論企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的重復(fù)征收 一 重復(fù)征稅理論綜述 所謂重復(fù)征稅 一般是指同一征稅主體或不同的征稅主體 對(duì)同一納稅人或不同納稅人的同一征稅對(duì)象或稅源 進(jìn)行兩次或兩次以上的征稅行為 二 國(guó)際上的處理方法 方法一 公司分配給個(gè)人的股息在企業(yè)環(huán)節(jié)不征收企業(yè)所得稅 在持股者環(huán)節(jié) 個(gè)人取得時(shí)征收個(gè)人所得稅 有個(gè)人股東參股的企業(yè) 其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)用于分配給個(gè)人的部分 不征收企業(yè)所得稅 分配給個(gè)人的股息 在個(gè)人取得時(shí)征收個(gè)人所得稅 該方法的利處在于 1 較為徹底地消除重復(fù)征稅 2 有利于個(gè)人資本長(zhǎng)期留存企業(yè)用于生產(chǎn)發(fā)展 該方法的弊處在于 1 企業(yè)應(yīng)在匯算清繳期滿前召開(kāi)股東大會(huì)并做出決定 明確本年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)中多少用于個(gè)人分配 2 稅務(wù)機(jī)關(guān)征收時(shí)需準(zhǔn)確掌握企業(yè)中個(gè)人投資額及其分配情況 計(jì)算復(fù)雜 方法二 公司分配給個(gè)人的股息在企業(yè)環(huán)節(jié)照常征收企業(yè)所得稅 在持股者個(gè)人取得時(shí)免征個(gè)人所得稅 該方法的利處在于 1 較為徹底地消除重復(fù)征稅 2 簡(jiǎn)化征管 操作簡(jiǎn)便 該方法的弊處在于 不利于個(gè)人資本長(zhǎng)期留存企業(yè)用于生產(chǎn)發(fā)展 方法三 股息在企業(yè)環(huán)節(jié)征收企業(yè)所得稅 在股東繳納個(gè)人所得稅時(shí)予以抵免已繳納的企業(yè)所得稅 公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 不論分配與否 都正常繳納企業(yè)所得稅 企業(yè)稅后分配給個(gè)人的投資所得在繳納個(gè)人所得稅時(shí)允許抵免這部分所得已繳納的企業(yè)所得稅 該方法的利處在于 1 較為徹底地消除重復(fù)征稅 2 有利于嚴(yán)格征管 避免因免征企業(yè)所得稅而誘使企業(yè)鉆空子 3 個(gè)人投資所得的所得稅稅款入庫(kù)期提前 國(guó)家可以提前使用這部分資金 該方法的弊處在于 1 企業(yè)所得稅正常征收 鼓勵(lì)個(gè)人股息分配 不利于個(gè)人資本長(zhǎng)期留存企業(yè)用于生產(chǎn)發(fā)展 2 計(jì)算復(fù)雜 個(gè)人在辦理抵免企業(yè)所得稅時(shí)手續(xù)繁瑣 方法四 對(duì)企業(yè)的已分配利潤(rùn) 以低于對(duì)未分配利潤(rùn)課稅的稅率征稅 在企業(yè)環(huán)節(jié) 未分配利潤(rùn)按正常企業(yè)所得稅稅率征稅 已分配給股東的利潤(rùn)以低于未分配利潤(rùn)的稅率征稅 在持股者環(huán)節(jié) 個(gè)人所得稅照常繳納 該方法的利處在于 1 可部分消除重復(fù)征稅 2 可鼓勵(lì)個(gè)人資本用于生產(chǎn)發(fā)展 該方法的弊處在于 征收時(shí)要準(zhǔn)確掌握個(gè)人投資額及其分配情況 計(jì)算復(fù)雜 目前 實(shí)行消除或減少股息經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅的國(guó)家大部分采用的是第三種方法 三 我國(guó)現(xiàn)狀及解決方法 我國(guó)重復(fù)性征稅的現(xiàn)狀 我國(guó)現(xiàn)行的 企業(yè)所得稅暫行條例 和 個(gè)人所得稅法 屬于古典所得稅制 所謂古典所得稅制 是指稅制安排中不考慮企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的重復(fù)征稅關(guān)系 分別單獨(dú)設(shè)置課征 也不相互提供抵扣 從單個(gè)稅種來(lái)看 并不存在多次征稅 但同一筆所得先后作為企業(yè)所得和個(gè)人所得而被課征兩種稅 通常把這種情況稱為經(jīng)濟(jì)性重復(fù)課稅 我國(guó)稅制至少在兩個(gè)方面引起了所得的經(jīng)濟(jì)性重復(fù)課稅 一 對(duì)已分配的利潤(rùn) 股息 的經(jīng)濟(jì)性重復(fù)課稅 我國(guó) 企業(yè)所得稅法 規(guī)定 公司不允許從應(yīng)稅利潤(rùn)中扣除向股東支付的股息 同時(shí) 個(gè)人所得稅法 中規(guī)定 個(gè)人取得的股息 