企業(yè)所得稅法講解 杭州市地方稅務(wù)局稅政二處 第一講總則 一 企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人企業(yè)和其他取得收入的組織 法一條 條例二條 依照中國(guó)法律成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 合伙企業(yè)不適用掌握 確定以法人為界定納稅義務(wù)人 二 稅收管轄權(quán) 一 國(guó)際稅收管轄權(quán)的兩個(gè)基本概念居民稅收管轄 屬人原則下的全面納稅義務(wù) 對(duì)我國(guó)居民企業(yè)就其來(lái)源于境內(nèi)和來(lái)源于境外的所得征稅 法第三條 所得來(lái)源地管轄 屬地原則下的有限納稅義務(wù) 對(duì)非居民企業(yè)僅就來(lái)源于境內(nèi)的所得征稅 有機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所的境外所得可抵免 法第三條 條例第五至八條 二 稅收管轄權(quán) 二 居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn) 法第二條 條例第三 四條 注冊(cè)地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi) 法第二條第二款 從原法雙重具備改變?yōu)閱我痪邆?對(duì)原稅法的延續(xù)和發(fā)展 原稅法注冊(cè)地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)要雙重具備 堅(jiān)持以依法注冊(cè)地為基本判定標(biāo)準(zhǔn) 注重法律形式 易操作 但也易規(guī)避 實(shí)際管理地標(biāo)準(zhǔn) 注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) 合理 但不易操作 二 稅收管轄權(quán) 三 對(duì) 實(shí)際管理機(jī)構(gòu) 定義的解釋對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 人員 帳務(wù) 財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu) 也是條例第四條 企業(yè) 指整個(gè)企業(yè)實(shí)施 與決策不同 強(qiáng)調(diào)決策實(shí)施地全面 不是部分管理和控制 決策的概念將實(shí)行判例性標(biāo)準(zhǔn) 二 稅收管轄權(quán) 四 非居民企業(yè)納稅義務(wù)1 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 包括銷售貨物 提供勞務(wù)等 機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所概念既用于分辨營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 又是征稅的方法 有扣除項(xiàng)目 法第三條第二款 條例第五條 對(duì)境內(nèi)有機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所的非居民企業(yè)發(fā)生在境外沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的所得 雖然第三條第三款規(guī)定要繳納企業(yè)所得稅 但法二十三條已明確作出規(guī)定可以抵免 2 非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得納稅 稅法第三條第三款 就是條例第九十一條預(yù)提10 所得稅的概念 此條規(guī)定要與稅收協(xié)定銜接 征稅辦法 稅法第十九條 條例第一百零三條 二 稅收管轄權(quán) 五 機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所1 按機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所歸集所得的方法以企業(yè)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)按客觀標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)定比例核定2 實(shí)際聯(lián)系概念及運(yùn)用 條例第八條 實(shí)際聯(lián)系包括與產(chǎn)生所得有關(guān)的財(cái)產(chǎn)和權(quán)利等經(jīng)濟(jì)要素方面的實(shí)質(zhì)性聯(lián)系 股權(quán) 債權(quán) 財(cái)產(chǎn)等 即機(jī)構(gòu)場(chǎng)所擁有股權(quán) 債權(quán)或因擁有 管理 控制財(cái)產(chǎn)而取得的所得 3 營(yíng)業(yè)代理人視為機(jī)構(gòu)場(chǎng)所問(wèn)題 反規(guī)避的需要 內(nèi)包業(yè)務(wù)與外包業(yè)務(wù)保持平衡 條例第五條二款 例 境外機(jī)構(gòu)不在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所 僅找個(gè)代理個(gè)人 如不認(rèn)定為機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所的 則只能對(duì)個(gè)人征收個(gè)人所得稅 如設(shè)立機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所則要繳納企業(yè)所得稅 4 適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展問(wèn)題 電子商務(wù)等考慮到前瞻性 條例第五條第 五 項(xiàng)增加了其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所 二 稅收管轄權(quán) 六 來(lái)源地判定1 銷售貨物 提供勞務(wù)所得 條例七條第 一 二 項(xiàng) 這兩項(xiàng)所得一般發(fā)生在機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所 就營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅 因而判斷容易 2 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 條例七條第 三 項(xiàng) 1 不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 按財(cái)產(chǎn)坐落或稱法定存在地判定 注重經(jīng)濟(jì)來(lái)源地 2 動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 按轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的所在地判定 注重收益者所在地 3 權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 被投資企業(yè)所在地 3 投資性 權(quán)利 所得 在分配所得的企業(yè)所在地 條例七條第 四 項(xiàng) 二 稅收管轄權(quán) 六 來(lái)源地判定4 利息所得 租金所得 特許權(quán)使用費(fèi)所得 按支付或負(fù)擔(dān)者所在地標(biāo)準(zhǔn) 注重衍生所得的權(quán)利的使用地 5 其他所得 由國(guó)務(wù)院財(cái)稅部門確定 擔(dān)保費(fèi)所得 注 其他所得為有限列舉 6 所得來(lái)源地的確定方法先確定所得類型 再分別確定來(lái)源地 如地球外層空間的外國(guó)衛(wèi)星頻道費(fèi)收入 實(shí)為租金而不是勞務(wù) 二 稅收管轄權(quán) 7 判定所得來(lái)源地的國(guó)際稅收意義 1 與國(guó)際一般判定標(biāo)準(zhǔn)一致 減少重疊 留有依照稅收協(xié)定協(xié)商的空間 2 對(duì)非居民納稅人 我國(guó)有權(quán)征稅且優(yōu)先征稅 3 對(duì)居民納稅人 有效實(shí)施全球所得稅收管轄 并承擔(dān)境外所得的稅收抵免義務(wù) 與來(lái)源國(guó)分享征稅權(quán) 第二講應(yīng)納稅所得額 一 一般規(guī)定 一 應(yīng)納稅所得額計(jì)算的一般原則1 應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式收入總額 不征稅收入 免稅收入 扣除 允許彌補(bǔ)以前年度虧損 法第五條 1 增加了 不征稅收入 的概念 2 把免稅收入首先從收入總額中減除 注 收入指一定納稅期間經(jīng)濟(jì)利益流入 凈資產(chǎn)增加 各種收入和來(lái)源會(huì)計(jì)虧損和稅法虧損是兩個(gè)概念 一 一般規(guī)定 一 應(yīng)納稅所得額計(jì)算的一般原則2 納稅調(diào)整原則 稅法優(yōu)先原則 1 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí) 企業(yè)財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律 行政法規(guī)的規(guī)定不一致的 應(yīng)當(dāng)依照稅收法律 行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算 稅法第二十一條 2 稅法沒(méi)有明確規(guī)定的遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與慣例 應(yīng)納稅所得額計(jì)算要建立在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上 3 申報(bào)表設(shè)計(jì) 會(huì)計(jì)利潤(rùn) 納稅調(diào)整 一 一般規(guī)定 一 應(yīng)納稅所得額計(jì)算的一般原則3 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 1 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則 屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用 不論款項(xiàng)是否收付 均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用 不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用 即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付 也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用 本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外 條例第九條 2 不遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制要有明確規(guī)定 如投資所得等 一 一般規(guī)定 一 應(yīng)納稅所得額計(jì)算的一般原則3 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 1 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則 屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用 不論款項(xiàng)是否收付 均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用 不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用 