第三節(jié)第三節(jié) 產品成本計算的分步法產品成本計算的分步法一、分步法的特點及適用范圍一、分步法的特點及適用范圍 1 1、分步法的概念、分步法的概念w是按照產品的生產步驟歸集生產費用，計算產品成本的一種方法。 2 2、適用范圍、適用范圍w主要適用于大量、大批的多步驟生產，產品生產可劃分為若干個生產步驟進行。w如紡織、冶金、造紙等。為了加強成本管理，不僅要求按照產品品種歸集生產費用，計算產品成本，而且要求按照產品的生產步驟歸集生產費用，計算各步驟產品成本，提供反映各種產品及其各生產步驟成本計劃執(zhí)行情況的資料。3 3、主要特點、主要特點 成本計算對象為各種產品及其所經過的生產步驟。產品成本明細賬應按照每種產品的各個生產步驟開設。實際工作中，成本計算各步驟與實際的生產步驟并非完全一致。成本計算定期于每月月末進行。成本計算期與會計報告期一致，與產品的生產周期不一致。一般需要進行生產費用在完工產品與在產品之間的分配。各步驟之間結轉成本。2022-1-124 4、分步法成本計算的一般程序、分步法成本計算的一般程序n按各個生產步驟的產品（包括半成品）設置產品成本明細賬。n生產費用的歸集與分配。w各步驟產品所耗生產費用的核算程序與品種法基本一致，即：n各步驟成本及最終產成品成本的計算。w最終產成品成本的計算建立在前面各生產步驟成本計算的基礎之上。其核算程序可分為兩種：方法一：逐步結轉法第一步驟成本計算第二步驟成本計算第三步驟成本計算最終產品成本計算方法二：平行結轉法最終產品成本計算第一步驟成本計算第二步驟成本計算第三步驟成本計算（一應用范圍（一應用范圍n逐步結轉分步法是為了計算半成品成本而采用的一種分步法，也稱之為計算半成品成本分步法。n在大量、大批多步驟生產的企業(yè)，產品制造要經過若干生產步驟的逐步加工，前面各步驟生產的都是半成品，只有最后步驟生產的才是產成品。為加強成本管理，往往不僅要計算各種產成品成本，而且要求計算各步驟半成品成本。二、逐步結轉分步法二、逐步結轉分步法（二）計算程序（二）計算程序w在逐步結轉分步法下，各步驟所耗用的上一步驟半成品的成本，要隨著半成品實物的轉移，從上一步驟的產品成本明細賬轉入下一步驟相同產品的成本明細賬中，以便逐步計算各步驟的半成品成本和最后步驟的產成品成本。 （1）半成品不通過倉庫收發(fā)：半成品不通過倉庫收發(fā)：則半成品成本就在各步驟的產品成本明細賬之間直接結轉，不必編制結轉半成品成本的會計分錄； （2）半成品通過倉庫收發(fā)：半成品通過倉庫收發(fā)：則應編制結轉半成品成本的會計分錄：驗收入庫時，借記“自制半成品”科目，貸記“基本生產成本”科目，下一步驟領用時，作相反的會計分錄（P154）。（三）半成品成本結轉方式：（三）半成品成本結轉方式： 按照結轉的半成品成本在下一步驟產品成本明細賬中的反映方法，逐步結轉分步法可分為：綜合結轉法分項結轉法 1、綜合結轉法n綜合結轉，是將各加工步驟所耗上一步驟的半成品成本不分直接材料、直接人工、制造費用等成本項目，而是以一個總金額記入各該步驟產品成本明細賬中專設的“半成品”或“直接材料”成本項目。n綜合結轉，可以按照半成品的實際成本結轉，也可以按照半成品的計劃成本（或定額成本）結轉。（1）按實際成本綜合結轉n采用此法，各步驟所耗上一步驟的半成品費用，應根據所耗半成品的實際數量乘以半成品的實際單位成本計算。因各月所產半成品的實際單位成本不同，因此所耗半成品實際單位成本的確定，可選擇使用先進先出法、全月一次加權平均法等（P154）。（2）按計劃成本綜合結轉n 采用此法，半成品日常收發(fā)的明細核算按計劃成本計價；在半成品實際成本計算出來后，再計算半成品差異額和差異率，調整領用半成品計劃成本。而半成品收發(fā)的總分類核算則按實際成本計價（P157）。n優(yōu)點：（1）可簡化和加速半成品核算和產品成本計算工作；（2）便于各步驟進行成本的考核和分析。（3）綜合結轉法的成本還原n為什么要進行成本還原？w采用綜合結轉法結轉半成品成本，各步驟所耗半成品的成本是以“半成品”或“直接材料”項目綜合反映，這樣計算出來的產成品成本，不能提供按原始成本項目反映的成本資料，因而不能反映產品成本的實際構成和水平。因此，為了從整個企業(yè)角度分析和考核產品成本的構成，應將按綜合結轉法計算出的產成品成本進行成本還原，即將產成品成本還原為按原始成本項目反映的成本。 n如何進行成本還原？w從最后一個步驟起，把各步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本，逐步分解，還原成直接材料、直接人工、制造費用等原始成本項目，從而求得按原始成本項目反映的產成品成本。 一般按本月所產半成品的成本結構進行還原。即：從最后一個步驟起，把各步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本，按本月上一步驟所產半成品成本的結構，逐步分解、還原成按原始成本項目反映的產成品成本。