紅利和利息所得 除國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息外 應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅 并且不得再扣除任何費(fèi)用 也就是說(shuō) 在我國(guó) 一筆利潤(rùn)先要繳納33 的企業(yè)所得稅 然后稅后利潤(rùn)中用于分配股息的部分到個(gè)人手中時(shí) 還要征收20 的股息紅利所得稅 即對(duì)同一筆所得雙重征稅 如果稅后利潤(rùn)分配到法人股東手中 根據(jù) 企業(yè)對(duì)外投資分回的股息 紅利收入 暫比照聯(lián)營(yíng)企業(yè)的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整 的規(guī)定 可以享受境內(nèi)投資收益的稅收抵免 因而避免了利潤(rùn)分配中間環(huán)節(jié)上的再次課稅 但這筆利潤(rùn)一旦繼續(xù)分配到個(gè)人手中 重復(fù)課稅依舊 二 對(duì)未分配的利潤(rùn) 利得 的經(jīng)濟(jì)性重復(fù)課稅 我國(guó) 企業(yè)所得稅法 規(guī)定 納稅人以非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資 發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估凈增值 不計(jì)入應(yīng)納稅所得額 但在中途或到期轉(zhuǎn)讓 收回該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí) 應(yīng)將轉(zhuǎn)讓或收回該項(xiàng)投資所取得的收入與該實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投出時(shí)原帳面價(jià)值的差額計(jì)入應(yīng)納稅所得額 依法繳納企業(yè)所得稅 又規(guī)定 納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失 計(jì)入應(yīng)納稅所得額 依法繳納企業(yè)所得稅 這也就是說(shuō) 即使被投資企業(yè)的利潤(rùn)未進(jìn)行股息 紅利的分配而留存 由于利潤(rùn)保留形成的資本增值一旦實(shí)現(xiàn)為資本利得或轉(zhuǎn)增資本 投資方依然要將之作為投資收益和轉(zhuǎn)讓收益計(jì)入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅 也就是說(shuō) 對(duì)于個(gè)人投資者 如果未分配利潤(rùn)留存形成的資本利得是在股票市場(chǎng)上以股票價(jià)格上漲的形式實(shí)現(xiàn)的 那么就不存在利得的重復(fù)課稅問(wèn)題 如果以其它的形式或渠道實(shí)現(xiàn)利得 比如無(wú)形資產(chǎn)或有形資產(chǎn)的高價(jià)轉(zhuǎn)讓 那么依然可能被按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得來(lái)重復(fù)課稅 因此 當(dāng)企業(yè)稅后利潤(rùn)用于分配時(shí) 按照我國(guó)稅法 將造成對(duì)這部分利潤(rùn)的經(jīng)濟(jì)性雙重征稅 免除所得稅重復(fù)征稅的思路 一 建立法人所得稅制度將企業(yè)劃分為法人企業(yè)與非法人企業(yè) 我國(guó)內(nèi)外資所得稅法統(tǒng)一之后以 法人 作為納稅主體但并未命名為 法人所得稅 因?yàn)槲覈?guó)企業(yè)的組織形式呈現(xiàn)多樣性的狀況 包括公司 企業(yè) 事業(yè)單位 社會(huì)團(tuán)體 民辦非企業(yè)單位 基金會(huì) 外國(guó)商會(huì) 農(nóng)民專業(yè)合作社以及取得收入的其他組織等等 所以沿用傳統(tǒng)稱呼仍將新法定名為 企業(yè)所得稅 同時(shí) 新稅法 第一條第二款的規(guī)定 對(duì)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 合伙企業(yè)由于其不屬于企業(yè)法人 不在法人所得稅的征收范圍之內(nèi) 從法律層面上明確個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙人企業(yè)的稅收主體地位 嚴(yán)肅稅法 這樣不但可以一次性地解決個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙人企業(yè)的雙重稅負(fù)問(wèn)題 而且有利于廣大投資者 明確個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅收政策 