即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付 也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用 本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外 條例第九條 2 不遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制要有明確規(guī)定 如投資所得等 一 一般規(guī)定 一 應(yīng)納稅所得額計(jì)算的一般原則4 實(shí)質(zhì)重于形式原則反避稅條款遵循的重要原則 對(duì)交易事實(shí)的評(píng)價(jià)必須根據(jù)誠(chéng)實(shí)信用的經(jīng)濟(jì)和商業(yè)實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷 而不是法律形式 該原則主要針對(duì)的是人為或虛假的交易 表面看來(lái)具有某種商業(yè)目的 但實(shí)際僅具有稅收的動(dòng)機(jī) 一 一般規(guī)定 一 應(yīng)納稅所得額計(jì)算的一般原則5 清算所得清算所得的概念 企業(yè)的全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 清算費(fèi)用 相關(guān)稅費(fèi)以及債務(wù)清償損益等后的余額 法第五十五條 條例第十一條 剩余資產(chǎn) 全部資產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格 清算費(fèi)用 工資 社保費(fèi) 法定補(bǔ)償金 欠稅 清算所得稅及其他債務(wù) 1 稅法上對(duì)清算環(huán)節(jié)的資產(chǎn)所隱含的增值或損失一律視同實(shí)現(xiàn) 因?yàn)檫@是對(duì)資產(chǎn)隱含增值行使征稅權(quán)的最后環(huán)節(jié) 如不體現(xiàn)所得 會(huì)導(dǎo)致所得稅流失 2 企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)量按可變現(xiàn)凈值模式計(jì)量清算后剩余財(cái)產(chǎn)的分配 剩余資產(chǎn)向所有者的分配 其中與企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積相當(dāng)?shù)牟糠质枪上⑺?超過(guò)或低于所有者投資成本部分是所有者的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失 一 一般規(guī)定 一 應(yīng)納稅所得額計(jì)算的一般原則5 清算所得 舉例 舉例 假設(shè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格為2000 計(jì)稅基礎(chǔ)1000 不考慮清算費(fèi)用 相關(guān)稅費(fèi)等 則可供分配的剩余資產(chǎn)為2000 250 所得稅 1750 例中其中的750為累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金 如投資本成本為1300 則轉(zhuǎn)讓損失為300 如投資成本為800 則轉(zhuǎn)讓收益為200 財(cái)稅 2009 60號(hào)清算業(yè)務(wù)處理 二 收入 一 收入總額的范圍及界定 法第五條 第六條 條例第十二條 條例第十三條 企業(yè)以非貨幣形式取得的收入 應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額 所稱公允價(jià)值 是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值 二 收入 二 收入的確認(rèn) 收入實(shí)現(xiàn)原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 1 銷售貨物 提供勞務(wù)收入 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 條例第十四條 十五條 第十六條 國(guó)稅函 2008 875號(hào)銷售貨物確認(rèn)條件 1 銷售合同已簽 商品所有權(quán)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 2 對(duì)售出商品既沒(méi)有保留與所有權(quán)有關(guān)的繼續(xù)管理權(quán) 也無(wú)實(shí)施有效控制 3 收入金額能可靠計(jì)量 4 已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方成本能可靠地核算 收入確認(rèn)時(shí)間 1 托收承付 辦妥托收手續(xù)時(shí) 2 預(yù)收款 發(fā)出商品 3 銷售商品需安裝檢驗(yàn) 購(gòu)買方接受商品及安裝和檢驗(yàn)時(shí) 如安裝程序較簡(jiǎn)單 發(fā)出商品時(shí) 4 支付手續(xù)費(fèi)委托代銷 收到代銷清單時(shí) 2 股息 紅利等權(quán)益性投資收益 條例十七條 除國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外 按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 注 既不是權(quán)責(zé)發(fā)生制 也不是收付實(shí)際制 二 收入 二 收入的確認(rèn)3 利息收入 租金收入 特許權(quán)使用費(fèi)收入 條例第十八條 第十九條 第二十條 按照合同約定的日期 應(yīng)付利息 租金 特許使用權(quán) 確認(rèn)收入 其中租金收入合同跨年度 且提前一次性支付 根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則 在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入 4 接受捐贈(zèng)收入 條例第二十一條 無(wú)償獲得資產(chǎn) 貨幣性 非貨幣性 所有權(quán)確認(rèn)時(shí)間 實(shí)際收到 5 實(shí)施條例對(duì)其他收入作簡(jiǎn)單的正列舉 條例第二十二條 二 收入 二 收入的確認(rèn)6 分期確認(rèn)收入的情形 條例第二十三條 1 分期收款方式銷售貨物 原為商品 按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 條例第二十三條第一款 2 持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月 企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備 船舶 飛機(jī) 增加 以及從事建筑 安裝 裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等 條例第二十三條第二款 按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 二 收入 二 收入的確認(rèn)7 采取產(chǎn)品分成方式 條例第二十四條 按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定 8 其它 售后回購(gòu) 以舊換新等 二 收入 二 收入的確認(rèn)8 視同銷售 條例第二十五條 1 非貨幣性資產(chǎn) 存貨 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 股權(quán)置換 交換 視同銷售 2 將貨物 財(cái)產(chǎn) 如電話卡 勞務(wù)用于捐贈(zèng) 贊助 集資 廣告 樣品 職工獎(jiǎng)勵(lì)和福利 交際應(yīng)酬以及利潤(rùn)分配 應(yīng)當(dāng)視同銷售 3 將自產(chǎn)的貨物 勞務(wù)用于在建工程 管理部門 非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu) 不再視同銷售 資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外分支機(jī)構(gòu)要視同銷售 會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定比較 具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠取得的非貨幣性資產(chǎn)交換 會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定相同 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值無(wú)法取得的 會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定存在差異 注 資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變 作為內(nèi)部處置 不視同銷售 轉(zhuǎn)移境外除外 如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng) 總分機(jī)構(gòu)間轉(zhuǎn)移等 收入確定 自制按同類同期售價(jià) 外購(gòu)的資產(chǎn)按購(gòu)入價(jià)格確定 二 收入 三 不征稅收入法第七條明確了不征稅收入 財(cái)政撥款 口徑窄 依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金 主體特定 非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù) 財(cái)政收支兩條線等 國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 條例第二十五條作了解釋 對(duì)財(cái)政補(bǔ)貼或補(bǔ)助 應(yīng)作為應(yīng)稅收入 2008年至2010年縣以上財(cái)政專項(xiàng)資金暫作不征稅收入 財(cái)稅 2009 87 會(huì)計(jì)上作營(yíng)業(yè)外收入 三 稅前扣除 一 稅前扣除的基本結(jié)構(gòu)一般肯定條款 確定了稅前扣除的相關(guān)性 合理性原則 法第八條 特殊否定條款 規(guī)定不得扣除范圍 法第十條 特殊肯定條款 規(guī)定特定費(fèi)用支出扣除的方法 如研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除 和限制條件 業(yè)務(wù)招待費(fèi)限制扣除 三 稅前扣除 二 稅前扣除的一般原則 法第八條 第十條 條例第二十七條 1 真實(shí)性原則一般認(rèn)為支付義務(wù)產(chǎn)生 即意味著費(fèi)用支出發(fā)生 企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供證明收入 費(fèi)用實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù) 要根據(jù)具體業(yè)務(wù)去判斷 實(shí)際發(fā)生 實(shí)際支付 應(yīng)當(dāng)確認(rèn) 取得發(fā)票 三 稅前扣除 二 稅前扣除的一般原則2 相關(guān)性原則稅前扣除必須從根源和性質(zhì)上與收入相關(guān) 收入相關(guān)性 法第八條 條例第二十七條第二款 根源 直接相關(guān)性質(zhì) 區(qū)分個(gè)人費(fèi)用與經(jīng)營(yíng)費(fèi)用具體例子 如何區(qū)分經(jīng)營(yíng)費(fèi)用與個(gè)人費(fèi)用 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額辦法等 意大利30 美國(guó)50 加拿大80 三 稅前扣除 二 稅前扣除的一般原則3 合法性原則非法支出不能扣除 法第十條 三 稅前扣除 二 稅前扣除的一般原則4 