因此，加大對免稅條件、審批流程等的關(guān)注以及重視極為重要，相關(guān)的證明以及批文必須完備。同時，關(guān)于銀行業(yè)的使用稅率和計稅基數(shù)也都有較大變化，并且具體到某類業(yè)務(wù)時還要看其可抵扣的進項稅額來判斷其稅負是否增加。 2.影響銀行業(yè)的財務(wù)報表 現(xiàn)金流量表是企業(yè)財務(wù)報表的重要組成，是銀行管理者掌握銀行經(jīng)營狀況的重要途徑，在制作過程中必須實事求是，慎之又慎。在營業(yè)稅改增值稅之前，固定資產(chǎn)的購買、無形資產(chǎn)的購買等支出皆是記在投資活動里的“購進固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”一項中，而在營改增政策實施之后，將二者分開詳細記錄則成為必須，這對財務(wù)報表的制作有較大的影響。 3.影響銀行業(yè)的發(fā)票管理 “營改增”后，發(fā)票成為財務(wù)管理中不容忽視的方面，原有的稅制規(guī)定銀行對發(fā)票的開具并不嚴格，只需開出服務(wù)業(yè)的稅務(wù)發(fā)票即可，但營改增后，銷項稅與進項稅兩項則對服務(wù)業(yè)的發(fā)票管理提出了更高的要求，規(guī)范性更加明顯。首先，對于納稅人的區(qū)分，在繳納增值稅的過程中一般納稅人和小規(guī)模納稅人的發(fā)票類型大有不同：前者存在普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票兩種，相關(guān)稅務(wù)部門對其使用范圍與條件有了十分明確的規(guī)定，而后者則只需要一種普通發(fā)票即可，其管理與之前的營業(yè)稅下發(fā)票的管理并沒有太大的差異。四、服務(wù)型企業(yè)應(yīng)對“營改增”新政的對策 （一）充分利用優(yōu)惠政策，加強納稅策劃 大部分現(xiàn)代服務(wù)類企業(yè)在“營改增”政策實施后獲得了很大的助力，但也存在部分企業(yè)，如會展企業(yè)，其由于經(jīng)營性質(zhì)，納稅的項目有所差異，其上游的業(yè)務(wù)目前尚未納入稅改范圍，故而就難以獲得增值稅專用發(fā)票，在繳納稅費時可抵扣的項目較少，這就造成會展企業(yè)不得不承擔(dān)較重的稅負負擔(dān)，對其進一步獲得發(fā)展具有不利影響。當然，這只是小部分情況，對于一般的納稅主體，“營改增”所帶來的是企業(yè)獲得開源節(jié)流，降低稅負的大好契機，故而，根據(jù)企業(yè)發(fā)展實際不斷加強企業(yè)內(nèi)部的納稅籌劃，科學(xué)的利用稅收政策就可以實現(xiàn)稅負的“前轉(zhuǎn)”或“后轉(zhuǎn)”通過開具發(fā)票，獲得可抵扣項目，從而實現(xiàn)企業(yè)自身納稅支出的減少。 （二）合理使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，創(chuàng)新記賬流程 “營改增”實施后企業(yè)的記賬流程必然要添加“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅”這一科目來滿足財務(wù)核算的需求，建議建立增值稅的明細賬目以詳細掌握企業(yè)增值稅稅務(wù)成本變化，同時應(yīng)對收入確認和成本核算投入較大的關(guān)注度，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)運作流程及經(jīng)營特點，創(chuàng)新記賬流程，正確計算、申報納稅，降低企業(yè)會計核算和稅務(wù)風(fēng)險。 同時，現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)要進一步夯實會計核算基礎(chǔ)。收付實現(xiàn)制是我國企業(yè)長期以來實行的會計核算制度，在實際應(yīng)用中，經(jīng)常會因為時間差，導(dǎo)致會計核算的結(jié)果失真。隨著新的企業(yè)會計制度的實行，權(quán)責(zé)發(fā)生制列入企業(yè)的會計核算中?！盃I改增”政策實施背景下，需要轉(zhuǎn)變會計核算的基礎(chǔ)，在稅務(wù)方面，充分利用好收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，結(jié)合使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，需要將兩者有機地結(jié)合起來。 （三）健全會計內(nèi)部控制 企業(yè)內(nèi)部控制的作用不容忽視，內(nèi)部控制的意義不可小覷?！盃I改增”政策實施之后，企業(yè)內(nèi)部特別是財務(wù)方面的控制要隨之加強，尤其要注重對票據(jù)的管理預(yù)審核，嚴格財務(wù)處理程序，加強規(guī)范化。現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)要對提高思想認識，認識到內(nèi)部控制的作用，特別是領(lǐng)導(dǎo)層和決策層。要通過特定的事例向企業(yè)的全體職工進行講述，明確意義，提高認識。只有提高了認識，才會加強重視，特別是領(lǐng)導(dǎo)層。如企業(yè)的主管部門或是上一級財務(wù)主管理部門，組織一些專業(yè)的培訓(xùn)和講座，讓各企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和會計核算部門的同志參加，使領(lǐng)導(dǎo)層充分認識內(nèi)部控制的重要性。也可以邀請專家進企業(yè)進行講學(xué)，提高全體職工的內(nèi)部控制自覺意識。 （四）完善定價機制 企業(yè)自身必須不斷的學(xué)習(xí)并了解“營改增”政策，挖掘并充分利用其中對自身企業(yè)有優(yōu)惠的部分，“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的商品價格產(chǎn)生了極大的變化，對服務(wù)價格的重新定價或調(diào)整對確保企業(yè)的利潤收益有著重要影響，重新定價或?qū)r格作出調(diào)整的過程中，既有可能引起客戶的不認同，故而市場調(diào)查以全面深入的了解市場動態(tài)以及消費者想法十分必要，在此基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)服務(wù)產(chǎn)品的特性進行價格的調(diào)整，才能實現(xiàn)科學(xué)合理的定價。5、 結(jié)論 在我國經(jīng)濟體制改革新時期，筆者從銀行業(yè)為例，總結(jié)并分析了“營改增”政策的實施背景、因素以及目的，進行了“營改增”對服務(wù)業(yè)會計核算前后對比，同時深入探究了“營改增”對服務(wù)業(yè)財務(wù)管理的多方面影響，包括其對現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的納稅處理、財務(wù)報表制作、發(fā)票管理等產(chǎn)生的影響，在此基礎(chǔ)上，提出了“營改增”政策下加強企業(yè)財務(wù)管理的行之有效的對策，如加強納稅策劃、創(chuàng)新記賬流程、健全會計內(nèi)部控制以及完善定價機制等，使得企業(yè)不斷提高自身競爭力。