有利于具備條件的個(gè)體工商戶登記注冊(cè)為個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 促進(jìn)我國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的發(fā)展壯大 二 對(duì)股票紅利實(shí)行免稅在我國(guó)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅并行的現(xiàn)行稅制模式下 免除重復(fù)征稅的方法可以分兩步走 第一步 從近期考慮 在目前個(gè)人所得稅實(shí)行分類稅制時(shí) 可采用股利所得免稅法 即對(duì)股東的股息收入不作為應(yīng)稅所得 免繳相應(yīng)的企業(yè)或個(gè)人所得稅 這種做法操作便利 符合我國(guó)當(dāng)前的稅收征管水平 節(jié)約征稅成本 而且免除重復(fù)征稅也較為徹底 第二步 從遠(yuǎn)期考慮 在將來(lái)個(gè)人所得稅實(shí)行綜合稅制時(shí) 可改為抵免法 從世界稅制改革的趨勢(shì)來(lái)看 實(shí)行綜合稅制是我國(guó)個(gè)人所得稅改革的方向 隨著個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制的施行和銀行存款實(shí)名制的完善 各地稅務(wù)機(jī)關(guān)信息資源共享化的實(shí)現(xiàn)等一系列實(shí)施綜合稅制條件的成熟 在處理企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅關(guān)系問(wèn)題上 可改為實(shí)行抵免制 三 健全國(guó)內(nèi) 稅收饒讓抵免 機(jī)制原所得稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)取得的股息紅利收入如來(lái)自于低稅率地區(qū)的企業(yè)分配則要補(bǔ)稅率差 不利于資本的國(guó)內(nèi)流動(dòng) 我國(guó)新企業(yè)所得稅法適用稅率統(tǒng)一之后已不再大量存在著地區(qū)間稅率差異問(wèn)題 同時(shí)新 企業(yè)所得稅法 第二十七條第 二 款和第 三 款明確規(guī)定符合條件的居民企業(yè)之間的股息 紅利等權(quán)益性投資收益和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息 紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入 新稅法的股利優(yōu)惠條款意味著符合條件的企業(yè)直接股權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資所獲取的稅后分利可享受免稅政策 即使雙方企業(yè)存在稅率差也不再補(bǔ)稅 標(biāo)志著我國(guó)開(kāi)始建立了國(guó)內(nèi)區(qū)域間投資的 稅收饒讓抵免 機(jī)制 這些優(yōu)惠條款既能消除企業(yè)間法律性重復(fù)征稅同時(shí)也能更好體現(xiàn)稅收優(yōu)惠意圖 促進(jìn)了國(guó)內(nèi)資本的流動(dòng) 保證企業(yè)對(duì)外投資充分享受到西部大開(kāi)發(fā) 高新技術(shù)企業(yè) 小型微利企業(yè)等實(shí)行低稅率的好處 避免了低稅地區(qū)企業(yè)通過(guò)不分配或少分配利潤(rùn) 以規(guī)避稅負(fù)的誘因 減輕了稅制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的扭曲 四 完善免除國(guó)際重復(fù)征稅的方法我國(guó)政府在所得稅法中單方面規(guī)定了采用分國(guó)不分項(xiàng)限額抵免法來(lái)免除居民企業(yè)境外所得已納稅額的國(guó)際重復(fù)征稅 與此同時(shí)還不失時(shí)機(jī)地與其他國(guó)家和地區(qū)簽訂雙邊避免雙重征稅和防止漏稅稅收協(xié)定 但是 除法律性國(guó)際重復(fù)征稅外 對(duì)于居民企業(yè)境外所得中取得的股息紅利收入來(lái)源國(guó)和居住國(guó)雙重征稅屬于國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅問(wèn)題 伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及對(duì)外經(jīng)濟(jì)往來(lái)的擴(kuò)大 應(yīng)借鑒外國(guó)的經(jīng)驗(yàn) 采用綜合抵免法以免除法律性國(guó)際重復(fù)征稅 采用歸集抵免制的方法以免除經(jīng)濟(jì)性國(guó)際重復(fù)征稅 THANKS