合理性原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要的 正常的支出 條例第二十七條第二款 合理支出 是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī) 應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出 三 稅前扣除 三 實(shí)施的具體條款1 區(qū)分收益性支出和資本性資產(chǎn)支出收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除 資本性支出分期扣除或者直接計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本 實(shí)施條例第二十八條第一款 不征稅收入所形成的費(fèi)用和財(cái)產(chǎn) 不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊 攤銷扣除 實(shí)施條例第二十八條第二款 支出不得重復(fù)扣除 除法條規(guī)定外 如加計(jì)扣除 實(shí)施條例第二十八條第三款 三 稅前扣除 三 實(shí)施的具體條款2 成本 費(fèi)用 損失 稅金和其他支出 實(shí)施條例第二十九至三十三條 第二十九關(guān)于成本的扣除問(wèn)題 是指銷售成本 銷貨成本 業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi) 第三十條關(guān)于費(fèi)用的扣除問(wèn)題 是指銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的扣除 但不能重復(fù)扣除 第三十一條關(guān)于稅金的扣除問(wèn)題 是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加 沒(méi)有采取原稅法列舉的做法 主要是考慮到稅種名稱的變化或取消 第三十二條關(guān)于損失的扣除問(wèn)題 損失是凈值概念 賠償款直接扣除 已作損失處理扣除又收回的 計(jì)當(dāng)期收入 第三十三條關(guān)于其他支出問(wèn)題 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的 合理的支出 三 稅前扣除 三 實(shí)施的具體條款3 合理的工資薪金 實(shí)施條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出 準(zhǔn)予扣除 判定標(biāo)準(zhǔn) 勞動(dòng)用工合同 合理性原則的體現(xiàn) 稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)足夠依據(jù)不能輕易動(dòng)用 國(guó)有企業(yè)限額問(wèn)題 國(guó)稅函 2009 3號(hào)工資薪金總額口徑注 個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)力度大 三 稅前扣除 三 實(shí)施的具體條款4 保險(xiǎn)費(fèi)和公積金 條例第三十五條 三十六條 五費(fèi)一金 按照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn) 準(zhǔn)予扣除 企業(yè)為其投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) 在國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi) 準(zhǔn)予扣除 年金問(wèn)題 除企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外 企業(yè)為其投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 不得扣除 三 稅前扣除 三 實(shí)施的具體條款5 借款費(fèi)用 利息支出 條例第三十七條 第三十八條 1 借款費(fèi)用 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用 準(zhǔn)予扣除 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的 在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置 建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用 應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本 并依照條例規(guī)定扣除 房地產(chǎn)借款費(fèi)用問(wèn)題 三 稅前扣除 三 實(shí)施的具體條款5 借款費(fèi)用 利息支出 條例第三十七條 第三十八條 2 利息支出 據(jù)實(shí)扣除 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出 金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出 企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出 限制扣除 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出 不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分 基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率 注 關(guān)聯(lián)方利息支出扣除 企業(yè)向自然人借款利息支出 三 稅前扣除 三 實(shí)施的具體條款6 匯兌損失 條例第三十九條 條例第二十二條匯兌收益記收入 條例三十九條匯兌損失相應(yīng)扣除 但已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分除外 三 稅前扣除 三 實(shí)施的具體條款7 職工福利費(fèi) 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi) 條例第四十 四十一 四十二條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出 不超過(guò)工資薪金總額14 的部分 準(zhǔn)予扣除 據(jù)實(shí)扣除 國(guó)稅函 2009 3號(hào)企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出 不超過(guò)工資薪金總額2 的部分 準(zhǔn)予扣除 工會(huì)法有規(guī)定 企業(yè)不愿多繳 匯算清繳時(shí)無(wú)多大問(wèn)題 除國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外 企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出 不超過(guò)工資薪金總額2 5 的部分 準(zhǔn)予扣除 超過(guò)部分 準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 三 稅前扣除 三 實(shí)施的具體條款8 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 條例第四十三條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi) 按照發(fā)生額的60 扣除 但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售 營(yíng)業(yè) 收入的5 三 稅前扣除 三 實(shí)施的具體條款9 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 條例第四十四條 企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 除國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外 不超過(guò)當(dāng)年銷售 營(yíng)業(yè) 收入15 的部分 準(zhǔn)予扣除 超過(guò)部分 準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 廣告費(fèi)投入大 受益期長(zhǎng) 應(yīng)視同資本化支出 未扣完部分允許以后結(jié)轉(zhuǎn) 三 稅前扣除 三 實(shí)施的具體條款10 提取的用于環(huán)境保護(hù) 生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金 條例四十五條 企業(yè)依照法律 行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù) 生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金 準(zhǔn)予扣除 改變用途的 不得扣除 主要考慮棄置費(fèi)用太大 如建設(shè)核電站 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì) 預(yù)計(jì)負(fù)債 進(jìn) 固定資產(chǎn) 三 稅前扣除 三 實(shí)施的具體條款11 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 條例四十六條 企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi) 準(zhǔn)予扣除 三 稅前扣除 三 實(shí)施的具體條款12 租賃費(fèi) 條例四十七條 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出 按照租賃期限均勻扣除 以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出 提折舊 三 稅前扣除 三 實(shí)施的具體條款13 勞動(dòng)保護(hù)支出 條例四十八條 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出 準(zhǔn)予扣除 工資限額標(biāo)準(zhǔn)取消后 已無(wú)多大問(wèn)題 高檔西服 三 稅前扣除 三 實(shí)施的具體條款14 同一法人的管理費(fèi) 特許權(quán)使用費(fèi) 租金 利息 條例四十九條 企業(yè)之間直接支付的管理費(fèi) 企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi) 以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息 非關(guān)聯(lián)企業(yè) 不得扣除 內(nèi)部的管理費(fèi) 租金和特許權(quán)使用費(fèi)均不能扣除 注 管理費(fèi)不能再給予扣除 怎么樣的管理費(fèi)可以扣 三 稅前扣除 三 實(shí)施的具體條款15 非居民企業(yè)的境外總機(jī)構(gòu)費(fèi)用的分?jǐn)?