本月產成品所耗上一步驟半成品成本合計還原分配率本月所產該種半成品成本合計（4）綜合結轉法的優(yōu)缺點n優(yōu)點：可在各生產步驟的產品成本明細賬中，反映各該步驟完工產品所耗半成品費用的水平和本步驟加工費用的水平，有利于各生產步驟的成本管理。n缺點：為了從整個企業(yè)的角度反映產品成本的構成，加強企業(yè)綜合的成本管理，必須進行成本還原，從而需增加核算工作量。w習題2、分項結轉法（1）計算程序n分項結轉法是將各步驟耗用的上一步驟半成品成本，按照成本項目分項轉入各該步驟產品成本明細賬的各個成本項目中。n若半成品通過半成品庫收發(fā)，在自制半成品明細賬中登記半成品成本時，也要按照成本項目分別登記。n一般情況下，分項結轉多采用按實際成本分項結轉的方法。（2）適用范圍n一般適用于管理上不要求計算各步驟完工產品所耗上步驟半成品費用和本步驟加工費用，而要求按原始成本項目計算產品成本的企業(yè)。（P162） （3）優(yōu)劣評價-優(yōu)點：可直接、正確地提供按原始成本項目反映的企業(yè)產品成本資料，便于從整個企業(yè)的角度考核和分析產品成本計劃的執(zhí)行情況，不需要進行成本還原。-缺點：（1）成本結轉工作較復雜；（2）各步驟完工產品成本不能反映所耗上一步驟半成品費用和本步驟加工費用信息，不便于進行各步驟完工產品的成本分析。n習題（四）逐步結轉分步法的優(yōu)缺點 n 優(yōu)點：優(yōu)點：不僅提供產成品成本資料，而且提供各步驟半成品成本資料；半成品成本隨實物轉移而結轉，有利于加強半成品和在產品的實物和資金管理；綜合結轉法下，有利于對各加工步驟完工產品成本進行分析、考核。分項結轉法下，可直接提供按原始成本項目反映的產品成本資料，不必進行成本還原。 n缺點：缺點：核算工作較復雜，成本計算的及時性差；綜合結轉法下，成本還原工作量較大；分項結轉法下，各步驟半成品成本結轉的工作量較大。分項結轉法下，不利于對各加工步驟完工產品成本進行分析、考核。三、平行結轉分步法三、平行結轉分步法 （一）概念：（一）概念：w不計算各步驟所產半成品成本，也不計算各步驟所耗上一步驟半成品成本，而只計算本步驟所發(fā)生的各項生產費用以及這些費用中應計入產成品的份額。然后平行結轉各步驟生產費用中應計入產成品成本的份額，并匯總計算產成品成本的分步法。（二）適用范圍：（二）適用范圍：w大量、大批多步驟裝配式生產的企業(yè)，各步驟生產的半成品種類很多，很少對外銷售，管理上不要求計算半成品成本。 （三）若干基本概念（三）若干基本概念 1、完工產品：此處指狹義的完工產品，即最終產成品。 2、某步驟完工產品費用：指該步驟生產費用中計入產成品成本的“份額”。 3、在產品：此處指廣義的在產品廣義的在產品，即尚未完工的全部在產品和半成品。包括：w尚在本步驟加工的在產品，即狹義在產品；狹義在產品；w本步驟已完工轉入半成品庫的半成品；w本步驟已完工轉入以后步驟進一步加工、尚未最后制成的半成品。（以后步驟的在產品） 4、某步驟在產品費用：指以上三部分的廣義在產品的費用。 5、各步驟的生產費用應在產成品與本步驟月末廣義在產品之間進行分配。（四）計算程序（四）計算程序n按產品生產步驟設立基本生產成本明細賬n各生產步驟分別成本項目只計算登記本步驟發(fā)生的生產費用，不計算耗用上一步驟的半成品成本及本步驟完工的半成品成本。n月末各步驟將本步驟發(fā)生的生產費用在最終產成品和本步驟廣義在產品之間進行分配，計算各步驟費用中應計入最終產成品成本的成本份額。n將各步驟計入產成品的成本份額平行結轉匯總，即為產成品成本。（P165）（五）特點：（五）特點：n成本計算對象為各種產成品及其所經過各步驟的份額。n各步驟不計算半成品成本，只計算本步驟生產費用中應計入產成品成本的“份額”。n各步驟成本明細賬僅歸集本步驟發(fā)生的費用，不反映耗用上一步驟半成品成本。即各步驟半成品成本不隨實物轉移而結轉，半成品成本與實物相脫節(jié)。n各步驟的生產費用也要在完工產品與月末在產品之間進行分配。（六）各步驟應計入產成品成本份額的計算（六）各步驟應計入產成品成本份額的計算n 如何正確確定各步驟生產費用中應計入產成品成本的份額，即每一生產步驟的生產費用如何正確的在完工產品和廣義在產品之間進行分批，是采用這一方法時能否正確計算產成品成本的關鍵所在。n實際工作中，通常采用在產品按定額成本計價法或定額比例法。因為作為分配費用標準的定額資料比較容易取得。（P166） （七）平行結轉法的優(yōu)缺點（七）平行結轉法的優(yōu)缺點 優(yōu)點： （1）可簡化和加速成本計算工作； （2）能夠直接提供按原始成本項目反映的產品成本資料，不必進行成本還原。 缺點： （1）不能提供半成品成本資料及各步驟耗用上一步驟半成品費用資料，因而不能全面反映各步驟生產耗費的水平，不利于各步驟的成本管理； （2）各步驟不計算、不結轉半成品成本，不能為在產品的實物管理和資金管理提供資料。n平行結轉分步法案例：教材P171案例2