條例五十條 要求合理分?jǐn)偟臏?zhǔn)予扣除 三 稅前扣除 三 實(shí)施的具體條款16 公益性捐贈(zèng) 法第九條 條例第五十一條 五十二 五十三條 1 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出 在年度利潤(rùn)總額12 以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除 法第九條 年度利潤(rùn)總額 是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn) 條例五十三條 2 公益性捐贈(zèng) 是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門 用于 中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法 規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng) 條例第五十一條 注 通過(guò)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府捐贈(zèng)問(wèn)題尚不能解決 條例第五十一條明確定了公益性社會(huì)團(tuán)體的條件 三 稅前扣除 三 實(shí)施的具體條款17 贊助支出 條例第五十四條 是指與企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出 三 稅前扣除 三 實(shí)施的具體條款18 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 條例第五十五條 企業(yè)所得稅法第十條第 七 項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出 主要是金融企業(yè)準(zhǔn)備金 壞帳準(zhǔn)備金 商品削價(jià)準(zhǔn)備金等均不能稅前扣除 三 稅前扣除 三 實(shí)施的具體條款19 虧損 法第十八條 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損 準(zhǔn)予向以后結(jié)轉(zhuǎn) 用以后年度的所得彌補(bǔ) 但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年 法第十七條規(guī)定 境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)虧損不得抵減境內(nèi)機(jī)構(gòu)盈利 四 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 一 資產(chǎn)的計(jì)量原則1 歷史成本原則 各項(xiàng)資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 歷史成本 重置成本 可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值 公允價(jià)值 歷史成本 是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出 條例第五十六條 四 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 一 資產(chǎn)的計(jì)量原則2 持有期間不調(diào)整原則 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值 除國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外 不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 條例第五十六條 持有期間的資產(chǎn)評(píng)估增值一般不得調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ) 重組業(yè)務(wù)總局已下文細(xì)化 原單獨(dú)作為一章 考慮到篇幅太長(zhǎng) 故刪除 財(cái)稅 2009 59號(hào)文 四 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 一 資產(chǎn)的計(jì)量原則3 交易發(fā)生調(diào)整原則 除國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外 企業(yè)在重組過(guò)程中 應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失 相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅價(jià)格 條例第七十五條 僅作原則性規(guī)定 即以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資 分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理 四 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 二 存貨資產(chǎn)的處理 法第十五條 條例第七十二條 第七十三條 企業(yè)使用或者銷售存貨 按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本 準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 法第十五條 條例第七十二條明確存貨的范圍及成本的確認(rèn) 現(xiàn)金取得 購(gòu)買價(jià)款 相關(guān)稅費(fèi) 其他方式取得 公允價(jià)值 相關(guān)稅費(fèi) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品 材料費(fèi) 人工費(fèi) 分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等條例第七十三條規(guī)定明確了企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法 取法原稅法中的 后進(jìn)先出法 計(jì)算方法 一經(jīng)選用不得隨意變更 與會(huì)計(jì)一致 先進(jìn)先出 加權(quán)平均 個(gè)別記價(jià) 四 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 三 固定資產(chǎn)的處理 法第十一條 條例第五十七條至六十一條 1 固定資產(chǎn)的界定條例五十七條對(duì)固定資產(chǎn)的定義作了解釋 對(duì)不屬于生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備 單位價(jià)值在2000元以上 使用期限超過(guò)2年的 條例未提及 與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致 僅以使用期限超過(guò)12個(gè)月為標(biāo)準(zhǔn) 四 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 三 固定資產(chǎn)的處理2 計(jì)稅基礎(chǔ) 1 外購(gòu)的固定資產(chǎn) 購(gòu)買價(jià)款 相關(guān)稅費(fèi) 支付 其他支出 比存貨增加項(xiàng) 為歸屬部分 2 自行建造的固定資產(chǎn) 竣工結(jié)算前發(fā)生的支出 3 融資租入的固定資產(chǎn) 合同付款總額 相關(guān)費(fèi)用 如合同未約定的 公允價(jià)值 相關(guān)費(fèi)用 4 盤盈的固定資產(chǎn) 重置完全價(jià)值 5 通過(guò)捐贈(zèng) 投資 非貨幣性資產(chǎn)交換 債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn) 公允價(jià)值 相關(guān)稅費(fèi) 6 改建的固定資產(chǎn) 改建支出 如屬已提足折舊或租入固定資產(chǎn)的改建支出 作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分期攤銷 法第十三條 四 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 三 固定資產(chǎn)的處理3 折舊不得計(jì)算扣除的折舊 房屋建筑物以外未使用的固定資產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)租入 融資租出的固定資產(chǎn) 已提足折舊仍然在用的固定資產(chǎn) 與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn) 單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地 原為土地 稅法第十一條 折舊方法 條例第五十九條 一般采用直線法 投入使用月份的次月起計(jì)算折舊 停止使用的固定資產(chǎn) 停止使用月份的次月停止計(jì)算折舊 條例第五十九條 凈殘值 合理估計(jì) 原統(tǒng)一5 條例第五十九條第三款 折舊最低年限 條例第六十條規(guī)定 與原稅法有差異 開(kāi)采石油 天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè) 由國(guó)務(wù)院財(cái)政 稅務(wù)主管部門單獨(dú)明確 主要原因是涉及棄置費(fèi) 預(yù)期負(fù)債 的處理問(wèn)題 稅收與會(huì)計(jì)的差異 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 企業(yè)已出租的房屋 建筑物等 應(yīng)歸入投資性房地產(chǎn)進(jìn)行單獨(dú)核算 新稅法實(shí)施條例將房屋 建筑物沒(méi)有再進(jìn)行細(xì)化處理 而是一律歸入固定資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理 四 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 四 生物資產(chǎn)的處理1 生物資產(chǎn)的分類生物資產(chǎn) 是指有生命的動(dòng)物和植物 分為消耗性生物資產(chǎn) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 條例第六十二條第三款 與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接 2 計(jì)稅基礎(chǔ)的確定與固定資產(chǎn)的確定原理相同 條例第六十二條 外購(gòu) 購(gòu)買價(jià)款 相關(guān)稅費(fèi) 和其他方式 公允價(jià)值 相關(guān)稅費(fèi) 取得 四 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 四 生物資產(chǎn)的處理3 折舊與固定資產(chǎn)的確定原理相同 條例第六十三條 采用直線法計(jì)提折舊 折舊最低年限 林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 為10年 畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 為3年 條例六十四條 四 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 五 無(wú)形資產(chǎn)的處理1 無(wú)形資產(chǎn)的界定條例第六十五條 與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同的是包括不可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù) 2 計(jì)稅基礎(chǔ)的確定 條例六十六條 自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn) 符合資本化條件至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出 其它與與固定資產(chǎn)的確定原理相同 四 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 五 無(wú)形資產(chǎn)的處理3 攤銷有關(guān)規(guī)定 條例第六十七條 按直線法攤銷 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限 不得低于10年 與會(huì)計(jì)差異 包括使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn) 如法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的 可以按照規(guī)定或者約定的年限攤銷 外購(gòu)商譽(yù)的支出 在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí) 準(zhǔn)予扣除 原外購(gòu)的商譽(yù)不能攤銷 四 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 六 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用稅法第十三條作了列舉 條例第六十八 第六十九條 第七十條作了解釋 改建支出是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu) 延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出 四 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 六 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷 不屬于提折舊范圍 租入固定資產(chǎn)的改建支出 按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷 不屬于企業(yè)本身 固定資產(chǎn)的大修理支出 按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷 不再分是否提足折舊 原因提舊折舊已單獨(dú)明確 同時(shí)符合二個(gè)條件 一是修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50 原為20 修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上 其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出 開(kāi)辦費(fèi) 自支出發(fā)生月份的次月 分期攤銷 攤銷年限不得低于3年 原為5年 四 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 七 投資資產(chǎn)的處理 稅法第十四條 條例第七十一條 1 投資資產(chǎn)的界定是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn) 條例第七十一條 四 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 七 投資資產(chǎn)的處理 稅法第十四條 條例第七十一條 2 成本的確定 條例第七十一條 1 通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn) 以購(gòu)買價(jià)款為成本 2 通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn) 以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本 3 投資資產(chǎn)的扣除轉(zhuǎn)讓或者處置時(shí) 才準(zhǔn)予扣除 條例第七十一條第二款 對(duì)外投資期間不得扣除 法第十四條 四 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 八 轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的扣除轉(zhuǎn)讓資產(chǎn) 該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值準(zhǔn)予扣除 法第十六條 資產(chǎn)凈值 資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照扣除的折舊 折耗 攤銷 準(zhǔn)備金 主要是金融企業(yè) 等 未列支的均可以扣除 后的余額 條例第七十四條 第三講應(yīng)納稅額 一 境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額的計(jì)算 稅法第二十二條 應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅所得額 適用稅率 減免稅額 抵免稅額 一 應(yīng)納稅所得額 年度申報(bào)時(shí)為境內(nèi)外所得總額 境外所得不采取年度期間預(yù)繳 否則無(wú)法操作 二 減免稅額和抵免稅額 稅收優(yōu)惠規(guī)定中直接減 免 抵的稅額 不包括減計(jì)的收入額和加計(jì)的費(fèi)用額 在應(yīng)納稅所得額中體現(xiàn) 二 境外稅額抵免操作 一 確定適用人 法二十三條 1 取得來(lái)源于境外所得的居民企業(yè) 2 非居民企業(yè)取得發(fā)生在境外與其所設(shè)機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得 二 確認(rèn)可予抵免的外國(guó)稅額 條例七十七 條例八十一條 依境外法律應(yīng)繳納而實(shí)際已繳納并負(fù)擔(dān) 所得稅性質(zhì) 提供境外納稅憑證 二 境外稅額抵免操作 四 計(jì)算抵免限額 條例七十八條 按中國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額 五 分國(guó)不分項(xiàng)計(jì)算抵免限額 條例七十八條 以按中國(guó)稅法計(jì)算的來(lái)源于每一國(guó)的凈所得占所得總額的比重 乘以應(yīng)納我國(guó)稅收總額 六 實(shí)際抵免 法二十三條 條例七十九條 經(jīng)確認(rèn)可抵免的境外稅額在抵免限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除 超過(guò)抵免限額的部分五年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵補(bǔ) 二 境外稅額抵免操作 七 間接抵免 法二十四條 條例八十條 主要針對(duì)法人形式的海外子公司 1 僅限于居民企業(yè) 2 達(dá)到一定控股規(guī)模 20 的境外多層持股企業(yè) 操作難度大 3 從最低一層企業(yè)逐層計(jì)算境外所得間接負(fù)擔(dān)的稅額 如何計(jì)算總局將細(xì)化 我國(guó)母子公司之間打算實(shí)行三級(jí)間接抵免 八 境外虧損稅法十七條的限定 境外虧損不得沖抵境內(nèi)所得額 第三講稅收優(yōu)惠 一 現(xiàn)行優(yōu)惠政策的主要問(wèn)題 一 政策差異 超國(guó)民待遇 內(nèi)資 25 外資 15 二 政策漏洞 區(qū)內(nèi)注冊(cè) 區(qū)外經(jīng)營(yíng) 翻牌 假新辦 返程 曲線 投資 三 區(qū)域性政策 過(guò)分集中在沿海地區(qū) 四 優(yōu)惠形式單一 體現(xiàn)在直接減免 間接手段少 二 稅收優(yōu)惠政策調(diào)整思路 優(yōu)惠方式多樣 由單一的直接減免稅改為減免稅 減計(jì)收入 加速折舊 加計(jì)扣除 降低稅率和稅收抵免等多種方式 優(yōu)惠對(duì)象 國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目 給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠 企業(yè) 產(chǎn)業(yè) 項(xiàng)目 法第二十五條 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的重點(diǎn) 農(nóng) 林 牧 漁產(chǎn)業(yè) 公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目 科技創(chuàng)新 環(huán)境保護(hù) 節(jié)能節(jié)水 安全生產(chǎn) 經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū) 西部 社會(huì)公益事業(yè)等 法二十七條 二 稅收優(yōu)惠政策調(diào)整思路 政策調(diào)整方式 1 擴(kuò)大高新技術(shù)企業(yè) 區(qū)內(nèi) 全國(guó) 小型微利企業(yè) 條例第九十二條 低稅率20 環(huán)保 節(jié)能節(jié)水 安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 新增對(duì)環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目 創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu) 非營(yíng)利公益組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策 二 稅收優(yōu)惠政策調(diào)整思路 政策調(diào)整方式 2 保留對(duì)港口 碼頭 機(jī)場(chǎng) 鐵路 公路 電力 水利等能源 交通等基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策 對(duì)農(nóng) 林 牧 漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策 二 稅收優(yōu)惠政策調(diào)整思路 政策調(diào)整方式 3 替代殘疾職工工資加計(jì)扣除政策替代現(xiàn)行福利企業(yè) 用特定的就業(yè)人員工資加計(jì)扣除政策替代現(xiàn)行再就業(yè)企業(yè) 勞服企業(yè)直接減免稅政策 用減計(jì)綜合利用資源經(jīng)營(yíng)收入替代現(xiàn)行資源綜合利用企業(yè)直接減免稅政策 二 稅收優(yōu)惠政策調(diào)整思路 政策調(diào)整方式 4 過(guò)渡對(duì)享受優(yōu)惠政策的老企業(yè) 3月16日前 的過(guò)渡 對(duì)特定地區(qū)優(yōu)惠政策的過(guò)渡 二 稅收優(yōu)惠政策調(diào)整思路 政策調(diào)整方式 5 取消生產(chǎn)性外資企業(yè) 兩免三減半 高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè) 兩免 等所得稅定期減免優(yōu)惠政策 外資產(chǎn)品出口企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策 外資企業(yè)再投資退稅政策取消部分區(qū)域低稅率優(yōu)惠政策 三 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容 一 免稅收入新稅法首次采用了 免稅收入 的概念 將國(guó)債利息收入 股息紅利等權(quán)益性投資收益和非營(yíng)利組織的收入確定為免稅收入 三 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容 一 免稅收入1 國(guó)債利息收入 注 限于財(cái)政部發(fā)行 僅指持有環(huán)節(jié)利息收入免稅 2 居民企業(yè)之間的股息 紅利等權(quán)益性投資收益 但需要直接投資才免稅 條例第八十三條 所稱股息 紅利等權(quán)益性投資收益 不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益 炒股票應(yīng)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)征稅的 條例第八十三條 三 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容 一 免稅收入3 境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息 紅利等權(quán)益性投資收益 境內(nèi)所得免稅 境外所得抵免 注 1 鼓勵(lì)直接和長(zhǎng)期投資考慮 2 消除重復(fù)征稅 稅率差不補(bǔ)稅 3 走出去的居民企業(yè)通過(guò)境外抵免境解決 三 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容 一 免稅收入4 符合條件的非營(yíng)利組織的收入條例第八十四條明確了非營(yíng)利組織的條件 同時(shí)符合 注 外國(guó)組織也可以 非營(yíng)利組織的收入 不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入 條例第八十五條 總局制定 認(rèn)定管理辦法 三 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容 二 免征 減征企業(yè)所得稅企業(yè)的下列所得 可以免征 減征企業(yè)所得稅 法第二十七條 1 從事農(nóng) 林 牧 漁業(yè)項(xiàng)目的所得 條例第八十六條 生活必需品的免稅 包括家禽 原減半 非生活必需品的減半 涉農(nóng)服務(wù)項(xiàng)目免稅 農(nóng)產(chǎn)品加工未作進(jìn)一步細(xì)化 農(nóng)機(jī)作業(yè)和維護(hù) 遠(yuǎn)洋捕撈免稅 近海和內(nèi)陸捕撈減半 三 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容 二 免征 減征企業(yè)所得稅2 從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得 條例八十七條 三年免征 三年減半 起始年度為取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬年度 二免二減半 自獲利年度起 承包經(jīng)營(yíng) 承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用不得享受 三 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容 二 免征 減征企業(yè)所得稅3 從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目 節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得 條例第八十八條 三年免征 三年減半 起始年度為取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬年度 送審稿二免二減半 自獲利年度起 注 為他人服務(wù)的上述項(xiàng)目所得 給予減免 為自己服務(wù)的 購(gòu)置并實(shí)際自己使用的專用設(shè)備 如節(jié)能 節(jié)水項(xiàng)目 給予稅額抵免 三 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容 二 免征 減征企業(yè)所得稅堵漏條款 條例第八十九條 公共基礎(chǔ)設(shè)施 環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目 節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的 受讓方自受讓之日起 可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠 減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的 受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠 比專用設(shè)備抵免寬松點(diǎn) 三 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容 二 免征 減征企業(yè)所得稅4 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 條例第九十條 一個(gè)納稅年度內(nèi) 居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分 免征企業(yè)所得稅 超過(guò)500萬(wàn)元的部分 減半征收企業(yè)所得稅 注 標(biāo)準(zhǔn)從30萬(wàn)元提高至500萬(wàn)元 如定得太高擔(dān)心稅收管理失控 三 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容 二 免征 減征企業(yè)所得稅5 本法第三條第三款規(guī)定的所得 條例第九十一條 減按10 的稅率征收 預(yù)提所得稅 主要考慮 現(xiàn)行政策的銜接 有利于國(guó)際稅收協(xié)定談判 如免稅談判余地少 免稅項(xiàng)目 外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得 國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款 原為所有貸款 取得的利息所得 經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得 三 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容 三 降低稅率 第二十八條 1 小型微利企業(yè)符合條件的小型微利企業(yè) 減按20 的稅率征收企業(yè)所得稅 小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 條例第九十二條 工業(yè)企業(yè) 年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元 從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人 資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元 其他企業(yè) 年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元 從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人 資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元 注 1 必須是非限制和禁止行業(yè) 2 條件同時(shí)符合 3 從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額體現(xiàn)小型標(biāo)準(zhǔn) 所得額體現(xiàn)微利標(biāo)準(zhǔn) 三 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容 三 降低稅率 第二十八條 2 高新技術(shù)企業(yè)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) 減按15 的稅率征收企業(yè)所得稅 高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 條例第九十三條 注 1 范圍從區(qū)內(nèi)擴(kuò)大到區(qū)外 但限定了核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán) 2 由專家認(rèn)定后有關(guān)部門公布 3 認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不再是產(chǎn)品 而是產(chǎn)品 服務(wù) 的 領(lǐng)域 即產(chǎn)品內(nèi)涵的創(chuàng)新 4 高新企業(yè)不實(shí)行終身制 要進(jìn)行年檢 稅務(wù)部門審核 暫定條件 1 屬于高新技術(shù)領(lǐng)域范圍 2 研發(fā)費(fèi)占總收入比重 5000萬(wàn)元以下 6 5000萬(wàn)元 2億元 4 2億以上 3 3 高新技術(shù)產(chǎn)品 服務(wù) 收入占企業(yè)總收入60 以上 4 大學(xué)以上學(xué)歷占職工總?cè)藬?shù)30 其中科技人員占20 以上 三 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容 四 民族自治區(qū)域優(yōu)惠 法第二十九條 條例第九十四條 民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分 可以決定減征或者免征 自治州 自治縣決定減征或者免征的 須報(bào)省 自治區(qū) 直轄市人民政府批準(zhǔn) 東西部的差距在拉大 廣東GDP是西藏的60倍 三 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容 五 加計(jì)扣除 法第三十條 1 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用 條例第九十五條 政策保留 但名稱變化 原為技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi) 與財(cái)務(wù)制度的規(guī)定配套 費(fèi)用歸集中的外包費(fèi) 原送審稿列入 和專家論證費(fèi)可能要剔除 不能加計(jì)扣除 注 全國(guó)規(guī)模以上企業(yè)研發(fā)費(fèi)投入占收入僅為0 6 其中25 以上的企業(yè)沒(méi)有研發(fā)機(jī)構(gòu) 三 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容 五 加計(jì)扣除 法第三十條 2 安置特定人員就業(yè) 條例第九十六條 安置殘疾人員的 工資加計(jì)扣除100 范圍不限于福利企業(yè) 但有個(gè)過(guò)渡期 其他就業(yè)人員 加計(jì)扣除比例未定 國(guó)務(wù)院定 考慮到其他人員比殘疾人勞動(dòng)能力強(qiáng) 優(yōu)惠力度將會(huì)小些 三 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容 六 抵扣應(yīng)納稅所得額 法第三十一條 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè) 條例第九十七條 1 未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的 包括發(fā)生在2008年1月1日以前滿2年的投資 2 持股滿2年的當(dāng)年 可按投資額的70 抵扣稅額 3 當(dāng)年不足抵扣的 可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣 4 中小高新技術(shù)企業(yè)總局要制定標(biāo)準(zhǔn) 不同于小型微利企業(yè) 目的是扶持中小企業(yè)壯大并上市 投資有風(fēng)險(xiǎn)性 中小型企業(yè)條件 職工人數(shù)不超過(guò)500人 年銷售收入不超過(guò)2億元 資產(chǎn)總額不超過(guò)2億元 三 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容 七 加速折舊 法第三十二條 固定資產(chǎn)加速折舊的條件 條例第九十八條 1 由于技術(shù)進(jìn)步 產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn) 2 常年處于強(qiáng)震動(dòng) 高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn) 折舊年限 最低不得低于條例規(guī)定的60 加速折舊 雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法 注 事先報(bào)備 三 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容 八 減計(jì)收入 法第三十三條 條件和方式 條例第九十九條 條件 企業(yè)以 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 規(guī)定的資源作為主要原材料 生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入 方式 減按90 計(jì)入收入總額 原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn) 注 采取收入打折的方式 優(yōu)惠力度不會(huì)比原規(guī)定小 同時(shí)成本可分?jǐn)偟狡渌杖胫?總局制訂優(yōu)惠目錄 三 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容 九 稅額抵免 法第三十四條 老政策 投資額40 抵扣新增企業(yè)所得稅 當(dāng)時(shí)增加這一條件的原因是考慮財(cái)政的承受能力 取消原因 投資過(guò)快增長(zhǎng) 經(jīng)濟(jì)過(guò)熱 與99年情況不一樣了 不符合WTO規(guī)則新稅法 條例第一百條第一款 企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用 優(yōu)惠目錄 規(guī)定的專用設(shè)備的 該專用設(shè)備的投資額的10 可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免 當(dāng)年不足抵免的 可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免 堵漏條款 條例第一百條第二款 5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓 出租的 停止優(yōu)惠補(bǔ)繳已抵免的稅款 四 稅收優(yōu)惠的管理 條例第一百零二條 優(yōu)惠項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算所得 并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用 沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的 不能享受 五 授權(quán)條款稅收優(yōu)惠的具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定 便于及時(shí)調(diào)整 法第三十五條 國(guó)務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策 報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案 法第三十六條 突發(fā)事件 非典 自然災(zāi)害等 六 稅收優(yōu)惠政策的過(guò)渡安排 一 低稅率優(yōu)惠過(guò)渡 法第五十七條第一款 2008年3月16日前已經(jīng)批準(zhǔn)成立的企業(yè) 依照當(dāng)時(shí)的稅收法律 行政法規(guī)規(guī)定 享受低稅率優(yōu)惠的 按照國(guó)務(wù)院規(guī)定 可以在本法實(shí)施后五年內(nèi) 逐步過(guò)渡到本法規(guī)定的稅率 15 稅率 暫定5年內(nèi) 3 2 2 2 1 的百分點(diǎn)遞增 24 25 稅率 暫定一步過(guò)渡 六 稅收優(yōu)惠政策的過(guò)渡安排 二 定期減免稅優(yōu)惠過(guò)渡 法第五十七條第一款 可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止 一直因未獲利尚未享受優(yōu)惠的 2008年1月1日起視為獲利年度 國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免的過(guò)渡問(wèn)題 六 稅收優(yōu)惠政策的過(guò)渡安排 三 特區(qū)優(yōu)惠過(guò)渡 法第五十七條第二款 不明確 四 國(guó)家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè) 主要是西部地區(qū)可以繼續(xù)享受 東北老工業(yè)基地 加速折舊和計(jì)稅工資優(yōu)惠 和中部地區(qū)現(xiàn)有的優(yōu)惠政策已被新稅法覆蓋 第五講源泉扣繳 僅對(duì)非居民企業(yè)實(shí)行 一 居民企業(yè)與非居民企業(yè)的劃分 法第二條第三款 一 非居民企業(yè)不包括與中國(guó)沒(méi)有任何關(guān)系的外國(guó)企業(yè) 并不是所有的外國(guó)企業(yè)都是非居民企業(yè) 二 非居民企業(yè)包括 外國(guó)企業(yè) 境內(nèi)有非實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所 屬機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所但不是實(shí)際管理機(jī)構(gòu) 外國(guó)企業(yè) 無(wú)境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所 有來(lái)源境內(nèi)所得 如投資所得 二 扣繳義務(wù)人的法律義務(wù)和權(quán)利相對(duì)納稅人而言 是代征稅款的征稅主體 相對(duì)稅收債權(quán)人 稅務(wù)機(jī)關(guān) 是代納稅人繳稅的納稅主體 三 非居民的扣繳方式 僅指非居民企業(yè) 法定扣繳 法第三十七條 條例一百零三條至一百零五條 預(yù)提所得稅10 指定扣繳 法三十八條 條例一百零六條 承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)所得 特定扣繳 法三十九條 條例一百零七至一百零八條 適用法定和指定扣繳的欠稅追繳 補(bǔ)救措施 即扣繳人不能或無(wú)法扣繳 由納稅人在發(fā)生地繳納 納稅人不繳 可從納稅人其他項(xiàng)目的支付人應(yīng)付款項(xiàng)中追繳 四 法定扣繳支付和到期應(yīng)付的理解 條例一百零五條 法第三十七條規(guī)定 扣繳人在每次支付和到期應(yīng)付時(shí)扣級(jí) 理解為 凡已計(jì)入本期國(guó)內(nèi)支付單位的成本 費(fèi)用的 無(wú)論是否實(shí)際支付上述款項(xiàng) 均認(rèn)同為已支付 并應(yīng)代扣代繳外國(guó)企業(yè)預(yù)提所得稅 總局曾下文 享受協(xié)定待遇申請(qǐng) 申請(qǐng)人 所得事項(xiàng) 適用條款 個(gè)人申明 居民身份證明 稅務(wù)機(jī)關(guān)審核 居民身份證明 五 指定扣繳 一 扣繳的三種情形 條例一百零六條 預(yù)計(jì)期限 工程作業(yè)和勞務(wù) 不足一年 且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù) 未登記 且未委托代理人履行 未按期申報(bào)預(yù)繳 注 1 以上三條滿足一條 表明非居民納稅存在很大的風(fēng)險(xiǎn) 必須采取補(bǔ)救措施 2 指定必須具體指定 不能自動(dòng)或統(tǒng)一指定 3 必須符合條例的3種情形之一 4 指定扣繳由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行 有告知義務(wù) 計(jì)算依據(jù) 計(jì)算方法 期限和方式 六 特定扣繳未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù) 由納稅人在所得發(fā)生所在地繳納 如有多處所得發(fā)生地 納稅人選擇 法第三十九條 條例一百零七條 納稅人未依法繳納的 從該納稅人其他境內(nèi)收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)支付的款項(xiàng)中追繳稅款 法第三十九條 條例一百零八條第一款 稅務(wù)機(jī)關(guān)在追繳稅款時(shí)有告知義務(wù) 條例第一百零八條 七 非居民再回顧有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所 常駐代表機(jī)構(gòu) 申報(bào) 承包工程和勞務(wù) 扣繳或申報(bào) 國(guó)際運(yùn)輸 扣繳或申報(bào) 其他 產(chǎn)銷分廠 分公司 分行等 申報(bào) 無(wú)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所 預(yù)提稅 股息利息特許權(quán)使用費(fèi)等 扣繳 法第十九條 第五講特別納稅調(diào)整 反避稅 一 轉(zhuǎn)讓定價(jià) 一 轉(zhuǎn)讓定價(jià) 基本原則企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái) 不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整 法第四十一條第一款 注 主要是指與關(guān)聯(lián)企業(yè) 其他組織和個(gè)人 增加的內(nèi)容 之間的業(yè)務(wù)往來(lái) 一 轉(zhuǎn)讓定價(jià) 二 轉(zhuǎn)讓定價(jià) 關(guān)聯(lián)關(guān)系判定關(guān)聯(lián)方有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè) 其他組織或者個(gè)人 涵蓋了企業(yè)和個(gè)人 條例第一百零九條 一 轉(zhuǎn)讓定價(jià) 三 轉(zhuǎn)讓定價(jià) 核心原則獨(dú)立交易原則是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方 按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則 法四十一條 條例第一百一十條 一 轉(zhuǎn)讓定價(jià) 四 轉(zhuǎn)讓定價(jià) 使用方法合理方法 條例第一百一十一條 一 轉(zhuǎn)讓定價(jià) 五 轉(zhuǎn)讓定價(jià) 指標(biāo)選擇交易凈利潤(rùn)法指標(biāo)選擇 銷售利潤(rùn)率 營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)收益率 貝里比率 完全成本加成率等 條例未明確 一 轉(zhuǎn)讓定價(jià) 六 轉(zhuǎn)讓定價(jià) 成本分?jǐn)倕f(xié)議企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā) 受讓無(wú)形資產(chǎn) 一般是研發(fā)費(fèi)用 或者共同提供 接受勞務(wù) 一般很少發(fā)生 原因條例第一百一十二條第二款是要預(yù)計(jì)收益 寫上的原因是應(yīng)國(guó)際經(jīng)合組織要求 發(fā)生的成本 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?法第四十一條第二款 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí) 在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi) 按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報(bào)送有關(guān)資料 條例第一百一十二條第二款 違反上述規(guī)定其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 條例一百一十二條第三款 一 轉(zhuǎn)讓定價(jià) 七 轉(zhuǎn)讓定價(jià) 預(yù)約定價(jià)安排為避免稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施反避稅措施 企業(yè)可以與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排 法第四十二條 預(yù)約定價(jià)安排是指企業(yè)就其未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商 確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議 條例一百一十三條 意義 預(yù)約定價(jià)作用是合理確定跨國(guó)納稅人關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)和稅收 既維護(hù)國(guó)家的稅收利益 又避免稅務(wù)機(jī)關(guān)的事后調(diào)查調(diào)整 保護(hù)納稅人的合法權(quán)益 防止跨國(guó)重復(fù)征稅 一 轉(zhuǎn)讓定價(jià) 八 轉(zhuǎn)讓定價(jià) 資料提供企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表 稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí) 企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方 以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè) 應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料 法第四十三條 具體相關(guān)資料在條例第一百一十四條中明確 資料提供的時(shí)間要求 條例第一百一十四條 1 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)提供與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的價(jià)格 費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn) 計(jì)算方法和說(shuō)明等資料 2 關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)與其約定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料 一 轉(zhuǎn)讓定價(jià) 九 轉(zhuǎn)讓定價(jià) 核定方法企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料 或者提供虛假 不完整資料 未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額 法第四十四條 具體方法 條例第一百一十五條 企業(yè)有異議的 應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù) 申訴的機(jī)會(huì) 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后 調(diào)整核定的應(yīng)納稅所得額 體現(xiàn)人性化 條例第一百一十五條 二 受控外國(guó)公司 新增條款 由居民企業(yè) 或者居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國(guó)家 地區(qū) 的企業(yè) 并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的 上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分 應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入 法第四十五條 二 受控外國(guó)公司 新增條款 居民企業(yè)稅法第二條作了定義 中國(guó)居民所稱中國(guó)居民 是指根據(jù) 中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法 的規(guī)定 就其從中國(guó)境內(nèi) 境外取得的所得在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人 條例第一百一十六條 二 受控外國(guó)公司 新增條款 條例第一百一十七條對(duì)法第四十五條所稱 控制 作了解釋 總的意思是指居民企業(yè)或個(gè)人有掌握分配股息 紅利的權(quán)利 第一百一十八條法第四十五條所稱 實(shí)際稅負(fù)明顯低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平 是指低于12 5 的稅率 三 資本弱化 新增條款 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出 不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 法第四十六條 條例第一百一十九條對(duì)債權(quán)性投資和債權(quán)性投資解釋 具體標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定 注 內(nèi)資企業(yè)也有這種情況 送審稿全部負(fù)息債務(wù)不得超過(guò)權(quán)益性投資的3倍 四 一般反避稅條款 新增條款 實(shí)施其上述情況以外 轉(zhuǎn)讓定價(jià) 資本弱化 受控外國(guó)企業(yè) 不具有合理商業(yè)目的的安排 而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整 一網(wǎng)打盡 法第四十七條 企業(yè)所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業(yè)目的 是指以減少 免除或者推遲繳納稅款為主要目的 條例第一百二十條 五 加計(jì)利息 新增條款 補(bǔ)征稅款并加收利息 法第四十八條 加收利息期限 自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間 按日加收利息 加收的利息不得稅前扣除 條例第一百二十一條 利息標(biāo)準(zhǔn) 補(bǔ)稅期間同期的基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算 如能提供有關(guān)資料的 應(yīng)提供未提供的所有資料 可按貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算利息 條例第一百二十二條 六 調(diào)查期限 新增條款 10年 條例第一百二十三條 第五講征收管理 特別提示 法第四十九條 企業(yè)所得稅的征收管理應(yīng)優(yōu)先適用本章對(duì)納稅地點(diǎn) 匯總繳納 納稅年度 納稅方式等問(wèn)題作出的特別規(guī)定 除本法規(guī)定外 依照 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 的規(guī)定執(zhí)行 主要講解即將出臺(tái)的 跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 一 暫行辦法 出臺(tái)的背景情況 法第五十條第二款規(guī)定 居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的 應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅 二 暫行辦法 的主要內(nèi)容 1 辦法對(duì)跨區(qū)法人所得稅的處理原則 統(tǒng)一計(jì)算 分級(jí)管理 就地預(yù)繳 匯總清算 財(cái)政分配 說(shuō)法未定 可能又稱財(cái)政調(diào)庫(kù) 統(tǒng)一計(jì)算 居民企業(yè)統(tǒng)一計(jì)算包括各個(gè)不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)在內(nèi)的企業(yè)全部應(yīng)納稅所得額 分級(jí)管理 總機(jī)構(gòu) 分支機(jī)構(gòu)分別由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管 就地預(yù)繳 總機(jī)構(gòu) 分支機(jī)構(gòu)按比例預(yù)繳 匯總納稅 總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳 多退少補(bǔ)稅款 財(cái)政分配 按基期年各省市企業(yè)所得稅收入占全國(guó)企業(yè)所得稅收入的比例在各省市之間進(jìn)行集中分配 二 暫行辦法 的主要內(nèi)容 2 具體操作辦法總機(jī)構(gòu)的稅款分三塊繳納 50 的稅款由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偨o分支機(jī)構(gòu)繳納 25 的稅款由總機(jī)構(gòu)就地向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳 25 的稅款由總機(jī)構(gòu)就地向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳中央財(cái)政專戶 二 暫行辦法 的主要內(nèi)容 2 具體操作辦法50 的稅款由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偨o分支機(jī)構(gòu)繳納 總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅額 在每月或每季度終了10日內(nèi) 注 留有5天的期限 即分支機(jī)構(gòu)在15天內(nèi)繳稅 按照分支機(jī)構(gòu)收入總額 工資總額和資產(chǎn)總額 不包括無(wú)形資產(chǎn) 三個(gè)因素合計(jì)數(shù)分別占企業(yè)三個(gè)因素合計(jì)數(shù)的比例 將本期企業(yè)全部應(yīng)納稅額的50 在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)?如分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的異議 由總機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)了算 于每月或每季度終了15日 向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳 預(yù)繳稅款按現(xiàn)行中央和地方分配比例分別入庫(kù) 三個(gè)因素合計(jì)數(shù)的比例算辦法是 最后未定 2008年1 6月份預(yù)繳稅款的分?jǐn)偙壤?以2006年的數(shù)據(jù)確定 2008年7 12月份預(yù)繳稅款的分?jǐn)偙壤?以2007年的數(shù)據(jù)確定 二 暫行辦法 的主要內(nèi)容 2 具體操作辦法25 的稅款由總機(jī)構(gòu)就地向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳 預(yù)繳稅款按現(xiàn)行中央和地方分配比例分別入庫(kù) 40 歸地方 60 歸中央 二 暫行辦法 的主要內(nèi)容 2 具體操作辦法25 的稅款由總機(jī)構(gòu)就地向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳 預(yù)繳稅款入中央金庫(kù) 企業(yè)所得稅中央財(cái)政集中分配收入科目 地方分成部分再按各省的分配比例進(jìn)行分成 某省分配系數(shù) 2004年該省企業(yè)所得稅分享額 2005年該省企業(yè)所得稅分享額 2006年該省企業(yè)所得稅分享額 2004年全國(guó)企業(yè)所得稅地方分享總額 2005年全國(guó)企業(yè)所得稅地方分享總額 2006年全國(guó)企業(yè)所得稅地方分享總額 二 暫行辦法 的主要內(nèi)容 3 辦法的適用范圍 1 包括內(nèi)外資所有企業(yè) 跨地區(qū)包括計(jì)劃單列市 非居民企業(yè)有二個(gè)以上機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所的 由主要的機(jī)構(gòu) 場(chǎng)所繳納 法第五十一條 條例第一百二十六條 第一百二十七條 2 不實(shí)行中央與地方分成的石油 銀行 鐵路 郵政 海洋石油等企業(yè)可能按原辦法操作 3 實(shí)行就地分期預(yù)繳企業(yè)所得稅辦法的企業(yè)暫定為總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu) 4 以下情況不實(shí)行就地預(yù)繳 A